固定资产与临时设施

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,固定资产增加的核算,1. “,固定资产”账户,核算已交付使用的固定资产原价的增减变动和实有数。借方登记增加的固定资产原值；贷方登记减少的固定资产原值；期末借方余额表示企业现有固定资产的原值。,借 固定资产 贷,期初余额,投入使用的固定资产原值,减少的固定资产原值,借方发生额：本期增加的固定资产原值合计,贷方发生额：本期减少的固定资产原值合计,期末余额：在用固定资产原值,1,2. “,在建工程”账户,核算处于购建过程的固定资产，购建过程中所发生的费用。,借方登记增加的购建费用；贷方登记已购建完成交付使用固定资产的购建费用（原值,),；期末借方余额表示在建固定资产累计已发生的购建费用。,在建工程,借,贷,期初余额,发生的购建费用,已投入使用固定资产的购建费用,借方发生额：本期增加的购建费用合计,贷方发生额：本期已投入使用的固定资产购建费用合计,期末余额：在建固定累计已发生额购建费用,2,（三）核算实例,1,、购入不需安装的固定资产的核算,企业购入一台不需安装的生产设备，买价,65 000,元，运杂费,8 000,元，款项已用存款支付。,3,购入设备的原值,=,买价,+,包装费及运杂费,=65000+8000=73 000,元,借：固定资产,73 000,贷：银行存款,73 000,4,2,、购入需要安装的固定资产的核算,某一般纳税企业购入一台需要安装的设备，取得发票价格列明款,400 000,元，增值税额,68 000,元，支付相关费用,5 000,元；在安装该设备时，领用材料计划成本,2 100,元，成本差异率,+2%,，购入该材料时支付的增值税额为,340,元，应支付在建工程人员工资,3 000,元。设备安装完毕交付使用，假定不考虑其他相关税费。,5,生产型增值税的处理：,以银行存款支付设备价款、增值税款和相关费用：,400 000+68 000+5 000=473 000,（元）,借：在建工程,473 000,贷：银行存款,473 000,领用材料：,借：在建工程,2,482,贷：原材料,2100,材料成本差异,42,应交税费,340,计算应付在建工程人员工资：,借：在建工程,3 000,贷：应付职工薪酬,3 000,设备安装完毕交付使用：,设备原值,=473 000+2 482+3 000=478 482,（元）,借：固定资产,478 482,贷：在建工程,478 482,6,消费型增值税的处理：,以银行存款支付设备价款、增值税款和相关费用：,400 000+68 000+5 000=473 000,（元）,借：在建工程,405 000,应交税费,68 000,贷：银行存款,473 000,领用材料：,借：在建工程,2,142,贷：原材料,2100,材料成本差异,42,计算应付在建工程人员工资：,借：在建工程,3 000,贷：应付职工薪酬,3 000,设备安装完毕交付使用：,设备原值,=405 000+2 142+3 000=410 142,（元）,借：固定资产,410 142,贷：在建工程,410 142,7,3,、自行建造固定资产的核算,甲企业自行建造仓库一栋。购入为工程准备的各种工程物资价税合计,561 600,元，全部为该工程所领用；另外，工程施工中还领用了本企业生产用的,B,原材料一批，计划成本,40 000,元，材料成本差异率为,-1%,，为购买该批,B,原材料支付的增值税进项税额为,6 800,元，应付在建工程人员薪酬,28 500,元，工程完工交付使用。,8,（,1,）购入为工程准备的工程物资：,借：工程物资,561 600,贷：银行存款,561 600,（,2,）工程领用物资：,借：在建工程,561 600,贷：工程物资,561 600,（,3,）工程领用原材料：,借：在建工程,46 400,贷：原材料,40 000,材料成本差异,400,应交税费,6 800,（,4,）应付工程人员工资：,借：在建工程,28 500,贷：应付职工薪酬,28 500,（,5,）工程完工交付使用：,固定资产原价,=561 600+46 400+28 500=636 500,（元）,借：固定资产,636 500,贷：在建工程,636 500,9,4,、出包建造固定资产的核算,某企业办公楼采用出包方式建设。,用存款预付,A,承建单位工程款,480 000,元。,工程完工，根据工程价款结算账单结算工程价款,1 600 000,元。,扣下,60 000,元的保修费，并冲抵预付账款后，其余款项转账支付。,办公楼竣工，交付使用。,10,用存款预付,A,承建单位工程款：,借：预付账款,480 000,贷：银行存款,480 000,工程完工，根据工程价款结算账单结算工程价款：,借：在建工程,1 600 000,贷：应付账款,1 600 000,扣下,60 000,元的保修费，冲抵预付款，其余款项转账支付：,借：应付账款,1 600 000,贷：预付账款,480 000,其他应付款,60 000,银行存款,1 060 000,办公楼竣工，交付使用：,借：固定资产,1 600 000,贷：在建工程,1 600 000,11,5,、投资者投入固定资产的核算,某公司收到甲企业投入的设备一台，评估价值为,190 000,元。双方同意以评估价值确认为甲企业认缴的投资,12,借：固定资产,190 000,贷：实收资本,190 000,13,固定资产折旧的核算,无论采用何种方法计算固定资产折旧，其账务处理方法相同。一般采用编制“固定资产折旧计算表”的方式，计算本期应提折旧额，并按固定资产的使用部门和用途进行分配。,1.,核算账户,（,1,）“累计折旧”账户,核算固定资产折旧的变动以及累计折旧额。,累计折旧,借 贷,减少固定资产出的折旧额,期初余额,提取的折旧额和增加,固定资产转入的折旧额,借方发生额：本期减少的固定资产折旧额合计,贷方发生额：本期增加的固定资产折旧额合计,期末余额：固定资产的累计折旧额,14,2.,固定资产折旧的核算实例,某企业,2001,年,10,月固定资产折旧计算表如下,合计,15,固定资产修理的核算方法,1.,直接列支：对于经常发生且比较均衡，一次支付费用较少的中小修理费用，可直接计入当期有关成本、费用账户。,实例,某施工企业的施工机械在本月的日常维修中领用机械配件的计划成本为,1200,元，材料成本差异率,-1%,。,借：机械作业,1 188,贷：原材料,1 200,材料成本差异,12,16,2.,摊销列支 ：将实际支付或发生的固定资产大修理费用，,按受益时间进行分摊计入受益各期成本费用的一种核算方法。,实例,某公司对行政办公楼进行大修，修理间隔期,10,年。领用各种材料的计划成本,800 000,元，材料成本差异为,-2,，计算分配工资,50 000,元，用银行存款支付其他费用,19 920,元。,17,领用材料计划成本,=800 000,元,领用材料应负担的成本差异,=800 000x,（,-2,）,=-16 000,元,大修费用,=800 000-16 000+50 000+19 920=853 920,（元）,每月摊销额,=854 000/120=7116,（元）,实际支付各项修理费用：,借：长期待摊费用,853 920,贷：原材料,800 000,材料成本差异,16 000,应付职工薪酬,50 000,银行存款,19 920,分月摊销办公楼大修理费用：,借：管理费用,7 116,贷：长期待摊费用,7 116,18,3.,预提列支：指根据固定资产大修理计划，按月预提，,计入各月成本费用。,实例,某公司按大修理计划，今年,1,月预提工程机械修理费,1000,元（上年度已经预提了,11 000,元），,2,月份委托外单位进行工程机械大修理，当月完工，实际支付修理费,13 000,元。,19,1,月份预提工程机械大修理费：,借：机械作业,1 000,贷：预提费用,1 000,2,月份支付工程机械大修理费：,借：预提费用,12 000,机械作业,1 000,贷：银行存款,13 000,20,固定资产清理的核算,（一）核算账户,企业为了全面反映和监督固定资产的报废、转让、亏毁损等清理过程，应设置“固定资产清理”账户,借,固定资产清理,贷,固定资产的净值,发生的清理费用,结转清理净收益,实现的变价收入,结转清理净损失,期末余额：,借方发生额：本期清理固定资产的净值、清理费用、已结转清理净收益合计,贷方发生额：本期固定资产清理变价收入、已结转清理净损失合计,21,（二）核算实例,1.,转让,某施工企业出售不需用设备一台，原价,40 000,元，已提折旧,20 000,元，未计提固定资产减值准备，经双方协议作价,15 000,元，价款已收存银行。,22,将出售设备转入清理，注销账面价值：,借：固定资产清理,20 000,累计折旧,20 000,贷：固定资产,40 000,收到出售设备价款存入银行：,借：银行存款,15 000,贷：固定资产清理,15 000,清理净损失转入营业外支出。,借：营业外支出,5 000,贷：固定资产清理,5 000,23,2.,报废,某施工企业拥有一台设备原值,100 000,元，已提折旧,95 000,元，经批准报废。清理过程中，收回残料估价,6 000,元已入库；用银行存款支付清理费,500,元。,24,注销转入清理设备的账面价值。,借：固定资产清理,5 000,累计折旧,95 000,贷：固定资产,100 000,清理设备残料入库,借：原材料,6 000,贷：固定资产清理,6 000,支付清理费用,借：固定资产清理,500,贷：银行存款,500,结转清理净收益,借：固定资产清理,500,贷：营业外收入,500,25,借,固定资产减值准备,贷,固定资产价值的回升和报废时的冲销额,期初余额,计提的固定资产减值准备,期末余额：已提取的固定资产减值准备,借方发生额：本期减少的固定资产减值准备合计,贷方发生额：本期增加的固定资产减值准备合计,固定资产减值准备的,核算,26,核算实例,如某施工企业有一台挖土机，账面原值 150000元，已提累计折旧100000元，经检查该台挖土机的性能已经陈旧，预计可收回金额仅为30000元，账面净值50000元（150000,-,100000）。可收回金额低于其账面净值，提取减值准备。,27,账面净值与可收回金额的差额,=50000-30000=20000,（元）,借：资产减值损失,20 000,贷：固定资产减值准备,20 000,28,临时设施核算账户,1.“,临时设施”账户,借,临时设施,贷,购置临时设施实际成本,搭建临时设施实际成本,出售转销临时设施实际成本,拆除转销临时设施实际成本,报废转销临时设施实际成本,余额：在用临时设施实际成本,29,2.“,临时设施摊销”账户,借,临时设施摊销,贷,结转出售、拆除、报废、,毁损、盘亏临时设施的,已提摊销额,按月计提的临时设施摊销额,余额：在用临时设施已提摊销额,30,3,、“临时设施清理”账户,借,临时设施清理,贷,临时设施的净值,发生的清理费用,结转清理净收益,实现的变价收入,结转清理净损失,期末余额：,借方发生额：本期清理临时设施的净值、清理费用、已结转清理净收益合计,贷方发生额：本期临时设施清理变价收入、已结转清理净损失合计,31,4,、“临时设施减值准备”账户,借,临时设施减值准备,贷,临时设施价值的回升和报废时的冲销额,期初余额,计提的临时设施减值准备,期末余额：已提取的临时设施减值准备,借方发生额：本期减少的临时设施减值准备合计,贷方发生额：本期增加的临时设施减值准备合计,32,四、临时设施核算,1.,临时设施购建核算,（,1,）购入的：,借：临时设施,XXX,贷：银行存款,XXX,（,2,）搭建的：,搭建时：,借：在建工程,XXXX,贷：应付职工薪酬,XXX,原材料,XXX,材料成本差异,XXX,银行存款,XXX,等,完工交付时：,借：临时设施,XXXX,贷：在建工程,XXXX,33,2,、临时设施摊销核算,借：工程施工,xx,贷：临时设施摊销,xx,34,3,、临时设施清理核算,（,1,）注销原值和已提摊销：,借：临时设施清理,XXX,临时设施摊销,XXX,贷：临时设施,XXXX,（,2,）支付拆除费用：,借：临时设施清理,XXX,贷：应付职工薪酬,XXX,（,3,）回收材料入库：,借：原材料,XXX,贷：临时设施清理,XXX,（,4,）结转净损溢：,借：临时设施清理,XX,贷：营业外收入,XX,（损失： 作相反分录）,35,4,、临时设施减值准备的计提,借：资产减值损失,xxx,贷：临时设施减值准备,xxx,36,