MBA《财务会计学》教学配套课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,MBA财务会计预修课程,课程学习目标,基本假定：,几乎没有任何会计基础,将来不打算直接从事会计财务工作,你们是会计信息的,使用者,而不是,编制者,！,基本目标：掌握会计的基本原理；,会计的最基本方法：复式簿记；,能够基本“上路”；,能够初步看懂上市公司年报；,额外目标：,提高在个人和公司财务决策过程中的财务分析能力,2,3,财商：四方面的专门知识,“,财商,是由四方面的专门知识所构成的：,第一是会计，也就是财务知识；,第二是投资，为钱生钱的科学；,第三是了解市场，是供给与需求的科学；,第四是法律，可以帮助你有效运营一个进入会计、投资和市场领域的企业并实现爆炸性增长。”,罗伯特,T,清崎,课程 内容,第,1,讲：导论,第,2,讲：会计事项与会计恒等式,第,3,讲：账户与借贷记账法,第,4,讲：凭证与账簿,第,5,讲：会计循环：以制造业为例,第,6,讲：财务报告,第,7,讲：会计信息分析与应用,4,第一讲 导论,本讲内容提要,会计为什么而存在？,会计在现代社会中的价值；,会计学科的发展；,会计职业与会计工作的边界,6,第一节 会计为什么而存在？,会计是什么？,会计到底是什么东西？,社会为什么一定会需要我们？,8,小问题,水泊梁山的财务总监是谁？,掌管钱粮总头领两员：,梁山上与会计有关的职位,除了高层外，还有其他一些职位：,掌管监造诸事头领一十六员，其中，,定功赏罚军政司一员：,考算钱粮支出纳入一员：,梁山上这一百零八将，很多都是,生死之交，义气相投，,“,应了上天,之数,”,；,主营业务：打家劫舍,为什么他们需要设会计岗位？,9,小问题,大家非常熟悉的,红楼梦,；,讲述四大家族各色人等的故事；,主线是贾府；,贾府人数众多，但都是一个大家族；,贾府同样也有相应的会计岗位；,王熙凤：公认的贾府财务总管；,贾探春：贾府的,chief controller,；,贾母：董事长；,即便如此，仍然不能杜绝浪费、小金库等现象；,为什么贾府需要有财务控制？,“,四大皆空,”,的寺庙,10,金融危机的影响,2008,年,9,月，美国,AIG,、雷曼兄弟、两房等公司的危机，逐渐演变成一场全球性的金融危机。由于这场危机来势猛、影响大，“危机”二字已不足以概括，而被称为“金融海啸”。,这场金融海啸直接影响到,2009,年春天大学生毕业求职的市场需求。,相比而言，会计专业毕业生受到的影响要小一些。,11,据统计，我国会计从业人员超过,1200,万人，在所有专业技术岗位中，会计从业人员应该是从业人员总量中最多的职业之一；,12,小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题：,会计为什么而存在？,会计对这个社会为什么是不可或缺的？,会计的独特价值是什么？,13,会计的价值：从何谈起？,会计的价值是什么？,所有单位（大到国家，小到家庭），都需要会计；,会计具有什么其他行业所不能替代的价值？,会计会不会消亡？,全国一千多万会计人员失业？,14,市场经济与存在价值,市场经济决定了：,对社会有价值的，才能存活；,对社会有贡献的，才能发展乃至壮大；,多少产品，因为没有价值被社会淘汰？,传呼机、磁卡电话、打字机、电脑软盘、电报,我们有多少企业，因为技术进步而被淘汰？,Kodak,被谁打垮？,Sony,被谁战胜？,电脑芯片、个人计算机、奔腾、互联网,15,16,市场经济与存在价值,我们有多少职业，因为没有价值被社会淘汰？,天桥把式：几乎都没有了；,人们只是出于怀旧，而提到这些职业；,铁匠、木匠,公交车售票员；,植字工人,王选院士：方正系统让多少人下岗？又让多少人找到工作？,因为社会发展，我们又产生了多少新的职业？,资本市场：养活多少人？,财务分析师,乐从家具厂：专业挑选家具！,17,18,关于人,梁山上设立会计岗位，主要还是因为人；,贾府里的会计岗位与各种争议：同样还是因为人；,实际上，会计岗位的设立，主要指向的是人；,人又是什么,“,东西,”,？,19,道德层面的人,人之初，性本善；性相近，习相远；,关于人性本善的若干讨论；,人之性恶，其善者伪也；,故枸木必将待檃栝、烝矫然后直；钝金必将待砻厉然后利；今人之性恶，必将待师法然后正，得礼义然后治,20,道德层面的人,再谈关于道德人；,源自人性善、恶之争；,期望用道德来约束人的,行为；,从社会群体来看，人们还是期望,人性向善；,最高境界：圣人；,所谓内圣外王的修齐治平；,劝人向善与迫人向善；,如果说修齐治平是在,“,引诱,”,人们向善，那么，轮回、因果报应就是,“,恫吓,”,；,道德诉求一直是中国儒家文化以及明清小说的核心内容；,最经典小说之一：蒋兴哥重会珍珠衫；,21,关于人,一生二、二生三、三生万物；,从道德人概念出发，衍生了多种概念；,经济人；,经济利益最大化与风险规避,(risk aversion),社会人；,制度人；,契约人；,企业人；,中大人；,管院人；,MBA,人；,文化人；,22,关于经济人,经济人,(economic man),；,现代经济学的讨论起点；,想想亚当,斯密的讨论：,It is not from the benevolence of the butcher, the brewer, or the baker that expect our dinner, but from their regards their own interest.,经济人的狭义解释：,一切向钱看！,钱多总是比钱少好！,日常生活中观察到的现象并不是如此！,23,关于人,人不是简单的物体，我们需要一种复合的分析工具；,早期最常用的复合分析方法：,马斯洛,(Maslow),的需求层次说；,24,关于人,Michael Jensen and William Meckling,REMM,Resourceful,（机智）,Evaluator,（评价与比较）,Maximizer,（最大化）,Model,（模式）,贡献：有限理性的不同解释；,上有政策，下有对策；,25,26,27,关于企业,教科书关于企业理论,亚当,斯密：分工与效率,科斯：节省交易成本,一系列契约的联结,代理问题与代理成本,28,关于企业,一种解构性讨论,何谓解构？,把目光投向人,企业最核心的因素：人,“,如果把我的厂房设备、材料全部烧毁，但只要保住我的全班人马，几年以后，我仍将是一个钢铁大王。,”,（安德鲁,卡内基）,29,关于企业,企业是由人所组成的，而人又是,REMM,，这意味着：,一群,“,心怀鬼胎,”,的人凑在,一条船上,如果说企业可以比作一条船,的话,这些人为什么要上,“,船,”,？,比较理想的状况：企业与员工共同成长,比较差的状况：企业成长是建立在员工的代价之上,最差的状况：员工以企业利益为代价,企业：一群自利经济人的联合体,30,关于企业,这条船有多牢固？,既然每个人都是为了自我利益最大化而来，那么，他们是否会坚持在这条船上？,显然不会！,当发现无法实现自我利益最大化，他们就会跳船；,甚至预计外面有更好的利益，他们也会跳船；,企业：一个自利经济人的暂时的利益联合体,31,关于企业,正由于企业是一个自利经济人的暂时利益联合体；,信任才是一个问题；,自利且聪明的经济人如何信任他人？,自利且聪明的经济人如何取信于人？,没有相互信任，社会与家庭都将不复存在，何来企业？,本拉登对人类最大的影响是什么？,32,从企业看会计的价值,企业如何维系信任？,用人；,皇权为什么要世袭？,家族企业为什么大行其道？,晋商票号是如何实现控制的？,用物；,风险抵押承包；,李东生用自家房子作抵押；,现在很多大公司都要将财产、特别是资金控制起来,33,从企业看会计的价值,任何一种方法，都有其相应的成本效益比,用人受数量和质量影响,用物受规模限制,会计：一种低成本的信任机制,关于经济学达尔文主义,会计的价值：维系自利经济人相互信任的、成本有效的手段,34,附录：会计产生的一个思想实验,我们以一个高度简化且推定的事例来说明会计的产生。,李雄是会计学专业大学三年级学生，自初中起就喜欢玩计算机，自己设计并编制一些较简单的程序。暑假期间，他自己开发出一套,开放式的会计信息化软件,。其设计思想不同于目前市面上所见的商业化会计软件，且功能更加齐全，增加了管理分析与产品控制系统、财务分析及预警系统等功能。该软件设计完成后，在当地一家企业运行，效果较好。李雄也因此取得了第一笔不菲的报酬。,受学校提倡创业计划的鼓励，李雄自己注册了一家专门以会计信息化软件的开发和应用及相关业务为主的咨询服务公司,金算子,咨询服务公司,(,以下简称金算子公司,),，他本人是公司唯的所有人。,在公司经营的第一个年度里，李雄利用原有的软件为多家小规模公司提供成套信息化会计软件，取得了相应的业务收入。,如果不考虑,税收,因素,(,或者假定金算子公司实行的是,定额税,),，李雄没有任何义务向他人解释、报告公司的运营情况及盈亏等，当然也就不需要编制反映金算子公司经营活动及成果的财务报表，因而，,会计部门在金算子公司不是非设不可的（,注意：这里不考虑现行,公司法,的强制性要求,）,。,当然，如果李雄希望了解公司的经营情况，他可以设立一个会计岗位。,也就是说，在一个完全私有、财产所有权与经营权两权合一的企业里，如果没有税收和贷款等因素的影响，会计只是一项,附加职能,，而不是一个必需的职能。,在经营一段时期后，李雄准备进一步扩大金算子公司的规模，增加开发能力和客户维护能力。扩大经营规模，需要一大笔资金。,李雄有两个选择，一是向,银行贷款,，二是找一些,出资人,。无论采取何种方式，取得银行或出资人的,信任,是前提条件。如果银行或出资人不信任，李雄将很难取得资本，或者，取得资本所需要花费的代价就会很高。,历史资料表明，在这一过程中，企业家创造了很多种方法，包括交纳一定的保证金、让投资人委派财务负责人来控制资本的使用、给外部股东一定的认股价格优惠、随时向外部股东报告经营情况、重大投资决策必须经过外部股东同意等。,经过数百年甚至更长时期的发展，有些方法被淘汰了，有些方法得以保留。其中，借助,会计方法,完整地描述公司以往的经营业绩和财务状况，并对未来的发展前景进行合理预计，这一方法被保留下来并得到普遍应用。这也足以证明它是一种有效的方法。,因此，李雄为了吸引外部投资人，就需要设立会计部门，向投资人详细介绍公司的经营情况。这样。会计就不再是一种“,锦上花,”的摆设，而像“,雪中炭,”一样成为必需品。,从另外一个角度看，设立会计部门,(,包括聘请以严格著称的审计师,),，增加了李雄浪费或滥用公司财产的难度，等于向外界传递一个,积极的信号,：李雄不会这样做。,假定李雄以比较满意的条件找到了出资人，增资后的公司名称不变，但所有权人从一人增加到五人，新加入的四人每人出资若干,(,假定共,200,万元,),，共享有,50,股权，李雄自己享有另外,50,的股权。这些股东,(,假定分别叫古栋贾、顾冬益、谷洞宾、辜东鼎,),都在外地，无法参与公司的日常经营管理。,实际上，这一过程相当复杂，不仅涉及资产评估等程序，还包括在市场上寻找合适的买主、与买主进行谈判等。,引入外部股权后，李雄的经营风险和收益情况与独资时相比发生了相应变化。,独资经营时，李雄独享他的所有辛劳带来的,超额回报,；将,50,股权让渡出去后，作为主要经营管理人员的李雄，只能享有,50,的超额回报。,同样，独资时，李雄的任何,在职消费,(,比如，修建豪华的办公室、购买豪，华轿车、出差住五星级宾馆等,),全部由他自己承担，现在他只需承担,50,，其余部分由另外四位股东分担。,从理性经济人角度出发，他一定不会付出独资经营时的全部努力，也不会像独资时那样“,精打细算,”。当然，市场是有效的，外部股东知道李雄不再像独资时那样,尽职尽责,。并且，外部股东还要考虑投资的风险：如果金算子公司经营不佳，他们的投资可能会“血本无归”。,既然市场是有效的，李雄也就必定知道外部股东已经知道他有可能会牺牲外部股东的利益。为了金算子公司发展的需要，他又必须吸收外部投资，以解决资金问题。因此，他就必须采取一种,持续,的信任机制。,这里之所以强调,持续信任,，就在于一旦李雄认为他已经取得了外部投资人的信任，特别是无条件的信任，那么，他就有可能采取一些机会主义行为来损害投资人的利益。,比如，美国,Adelphia,公司曾一度位居美国第七大有线电视网络提供商，尽管该公司已经上市，但其创始人,Rigas,家族仍然绝对控股。在,2002,年美国系列公司丑闻事件中，,Rigas,家族被发现大量挪用公司财产。,这件事表明，即便投资者和委托人之间已经取得了较,长久的信任关系,，仍然需要有一种机制保证投资人的信任能够落到实处，或者说，一种具有,刚性约束力,的信任机制。,为了取得投资人,持续的信任,，实践中同样试验过多种方法，如管理者个人资产抵押、投资者直接委派一些关键岗位,(,如财务总监,),等。,但在现代社会，一方面，企业规模不断增大，另一方面，投资人分散程度高，因此这些方法的成本效益比不佳，它们只能收一时或一地之功效，很难长期、全面应用。,相比而言，通过,会计方法,，准确、完整地反映公司的经营情况，及时地向投资者报告，以增加他们对公司的了解和信任，同时也方便他们对公司进行监督和控制，是数百年来企业广泛采用的一种方法。,从达尔文的生存检验理论来看，这也必然是一种相对有效的方法。,很显然，外部股东从考虑自身的投资安全、担心,代理人,(,李雄实际上是在代理经营外部股东的资本,),的机会主义行为等角度出发，希望了解并随时控制企业的全部经营活动。,其中，他们最为关心的，还是金算子公司最终的经营成果,(,是盈利还是亏损,),、各自能分得的份额以及公司的发展前景等。通过了解金算子公司的经营情况，及时作出相应的决策,(,公司盈利状况较好时，要求分得必要的股利；公司经营状况不好时，对公司的经营活动进行必要的干预，如要求削减开支、改变销售策略、开发新的产品等,),，以使其在金算子公司的,投资价值最大化,。,这些都以,会计信息,为基础。也就是说，当独资公司转变为合伙或股份公司时，会计成为内部管理者向外部股东传递公司经营情况,最有效,的手段。此时，会计不再是一个附加职能，而成为金算子公司能否正常运作的一个,不可或缺,的部分。,如果金算子公司选择向,银行贷款,，银行不直接介入公司的日常经营，但贷款的安拿性取决于公司经营活动的成败。尽管银行作为债权人，其贷款具有法律强制力，银行也会通过事前要求金算子公司提供担保等多种方式降低风险，但只要最终金算子公司经营失败，银行或多或少都要承担一定的风险。他们与外部股东一样，也要求金算子公司提供相应的会计信息。,43,进而言之，,只要我们承认经济人的自利属性,，,信任就是一个永恒的话题,。,信任并不是无条件的，信任的基础条件就是了解企业运行与充分披露企业信息。对企业来说，了解企业运行及披露企业信息，会计均不可或缺。由此，会计成为现代经济社会人们相互信任的最重要条件之一。,从,社会角度,来看，人与人之间要相互信任，需要了解、关注的角度非常多，为了解决经济社会中人们之间的信任问题，就需要一个明明白白的经济交往的基础，会计就体现出了其存在的价值。,汶川地震捐款,由此我们可以推测：,正是经济人属性的存在，决定了会计职业具有永久存在的价值。,或者说，会计职业是“永葆绿色”的“,常青树,”，不是“,过眼云烟,”的“,流星雨,”，值得我们为之付出几年的努力，甚至可以“,终身托付,”。,第二节 会计在现代社会中的价值,会计,决策的助手,会计信息对于任何一个具有经济后果的决策的制定者都是有用的。这样的决策制定者包括经济、所有权人、投资者和政治家。比如：,苹果公司的工程部研发出,iMac,后，会计人员提出了该产品的,潜在获得能力,报告，包括预计的销售收入和预计的生产及销售成本。经理以此报告帮助自己决定是否生产和销售此产品。,QBC,信息服务公司是仅有,5,个职员的小型咨询公司，在决定需要提升谁（或者解雇谁）的时候，首席合伙人拿出了每个雇员的生产率报告并将每个雇员的,生产率,同该雇员的当年,工资,及其他相关成本进行对比。,先锋集团（,Vanguard Group,）的投资组合经理在考虑买进通用汽车还是沃尔沃（,Volvo,）的股票时，为了对这两家公司最近的,财务状况,进行比较，他们查阅了已发布的会计报告。报告中提供的信息有助于经理们决定哪家公司是投资的更好选择。,费尔,葛拉姆参议员在提出布什的国家安全计划时，他需要知道他的这一计划将会对国家的,预算,生产什么样的影响。在预测该计划将耗费多少资金以及资金从何而来时，会计信息为他提供了帮助。,当美洲银行考虑向准备扩大规模的某一公司提供贷款时，它对该公司以往的,业绩,进行了研究，并对该公司提交的如何利用贷款进行新业务的计划进行分析。,会计,决策的助手,会计以表明公司应在何处、何时花钱和投入努力的方式，帮助制定决策，为评估财务业绩提供信息，为选择某一方案而不选择另一方案的财务意义提供解释。会计还有助于预测决策的预期效果，有助于指导解决当前的问题、改善不完善之处、提高效率，以及帮助寻找机会。,我们来看一下决策过程中的一些基本关系：,事件,会计师的分析与记录,财务报表,使用者,一、会计的作用：从一个公司的股票谈起,股东与股票,如果确定股票的价格？,账面价值与市场价值,这些股票是否应该卖掉？,财务报表分析,麦道夫高达,500,亿元的骗局！,48,二、会计的作用：公司的外部利益集团,股东,债权人,供应商和采购商,49,三、会计的作用：政府管理部门,产业政策,监管,50,四、会计的作用：公司经营管理部门,51,会计的作用：反面例子,有一个民营企业对我讲，刚成立一家企业的时候，想找一个小会计，小会计最好是男孩子，吃苦耐劳，来了很多人，找啊找，找了个小会计，男孩子，长得很帅，帅得象周杰伦，那开始上班了。出纳嘛，女孩子心细一点，找啊找，找了个女孩子进来，也很漂亮，长的象蔡依林。,两个人在一个房工作，一个蔡依林，一个周杰伦，天天在一起工作，怎么样？日久生情，后来，周杰伦跟蔡依林怎么讲？你上我掩护。那个出纳，本来应该收的钱她付给人家，错了一笔账，着急，那女孩子胆子也很小。男孩子说算了，这笔钱我把它抹掉。啪，一笔帐就把它做了。,两个人要结婚了，没钱，神不知鬼不觉，几百万拿掉了，去筹办婚礼。,有人建议：出纳和会计要么两个都是男的，要么两个都是女的，防止他们日久生情。,2024/9/10,52,据北京晨报报道，原国家自然科学基金委员会财务局的会计卞中于,1995,年至,2003,年,1,月之间共贪污、挪用公款高达,2,2,亿元。作为一名普通会计，卞中作案长达,8,年之久，一人默默执导了大批资金“频繁进出”的大戏,!,1992,年,6,月，卞中调入国家自然科学基金委员会做会计工作，当时他才,29,岁；在这一岗位上卞中一做就是十多年；对基金委所有款项的来龙去脉有了充分的了解，同时也发现了财务控制方面的漏洞。在资金管理处，卞中既管,记账,又管,拨款,，身份是,会计,却又充当着,出纳,的职能，所有的银行单据和银行对账单都由他一手经办。于是，他可以方便地采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污挪用巨额款项。令人惊讶的是，在长达,8,年的时间里卞中的行为一直未被察觉,!,2003,年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生在上班伊始，便到定点银行拿对账单，以往这一工作由卞中负责。一笔金额为,2 090,万元的支出引起了这名大学生的注意，印象里他没有听说过此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底,一桩涉案金额超过,2,亿元的大案也因此浮出水面。,53,2006,年年初，某集团公司为骗取银行巨额贷款，公司财务总监王某指使会计中心主任将虚假财务报表提供给某会计师事务所注册会计师聂某，要求其出具审计报告，并许以,40,万元回扣。明知这样做是违法的，但为牟取暴利，聂某伙同另一家会计师事务所主任，在不作任何审计的情况下，竟在一夜之间赶出了该集团公司及其下属公司资信状况良好、符合贷款条件的审计报告；该集团公司在银行成功贷款,6,47,亿元。贷款到之后，公司无力偿还，银行只追回了,102,万元，造成银行直接经济损失,6,亿多元。,本案中，公司财务人员与审计师勾结，出具虚假报告，双方均因缺乏职业道德而触犯了法律。,54,第三节 会计：一个不断发展的学科,会计学科的发展,既然会计是因为信任问题而产生的，那么，有关会计史的研究就可以追溯到人类历史的早期,早期人类的,“,结绳记事,”,、,“,刻木记事,”,：就是与信任有关,56,会计学科的发展,A British accounting scholar claimed:,Phoenician,腓尼基人,invented,ALPHABET,for the sake of accounting.,“,世界上最早的文献是账单和字典，那并不是偶然的。这些东西，揭露了促成苏美尔文字发明之迫切的实际需要,”,柴尔德,远古文化史,57,会计学科的发展,作为一门应用学科，会计又是不断发展的,影响并决定会计发展的因素很多,经济发展的影响程度最高,58,会计学科的发展,会计学科的最初形态：用于维系信任的一些简单方法,数字,+,组织的控制手段,月计曰要，岁计曰会；,复式簿记：科学的会计方法,产生于,14,、,15,世纪意大利的银行业,适应相对复杂的银行业和商业活动的需要,逐渐演变成今天的财务会计,特征：面向资本市场普通投资者，遵守一套公认的会计准则,59,会计学科的发展,为什么复式簿记最初产生于意大利？,十字军东征：,10961291,年,蒙古西征：,12181223,，成吉思汗西征，打到里海以及莫斯科、基辅；,12351244,，第二次，打到波兰、匈牙利，,1241,年春，拔都饮马于多瑙河畔；,12531260,，拖雷第六子率军西征，攻陷巴格达、叙利亚、巴勒斯坦，兵指开罗,十字军东征与意大利商品经济的发展,意大利的金融业,60,会计学科的发展,(,续,),背景阅读资料,中世纪晚期欧洲经济社会史,，（美）汤普逊著，徐家玲等译，商务印书馆，,1996,年,马可,波罗时代,申友良著，中国社会科学出版社,2001,年,通过阅读这两本书，可以了解当时欧洲的教会、十字军东征、意大利商业繁荣、意大利银行业、复式簿记等之间的内在关联性；同时，关注中国当时的经济、政治与社会等特征；,61,会计学科的发展,工业革命与现代化大生产模式的出现,改变了企业的盈利模式,不再是低买高卖的方式,确定成本更加复杂：成本会计得以产生,当企业面对的经营环境更加复杂、多变,对决策的要求也就更高,企业规模增大后，决策失误的成本也就加大,管理会计应运而生,62,会计学科的发展,经济环境变化中，一个非常重要的内容是：资本市场,资本市场带来两个与会计发展关系密切的问题：,资本筹措、运用问题,信任危机问题,关于资本筹措与运用,资本市场建立并充分发育后，资本筹措渠道多，不同的来源对企业差别很大,同样，企业已有资本的有效配置、运用，对企业的意义也有决定性影响,财务管理学科因此出现,实际上，财务管理在企业中的地位，与外部资本市场的环境紧密相连,63,会计学科的发展,关于信任危机问题,资本市场带来的一个直接后果：企业所有权充分分散,众多小股东成为企业的所有者，但是，他们又不可能去监督管理者,管理者提供的会计数据,想想管理者也是,REMM,“,叫我如何相信他,”,！,审计：作为独立第三方，代表小股东来监督管理层,审计的价值：多一层保护,64,65,会计师事务所,企业,提供财务报表,外部信息使用者,财务会计,审计,财务管理,管理会计,会计学科的发展,未来经济的发展，会对会计提供新的挑战，当然，也带来新的机会,全球经济一体化：对会计的冲击,金融创新与结算模式的变革：对会计的可能影响,计算机应用的普及与高智能化：对会计定期报告模式的影响,互联网时代：对会计的挑战,.,会计学科的边界：,既可能不断扩张，也可能日渐收缩,66,会计学科的发展,关注,SOX,法案对会计学科的影响,2001,年,12,月，安然公司申请破产保护,2002,年,6,月，世界通信报告了巨额的假帐问题,2002,年,7,月,1,日，美国执行新的法律：,Sarbanes-Oxley Act of 2002,这是一份针对会计界的法律,对会计界的可能影响？,对会计学科发展的可能影响？,67,第四节 会计职业与会计工作的边界,会计的职业,一、公共会计,Public,accounting,审计鉴证、税务服务、管理咨询服务、其他服务,二、企业会计,财务会计、成本会计、管理会计、税务,/,纳税会计,、内部审计,三、政府与非盈利组织会计：预算会计,政府会计,总预算会计与行政单位会计,非盈利组织会计,事业单位会计,四、会计教育与研究,五、会计管理,财政部的会计司、地方财政厅,/,局的会计处,/,科,清朝会计司的职责之一：选宫女！,69,从组织结构看：,总裁与首席运营官,),董事会主席与首席执行官,副总裁与财务总监,主计长,现金经理,投资预算经理,信用经理,财务计划经理,税务经理,财务会计经理,成本会计经理,信息系统经理,董事会,财务长,从工作岗位看：,财务经理：投资、融资与获利分配决策,财务副总裁或者财务总监：财务与会计工作,财务,会计,资本预算 成本核算,成本核算 成本管理,股利支付 数据处理,与投资者的关系 编制财务报表,保险与风险管理 总分类账,现金管理 内部控制,信用管理 编制预算,财务分析与计划,社会保险基金,税收分析与计划,会计工作的边界,从企业来看，我们有不少与会计有关的部门，如：,财务部；,会计部；,，,同样，我们也有不少相关岗位，比如：,财务总监：目前相对较时髦的称号；,财务经理；,总会计师；,究竟哪些是会计工作？哪些不是会计工作？,未来经济发展，对会计工作又有什么新的要求？,72,全球会计人才告急,四大,:,哪儿找德才兼备的账房先生？,30,多年前，英国电视剧,蒙提,派森的飞行马戏团,：,安乔维先生拘谨地端坐在椅子上，透过金丝眼镜手足无措地看着坐在办公桌对面的职业指导顾问。此时，职业指导顾问正在翻阅着他的简历，还不时地用眼角的余光打量着坐在他对面的那张留着八字胡、毫无表情的脸。“这个嘛，没错，安乔维先生,你看，我们人力资源部的专业人士看过你的简历后，给你得出了这样的结论：,缺乏想象力、羞怯、缺乏主动性、没有勇气，容易受人支配、没有幽默感,。”“当然，对于别的行当来说，这肯定是缺点。但是，对于会计这一行，这还是优点呢！”,然而，就是这样乏味的工作在很多年轻人的眼中是遥不可及的，就连世界著名的四大会计公司都有点头痛了：,安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的,18,个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。,21,世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是,会计人才,了” 。,2005,年，国际会计界著名的两部法规：,国际财务报告准则,和美国的,萨班斯,奥克斯利法案,同时生效，由此引起的“会计人才争夺战”也达到了近乎白热化的程度。,这两部法规对于规范会计行为，规范会计市场，统一会计语言起到了极大的推动作用。然而，会计界专业人士却这样评价这两部法规，即：,前者复杂得让人难以想象，后者冗长得让人思维麻木,。,不管怎么说，会计人员想在工作中把这两者融汇贯通要占用大量时间。为此，目前许多大企业需要招聘两组专业会计师来共同配合，才能完成工作。,一组的工作是用比较通俗的语言对会计法规中频频出现的专业词汇进行解释,另一组的工作则是按照法规的规定开展工作。,郭靖,纵身离开北斗星位，抢到,“,天璇,”,。他此时武功已胜全真诸子，兼之精通阵法奥妙，一加推动，阵势威力大增。北斗阵本以,“,天权,”,为主，但他一入阵，枢纽移至,“,天璇,”,，阵法立时变幻。,75,从这段话中，我们能够悟出什么？,会计工作的活动半径：,更多地取决于你的能力；,能力越高，活动半径相应越大；,未来经济的发展，对会计工作的要求当然也在不断变化；,如何才能,“,以不变应万变,”,？,打通任督二脉，提高自身的武功！,76,会计工作的边界,关于知识；,知识总是有用的；,一旦打通,“,任,”,、,“,督,”,二脉，知识就是任意使用；,会计工作的边界：,随会计人员的能力而变化；,CFO,仅比,CEO,少一杠！,77,本讲小结,企业的核心因素是人；而经济人属性又要求人必须相互信任,人们在实践中发明了很多种增加信任的工具,会计是其中成本效益比相对占优的一种信任工具,这也就是会计对社会不可或缺的价值之所在,会计学科随着社会经济环境的发展而发展,四大支柱：财务会计、管理会计、财务管理、审计,会计学科未来发展：同样取决于社会经济的发展和相应的法律要求,78,本讲结束,第二讲 会计事项与会计恒等式,本讲内容提要,企业、经济活动与会计事项,经济活动与会计要素,会计恒等式,81,一个小问题,生活的花费与来源？,财产,现金,MP4,、手机、电脑,股票、基金,房子、车子,财产的来源,父母、亲戚给的,银行贷款、向亲戚朋友借的,自已挣的,82,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：,你日常生活的开支和财产从哪里来的？,你的,“,钱,”,又花在哪些方面？收大于支,?,有无预算,?,你的,“,钱,”,与你日常生活的开支和财产有什么关系（来源与占用）？,更进一步的思考,主体,存量与流量,会计核算与会计对象,83,企业、经济活动与会计事项,企业的概念,“,enterprise,”,的含义,企业的功能,企业的特征,84,企业的概念,企业一词，源于英语中的“,enterprise”,，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。,Enterprise,原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。,【,史际春：,企业、公司溯源,，载王保树主编：,商事法论集,，第,1,卷，,40,页，北京，法律出版社，,1997,年。,】,85,企业的概念（续）,从,本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。,【,赵晓雷著：,现代公司产权理论与实务,，,1,版，第,48,页，上海，上海财经大学出版社，,1997,年。,】,86,企业、经济活动与会计事项,企业的组织形式,独资企业,合伙企业,股份公司,87,企业的组织形式：个人独资,88,独资企业是由某一所有者投资创办的企业，,该所有者对企业的债务负有无限的责任，但,他拥有企业所有的利润。,个人独资企业的财产归投资人个人所有,个人独资企业的出资人是一个自然人,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任,个体工商户、国有独资企业与外国企业,企业的组织形式：合伙,合伙企业是由两个或更多合伙人组建的,经济实体,普通合伙人,有限合伙人,律师事务所与会计师事务所,89,企业的组织形式：股份公司,股份公司即股份有限公司,股东与股票,按规定向公司投入一定量的资本,公司提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书就是股票,凤凰股份有限公司、中国石油化工股份有限公司,90,企业、经济活动与会计事项,企业的条件：人、财、物,人力资源,各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等,财力,库存现金和银行存款,“,物,”,的计量,91,经济活动,企业的物的运动：物资流动,美丽影楼,92,经济活动（续）,工业企业的物资流动,现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款,商品流通企业的物资流动,现金、银行存款库存商品现金、银行存款,93,经济活动（续）,企业的活动,成立,经营,清算,94,经济活动（续）,企业的成立与本钱的投入,外部筹集资金,国家、法人、个人或外商投资；,向金融机构、其他法人、个人举债。,所有者权益与负债,95,所有者,投入,举债,借入,企业的资金,经济活动（续）,本钱的投入与资金的形式,货币,(,现金和银行存款,),房屋建筑物和机器设备等固定资产,原材料和商品等,筹集资金与资金变化,所有者权益或负债增加,资产的增加,96,经济活动（续）,企业的经营与资产形式变化,美丽影楼的资产形式变化,美丽影楼与供应商、顾客等之间的关系,97,现金,两台照相机,和镜头,冲印设备,耗材,照片,现金,经济活动（续）,企业的结束与本钱的退出,缴纳税金,分配利润,分派股利,偿还借款,资金退出与资金变化,资产减少,负债或所有者权益也同时减少,98,会计工作的简要描述,记账、算账、报账,会计循环,99,期初资产负债表,交易分析,编制分录,过 账,编制试算前试算平衡表,结帐并过帐,编制正式财务报表,编制调整后试算平衡表,编制调整分录并过帐,会计事项,会计事项,定义,企业经济活动中应在会计上加以记录的业务，称为会计事项,交易、事项和情况,经济业务,100,交易,交易,(Accounting transactions),是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移,双向交换,甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务,乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利,单向交易,向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等,101,事项,事项,(Accounting events),主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移,生产车间领用原材料,地震导致财产受损等,外部事项与内部事项,将发生在主体间的交换行为称为外部事项,将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项,102,情况,情况,(Accounting circumstances),，往往是多件事项共同作用后的一种结果,情况与影响,如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响,如何确定究竟何时导致情况发生变化？,比如，由于债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收,事先往往难以洞察,103,经济业务,“,经济业务,”,，即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。,购买设备,偿还到期债务,产品生产完工入库等,目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为,“,经济业务,”,非经济业务,签订一项经济合同,104,经济活动与会计要素,会计要素（,accounting element),：会计对象，即会计化了的经济活动的细分,资金的占用形式与资产,现金,机器设备等,资金的来源渠道与权益,资金的借入与债权人权益负债,本金的投入与所有者权益,105,经济活动与会计要素（续）,资金占用形式的变化与资金量的变化,美丽影楼,从现金到设备,利用设备照相冲印到照片,从照片到现金,106,经济活动与会计要素（续）,资金周转与资金耗费和资金回收,资金的耗费与费用,美丽影楼的耗费,设备耗费,耗材耗费,人工？,资金的耗费与资金的回收,美丽影楼经营的目的是什么？,107,经济活动与会计要素（续）,资金的回收与收入,美丽影楼收到的现金与收入的关系,资金的净增加与利润,耗费与收回现金之差？,利润的实质,108,会计要素,资产,定义,中国基本会计准则：,资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益,美国,FASB,的定义：,资产：某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益,IASB,：,企业由于过去的事项而控制的可望向企业流入未来经济利益的资源,109,关于资产,资产的特征,直接或间接地给企业带来经济利益,拥有与控制,物质形态被抽象,资产的过去时特征,110,关于资产（续）,人力资源是不是资产？,美丽影楼的总经理的价值与人工？,摄影师与店员？,自然资源是不是资产？,111,关于资产（续）,资产的分类,流动资产,现金及各种存款,短期投资,应收及预付款项,存货等,长期资产,长期投资,固定资产,无形资产,递延资产,其他资产,112,负债,定义,我国基本会计准则：,负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,113,关于负债,负债的特征,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,负债是对企业资产的要求权,优先求偿权,(prior claims),负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付,114,关于负债（续）,估计负债与或有负债,广州百货大厦的购物印花？,购置电视机的维修？,购货协议？,115,关于负债（续）,负债的内容与种类,流动负债,短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等,长期负债,长期借款、应付债券、长期应付款项等,116,所有者权益,定义,中国基本会计准则：,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额,资产负债净资产,所有者权益与股东权益？,117,关于所有者权益,所有者权益的特征,经济资源的流入、剩余要求权、留剩权,所有者权益是对企业净资产的要求权,除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益,企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者,所有者凭借所有者权益能够参与,利润的分配,118,关于所有者权益（续）,所有者权益的内容,外部投入与内部积累？,实收资本,资本公积,留存收益,所有者权益资本收入费用,119,收入,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,企业的日常经营活动与偶发的交易或事项,收入与资产或者负债的关系？收入能引起企业所有者权益的增加,120,收入（续）,狭义的收入与广义的收入,经常性的收入与一次性的收入,持续性的收入与偶发性的收入,收入与利得,基本业务收入与其他业务收入,121,费用,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出,费用与资产或者负债的关系,费用与所有者权益,122,费用（续）,狭义的费用与广义的费用,持续性的与一次性的,支出与费用,狭义的费用：内容与种类,人工？,耗材？,器材消耗？,123,利润,收入与费用的比较,资产的净流入与所有者权益,收入和费用的可比性,利润的计算：,收入费用利润,124,关于会计主体,会计主体,(accounting entity),：,会计主体界定了会计工作的空间范围,财务会计的空间范围,企业的经济业务与其他企业单位的经济业务,企业的经济业务与企业投资者的经济业务,会计主体与法律主体,125,会计恒等式,起始：资产负债所有者权益,过程：收入费用利润,资产、负债、所有者权益增减,结束：资产负债所有者权益,资产,-,负债,=,所有者权益（剩余权益）,126,资产,负债,所有者权益,资本,留存收益,收入费用,（,=,利润,）,会计恒等式（续）,会计恒等式的含义,企业所有资产都必定有相应的来源,在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏,所有经营活动分为两类：,不直接影响所有者权益,直接影响所有者权益,股利分配？,127,现以笃信财务咨询公司为例来分析交易、事项对会计恒等式的影响。假设公司,2008,年开业，当年,12,月份发生以下交易、事项：,(1) 3,日，李斌注册成立笃信财务咨询公司，注册资金为,100 000,元，其中计算机 设备价值,80 000,元，办公用品等低值易耗品,10 000,元，周转用现金,10 000,元。,这项事项的发生，使笃信财务咨询公司拥有资产,100 000,元，同时，也使李斌对 笃信财务咨询公司享有,100 000,元的产权。,128,资产,=,负债,+,所有者权益,固定资产,+,低值易耗品,+,现金,=,资本,80 000 +10 000 +10 000 =0 + 100 000,129,(2) 6,日，向敏捷计算机公司赊购复印设备及打印机各一台，价值共计,30 000,元。,这项交易一方面使笃信财务咨询公司的固定资产增加,30 000,元，另一方面使其 承担了,30 000,元的负债（应付账款），于是笃信财务咨询公司的资产和负债同时增加,30 000,元。,资产,=,负债,+,所有者权益,固定资产,+,低值易耗品,+,现金,=,应付账款,+,资本,110 000 +10 000+10 000 = 30 000 +100 000,130,(3)9,日 ，用现金,300,元购买软盘、打印材料。,这项交易导致了笃信财务咨询公司的现金减少,300,元，同时低值易耗品增加,300,元。这就是资产不同项目之间的“此增彼减”。,资产,=,负债,+,所有者权益,固定资产,+,低值易耗品,+,现金,=,应付账款,+,资本,110 000 +10 300 +9 700 = 30 000+100 000,131,(4) 12,日，向银行借款,28 000,元偿还部分计算机设备款。,这项交易一方面使笃信财务咨询公司的应付账款减少,28 000,元，另一方面增加 银行借款,28 000,元。这样，笃信财务咨询公司的负债项目之间出现,此增彼减,。,资产,=,负债,+,所有者权益,固定资产,+,低值易耗品,+,现金,=,应付账款,+,银行借款,+,资本,110 000+10 300+9 700=2 000+28 000+100 000,132,(5) 12,日，用现金偿付尚未付清的计算机设备赊购款,2 000,元。,这项交易一方面使笃信财务咨询公司现金减少了,2 000,元，另一方面使应付账 款也减少了,2 000,元，从而使笃信财务咨询公司的资产项目和负债项目发生等额 减少。,资产,=,负债,+,所有者权益,固定资产,+,低值易耗品,+,现金,=,应付账款,+,银行借款,+,资本,110 000+10 300+7 700 = 0 +28 000+100 000,133,(6) 16,日，收到凌云山高科技公司财务咨询费,12 000,元。,交易一方面使笃信财务咨询公司的现金增加了,12 000,元，另一方面也使其 收入增加,12 000,元。由于收入的取得最终会导致所有者权益的增加。所以，这笔交 易会使笃信财务咨询公司资产项目和所有者权益项目发生等额增加。,资产,=,负债,+,所有者权益,固定资产,+,低值易耗品,+,现金,=,银行借款,+,资本,+(,收入）,110 000+10 300+19 700 = 28 000+100 000+12 000,134,(7) 28,日，李斌用现金支付所聘临时工工资,2 000,元。,交易的发生会导致笃信财务咨询公司的现金减少,2 000,元，同时工资费用 增加,2 000,元。由于费用最终会使笃信财务咨询公司的所有者权益减少，因此，这笔 交易表明笃信财务咨询公司的资产和所有者权益发生了等额减少。,资产,=,负债,+,所有者权益,固定资产,+,低值易耗品,+,现金银行借款,+,资本,+(,收入,-,费用）,110 000+10 300+17 700 = 28 000+100 000+(12 000-2 000),135,通过以上分析，我们可以得出以下基本结论,:,一个企业的交易、事项等虽然复杂多样，但对会计恒等式的影响，概括起来无非是四种类型,同时影响恒等式左右两边的，方向上有同时增加、同时减少,只影响等式左边,(,各资产项目间一增一,),、只影响等式右边（负债和所有者权益项目之间的一增一减,),。,136,交,易类型与会计恒等式一览表,交易类型,恒等式左方,恒等式右方,I,增加,增加,II,减少,减少,III,一增一减,IV,一增一减,137,由于恒等式右方包括了负债和所有者权益两个项目，上述四种类型可以进一步细化为八种具体的交易,资产项目之间的此增彼减；,负债项目之间的此增彼减；,资产与负债项目的同增；,资产与负债项目的同减；,资产与所有者权益项目的同增；,资产与所有者权益项目的同减；,负债与所有者权益项目的此增彼减；,所有者权益项目之间的此增彼减；,会计恒等式总是保持不变,138,本讲小结,人、财、物都是企业重要的经济资源,企业的经营活动构成了企业的经济业务,会计要素是经济业务的构成因素,会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,企业的经济业务可看成是会计要素增减变化形成的,会计恒等式为：资产负债所有者权益,139,练习,题,目的：练习经济业务的发生对会计方程式的影响,要求：分析说明以下经济业务对会计要素情况以及对会计方程式的影响。,有关资料如下：,华浔工厂,2005,年,8,月,31,日资产负债表显示资产总计,70000,元，所有者权总额,50000,元，债权人权益,20000,元。该工厂,2005,年,9,月份经济业务如下：,(A),购入全新机器一台，价款,5000,元，以银行存款支付。,固定资产,+5000,银行存款,-5000,140,(B),投资者投入原材料，价值,10000,元。,原材料,+10000,实收资本,+10000,(C),将一笔长期负债,5000,元转化为企业投资。,长期负债,-5000,实收资本,+5000,(D),从银行提取现金,200,元备用。,现金,+200,银行存款,-200,141,(E),以银行存款偿还所欠供应单位账款,1000,元。,银行存款,-1000,应付账款,-1000,(F),以银行存款归还短期借款,5000,元。,银行存款,-5000,短期借款,-5000,(G),收到购买单位所欠账款,8000,元，收存银行。,银行存款