第11-12章会计规范体系、会计工作组织[1]

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,.,*,.,第十一章 会计规范体系,第一节 会计规范体系概述,一、会计规范的意义,(,一,),会计规范的定义,会计规范是一个广义的术语，它包括所有对会计的记录、确认、计量和报告具有制约、限制和引导作用的法律、法规、原则、准则和制度等。,（二）建立会计规范的必要性,会计是信息的生产者。不论在何种经济条件下，会计主要是为信息使用者提供信息的，而提供会计信息就必须要规范信息提供者的行为。因此，会计规范的主要作用是实现会计信息生产的标准化。,二、会计规范体系,（一）会计规范体系的含义及作用,1.,会计规范体系的含义,将所有属于会计规范的内容综合在一起，就构成一个体系。会计规范体系并不是简单地罗列这些规范的内容，而是将它们按照一定逻辑顺序、层次分明地、有机地联系起来所组成的一个框架结构图。,2.,会计规范体系的作用,（,1,）会计规范体系是会计人员从事会计工作、提供会计信息的基本依据；,（,2,）会计规范体系为评价会计行为确定了客观标准；,（,3,）健全会计规范体系是维护社会经济秩序的一种重要工作。,（二）会计规范体系的构成,会计规范体系主要由以下四个方面构成：,1.,会计法律规范,包括与会计有关的法律和行政法规，是会计规范体系中最具有约束力的组成部分，它是调整经济活动中会计关系的法律规范的总称，是社会法律制度在会计方面的具体体现，是调节和控制会计行为的外在制约因素。,如我国的,中华人民共和国会计法,、,注册会计师法,及其他有关法律；与会计有关的行政法规主要是国务院颁布的各种条例，如,企业财务会计报告条例,、,总会计师条例,等。,2.,会计准则与制度规范,法律和制度都是一种社会制度，一种合理安排。会计准则与制度规范是从技术角度对会计实务处理提出的要求和准则、方法和程序的总称。,从广义来看，会计制度是指国家制定的会计方面所有规范的总称，包括会计核算制度、会计人员管理制度和会计工作管理制度等。但狭义的会计制度仅指会计核算制度。,会计准则与制度规范主要是由财政部根据会计法律和行政规范制定并发布的各种会计准则、会计制度。,3.,会计职业道德规范,会计职业道德规范是从事会计工作的人员所应该遵守的具有本职业特征的道德准则和行为规范的总称，是对会计人员的一种主观心理素质的要求，控制和掌握着会计管理行为的方向和合理化程度。会计职业道德规范是一类比较特殊的会计规范。,4.,会计理论规范,会计理论现已形成了比较完备的概念框架和结构。从一般意义上看，整个成熟的会计理论都是会计规范体系的组成部分，包括会计目标、会计假设、会计要素、会计原则、会计处理程序和方法。,三、会计规范体系的特征,（一）权威性,（二）统一性,（三）科学性,（四）相对稳定性,第二节 我国会计规范体系的内容,一、我国会计规范体系的构成,分以下三个层次：,会计法律,行政法规,部门规章,全国人大及其常委会制定，如,中华人民共和国会计法,、,中华人民共和国注册会计师法,等,国务院颁布，如,企业财务会计报告条例,、,总会计师条例,等,财政部发布，主要包括会计准则、会计制度等,二、会计法律,法律是由国家最高权力机关,全国人民代表大会及其常务委员会制定的。在会计领域中，属于法律层次的规范主要指,中华人民共和国会计法,、,中华人民共和国注册会计师法,。它是会计规范体系中权威性最高、最具法律效力的规范，是制定其他各层次会计规范的依据，是会计工作的基本大法。,（一）,会计法,我国的,会计法,自,1985,年形成以来经历了多次修订。现行的,会计法,是经,1999,年,10,月第二次修订的，由七章,52,条组成。包括总则、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等。,（二）,注册会计师法,注册会计师法,于,1994,年,1,月,1,日施行。该法共七章,46,条。包括总则、考试和注册、业务范围和规则、会计师事务所、注册会计师协会和法律责任等。,三、行政法规,行政法规是指由国家最高行政机关,国务院制定的。会计行政法规是根据会计法律制定，是对会计法律的具体化或对某个方面的补充，一般称为条例。,（一）,企业财务会计报告条例,由国务院于,2000,年,6,月发布，自,2001,年,1,月,1,日起实施。它共分六章,46,条，包括总则、财务会计报告的构成、财务会计报告的编制、财务会计报告的对外提供和法律责任等。,（二）,总会计师条例,由国务院于,1990,年,12,月,31,日发布，并自发布之日起施行。共分五章,23,条。包括总则、总会计师的职责、总会计师的权限和任免与奖惩等。,四、部门规章,部门规章是指国家主管会计工作的行政部门,财政部以及其他部委制定的会计方面的规范。制定会计部门规章必须依据会计法律和会计行政法规的规定。,包括国家统一的会计核算制度、国家统一的会计监督制度、国家统一的会计机构和会计人员制度、国家统一的会计工作管理制度等。,（一）国家统一的会计核算制度,国家统一的会计核算制度指的是狭义的会计制度。它包括会计准则和会计制度两个层次。,会计准则,国家统一的,会计核算制度,企业会计准则,会计制度,非企业会计准则,企业会计制度,非企业会计制度,国家统一的会计核算制度的组成示意图,基本准则,具体准则,应用指南,（二）国家统一的会计监督制度,作为会计两大基本职能之一的会计监督，在我国会计规范体系中占有重要的地位。在,会计法,中，专门有一章来规定,“,会计监督,”,。明确规定：,“,各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。,”,除外，还分别就会计监督的基本要求、内容、方式和责任等做了规定。,财政部制定的,会计基础工作规范,中，要求各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。,（三）国家统一的会计机构和会计人员制度,现行的国家统一的会计机构和会计人员管理制度主要包括：,会计从业资格管理办法,、,会计人员继续教育暂行规定,等。,（四）国家统一的会计工作管理制度,现行的国家统一的会计管理制度主要包括：,会计档案管理办法,、,会计电算化管理办法,和,会计电算化工作规范,等。,第十五章 会计工作组织,第一节 会计工作组织的基本内容,一、会计工作组织的含义,根据会计,管理活动,特点，设置会计机构，配备会计人员,等方面,的组织工作。,二、组织会计工作的意义,三、组织会计工作应遵循的要求,1.,统一性,2.,适应性,3.,效益性,4.,内部控制及责任制,第,二节 会计机构与会计人员,一、会计机构的设置,（一）基本含义,会计主体中直接从事和组织领导会计工作的职能部门。,（二）设置会计机构的基本要求,必须符合社会经济的发展对会计工作的要求，与国家的会计管理体制相适应。,1.,中央政府,:,国务院财政部门主管全国会计工作。,2.,地方政府,:,财政部门、企业主管部门设会计局（处）等，主管本地区（系统）的会计工作。,（三）设置会计机构的具体要求,1.,企业会计机构的设置,一般来说，企业应在公司一级设置会计科（或财会科），按业务核算工作内容分设核算组，并建立会计工作岗位责任制。,2.,不具备设置会计机构条件的单位,应由代理记账业务的机构完成其会计工作。,二、,会计人员,（一）基本含义,通常是指会计主体中从事会计工作的人员。,必须取得会计从业资格证书；担任会计机构负责人的，还相应会计职务一定的专业基数职务资格或从事会计工作三年以上经历。,（二）会计人员的主要职责,1.,进行会计核算,2.,实行会计监督,3.,参与编制业务计划及财务预算，并考核其执行情况,4.,制定本单位办理会计事项的具体办法。,（三）会计人员的主要权限,1.,有权要求本单位有关部门、人员认真执行计划、预算，严格遵守国家财经纪律和财务会计制度。,2.,有权履行其管理职能，参与本单位编制计划、制订定额、对外签订经济合同，参加有关会议；就有关事项提出建议和意见。,3.,有权对本单位各部门进行会计监督。检查本单位各部门的财务收支、资金使用和保管等情况。,（四）总会计师制度,1.,总会计师制度的规定,根据,会计法,和,总会计师条例,等的规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导的大中型企业必须设置总会计师。 其任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。,2.,总会计师的职责,（,1,）组织预算、财务计划等的编制等。,（,2,）负责本单位会计机构和会计人员的配备、会计专业职务的设置等。,（,3,）领导企业的财务与会计工作。,（,4,）协助单位行政领导制定企业经营方针等。,（五）会计委派制,1.,基本含义,会计委派制主要是指由政府部门直接向独立核算的会计单位委派会计机构负责人或财务总监,为被委派单位会计业务服务并代表所有者对经营者进行监督的制度。,2.,实行会计委派制的意义,(1),有利于保证会计信息的质量。,(2),有利于会计人员依法行使监督职能。,(3),有利于提高会计人员综合素质。,(4),有利于建立制约机制，提高会计监督水平。,(5),有利于与国际经济接轨。,3.,委派会计的选拔形式,(1),向社会公开招考。,(2),单位推荐，有关部门审核、任免。,(3),会计管理部门推荐。,(4),系统内部选拔。,（六）会计人员的任免,1.,实行单位领导人直系亲属的回避制度。,2.,按管理权限和规定程序任免。,3.,实行严明的奖惩措施。,第三节 会计职业道德,一、会计职业道德的含义,在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。,二、会计职业道德与经济发展,良好的会计职业道德有利于会计信息系统的正常运行，会促进经济健康、稳定和有序的发展。反之则会破坏正常的经济秩序，阻碍经济的发展。,三、会计职业道德与法律的关系,（一）二者的联系,1.,目标一致,2.,相互补充,3.,相互渗透,4.,相互促进,（二）二者的区别,1.,性质不同,2.,作用范围不同,3.,实现形式不同,4.,保障机制不同,四、会计职业道德的基本内容,（一）爱岗敬业,（二）诚实守信,（三）廉洁自律,（四）客观公正,（五）坚持准则,（六）提高技能,（七）参与管理,（八）强化服务,第四节 会计岗位责任制,一、基本含义,在会计机构内部，根据会计工作内容和会计人员的配备情况进行的合理分工；,明确每项会计工作的专门人员和职责。,二、具体内容,会计工作岗位主要是由机构负责人、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金、往来结算、总账报表、档案管理和稽核等组成，各岗位都必须履行相应的职责。,第五节 会计工作的组织形式,一、基本含义,在会计核算中，会计部门应承担哪些会计工作，与企业其他职能部门、车间、仓库等部门之间如何分工的形式。,二、企业会计工作组织形式的种类,1.,集中核算,会计部门对本单位的经济业务进行全面系统的核算。包括会计凭证的加工整理，各种分类账簿的登记，会计报表的编制与分析等。,2.,非集中核算,会计部门只对对本单位的经济业务的一些重要方面进行核算。包括部分明细账和总分账的登记，以及会计报表的编制与分析等。,三、设计企业会计工作组织形式应注意的问题,1.,考虑本单位规模大小、业务繁简等因素。,2.,在保证核算质量前提下，力求简化会计核算手续,节约人力和物力。,3.,全面考虑会计人员的数量和业务素质。,4.,相关部门之间相互配合，会计资料的确定应口径一致。,第六节 会计档案管理与会计交接制度,一、会计档案管理,（一）会计档案的概念,是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算资料；,是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。,（二）会计档案的内容,1.,会计凭证：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。,2.,会计账簿：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿。,3.,财务报告：包括月度、季度和年度财务报告（会计报表、附表、附注及文字说明），其他财务报告。,4.,其他：银行存款余额调节表、银行对账单等资料，以及会计档案移交（保管、销毁）清册等。,（三）会计档案管理的基本内容,会计档案的管理包括会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁等。可参见,会计档案管理办法,的有关规定。,二、会计工作交接,（一）会计工作交接的要求,1.,会计人员工作调动或离职，必须办理交接手续。,2.,接替人员应认真接管移交的工作。,3.,交接双方和监交人要在移交清册上签章。,4.,单位撤消时必须留有必要的会计人员。,（二）会计工作交接的程序,1.,交接准备（移交会计人员）：,应将受理的业务全部入账；在账户中登记的最后一笔余额后加盖经办人员印章；编制移交清册等。,2.,正式移交（接交会计人员）：,应逐项核对点收。包括现金、有价证券的点收；会计凭证、账簿、报表等的点收，并进行必要的核对；公章和其他实物的点收等。,3.,监交（监交人员）：,会计人员办理交接手续，必须有监交人员负责监交。,