审计学教材审计准则和审计依据

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,第四章 审计准则和审计依据,1,第四章 审计准则和审计依据,审计准则,1,2,审计依据,2,4.1,审计准则,一、审计准则含义和作用,二、审计准则的结构内容,三、中国注册会计师执业准则,四、中国政府审计准则,五、中国内部审计准则,3,4.1.1,审计准则的含义和作用,1.,含义：,审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。,产生：,1947,年在美国最早出现民间审计准则：,审计准则试行方案,公认的重要性和范围,后改为,一般公认审计准则,麦克森,.,罗宾斯案件,(Mekesson & Robbins) -,普华永道,1938,年债权人米利安,.,汤普森拒认购买,300,万美元债券,（,1937,年报表：资产：,8700,万美元中有,1907.5,万美元虚构,利润表：虚构收入,1820,万美元,4,2.,作用：,(1),实施审计准则可以赢得社会公众的信任。,(2),实施审计准则可以提高审计工作质量。,(3),实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。,(4),实施审计准则可以促进国际审计经验交流。,5,4.1.2,审计准则的结构内容,1.,美国注册会计师审计准则,美国的民间审计准则，基本上包括两个部分,:,一部分是,公认审计准则,；另一部分为,审计准则说明书,。,美国,公认审计准则,的基本内容可概括为,3,部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。,审计准则说明书,旨在说明上述,10,条一般公认审计准则各条款的确切含义。,6,公认审计准则,和,审计准则说明书,是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。,审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。,7,一般公认审计准则的内容如下,:,(1),一般准则。,1),审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。,2),审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度。,3),在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业人员应有的严谨态度。,8,(2)工作准则。,1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须加以监督和指导。,2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。,3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据。,9,(3)报告准则。,1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编制。,2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致。,3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分。,4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明不能发表意见。如属后者,应说明理由。,10,2.国际审计准则,(1)一般准则。,1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。,2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定。,3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。,11,(2),工作准则。,1),对规划审计计划所作的规定。,2),对确立审计范围所作的规定。,3),对获取审计证据所作的规定。,4),对实施审计行为所作的规定。,12,(3),报告准则。,1),对审计报告应记载事项的规定。,2),对发表审计意见的规定。,3),对补充记载事项的规定。,4),对审计报告报送对象及报送时间的规定。,13,国际审计准则为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织,成立于1977年10月7日,代表澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等49个国家的63个职业审计团体。该协会下设国际审计实务委员会(现改为国际审计与鉴证准则理事会),代表联合会的理事会负责拟订并颁布国际审计准则。自1980年6月开始至今,已先后颁布了数十项国际审计准则文件。,14,4.1.3,中国注册会计师执业准则,1.制定执业规则阶段(19911993年),2.建立审计准则体系阶段(19942005年),3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(20062010年),4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始),15,4.1.4,中国政府审计准则,政府审计准则,基本准则,通用审计准则,审计指南,专业审计准则,16,政府审计基本准则的内容框架,政府审计基本准则,一般准则,工作准,则,处理、,处罚准则,报告准则,17,1996,年审计署发布了,38,个审计规范,2000,年审计署修订、发布了,中华人民共和国国家审计基本准则,和一系列通用审计准则、专业审计准则,2004,年审计署颁布了,审计机关审计项目质量控制办法,(,试行,),。,2010,年,9,月,审计署审计长刘家义签署第,8,号中华人民共和国审计署令,公布新修订的,中华人民共和国国家审计准则,。修订后的国家审计准则于,2011,年,1,月,1,日起施行。,18,4.1.5,中国内部审计准则,2003年3月4日,审计署发布了新的关于内部审计工作的规定,中国内部审计协会于2004年3月发布了结果沟通准则等5个内部审计具体准则。2005年4月,中国内部审计协会发布了风险管理审计等5个内部审计具体准则。,2013年8月发布了新的中国内部审计准则体系,该准则体系自2014 年1 月1 日起施行。,19,内部审计准则体系,基本准则,具体准则,实务指南,20,内部审计基本准则的内容,内部审计基本准则,一般准则,工作准则,内部管理准则,报告准则,21,4.2,审计依据,一、审计依据的含义,二、审计依据的种类,三、审计依据的特点,四、运用审计依据的原则,22,4.2.1,审计依据的含义,所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。,审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。,23,4.2.2,审计依据的种类,1.评价经济活动合法性的审计依据,(1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。,(2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。,(3)规章制度。,24,2.评价经营管理活动效益性的审计依据,(1)可比较的历史数据。,(2)计划、预算和经济合同。,(3)业务规范、技术经济标准。,25,3.评价内部控制系统有效性的审计依据,(1)内部管理控制制度。,(2)财务报告内部控制制度。,(3)内部审计制度。,26,4.2.3,审计依据的特点,1.,层次性,(1),国家和中央政府颁布的法律、法规,如宪法、会计法、财务会计报告条例等。,(2),国务院各部门颁布的各种规章和制度。,(3),地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等。,(4),被审计单位上级主管部门制定的规章制度,下达的计划和提出的技术经济指标等。,(5),被审计单位的股东代表大会、董事会等所作的决议,以及本单位各职能部门所制定的规章制度,作出的计划和决议。,27,2.相关性,3.时效性,4.地域性,28,4.2.4,运用审计依据的原则,1.具体问题具体分析的原则,(1)有法依法。,(2)无法可依从理。,(3)地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。,2.辩证分析问题的原则,29,3.,利益兼顾原则,(1),国家、企业和个人利益兼顾。,(2),眼前利益与长远利益兼顾,(3),企业经济效益与社会效益兼顾。,4.,真实可靠原则,30,