第三章 注册会计师职业道德规范

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 职业道德基本原则和概念框架,1,第一节 概述,2,什麽是职业道德？,职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。,CPA,职业道德是,CPA,职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总成。,3,为何需要？,职业需要为他们的服务质量取得公众信任，而不管具体由哪个职业人员提供这种服务。,审计本身的性质所决定。,4,会计职业界和社会促使审计师高水平执业的途径,审计师的行为,审计准则,注册会计师,考试,质量控制,同业检查,证监会,职业道德规范,后续教育要求,法律责任,事务所,质量要求,5,中国注册会计师职业道德,历史发展,1992,年,9,月,30,日 中国注册会计师职业道德守则（试行）,1996,年,12,月,26,日 中国注册会计师职业道德基本准则,2002,年,6,月,25,日发布了,中国注册会计师职业道德指导意见,，并与,2002,年,7,月,1,日起实行。,6,第二节,职业道德基本原则,7,职业道德基本原则,（重点掌握）,职业道德基本原则,1.,诚信原则,2.,独立原则,3.,客观和公正原则,4.,专业胜任能力和应有的关注原则,5.,保密原则,6.,良好职业行为原则,8,一、诚信,知识点,诚信原则基本要求,1,基本要求,要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是,2,不得发生牵连,谁,所有会员,哪里的信息,业务报告、申报资料或其他信息,信息的特征,（,1,）含有严重虚假或误导性的陈述,（,2,）含有缺少充分依据的陈述或信息,（,3,）存在遗漏或含糊其辞的信息,3,防范措施,注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连,4,例外情形,注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反诚信原则的规定,9,二、独立原则,形式上的独立和实质上的独立,独立性,（,1,）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（强调对鉴证业务）,（,2,）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。,实质上独立,要求注册会计师在进行审计活动时不偏不倚，保持独立的精神态度和意志。,实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度,10,形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度,形式上独立,对注册会计师和其客户以外的第三者而言，注册会计师表现出一种独立于委托人的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。,11,客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见，公正是指公平、正直、不偏袒。,客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。,三、客观和公正,12,四、专业胜任能力和应有的关注,（一）专业胜任能力,1,、含义,注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。 “专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。,13,2.,专业胜任能力的要求,专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济有效地完成客户委托的业务。这就要求注册会计师：,（,1,）,.,不得从事不能胜任的业务,禁止注册会计师承接、从事他所不能胜任或不能按时完成的业务。同样，如果对某项业务整个会计事务所都无法胜任或不能按时完成的话，会计师事务所应当拒绝接受委托。,（不得承接主要工作需由事务所外专家完成的业务）,14,3.,专业胜任能力的要求,（,2,）,注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任审计报告要由注册会计师签章，注册会计师应对审计报告负责，也就要求注册会计师对助理人员和其他专业人员的工作结果负责。,（,3,）,接受后续教育,15,4,、专业胜任能力的两个阶段,专业胜任能力可分为两个独立的阶段：,一是专业胜任能力的获取。,获取专业胜任能力首先需要高水平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有一段时间的工作经验，这是培养注册会计师的一般模式。,二是专业胜任能力的保持。,保持专业胜任能力需要不断了解注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。,16,（二）应有的关注,应有的关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。应有的关注是指注册会计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。,17,五、保密,（一）基本要求,会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：,（,1,）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信；,（,2,）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,18,五、保密,（二） 需要注册会计师保密的客户或雇佣单位,1,、现在的客户或雇佣单位,2,、会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。,3,、在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。,19,（三）无意泄密的对象,会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。,20,（四）可以披露客户涉密信息的情形,（,1,）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；,（,2,）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。,（,3,）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；,（,4,）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；,（,5,）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,21,（五）披露客户涉密信息需要考虑的因素,（,1,）如果客户或工作单位同意会员披露这些信息，是否为法律法规所禁止；,（,2,）如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；,（,3,）是否已了解和证实所有相关信息；,（,4,）信息披露的方式和对象；,（,5,）可能承担的法律责任和后果。,22,六、良好的职业行为,在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：,1,对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；,2,对其他会员的工作进行贬低或比较。,23,第三节 职业道德概念框架,一、职业道德概念框架的内涵,职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：,1,、识别对遵守职业道德基本原则的不利影响,2,、评价不利影响的严重程度；,3,、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平,4,、考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇佣单位辞职,24,识别,可能的不利影响,评价,已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平,拒绝,或,终止,业务,采取针对性的防范措施,评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平,接受,或,保持,业务,拒绝,或,终止,，或,解除,合约关系或向雇佣单位辞职,否,是,是,是,否,职业道德概念框架工作思路示意图,25,该框架适应于会员应对各种不利影响的情形,目的：防止注册会计师（会员）认为守则未明确禁止的情形都是允许的思想,威胁重大无法消除时，会员应考虑拒绝或终止服务业务，甚至可以辞职,26,二、对职业道德基本原则的产生不利影响的因素和防范措施,（一）自身利益导致的不利影响,（二）自我评价导致的不利影响,（三）过度推介导致的不利影响,（四）密切关系导致的不利影响,（五）外在压力导致的不利影响,27,（一）自身利益产生不利影响的情形,（,1,）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；,（,2,）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；,（,3,）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；,（,4,）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；,（,5,）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；,（,6,）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；,（,7,）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。,28,（二）自我评价产生威胁的情形,（,1,）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；,（,2,）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；,（,3,）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；,（,4,）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；,（,5,）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务,29,（三）过度推介的威胁,1,、会计师事务所推介客户的股份,2,、在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人,30,（四）密切关系的不利影响,（,1,）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；,（,2,）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；,（,3,）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；,（,4,）注册会计师接受客户的礼品或款待；,（,5,）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系,31,（五）产生外界压力的不利影响,（,1,）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；,（,2,）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；,（,3,）客户威胁将起诉会计师事务所；,（,4,）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；,（,5,）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；,（,6,）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。,32,三、对不利影响的防范措施,（一）行业、法律法规或监管机构防范措施,（,1,）继续教育和经验要求,（,2,）持续职业发展要求,（,3,）公司治理规定,（,4,）职业准则,（,5,）行业、监管机构的监控和惩戒程序,（,6,）外部复核,33,三、对不利影响的防范措施,（二）会计师事务所层面的防范措施：,1,会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；,2,会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；,3,实施和监控项目质量控制的政策和程序；,4,制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的不利影响、评价这些不利影响的重要程度、采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；,5,制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；,6,制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；,34,（二）会计师事务所层面的防范措施,7,制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；,8,当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；,9,制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；,IO.,及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；,11.,指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；,12.,向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；,13.,建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循；,14,公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。,35,（三）具体业务层面的防范措施,1,由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；,2,由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；,3,向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；,4,与客户治理层讨论职业道德问题；,5,向客户治理层披露服务性质和收费金额；,6,请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；,7,轮换鉴证业务项目组高级员工。,36,第四节 提供专业服务的具体要求,一、专业服务委托,二、利益冲突,三、应客户要求提供第二次意见,四、收费,五、专业服务营销,六、礼品和款待,七、保管客户资产,八、对客观和公正原则的要求,37,一、专业服务委托,（一）客户的接受,（二）业务的承接,（三）专业服务委托的变更,38,（一）客户的接受,在接受某一新客户前，注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。,注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。适当的防范措施可能包括：,1.,对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解；,2,获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺。,当不能将不利影响降至可接受水平时，注册会计师应当拒绝接受客户关系。另外，注册会计师应当定期复核接受客户业务连续委托的决策过程。,39,（二）业务的承接,注册会计师只应承接能够胜任的专业服务。如果项目组不具备或不能获得执行业务所必备的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注产生自身利益不利影响。,防范措施可能包括：,1,适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；,2.,了解相关行业和业务对象；,3,熟悉相关监管或报告的要求；,4,分派足够的具有专业胜任能力的员工；,5,必要时利用专家的工作；,6,就执行业务的时间要求与客户达成一致；,7,遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。,40,（三）专业服务委托的变更,如果应邀或考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务，注册会计师应当确定是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由，包括对遵循职业道德基本原则产生的、通过采取防范措施不能消除或将其降至可接受水平的不利影响的情形。,41,（三）专业服务委托的变更,在承接业务时，注册会计师应当在必要时采取防范措施，以消除不利影响或将其降至可接受水平。可能采取的防范措施主要包括：,1,当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；,2,要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；,3.,从其他来源获取必要的信息。,42,二、利益冲突,1.,识别可能产生利益冲突的情形,（,1,）注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响；,（,2,）注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响 。,43,二、利益冲突,2.,评价利益冲突严重程度,（,1,）注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；,（,2,）在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度。,44,二、利益冲突,3.,防范措施,（,1,）如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；,（,2,）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；,（,3,）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务；,45,二、利益冲突,3.,防范措施,（,4,）分派不同的项目组为相关客户提供服务；,（,5,）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；,（,6,）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；,（,7,）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；,（,8,）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。,46,二、利益冲突,4.,无法消除或降低不利影响时的选择,如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。,47,三、应客户要求提供第二次意见,1,应客户要求提供第二次意见的含义,应客户要求提供第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。,48,三、应客户要求提供第二次意见,2,识别应客户要求提供第二次意见可能产生的不利影响,在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响,49,三、应客户要求提供第二次意见,3,评价可能产生的不利影响,如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据,50,三、应客户要求提供第二次意见,4,防范措施,（,1,）征得客户同意与前任注册会计师沟通,（,2,）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性,（,3,）向前任注册会计师提供第二次意见的副本,51,三、应客户要求提供第二次意见,5,考虑是否提供第二次意见,如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见,52,四、收费,（一）收费报价过低产生的不利影响,（,1,）评价不利影响考虑的因素,在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致不能按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。,（,2,）防范措施,（,1,）在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害；,（,2,）使客户了解专业服务的范围和收费基础。,53,四、收费,（,二）或有收费产生的不利影响,1.,或有收费的含义,或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。,2.,或有收费在鉴证业务中的危害,或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。,54,四、收费,（二）或有收费产生的不利影响,3.,例外情况（任何情况下都不能或有收费吗？）,如果经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。,55,四、收费,（二） 或有收费产生的不利影响,4.,评价或有收费的不利影响应考虑的因素,（,1,）业务的性质；,（,2,）可能的收费金额区间；,（,3,）确定收费的基础；,（,4,）是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。,5.,防范措施,（,1,）预先就收费的基础与客户达成书面协议；,（,2,）向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；,（,3,）实施质量控制政策和程序；,（,4,）由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。,56,四、收费,（三）收取介绍费和佣金产生的不利影响,1.,评价不利影响考虑的因素,注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响。,2.,防范措施,没有 被,明确禁止,57,五、专业服务营销,1.,可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更利招聘员工等信息。,2.,不得有下列行为：,（,1,）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；,（,2,）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；,（,3,）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；,（,4,）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,58,六、礼品和款待,知识点,评价内容和防范措施,1,接受礼品和款待的主体,（,1,）注册会计师本人；,（,2,）注册会计师的主要近亲属；,（,3,）注册会计师的其他近亲属。,2,明确禁止接受礼品,注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。,3,评价款待的不利影响,（,1,）注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；,（,2,）如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。,59,七、保管客户资产,1.,除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。,2.,注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：,（,1,）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；,（,2,）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；,（,3,）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；,（,4,）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。,60,八、对客观和公正原则的要求,在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。,防范措施,：,（,1,）退出项目组；,（,2,）实施督导程序；,（,3,）终止产生不利影响的经济利益或商业关系；,（,4,）与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；,（,5,）与客户治理层讨论有关事项。,如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。,61,2009,旧制度考题,1. ABC,会计师事务所接受委托，对甲公司,208,年度财务报表进行审计。,A,注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：,（,1,）,A,注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款,150,万元。,（,2,）,A,注册会计师的岳母于,207,年购买甲公司发行的企业债券，面值,2 000,元，即将到期。,（,3,）接受委托后，项目组成员,B,被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，,ABC,会计师事务所将其调离项目组。,（,4,）,ABC,会计师事务所合伙人,C,不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股,20 000,股。,（,5,）项目组成员,D,的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。,要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。,62,1.【,答案,】,（,1,）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付，与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。,（,2,）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。,（,3,）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。,（,4,）对独立性构成威胁。如果会计师事务所合伙人的直系亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性构成威胁，拥有这些利益是不允许的。,（,5,）对独立性不构成威胁。项目组成员,D,的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员,D,不构成独立性的威胁。,63,