第3章 职业道德规范(按新版本修改)

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,第三章 注册会计师职业道德规范,本章概要,1.,职业道德规范基本原则,2.,独立性,3.,专业胜任能力,4.,其他要求,-,与执行鉴证业务不相容的工作和接任前任注册会计师的审计业务,引例：审计的价值取决于审计师的独立性,Bruce Smith,已经观察了他的审计客户,Ultimate Networks,公司的股票好长时间了。在过去的六个月内，其股价一直飙升。,Ultimate Networks,公司正在获得市场份额。,Smith,知道，由于,Ultimate Networks,拥有在管道方面的新技术，该公司的销售收入将继续飙升。,最后，,Smith,实在坐不住了,他打电话给股票经纪人,John Rizzo,，填写要求购买,200,股,Ultimate Networks,公司股票的委托单。“你确信这样做行吗？”,Rizzo,问道。“我认为,Ultimate Networks,公司是你的客户。”,Rizzo,清楚有关的职业责任，因为他在成为股票经纪人之前，与,Bruce,一样在这家会计师事务所工作，现在他们还是朋友。“为什么你不离开？像我一样。”,Rizzo,又说道。,第二天早上，,Bruce,很高兴，幸好有,John Rizzo,作为他的股票经纪人。美国证券交易委员会（,SEC,）宣布，他们已经揭露了另一家会计师事务所严重违反独立性的事件。该事务所不得不撤回几份审计报告，一些合伙人和审计职员因进行股票投资而被停止执业，他们进行的股票投资与,Bruce,前一天企图进行的投资相似。”,第一节 概 述,为什么审计行业要着重强调职业道德?,因为与律师、医生等职业不同的是，财务报表和,审计报告的用户非常广泛，特别是上市公司。审计师实际上要对,社会公众,负责。存在三方关系。,一、,中国注册会计师职业道德规范,1992,年，,CICPA,发布了,注册会计师职业道德,守则,1996,年，,CICPA,发布了,注册会计师职业道德,基本准则,2002,年,6,月,25,日，,CICPA,发布了,注册会计师职业道德,规范指导意见,，作为行业的自律规则。,2009,年,10,月，财政部发布了,中国注册会计师职业道德,守则,，于,2010,年,7,月,1,日起施行。,二、注册会计师职业道德的涵义和目的,（一）涵义,审计职业道德规范，是对审计人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业审计责任等的总称。,（二）目的,规范注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益，促进市场经济的健康发展。,第二节 注册会计师职业道德基本原则,职业道德基本原则从四个方面进行规范。,诚信、,独立、客观、公正,专业胜任能力和应有的关注,保密,良好的,职业行为,一、诚信、独立、客观、公正,这是对注册会计师职业道德的,最基本的要求,：,1,、诚信,:,指注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。,2,、独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，包括实质性的独立和形式上的独立。,3,、客观原则：以客观事实为依据，实事求是。,4,、公正原则：不偏不倚，不得以牺牲一方利益而使另一方受益。,注意,：独立性仅仅适用于鉴证业务。客观性原则和公正性原则适用于各种专业服务。,二、专业胜任能力和应有关注,（一）专业胜任,能力,( Professional Competence ),书本第四节,注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。,对注册会计师专业胜任能力的要求,总体要求：注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。,注册会计师应当通过教育、培训和执业实践来保持和提高专业胜任能力 ；,注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验 ，否则构成欺诈；,注册会计师不得承办不能胜任的专业服务（银广夏审计人员）；,保持对助理人员的工作结果负责，提供指导、督导和复核。,利用其他专家的工作,在提供专业服务时，如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向,其他注册会计师、律师、精算师、工程师、评估师,等专家寻求技术建议。,当利用其他注册会计师以外的专家时，,注册会计师对专业服务仍负有最终责任，,因此他必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求，督导其遵守职业道德,。,这些督导可能包括：,1,要求这些人员阅读适当的道德规范；,2,要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认；,3,在出现潜在冲突时提供咨询。,（二,）应有关注,( Due Care ),遵,守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。,三、保密（,Confidentiality,）,书本第五节,注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：,（一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；,（二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,这一保密责任不得因与客户关系的终止而终止。,保密义务的具体要求,1,注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息（如商业秘密）保密，在事务所及外勤工作处所以外的任何地点和场所均不应谈论可能涉及客户机密的情况。,2,注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员及其所在的会计师事务所和专家遵守保密原则。,3,注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。,2006,年,证券法,有关规定,第四十五条为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，在,该股票承销期内和期满后六个月内,，不得买卖该种股票。除前款规定外，为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，,自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后五日内,，不得买卖该种股票。,第二百零一条为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。,保密义务的豁免,1,取得客户的授权；,2,根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；,3,接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,四、良好的职业行为,（,professional behavior,）,注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。,注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。,注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：,（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；,（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,第三节 独立性,一、独立性的涵义,独立性（,Independence,），是指审计师执行审计或其它鉴证业务，应当在,实质上,和,形式上,独立于委托单位和其它组织。,Independence in fact,也称事实上的独立，,针对注册会计师自身的心态而言,。要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系，以客观、公正的心态执业。,Independence in appearance,它是,针对第三者而言,的。注册会计师必须在第三者面前显现出一种独立于委托单位的身份。即他人看来注册会计师是独立的。,二、威胁独立性的情形,可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。,（一）经济利益,1,、鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；,2,、会计师事务所的收入过分依赖某一客户；,3,、会计师事务所担心可能失去某一重要客户；,4,、对鉴证客户存在密切的经营关系；,5,、对鉴证业务采取或有收费的方式；,6,、可能与鉴证客户发生雇佣关系。,（二）自我评价,(Self-review threat),1. 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；,2.,为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的其他服务；,3. 会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。,（三）关联关系,1,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；,2,鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的,前,高级管理人员（反之也是）；,3,会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户,长期交往,；,4,接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的,贵重礼品或超出社会礼仪的款待,。,（四）外界压力,外界压力导致不利影响的情形主要包括：,（一）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；,（二）受到有关单位或个人不恰当的干预；,（三）受到鉴证客户降低收费的压力而不相当的缩小工作范围,三、防范措施,由职业、法律或规章产生的防范措施；,鉴证客户内部的防范措施；,会计师事务所自身制度和程序中的防范措施；,承办业务时维护独立性的措施。,由职业、法律或规章产生的防范措施,1,进入该职业的教育、培训和经验要求；,2,继续教育要求；,3,执业准则和监督、惩戒程序；,4,有关会计师事务所独立性要求的法律。,5,会计师事务所质量控制制度的外部复核；,例如，美国,PCAOB,对公众公司审计客户超过,100,户以上的会计师事务所，要进行年度质量检查，其它事务所每,3,年检查一次。,PCAOB,和,SEC,可随时对会计师事务所进行特别检查。,鉴证客户内部的防范措施,1,在鉴证客户委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托（防止他们以此对审计师施加压力）；,2,鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工（就不会出现代行管理职能的事情）；,3,强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序（自己也需要公允的报告，对事务所的压力减轻）；,4,能够确保在对非鉴证业务进行委托时做出客观选择的内部程序（如考虑是否与审计业务冲突）；,5,为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构。例如，由公司的审计委员会负责选择和监督事务所，并决定事务所的付费标准。,事务所自身制度和程序中的防范措施,1,会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；,2,制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；,3,建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；,4,及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；,5,制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。,承办业务时维护独立性的措施,1,独立复核,，即安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；,2,定期轮换,项目负责人及签字注册会计师；,3,与鉴证客户的审计委员会或监事会,讨论独立性问题,；,4,向鉴证客户的审计委员会或监事会,告知服务性质和收费范围,；,5,制定确保鉴证小组成员,不代替鉴证客户行使管理决策,或承担相应责任的政策和程序；,6,将独立性受到威胁的鉴证小组成员,调离,鉴证小组。,区分,CPA,的独立性与会计师事务所的独立性,CPA,个人,与委托单位存在利害关系时，通常可以实行回避制度,(,调离,),；,事务所,与客户存在可能的利害关系时，一般不得承接其委托的鉴证业务（不承接或退出该业务）。,五、特定情况下对独立性原则的运用,（一）经济利益,经济利益威胁,考虑因素,拥有经济利益人员的角色,直接,&,间接（以控制为标准）,针对间接：重大,&,非重大,防范措施：（部分）处置，调离,（二）贷款和担保,经济利益威胁,考虑因素：,贷款程序和条件是否正常,对事务所是否重大,防范对策：重大时，事务所之外的人的独立复核，,（三）与鉴证客户存在密切的经营关系,经济利益威胁和外界压力威胁,考虑因素,经济利益或经营关系的重要性,防范措施：重要时终止业务关系，降低重要性，不执行该鉴证业务。,（四）家庭和个人关系,经济利益威胁、关联关系和外界压力威胁,考虑因素：,相应人员在鉴证小组的职责,关系的密切程度,直系亲属或近缘亲属在鉴证客户中的角色,防范对策：调离，调整职责，向上级报告,（五）与鉴证客户发生雇佣关系,经济利益威胁（对潜在成员）、关联关系和外界压力威胁,考虑因素：,该人员在鉴证客户中担任的职务,该人员与鉴证小组发生关联的程度,该人员离开的时间长短,该人员以前在鉴证小组或事务所的职位,防范对策：修改鉴证计划，委派更有经验的审计人员，独立复核,（六）最近曾在鉴证客户中工作,经济利益威胁、关联关系和自我评价威胁,考虑因素：,该人员以前在鉴证客户中担任的职务,该人员离开客户的时间长短,该人员在鉴证小组的职位,防范对策：调离，独立复核，与公司治理层讨论,（七）（同时）作为鉴证客户的经理或董事,自我评价，经济利益威胁,没有防范措施 ，只能退出,（八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系,关联关系威胁,防范对策：轮换，独立复核,审计收,费,书,本第六节,1,、或有收费：收费与否或收费多少以工作结果或实现特定目的为条件。,鉴证业务为何不能采用,或有收费形式,？非鉴证服务呢？,2,、事务所在确定收费时应考虑哪些因素？,专业服务所需的知识和技能；,所需专业人员的水平和经验；,每一专业人员提供服务所需的时间；,提供专业服务所需承担的责任。,3,、如果收费报价明显低于前任,CPA,或同级事务所，会计师事务所应确保：,工作质量不受损害，并保持应有的谨慎，遵守相关准则；,客户了解专业服务的范围和收费基础。,第七节 与鉴证业务不相容业务,不相容业务：如果注册会计师正在或将要提供的服务，与其提供鉴证服务所需要的独立性发生冲突，该服务就属于不相容业务。,CPA,不得从事有损于或可能有损于其独立、客观、公正或职业声誉的业务、职业或活动。,提供纳税鉴证意见、内部控制审核等为审计业务的延伸，不属于不相容业务。,我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供,资产评估和审计服务,，提供其他服务尚未明确受到限制。然而，事务所,为上市公司代编会计报表，或事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员,，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，没有任何防范措施能够将其降至可接受水平（也就是不赞同）。,以下活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁，,只有避免这些活动或拒绝执行该鉴证业务,才能将威胁降至可接受水平：,1,授权、执行或完成一项交易，或代表鉴证客户进行授权，或得到授权；,2,确定应当实施会计师事务所的哪个建议；,3,以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告。,对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时，以下活动可能产生自我评价或经济利益威胁：,1,保管鉴证客户的资产；,2,监督鉴证客户的员工从事他们日常重复的活动；,3,编制原始凭证，或者以电子或其他形式生成数据，以证明一项交易的发生。,将威胁降至可接受水平的防范措施：,1,制定政策和程序，禁止专业人员为鉴证客户做出管理决策，或承担这种决策的责任；,2,与负责公司治理的部门，例如审计委员会，,讨论,与向鉴证客户提供非鉴证业务有关的独立性问题；,3,鉴证客户制定政策，对事务所提供非鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议；,4,请其他注册会计师对非鉴证业务对鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议；,5,请会计师事务所外部的其他注册会计师为鉴证业务中一个单独的部分提供鉴证；,6,取得鉴证客户对会计师事务所工作结果承担责任的承诺；,7,向负责治理的部门，例如审计委员会，披露所收费用的性质和范围；,8,做出安排，使提供非鉴证业务的人员不参与鉴证业务。,美国,萨班斯法,对独立性的有关规定,禁止向审计客户提供,9,项非审计业务：,(1),簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其它服务,;(2),财务信息系统的设计和执行,;(3),评估或估价服务,;(4),精算服务,;(5),内部审计外包服务,;(6),管理职能或人力资源服务,;(7),经纪人、投资顾问或投资银行服务,;(8),法律服务以及与审计无关的专家服务,;(9),公众公司监察委员会（,PCAOB,）根据有关规则认为不可提供的其它服务,强制实行注册会计师定期轮换制。规定事务所的主审会计师，或者复核审计项目的会计师，为同一公司连续提供审计服务不得超过,5,年（我国有类似规定）。,限制注册会计师去被审公司任职。公司的现任,CEO/CFO,等高管人员，若在一年内曾经受雇于会计师事务所并参与该公司有关的审计工作，则,该事务所,则被禁止为这家公司提供法定审计服务。,非审计服务真的影响审计质量吗？,第八节 接任前任注册会计师的审计业务,前任注册会计师，是指代表事务所对最近期间会计报表出具审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。,后任注册会计师，是指代表事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的注册会计师。,客户更换会计师事务所的原因,两种很可能不利于注会行业发展和市场的变更原因,。,会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争；,注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了“购买审计意见”。,目前，中国证监会和中注协已经对审计师变更作为重点检查对象。包括对外披露和备案要求；公司变更会计政策、会计估计或差错更正且涉及更换会计师事务所的，应披露现任会计师事务所就相关事项与前任事务所的沟通情况。会计师事务所有权向股东大会申诉。,2007,年度审计意见“,更优,”的,7,家。变更会计师事务所后“,扭亏,”的公司，计,14,家，其中“,ST”,或“*,ST”,公司,11,家，该类公司因盈利而避免被暂停上市或终止上市，另,3,家公司则因盈利而避免被“*,ST”,。,沪市公司,2007,年度变更会计师事务所情况分析,一、接任委托,前,的沟通,1,、接受委托前，后任,CPA,应与前任,CPA,进行必要的沟通，以确定是否接受委托。沟通内容包括：,是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；,前任,CPA,与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；,前任,CPA,曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；,前任,CPA,认为导致被审计单位变更事务所的原因,。,2,、,后任注册会计师应当,提请审计客户授权,前任注册会计师对其询问作出充分的答复。,3,、前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出,及时、充分的答复,。,4,、如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。,二、接任委托,后,的沟通,1,、接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。,2,、沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。,3,、后任注册会计师征得审计客户后，前任注册会计师可以自主决定是否允许后任审计师获取工作底稿。如果提供，可考虑向前审计客户处获取一份确认函，避免误解和纠纷。,第九节 广告、业务招揽和宣传,一、广告,不得刊登广告，但允许刊登设立、合并、分立、招聘员工等信息,二、宣传,条件：,1.,目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式；,2.,具有高品位；,3.,维护了职业尊严；,4.,避免经常重复或不恰当突出执行业务的注册会计师的姓名,讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性,一、安然破产,作为世界最大的能源交易商，安然在,2000,年的总收入高达,1010,亿美元，名列,财富,杂志“美国,500,强”的第七名；掌控着美国,20,的电能和天然气交易，到破产前，公司营运业务覆盖全球,40,个国家和地区，共有雇员,2,1,万人，资产额高达,620,亿美元；连续,4,年获得“美国最具创新精神的公司”称号。,2001,年,10,月,16,日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达到,6,18,亿美元，即每股亏损,1,11,美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁,法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水,12,亿美元。在此前，安达信为安然签署的审计报告一直为无保留意见。,10,月,31,日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查 。,11,月,8,日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自,1997,年以来，安然虚报盈利共计近,6,亿美元。,12,月,2,日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达,498,亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。,二、安达信倒闭,1913,年由芝加哥阿瑟安德森教授创建的安达信公司，经过,88,年经营，在世界,84,个国家和地区拥有,8,5,万名员工，在全球拥有,10,万家大型客户，,2000,年的营业收入超过,90,亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。,自安然成立以来，安达信一直为其提供审计服务，到,2001,年已达,16,年。同时，安达信还为安然提供管理咨询等非审计服务。,2000,年，安达信从安然获得的,5200,万美元总收入中,咨询服务的收入就高达,2700,万美元,2001,年,10,月,23,日，安达信开始私自销毁有关安然的审计档案。,此后，安达信受到安然股东的控诉。,2002,年，安达信倒闭，其业务分别并入普华永道等事务所。,三、其他信息：,“五大”,1999,年管理咨询收入已全面超过审计服务，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的收入比例（审计,/,咨询）分别为,18/70,、,35/45,、,34/43,、,31/50,、,36/40,。同时，审计师被诉讼次数急剧上升，审计赔偿额也不断增加。,请问：你如何看待非审计服务与审计独立性、审计质量的关系,结合这个案例，很多人认为：开展咨询服务将使得事务所与客户间存在审计以外的经济利益纠纷，从而影响审计独立性。应禁止事务所开展咨询服务。,然而，也有不少观点认为：不应该禁止事务所开展咨询服务。部分理由在于：（,1,）审计业务对事务所来说在客观上存在风险，但其收入有限，咨询服务的开展可以在一定程度化解审计业务中的风险，尤其是为审计失败提供了一定的赔偿资金来源。（,2,）咨询服务的开展有利于事务所更深入地了解客户公司的管理经营情况，从而帮助注册会计师更清楚地认识客户，在审计业务中寻找出客户公司的错误和舞弊。,审计质量取决于两个因素,（,1,）,技术水平或专业胜任能力（能否查出问题）；（,2,）独立性（查出问题后是否揭露出来）。你必须在这两个因素之间做出权衡。,课堂练习,3,（案例分析）,2002年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2001年度的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。,章凡听了，一方面受朋友所托。另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于,2002,年,2,月,6,日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业,5,年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。,要求：请对上述案例进行评述。,案例2华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计2001年度会计报表。,信勇会计师事务所派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上,市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司,主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用,杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。,李浩向华兴公司索要了华兴公司2000-2001年各年的会计报表，及其前任会计,师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入3482亿,元和7046亿元，同比增长15269和10235，同时，总资产也分别增长了,17825和6043，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2,下降到2001年069，远远低于商贸类上市公司的平均水平377。另外，,2001年公司利润总额中40为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投,资收益系华兴公司利用银行承兑汇票(承兑期长达3-4个月)进行账款结算，从回,笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短,期套利。当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅,仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。李浩建议最好不要接受,华兴公司的审计委托。,请评述,。,课堂练习,1,X,银行拟申请公开发行股票，委托,ABC,会计师事务所审计其,1999,年、,2000,年和,2001,年会计报表，双方于,2001,年底签订审计业务约定书。假定,ABC,事务所及其审计小组成员与,X,银行存在以下情况：,（,1,）,ABC,事务所与,X,银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为,150,万元，,X,银行在,ABC,事务所提交审计报告时支付,50%,的审计费用，剩余,50%,视股票能否发行上市决定是否支付；,（,2,）,2000,年,7,月，,ABC,事务所按照正常借款程序和条件，向,X,银行以抵押贷款方式借款,50,万元，用于购置办公用房；,（,3,）,ABC,事务所的合伙人,A,目前担任,X,银行的独立董事；,（,4,）审计小组负责人,B,注册会计师,1998,年曾担任,X,银行的审计部经理；,（,5,）审计小组成员,C,自,2000,年以来一直协助,X,银行编制会计报表；,（,6,）审计小组成员,D,的妻子自,1998,年度起一直担任,X,银行的统计员。,要求：分别判断上述,6,种情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。,审计“八不准”的来历,（“对话”,2003,年,02,月,23,日“审计之道”）,主持人：您曾经说过，审计是权力很大但是又没有权力的一个部门。那我们靠什么在审计别人的同时，来保持自身的一种廉洁呢？ 李金华：三个字，,独立性,。就是跟被审单位必须有一道防火墙，保持对被审单位的一种独立，割断审计人员跟被审单位经济和福利的联系。我们这些年经过不断地摸索，制定了严格的审计纪律，我们把它叫做“八不准”。在这里我给同志们讲一个“八不准”怎么来的。,2000,年以前我们审计署很简单，说我到你那儿审计了，发个通知，而且很明确：请你准备住宿，就是食宿等各方面为审计人员提供条件，一句话就完了。,1999,年我们审计一个公司，这个公司确实有非常重大的问题。由他们安排住宿，后来才发现，安排住宿的时候他们把所有的房间的钥匙都复制了一把。然后在这个期间，把审计人员的所有的底稿、笔记本他都复印了一遍。最后审计快结束了，他来了几辆车请我们审计人员吃饭。我们审计人员把东西放到车后头，包括计算机，计算机的盘都在里头。在吃的时候，他把后备箱全部打开，把盘里的东西全部拷贝，包括我给国务院的报告都拷贝过去了。主持人：这很像一部电影的情节。,李金华：后来这个事情我向总理汇报的时候，我如实汇报了，向总理作了检查。总理是大发雷霆，说你们审计人员审到这个程度？后来我说，总理我没办法啊，我没有钱呐！他说你们吃人家的喝人家的你还能审计吗？还能客观公正吗？总理说你们要多少钱给你多少钱，今后不许再这样，回去你们必须搞几条制度。这样子我们根据总理的要求出了“八不准”。 主持人：其实说到吃饭，肯定很多人都觉得这是小事一桩，为什么你反复强调不能跟他们一块吃饭？有没有这样不小心踩了这条警戒线的人？ 李金华：有啊！今天谁来了吧，姚特派，对不起啊。这是我们驻兰州的特派员，很能干的一位女将，而且平常要求很严格的。但是确实她不小心踩了我的地雷。 姚爱然：去年八月份的时候，我们审计人员都回来集中整训的时候，这时候有人就提议说和兰州海关在一起搞一个联谊活动，这个联谊活动安排了一天。 主持人：审计长当时是怎么知道的这件事，是有人向你通报了吗？ 李金华：这个事情我接到举报。举报很简单，几句话，你们宣传八不准，但是你们的特派员带着人到我们这儿又吃又喝，跟我们联欢，算不算违反八不准？,姚爱然：这个事情搞完以后，紧接着我就出国考察去了。但是在国外考察的时候，我突然接到了电话，就是说李审计长对这个事已经做出批示了，批示得非常严厉，要让我们党组作出深刻的检查。 我当时一个晚上没睡着觉，但是第二天我做的第一件事情，先从国外给审计长打了个电话承认错误，我感觉到我确实有错误。因为我确实给审计署执行“八不准”这个事情上造成了不好的影响。,