审计基础知识

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中 瑞 岳 华 会 计 师 事 务 所,RSM China Certified Public Accountants,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中瑞岳华会计师事务所,RSM China Certified Public Accountants,审计工作,会计工作,编制财务报表是(被审计),任,按照审计准则的规定对财,务报表发表审计意见是注,册会计师的责任，注册会,计师通过签署审计报告确,认其责任。,1,一、什么是审计,审计,是指为了查明有关,经济活动和经济现象的认定,与所,制定标准,之间的一致程度，而,客观,地,收集和评估证据,，并将,结果传递,给有利害关系的,使用者的,系统过程,。,2,与各类交易和事项相关的认定1:,发生 :,(发生且与被审计单位有关)- 已记,录的交易是否真实(高估),完整性:,(应记且已记)-已发生的交易确实,已记录(低估),准确性,:,(金额或数据恰当记录)-已记录的,交易是否按正确金额反映,3,与各类交易和事项相关的认定2:,截止性:,记录于正确的会计期间-接近于资产,负债表日的交易记录的期间是否恰当,分 类:,已记录于恰当的账户-交易是否适当,分类,4,与期末账户余额相关的认定:,存在：,记录的资产、负债、所有者权益是存,在的-记录的金额确实存在（应收帐,款的客户）,权利和义务：,记录的资产是单位拥有或控,制，负债是应当偿还的义务-资产和,负债的归属（寄售存货）,完整性：,应记且已记-已存在的金额是否已,记录（应收帐款的客户）,计价和分摊：,-计价和分摊是否已恰当记录,5,与列报相关的认定1:,各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。,6,与列报相关的认定2:,发生及权利和义务：,披露的交易、事项已发,生且与被审计单位有关 - 固定资产的,抵押（复核董事会会议记录，询问管理,层，列报中披露其权利受到限制）,完整性：,财务报表的披露已包括-关联方及,关联交易,分类和可理解性：,恰当的列报和描述-一年,内到期的长期负债列示为流动负债,准确性和计价：,财务和其他信息已公允披露,且金额恰当-存货成本核算方法是否恰当,7,法律依据,：,会计法、注册会计师法、公司法、证券,法及其他财务相关法规。,会计准则和会计制度：,相关,企业会计准则,与企业会计制度。,审计准则：,中国注册会计师执业准则,；,中瑞岳华制订的相关专业标准和业务质量管理制度等。,8,审计程序的目的,风险评估程序,控制测试,实质性程序,审计程序的类型,检查记录和文件,检查有形资产,观察,询问,函证,重新计算,重新执行,分析程序,如何描述审计说明？,如何选择审计程序？,9,二、财务报表审计,注师通过执行审计工作，对财务报表的下列,方面发表,审计意见,：,（1)财务报表是否按照适用的会计准则和相,关会计制度的规定编制 ；,（2)财务报表是否在所有重大方面公允反映,被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,合法性,公允性,审计意见的作用,10,相关的会计常识,11,财务报表编制的基本流程,科目余额表,形成会计分录,（会计记录）,12,展示、讲解原始凭证（单）、记账凭证,原始凭证,是记录经济业务的发生和完成情,况的书面证明。,记账凭证,是会计人员根据审核无误的原始,凭证，按照经济业务的内容进行归类，编,制会计分录的凭证，是登记账簿的依据。,13,展示、讲解科目余额表,根据汇总的凭证而形成的每个科目的余额，,而这些科目分属于资产、负债和所有者权,益。作用就是用于查询公司的会计科目的,发生额、余额等会计信息。,14,展示、讲解明细账、总账、财务报表,财务报表亦称对外会计报表，是会计主体,对外提供的反映会计主体财务状况和经营的,会计报表，包括资产负债表、利润表、现金,流量表、所有者权益（股东权益）变动表、,附注。,15,会计常识在审计执业中的运用,16,如何检查原始凭证、记帐凭证,审计过程中， 如何执行“检查”程序（填制审,计工作底稿的“,通用检查表,”）是我们新员工常,常困惑的事项，其一，如何选取样本，其二，,如何检查样本。,17,1、如何选取样本。,样本选取以“统计抽样”结合“主观判断抽样”为佳。,主观判断抽样可从以下情况考虑，但不限于此。重要项目。典型项目。价值高的项目。余额、发生额较大。可能过时或损坏的项目。红字项目。账龄较长,18,2、如何检查样本。,（1）检查“,原始凭证内容完整,”时应注意的问题。,原始凭证要素是否齐全,经营活动涉及的原始凭,证是否完整,19,我们要检查凭证要素是否齐全（如原始凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证的单位名称和填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的名称；经济业务的内容；数量、单价和金额）。,对于外来原始凭证（如发票、收据等），我们要检查凭证是否盖有填制单位的财务专用章或发票专用章，同时具有套印的税务部门或有权监制部门的专用章以及填制人员的签名或盖章。,原始凭证要素是否齐全,20,对于从个人取得的原始凭证，凭证是否有填制人员的签名或者盖章，同时应写明住址，必要的注明身份证号码（如个人劳务费）。,对于自制原始凭证（如入库单、领料单等），我们要检查凭证是否有经办单位负责人（或其指定的人员）和经办人签名或者盖章。,对于需填写大写和小写金额的原始凭证，我们要检查大写与小写金额是否相符。,原始凭证要素是否齐全,21,对于一式几联的原始凭证，我们要检查凭证是否由双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写（凭单背面应有复印痕迹），并连续编号。,对于作废的凭证，我们要检查是否加盖“作废”戳记，连同存根一起保存（不得撕毁）；对于更正的凭证，我们要检查更正处是否加盖开出单位的公章。,原始凭证要素是否齐全,22,对于数量较多的原始凭证，如收、发料单等，可以单独装订保管，我们应检查单独装订保管的凭证封面上是否注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”字样、原始凭证名称和编等等。,原始凭证要素是否齐全,23,经营活动涉及的原始凭证是否完整,对于支付款项时，我们应检查被审计单位是否将付款凭据(如支票根)、收款单位和收款人的收款证明（如发票）等凭单作为原始凭证入账。,对于发生销货退回时，我们应检查被审计单位是否将退货发票、退货验收证明等凭单作为原始凭证入账。,24,经营活动涉及的原始凭证是否完整,对于退款时，我们应检查被审计单位是否将对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”（不得以退货发票代替收据）等凭单作为原始凭证入账。,对于职工因公借款时，我们应检查被审计单位是否将有效借据等凭单作为原始凭证入账；对于收回借款时，我们应检查被审计单位是否将收款凭单或收据或者退还借据副本（不得退还原借款收据）等凭单作为原始凭证入账。,25,经营活动涉及的原始凭证是否完整,对于经上级有关部门批准的经济业务，我们应检查被审计单位是否将批准文件等凭单作为原始凭证入账等等。,对于遗失的外来票据仍需入账者，需要取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号金额和内容等，经被审计单位领导人批准后方可作为原始凭证入账。如确实无法取得证明的如火车、汽车、轮船、飞机票等，应由当事人写出详细情况，由被审计单位领导人批准后，代作原始凭证入账。,26,(2)检查“记账凭证与原始凭证内容金额相符”时应注意的问题。,记账凭证所反映的经济业务内容（会计分录）与其后附的原始凭证所涉及的经济业务应一致.,例如，记账凭证摘要填写“支付货款”，那么记账凭证后附的原始凭证至少要有付款凭单（如支票根或汇款单等），通常情况下不可能出现收款凭单（如进账单）。,27,记账凭证列示的金额与其后附的原始凭证相关数据应具有逻辑关系（等于、大于、小于）。,例如，一张原始凭证涉及几张记账凭证时，记账凭证列示的金额会小于其后附的原始凭证的金额；此种情况下，被审计单位通常将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件；此时，我们还应做进一步的检查工作，即核对原始凭证金额与其相关的记账凭证金额合计数是否一致。,28,针对无附件的记账凭证，我们应根据业务内容判断其是否合理，如更正错误或结账、调账的记账凭证，是可以不附原始凭证，但应对调整事项在凭证摘要部分说清楚，除此之外者属于非正常情况，我们应追加其他审计程序（如询问），究其无附件的原因（内控问题还是业务真实性问题等等）。,29,(3) 检查“账务处理正确”时应注意的问题。,记账凭证所载会计分录，我们应检查其所运用的会计科目是否正确，能否反映原始凭证所载的经济业务，其对应关系是否明确，指向是否清楚，一级科目、二级科目层次是否分明，所涉金额是否无误，记账凭证的摘要，能否说明经济业务的轮廓和梗概，有无似是而非之处。,30,(4) 检查“记录于恰当的会计期间”时应注意的问题。,如果原始凭证记载的时间与业务活动发生的时间及入账时间非同一会计期间时，很可能存在跨期确认现象，针对跨期确认的经济业务我们应做予以调整。,31,(5) 检查“有授权审批”时应注意的问题。,检查时，我们要注意凭证上的签字人是否为授权人，为此，我们必须了解被审计单位相关内控制度，以此为依据进行检查。例如，你在审计执业中，抽到了两张经济业务相同的大额物资采购凭证，凭证上的审核人却不相同。此时，你必须根据被审计单位相关内控制度，判断哪项经济业务属于无授权审批的经济活动。无授权审批的经济活动可能存在舞弊行为。,32,(6) 检查“账证的内容、金额相符”时应注意的问题。,明细账与记账凭证、原始凭证相关的信息必须一致，包括经济活动的内容、金额等。如果不一致可能存在错账现象，将直接影响财务报表的真实性、准确性。,(7)其他,我们在审计执业时，无特殊原因，不要将被审计单位凭证原件作为审计工作底稿，我们需要使用原始凭证时，可以复制，并加盖被审计单位的公章。,33,如何运用科目余额表开展审计工作,科目余额表包括会计科目发生额及余额，它是,会计账簿及其他会计资料的“眼睛”,通过这眼睛，,可以发现会计账簿及其他会计资料存在的一些,问题，发现一些不正常的现象，为我们提供一,些审计线索，节约大量的时间用于对其他审计,事项的调查和分析，提高审计质量和审计效益。,另外，科目余额表可为我们填制、复核明细表,（审计工作底稿）提供帮助。,34,1、容易发现坏账或假账的可能性。,我们可以将被审计单位连续的多个年度的科目余额表进行对比检查，如果发现某个（某些）应收账款、其他应收款项目，连续多年没有发生额，其余额年年结转，金额不变时，我们就应该怀疑其产生坏账或假账的可能性，然后采用函证、检查（追查至经济业务发生时的原始凭证）等审计方法予以证实。,35,如果函证不能得到债务单位（人）的确认， 就应继续检查业务发生当期（应收款形成时）的有关原始凭证和相关的经济合同，如果原始凭证和经济合同不能证明当期应收款项确认的正确性，就有可能是假账；如果原始凭证和经济合同能够证明当期确认应收款的正确性，就有可能形成坏账。然后再向被审计单位管理当局及有关人员进行询问，以进一步证实审计人员的怀疑。这样做会收到事半功倍的效果。,36,2、 容易发现经济活动的异常情况。,我们可以对比连续几个年度的科目余额表，当主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用等账户在多年的变化不大，但其中有一年突增或突减，也应引起我们的高度重视。,37,就主营业务收入而言，一个企业的生产规模是相对有限的，其生产的产品一般不会突破其生产规模。例如，对某企业近五年的情况进行审计，从1999年至2004年期间，会计科目余额表反映，该企业主营业务收入总额分别为8000万元、8400万元、8200万元、15000万元、7900万元、8300万元。这组数据中，1999、2000、2001、2003、2004年收入变化不大，但2002年突增近7000万元，就应该引起审计人员的高度重视。,38,我们应对2002年该企业的收入确认进行较为详细的审计，通过一系列的审计方法，查出该企业是否存在虚增收入，自我包装等现象。如果收入确认的有关原始凭证及相关合同能够证实收入确认的正确性，就应检查其生产能力，如果企业生产能力不足以支持企业的销售额，就应进一步检查其销售产品的来源渠道，看是否存在委托加工、与其他企业联合生产、或购进其他企业产品进行销售的行为。同时将各年度的主营业务收入与主营业务成本进行对比，看看其毛利率的变化是否异常。,39,3、 容易发现被审计单位资金周转快慢和产品是否畅销的线索。,我们通过对比科目余额表中的存货与主营业务收入、主营业务成本的所占比，可以发现被审计单位的产品在市场上的销售是否畅销，原材料转化为产成品进而转化为销售收入的时间快慢。如果企业存货中的库存产成品占销售收入的比重过大，我们就要关注被审计单位的产成品是否存在滞销；如果企业存货中原材料库存资金过大，我们就要关注被审计单位的资金周转是否过慢；如果原材料期初库存已经很大，本期又进行了大量的采购（累计借方发生额过大），我们就应进一步检查盘存表，或到库存进行现场察看，证实其是否存在毁损、变质、报废的原材料未及时进行账务处理，从而形成虚增资产的情况。,40,4、利用会计科目余额表，可以分析被审计单位的某些趋势，进而为对被审计单位进行综合评价提供必要的依据。,例如，通过企业主营业务收入总额的逐年对比，可以看出企业的生产经营状况。如果企业主营业务收入逐年上升，证明企业的经营形势趋好；如果企业的主营业务收入逐年下降，证明企业的经营形势趋坏。通过企业利润总额的逐年对比，可以看出企业的盈利能力趋势。如果企业利润总额逐年递增，就证明企业盈利能力趋强；如果企业利润总额逐年递减，就证明企业盈利能力趋弱。,41,5、 利用科目余额表数据间的逻辑关系发现异常情况。,例如，现金科目余额表出现期初余额+本期借方发生额小于“本期贷方发生额”,即期末余额小于零时，我们该如何展开审计（假设期初余额经审计无误）？首先，我们判断现金科目的余额不应出现负数；执业时，我们可关注本期借方发生额是否存在现金已入库，记账凭证未登记入账的情况（被审计单位出纳、会计处存有收款凭证）；我们可关注本期贷方发生额是否存在重复记账的情况（同一记账凭证号重复出现）；我们可关注是否发生额存在记错账的情况等。 有如，原材料期末余额出现小于零的情况，我们该如何展开审计。通常情况下，被审计单位往往存在未暂估入账的情况。,42,财务报表的钩稽关系,在审计中运用,43,所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额来分析被审计单位的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设，进而对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量状况做出判断。这一方法要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表项目之间的勾稽关系。,44,在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。如，资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润；再如，资产负债表中“未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表中“年初未分配利润”、“未分配利润”相等。这些勾稽关系是基本的勾稽关系是判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。,不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。,45,例: A公司（单户）2004年的年报中（假设A公司是2004年新设），利润表中2004年主营业务收入为6.52亿元，现金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金为5.23亿元，收入与现金流相差1亿多元；同时在资产负债表中，公司2004年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。,疑问：近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？,46,分析：对于利润表中所实现的“主营业务收入”，要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”。,47,但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依赖于某些前提条件。导致上述情形出现的常见原因有以下两类：,第一类是被审计单位在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认应收账款或应收票据。如， 在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”； 在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款”；在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”；企业用以货易货方式进行交易，但不符合非货币性交易的标准（补价高于25）等等。,48,第二类是企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但是其后应收账款或应收票据的余额减少时，被审计单位并非全部收到现金（注意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面价值）。如，对应收账款计提了坏账准备；被审计单位对应收账款进行债务重组，对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿债务；被审计单位年内发生清产核资，将债务人所欠债务予以核销；被审计单位利用应收账款进行对外投资；被审计单位将应收账款出售，售价低于面值；被审计单位将应收票据贴现，贴现所获金额低于面值；被审计单位给予客户现金折扣，收到货款时折扣部分计入了财务费用；被审计单位委托代销产品，按照应支付的代销手续费，借记“营业费用”，同时冲减了应收账款等等。,49,分析者可以通过阅读报表及相关附注证实或证伪上述二类原因的存在。如果没有发现上述原因及其他特殊原因存在的证据，那么很有可能是被审计单位的报表存在问题，则我们需要重点关注该公司的收入确认、应收账款与其他应收款、现金流量的归类等。,50,三、审计其他相关知识,1、,确定审计范围的依据,注师应当根据审计准则和,职业判断,确定审计范围,是指注师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。离开了职业判断，审计就成为简单机械地执行审计程序的过程。,51,2、职业怀疑态度,职业怀疑态度并不要求注师假设管理层是不诚,信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问。,职,业,怀,疑,态,度,要,求,注师凭证据“说话”。,注师对相互矛盾的证据应追加审计程序,注师不应将审计中发现的舞弊视为孤立,发生的事项。,注师识别出异常情况应作出进一步调查。,52,3、审计风险,合理保证意味着审计风险始终存在，两者互为补数。,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会,计师发表不恰当审计意见的可能性。,请回答,财务报表不含有重大错报，而注师错,误地发表了财务报表含有重大错报的审计,意见的风险是否属于“审计风险”。,53,重大错报风险,是指财务报表在审计,前,存在重大错报的可能性。,检查风险,是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成,反向关系,。,54,注师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和 适当性。,4、,获取审计证据的要求,注师应当获取,充分、适当,的审计证据，以的出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。,55,例:注师对某电脑公司进行审计。,该公司年末存货余额占总资产的20%，通过分析被审计单位行业性质 。从审计证据的充分性的角度，该如何选取存货的审计证据？,存货陈旧的可能性相当高，存货的计价的,错报可能性较大。,选取更多的存货样本进行测试，以确定存,货陈旧程度，从而确认存货的价值是否被高估。,56,例:,注师在执业过程中，发现某银行询证函有篡改的迹象，注师该如何应对？,注师应当作进一步的调查，并考虑是否存,在舞弊的可能性 。必要时应当通过适当方式聘,请专家予以鉴定。,对文件记录可靠性的考虑,57,5、审计思路,目标,起点,58,例,：,被审单位在利润表当中列示了营业收入10亿。,请说说审计思路？,59,分析：,首先被审计单位认为这10亿是没有错报的，也就是他对收入相关的认定。,我们注册会计师,的审计思路,就是对他的认定进行再认定，要有质疑的理念。,具体来讲，我就要考虑他所列示10亿的收入，是确实发生的吗？金额是10亿吗？有没有假的，有没有漏的，有没有错的？,60,分析：,近而结合我们对被审单位了解，收入在各月的记录金额，以及毛利率等诸多因素，进行分析，识别出被审计单位的营业收入当中具体在哪个方面或哪几个方面可能存在重大错报。,比如说，我发现他的收入在12月份明显高于其他月份，毛利率也明显高于其他月份和同行业的平均水平（假定企业是均衡销售的），正是由于企业12月份收入极高，导致企业全年收入大幅增长，所以我就会判断企业的营业收入在发生上可能存在着重大错报。,61,分析：,由此，我就要实施对应收账款的函证，以证实,收入的,真实。因为虚构的收入也会虚构应收账款。,不仅实施函证程序，我们还会对具体的收入抽出12月的大量交易，甚至我可能会决定对12月份的收入进行全部的测试，从而发现被审单位收入中的重大错报。,62,6、对助理审计人员的要求,了解审计项目所反映的经济实质和基本情况。,对重大明细项目的变化、重大异常项目、重大变化项目的变动和形成的原因必须收集充分适当的审计证据，清楚地说明，利用分析性复核程序予以验证，并清晰地记录在工作底稿中。,重大调整项目调整的原因必须清楚，并清晰地记录在工作底稿中。,63,重要审计程序、特殊审计程序必须执行完毕，并在工作底稿中清晰地记录审计过程和反映审计轨迹。,审计结论必须清晰、明确地表达。,按照独立审计准则和本所执业专业标准要求应予以关注的其他重要问题，应当充分了解，并做出恰当的专业判断。,64,空肥皂盒的故事,要事半功倍，不要事倍功半,有没有更多的方法,有没有更好的方法,有没有最好的方法,65,过去看似没事，不代表真的没事没有问题可能就是最大问题,猴子吃香蕉的故事,66,谢谢,67,