审计方法与技术

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计,技术与方法,2013年,9,月,1,第一章、现代企业财务审计总论,现代企业财务审计的涵义、特征和作用,现代企业财务审计的目标和内容,2,一、现代企业财务审计的涵义：,P,1-2,在现代企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，并采用现代审计技术依法独立的对企业的资产、负责、所有者权益和损益等会计信息的真实性，财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业的经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督体系。,3,二、社会经济特征对财务审计的影响,4,三、现代企业财务审计基本特征,基本特征,表现,备注,审计范围,国际化,国内市场 国际市场,审计领域,扩大化,会计信息的审查、鉴证 经营管理、绩效、经济责任审查和评价,审计层次,立体化,经济责任关系复杂化,审计内容,复杂化,审计目标的多角度化,审计主体,多元化,民间审计、国家审计、内部审计,审计行为和技术,规范化、科学化,“诉讼爆炸” 审计准则体系制定，国际审计标准等；会计信息电算化、网络化、数码化,5,企业,国 家,统计资料、财务报告等,差异及人为因素,怎么办？,企业,国家经济,四、现代企业财务审计作用P6-9,1,、及时了解掌握审计信息，便于国家调整和控制重要,经济领域，满足国家宏观经济管理和调控的需要,6,企业可能,2、确保会计信息及其它经济信息真实、可靠，为各项正确决策提供可靠依据,虚增资产,漏列负责,虚盈实亏,贪污舞弊,误导投资者,7,3、可以保证国有、集体资产的安全、完整，保证企业经营活动的合规、合法,4、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经营责任的履行和经济目标的实现,5、有助于及时发现企业存在的各种隐患，促使其健全完善控制制度，加强管理，提高经济效益,8,第二节、现代企业财务审计的目标与内容,一、目标,1、总目标：,审计委托人或授权人对某项审计活动总体要求,2、具体目标,：,鉴证某方面经济活动是否符合总体要求的衡量标准,具体目标,真实性,存在性,所有权,计价,合理性,完整性,正确性,报表披露,合法性,截止与分类,9,相对而言审计的侧重点,：,国家审计目标,合法性,社会审计目标,真实性,内部审计目标,合理性,二、现代企业财务审计的内容：,1、企业资产审计,2、企业负责审计,3、所有者权益审计,4、收入审计,5、费用审计,6、利润审计,7、会计报表审计,10,第二章、现代企业财务审计的程序与方法,现代企业财务审计方法,现代企业财务审计程序,制度基础审计,11,第一节、现代企业财务审计的程序,一、现代企业财务审计程序的涵义,及作用,1、涵义：,在审被审单位财务收支活动中，审计机关和被审单位双方必须遵守的顺序、形式和期限。,12,2、财务审计程序的作用,保证审计质量,提高工作效率,提高熟练程度,审计工作规范化,13,二、国家审计程序（三阶段,）,1、审计准备阶段,（计划开始发出任务书）,（1）审计机关的准备工作,编制审计项目计划，确定审计事项,委托审计人员组成审计组,签发审计通知书（实施审计前3日向被审单位送达）,（2）审计组的准备工作,明确审计任务，学习法规，熟悉标准,初步调查，了解被审单位基本情况,拟定审计工作方案,14,2、审计实施阶段,（1）深入调查研究，调整审计方案,（2）评审内部控制制度,（3）实施审计活动，搜集证明材料,（4）编制审计日记和审计工作底稿,15,3、审计终结阶段,（1）审计报告的编写（,被审单位自审计报告之日起十日内未提书面意见的，视同无异议,）,（2）审计报告的审定,（3）审计处理处罚,（4）审计听证,（5）审计行政复议,16,四、社会审计的程序（三阶段）,准备阶段实施阶段报告阶段,上述三阶段的工作内容：,1、签审计业务约定书,2、计划审计工作,3、内部控制制度测评,4、运用审计方法获取审计证据,5、编制审计工作底稿,6、完成审计外勤工作,7、出具审计报告,17,审计报告,A股份有限公司全体股东：,我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）2009年12月31日的资产负债表及2001年度利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是A公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。,我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。,我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。,某会计师事务所（盖章） 中国注册会计师（签名并盖章,）,中国某市,中国注册会计师（签名并盖章,）,2010年4月1日,18,四、内部审计的程序的特点,1、准备阶段：,不需要做很多准备工作，审计方案较机动灵活，且可随时补充修改,2、实施阶段：,无须做初步调查，无须对内控作健全性调查、符合性测试和有效性评价，审计中发现的问题可随时向有关单位和人员提出改进建议,3、终结阶段：,19,第二节、现代企业财务审计方法,一、企业财务审计方法的历史发展：,（一）,财务审计方法：,为取得充分有效依据，以使最终做出审计结论，提出意见和建议而,采取的各种技术手段的总称。,20,（二）财务审计方法大体经历以下几个阶段：,1、以经济业务为基础的审计方法,以全部经济业务或会计事项、账目为基础，从直接依据会计资料进行普遍审计入手收集有关证据，并主要依据此类证据形成审计意见和结论的一种审计方法。,21,2、以内部控制制度为基础的审计方法,先对被审单位内部控制系统进行调查，并在评价内控的基础上决定审计的范围和重点，在进行实质性测试的一种审计方法。,22,3、以风险为基础的审计方法,审计人员在审计风险分析的基础上，统筹使用各种审计方法，综合各种证据，以形成合理审计意见的一种审计方法,4、以计算机为工具的审计方法,23,二、企业财务审计的一般顺序审计方法：,（一）,顺查法：,按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法,原始凭证记账凭证日记账、明细账总账报表,（二）逆差法（与顺查法正好相反）：,24,（三）直查法：,相对于顺查法和逆差法而言的，直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审计方法,（四）制度（基础）审计法：P,34,审计人员通过对内控制度的调查、了解与评价来确定进一步审计的范围、重点以及程序，进而进行实质性审计的一种方法,25,制度基础审计法的工作步骤：,1、内控制度的健全性调查,（1）调查和描述内控制度,文字说明法、调查表法、流程图法,（2）对内控制度进行初步评价,2、内部控制制度的符合性测试：,对内控制度实施情况和有效程度进行的测试，也称遵循性测试，它是基于对正确评价内控制度可靠性的需要二产生的,26,3、内部控制制度的有效性评价,内控制度的可信赖程度分为：,高、一般、低,三个层次,27,三、企业财务审计的一般范围审计法,1、详细审计法,（审计全部会计资料）,2、抽样审计法,（以部分推断总体）,四、实质性审计方法,1、审阅 6、观察,2、复核 7、,调节,3、核对 8、分析,4、函证,5、盘点,继续,28,调节法,1、由于未达账项,2、由于资产的盘点日往往迟于结账日,结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出量结账日至盘点日收入量,返回,29,第三节、制度基础审计,一、内控制度的作用和意义,西周,财政收支实行分权并核对账目,宋代,对收支结算采用“四柱清册”形式以制约其平衡,20世纪40年代,内控与内部审计结合，初步形成较完整的内控制度的理论和方法,30,（二）内部控制制度的概念和其本质特征：P,45,1、概念：,为维护财产的安全完整，保证会计信息正确可靠，提高经营效率，贯彻管理方针，实现经营目标而进行全面管理所采取的相互联系，相互制约的一套自我调控体系。,31,2、内控的本质特征： P,45,以职能部门为主体,客体为企业内部经济活动,有明确控制目标,具有实现上述目标的一系列方法、措施和手段,按制约原来设计，具有信息反馈装置的经济信息控制系统,32,（三）内部控制制度的作用： P,45-46,1、保护财产的安全和完整,2、保证会计信息真实正确、及时可靠,3、保证企业经济活动合规、合法,4、保证经济责任的贯彻执行,5、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经营目标的实现,6、提高审计工作的质量和效率,33,二、主要业务循环内控制度,（一）主要经营业务的内部控制,1、购买环节内控以采购业务为例,2、生产环节内控,3、营业收入环节的内控以售货业务为例,34,（二）内控制度的设计原则,1、合法性原则,2、整体性原则,3、重要性原则,4、协调性性原则,5、适应性原则,6、有效反馈原则,7、经济性,原则,35,三、内部控制制度的评审,（一）内控制度在审计活动中的作用,20世纪初，内部控制尚未衍变为内部控制制度时，内部控制制度对审计所起的重要作用就为不少审计学者所认识；而以评价内控为基础的审计方法被权威的确定为审计活动的主要内容，且迟至20世纪40年代才见于正式规定。,36,（二）内部控制制度评审程序和方法,（1）内控健全性的调查,（2）内控符合性测试（内控执行情况和有效程度）,（3）内控有效性评价,用对照分析法用内控原理和设计内控制度的原则来对照分析描述出来的内控制度各控制点，确定存在哪些弱点和缺陷,先进企业对比法,37,（三）内控制度评审结果在财务审计中的作用,（1）根据评审结果，确定审计范围、重点和方法,（2）根据内控制度评审发现的问题，提出改进完善企业内控制度的建议，帮助企业进一步健全内控,38,第三章、货币资金审计,货币资金审计概述,库存现金审计,银行存款审计,其他货币资金审计,39,第一节、货币资金审计的概述,货币资金审计：,对企业货币资金来源、使用过程的合法性、真实性、有效性进行审查监督,一、货币资金审计的目标及内容:P,63,（一）目标：,1、收支的合规性、合法性,2、收支的表述及账务处理的完整性,3、账面余额真实性、真确性,4、披露的恰当性,5、效益性,40,（二）内容：,1、内控制度健全性和有效性的测评,2、验证货币资金实有数存在性，检查账账、账证、账实是否一致,3、货币资金的收支业务是否合理、合法,4、评价周转速度、利用效率等,41,二、货币资金审计的主要步骤,1、评审企业货币资金的内控制度,（1）职责分明、钱账分管,（2）日清月结,（3）付款需审批,（4）支票签发需至少会计和出纳两人签名，不签空头支票，发票、收据要按顺序编号,（5）除规定外，收支需用银行转账结算,（6）按审核无误的原始凭证及时入账,（7）所有外汇收支应由指定银行统一管理,42,2、实质性审查,（,1）审计人员应盘点、核对库存现金，银行存款，进行账实核对,（2）检查库存现金、银行存款的真实性、合法性,（3）审查其他货币资金的合法性、正确性,43,第二节、现金审计,一、库存现金审计概述,（一）库存现金审计的目标,1、确定被审单位被审期间现金收支业务的合法性、入账的及时性和完整性,2、确定现金账面余额的真实性、正确性,3、确定现金的存在、所有权,4、确定库存现金披露的恰当性,44,二、了解和评价库存现金的内控制度,（一）库存现金内控制度概述,1、现金收支与记账要岗位分离,2、现金收支要有合法、合规的依据,3、现金收支要及时、准确入账；支出要经核准,4、不允许坐支现金，当日现金及时送存银行,5、按月盘点现金,6、加强现金收支内审,（二）了解库存现金内控制度,45,三、实质性审查的内容和方法,1、核对现金日记账与总账余额,2、,盘点库存现金,3、检查现金收付业务的真实性,（抽查现金日记账和收付款凭证）,4、检查现金收付业务的合法性,5、检查现金收付业务的截止日,6、披露,（在“货币资金”项目下反映）,继续,46,1、制定盘点计划，确定盘点时间,最好实施突击性盘点，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，范围一般包括企业各部门经管的现金,2、核对现金日记账与现金收付款凭证,3、由出纳审阅库存现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额,4、盘点保险柜现金实有数，编制“库存现金盘点表”,47,5、资产负债表日后进行盘点时，应调整为资产负债表日的金额,6、盘点金额与日记账金额核对，如有差异。寻找原因，并作适当记录或调整,7、如有冲抵现金的借条、未提现金支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中说明并作必要调整,返回,48,四、常见错弊及案例分析,1、现金收入不入账，私设“小金库”,影响：,用于发职工各种奖金，支付回扣或其他非常活动，且逃避国家税收，侵蚀国有资产或化国有为私有）,2、挪用库存现金，即“挪用公款”,影响：,利用企业资产为个人服务，影响企业正常业务经营活动,49,3、贪污公款，,即出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有并在会计账 目或会计凭证上作虚假处理的行为,影响：,侵占国有资产或集体资产，是严重违法行为,4、以现金支付回扣和好处费,案例分析见书本：,50,第三节、银行存款审计,一、银行存款审计概述,（一）银行存款审计目标：,1、银行存款收支业务的合法性、入账的及时性和完整性,2、账面余额的真实性和正确性,3、存在性和所有权,4、报表披露的恰当性,51,二、了解和评价内部控制制度,（一）银行存款内部控制概述,1、办理银行存款收支与记账人员应岗位分离、职责分离、相互制约,2、银行存款收支业务要有合理、合法性的依据,3、全部收支及时准确入账；支出要经过核准,4、按月编制银行存款余额调节表，账实要核对一致,5、加强银行存款收支业务的内部审计,52,（二）了解银行存款的内部控制,1、银行存款收支是否按规定程序和权限办理,2、银行账户是否存在与本单位经营无关的收支,3、是否存在出租、出借银行账户情况,4、出纳与会计职责是否严格分离,5、是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表,53,三、实质性审查的内容和方法,1、银行存款日记账与总账余额是否相符,2、实施实质性分析程序,3、取得并检查银行存款余额调节表,4、函证银行存款的余额,5、检查一年以上的定期存款或限定用途的存款,6、检查大额银行存款的收支,7、检查银行存款收支的正确截止,8、检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报,54,四、常见错弊及案例分析,（一）银行存款审计中常见错弊,1、企业存入的现金来源不合法,2、企业未将超过库存现金限额的现金全部、及时送存银行,3、企业为其他单位或个人提供银行账户从中收取好处费,4、企业违法国家规定进行预收货款业务,55,5、企业存在假存或少存多记的舞弊行为,6、企业从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理,7、企业支付银行存款后不记账，以掩盖非法开支,8、开立“黑户”，截留存款,（二）审计案例分析：P,69,56,第四节、其他货币资金审计,一、其他货币资金审计概述,（一）其他货币资金类别及核算内容,1、外埠存款,2、银行汇票存款,3、银行本票存款,4、在途货币资金,5、信用证存款,6、信用卡存款,7、存出投资款,57,（二）其他货币资金审计目标,1、确定被审单位被审期间其他货币资金收支业务的合法性，入账及时性与记录的完整性,2、确定其他货币资金账面余额真实性、正确性,3、确定其他货币资金存在性和所有权,4、确定其他货币资金在资产负债表列报的恰当性,58,二、了解和评价内部控制制度,（一）其他货币资金内部控制制度概述,1、其他货币资金收支与记账要岗位分离,2、其他货币资金收支业务要有合法、合理依据,3、全部收支及时准确入账；支出要经过批准,4、加强其他货币资金收支业务的内部审计,59,（二）了解其他货币资金的内部控制制度,1、其他货币资金收支是否按规定的程序和权限办理,2、其他货币资金记账依据是否恰当、充分,3、其他货币资金是否及时入账,4、出纳与会计的职责是否严格分录,60,三、实质性审查的内容和方法,1、获取或编制其他货币资金明细表,2、取得并检查其他货币资金余额调节表,3、函证其他货币资金，并编制函证结果汇总表,4、检查其他货币资金的所有权,5、关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放境外，或有潜在回收风险的款项,61,6、抽取其他货币资金资产负债表前后大额收支凭证，实施截止测试,7、抽查大额其他货币资金收付记录,8、对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计底稿中予以注明，以考虑对现金流量表的影响,9、检查其他货币资金的列表是否恰当,62,四、常见错弊及案例分析,（一）外埠存款审计中常见错弊,1、企业非法开设外埠存款账户,2、外埠存款支出业务不合理、不合法,（二）银行汇票存款审计中常见错弊,1、银行汇票使用不合理、不合法,2、企业收受无效银行汇票，给企业带来损失,3、银行汇票非法转让或贪污,63,（三）在途货币资金审计中常见错弊,在途货币资金业务不真实、不合法，如虚增在途货币资金，将在途货币资金挪作他用或贪污,（四）审计案例分析,：P,72,64,第四章、应收款项审计,第一节,、应收款项审计概述,第二节,、应收账款审计,第三节,、应收票据审计,第四节,、其他应收款审计,第五节,、预付账款审计,65,第一节、应收款项审计概述,一、应收款项的内容：,1、应收账款,2、应收票据,3、预付账款,4、其他应收款,66,二、应收及预付款项特点:P,76,1、属于流动资产,2、没有实体存在，只有账面存在，企业易虚列或高估资产,3、与企业销售、结算等结合在一起,67,三、审计目标,1、业务发生的合法性、合规性,2、账面余额的真实性、正确性,3、所有权,4、计价的正确性,5、账务处理的正确性,6、应收项目表述的完整性,68,第二节、应收账款审计,一,、应收账款审计概述:,（一）应收账款涵义：,P,77,（二）审计目标：,1、业务的合法性、入账的及时性、 记录的完整性,2、余额的真实性、正确性,3、存在性、所有权,4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性,5、应收账款和坏账准备报表列报的恰当性,69,二、了解及评价内控,1、建立明确职责分工不相容职务相分离,2、对客户订单的管理控制,3、调查信用，核准销售降低坏账风险,4、据销售订单发货,5、对销售货款及时入账,6、货款按期收取,7、坏账的审批与注销,70,三、实质性审查的内容和方法,（一）取得应收账款明细表,将明细表总额与明细账合计数、总账余额核对、结合坏账准备科目金额与报表金额核对，如不一致，查明原因，作调整,（二）编制或取得应收账款账龄分析表,了解可收回性,一般余额大、拖欠时间长的项目作为审计重点,71,（三）函证应收账款,1、函证范围、对象,（1）范围：全部款项中选取适当样本进行函证,占总资产比重越大，样本数越多,内控薄弱时，样本数要多,以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本,否定式函证样本数大于肯定式函证,（2）对象:P,81,72,2、函证方式：,（1）肯定式函证（积极函证）,相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议或差错,（2）否定式函证（消极函证）,相关内控有效，重大错报风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈,73,3、函证的时间选择和函证的控制,（1）时间,：,发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料,（2）控制：,a,.审计人员直接控制函证的发送与回收,b,.无法递送被退回的要查明原因,c,.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件,d,.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序,编制函证结果汇总表,74,4、函证结果差异的分析,（1）双方入账时间的差异,a.,已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货,b.,已发函，债务人已付款，被审客户未收到款,c.,货被退回，被审客户尚未收到,d.,债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付,（2）一方或双方记账错误,（3）舞弊行为的存在,找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进行调整,75,5、对函证结果的评价,（1）函证结果没差异,:,推论全部应收账款是正确的,（2）函证结果有差异,：,估算应收账款总体存在的累计差额；及未被选中进行函证的应收账款累计差额,（四）检查已收回的大额应收账款,（五）检查未函证应收账款,（六）检查坏账的确认与处理,（七）抽查有无不属结算业务的债权,（八）分析明细账余额,余额一般在借方,76,（九）审查坏账准备的提取与使用,1、分析性复核,2、检查坏账准备的计提方法、比例、数额、会计处理、前后期处理方法的一致性,3、检查坏账损失,4、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收款）,5、检查函证结果回函中如有例外事项或争议金额，要查明原因，作记录并作相应调整,（十）检查应收账款、坏账准备的列报,77,四、常见舞弊行为及案例分析,1、应收账款入账金额不实（如采用净价法）,2、应收账款账户记录的内容部合法、不合理,3、应收账款管理不当（未及时回收）造成损失,4、应收账款余额在企业流动资产中比率过大,5、对坏账损失的会计处理不合理,6、会计核算时备抵法使用不正确,案例分析见书本：P,88-89,78,第三节、应收票据审计,一、应收票据的概述:,审计目标：,1、应收票据业务发生的合法性，入账及时性和记录完整性,2、应收票据账面余额真实性、正确性,3、应收票据的存在性和所有权,4、应收票据是否有效,5、应收票据利息计算的正确性,6、应收票据及坏账准备列报的恰当性,79,二、了解及评价内控,1、票据保管人员不得进行会计记录,2、授权批准接受、贴现、换新要经主管人员书面批准,3、违约票据的冲销要按程序进行,4、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相关内容进行专门记录,80,三、实质性审查的内容和方法,（一）取得或编制应收票据明细表账账核对、账表核对,（二）监盘库存应收票据,（三）函证应收票据,（四）对应收票据发生和收回的审查,（由出纳员以外专人负责登记“,应收票据备查簿,”）,81,（五）对票据贴现的审查,1、票据贴现款项是否及时足额入账,2、票据贴现的计算是否正确,3、票据拒付是否及时转账,82,（六）分析评价应收票据可兑现程度,（七）请被审单位协作，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认资产负债表项目真实性,（八）对应收票据相关坏账准备进行审计,（九）审查应收票据在报表中列报的恰当性,83,四、常见的舞弊及案例分析,1、应收票据业务记录内容不真实、不合法,2、应收票据业务会计核算和管理混乱,3、“应收票据”账户长期挂账，超过支付期（最长9个月）后不及时转入“应收账款”账户,案例分析见书本:P,92-93,84,第五章、存货审计,第一节、存货审计概述,第二节、了解和评价内部控制制度,第三节、存货实质性审计,85,第一节、存货审计概述,存货：,企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,存货区别于非流动资产的基本特征,：持有存货最终目的是为了出售,存货的确认标准,：法定所有权,86,一 、存货的特点,1、存货种类繁多，占用资金多，在资产中占较大比重，是一项重要流动资产，其核算正确性会对财务状况产生重大影响,2、存货属于流动资产，变化周期快，供求关系等市场环境对其影响较大，这加大了对其核算管理的难度，容易出现差错,3、存货计价基础和方法种类繁多，增加了核算和检查的难度,87,二、存货审计的目标余额的真实及正确性,内控制度的健全性、有效性,存在性和所有权,入账及时性和正确性,截止日期的正确性,计价方法和过程的恰当性,列报的恰当性,88,三、存货审计的基本内容,（一）分析和评价存货的内部控制,（二）审核和复算存货的计价基础和计价方法,（三）抽查和验证存货的收发业务和期末余额,（四）检查和认定存货的盘存制度,89,四、存货审计的程序与方法,1、健全性调查,（1）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的内控制度,（2）内控是否存在薄弱环节,2、符合性测试,通过观察、检查等方法对内控实施情况和有效程度进行测试,90,3、实质性审查,1、验证存货账面余额,2、验证存货计价方法,3、抽查存货收发记录,4、查实存货核算的截止日期,91,第二节、了解和评价存货内部控制制度,一、存货内控制度的要点,（一）存货实物流转控制系统,采购 ；验收 ；保管；发出；生产；销售等环节,（二）存货价值流转的控制系统,1、成本会计控制制度即加强存货成本的核算与控制,2、永续盘存制度由会计部门负责,92,二、了解和评价存货内部控制制度,1、了解并记录存货内控制度,2、实施简易抽查,3、采购业务的测试,（1）抽查订货单样本,（2）审查订货单样本是否有请购单或其他授权文件,验收报告 核对,（3） 收货方发票 请购单,入库单,93,（4）检查记账凭证及账务处理,4、存货内控制度的评价,（1）是否健全完善,（2）是否有效执行,（3）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况,（4）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险,94,第三节、存货实质性审查,一、存货实质性审查的内容和方法,（一）分析性复核,（二）年末存货监盘,1、存货实地盘点前的规划（,时间、人员、封存、盘点标签、范围等,）,2、盘点问卷调查,3、实地观察与抽查,4、编写盘点工作底稿,95,（三）存货质量审计监盘中,1、检查是否存在陈旧、滞销、毁损、失效等,2、存货质量或性能能否满足销售或使用的要求,3、存货质量等级能否与会计账簿上记载的价值匹配,4、明细账上极少变动项目，注意是否属于积压报废项目,96,（四）存货采购业务的审计,1、审查存货采购明细账或存货明细账、抽查凭证确保采购业务真实、合法、正确,2、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规定,3、审查存货采购业务的账务处理,4、审查存货验收入库的真实性和正确性,97,（五）存货发出业务的审计,1、审查存货明细账、抽查凭证确保存货发出业务真实、合法、正确,2、审查存货发出成本的合规性和正确性,3、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、正确性,（六）存货计价测试,98,（七）购销业务截止测试,1、定义：P,109,2、方法：,检查存货盘点日前后购货发票、验收报告与入库单（销售发票与出库单）,查阅验收部门业务记录，凡接近年底（含次年年初）购入或销售的货物，均须查明相应购货或销售发票是否在同期入账,99,（八）存货跌价准备和跌价损失的审查,（九）报表上披露恰当性的审查,100,二、常见错弊及案例分析,（一）常见错弊,1、账户运用不合理,2、存货收入计价不准确,3、存货发出计价错误,4、存货账务处理不规范,5、存货盘存方法错误,（二）案例：,见书本P,114-115,101,第六章、投资审计,第一节、投资审计概述,第二节、长期股权投资审计,第三节、持有至到期投资审计,第四节、交易性金融资产审计,第五节、可供出售金融资产审计,102,第一节、投资审计概述,投资：,企业为获得收益或资本增值，而向被投资单位投放资金的经济行为,投资分类,：,按投资方向分：,对内投资、对外投资,按性质分：,债权性投资、权益性投资,按持有意图分：,交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等,103,投资业务审计特点：,审计数额大，业务发生频率低，一旦投资形成后很难改变其投资方向,对外投资还具有风险,投资审计的目的,：不仅确认投资业务真实性和存在性，更重要的是审查其投资效益，以及投资合理性,104,投资审计目标：,存在性、所有权、投资增减变动及其收益记录的完整性、计价方法的正确性、投资业务是否有效益，投资业务选择是否合理；投资收益是否正确计价等,105,第二节、长期股权投资审计,一、长期股权投资审计概述：P,119,1、长期股权投资的具体内容,：P,119,2、长期股权投资审计的目标,：P,119,106,二、了解和评价内部控制制度,1、明确的授权和职务分工,授权批准经办复核保管记录、会计处理等,2、健全的证券保管制度,（1）委托专门机构代管,（2）自己保管,107,3、将证券登记在企业名下,4、详细登记股权业务详细记载关于股权业务的各项内容,5、定期盘点核对真实、存在,108,三、实质性审查,1、获取或编制长期股权投资明细表,2、根据有关合同和文件，股权投资的比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确,109,3、对于重大投资，向被投资单位函证被审单位投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况,4、审查采用权益法核算的股权投资，要获取被投资单位已审定的财务报表,如被投资单位报表未经审定，需要对其实施适当的审计或审阅程序,：P,119,110,检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动是否调整计入所有者权益,5、审查采用成本法核算的长期股权投资,6、对成本法和权益法相互转换的，应检查其投资成本的确定是否正确,7、确定长期股权投资增减变动的记录是否完整,111,8、期末对长期股权投资进行逐项审查，以确认长期股权投资是否发生减值,9、结合银行存款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况,10、确定长期股权投资在资产负债表上列报的恰当性,112,11、其他股权投资实质性审查要点,（1）审查其他股权投资的真实性和合法性,（2）审查企业用于其他股权投资的财产物资,（3）审查其他股权投资收益核算的正确、真实，会计处理、税务核算及分配是否合理、合法,（4）审查企业联营解散后的财产清算情况,113,被投资企业解散时，财产物资、债权债务的清算是否正确,财产物资的分配是否符合规定,企业收回的股权是否按规定渠道入账，有无借机转移资金的现象,企业收回股权的账务处理是否合规,114,四、常见错弊及审计案例分析,（一）股票投资审计中的常见错弊,1、账户设置不正确,2、股票投资的计价不正确,3、股票投资账实不相符,4、截留股票投资收益,5、股权投资手续、文件方面的错弊,6、长期股权投资减值准备的确认不合规,7、长期股权投资减值准备的账务处理不正确,115,（二）其他股权投资审计中的常见错弊,1、其他股权投资的内容不正确,2、其他股权投资计价不正确,3、其他股权投资账实不相符,4、对外投资的资产不合规、作价不合理,5、截留其他投资收益,案例分析：P,124-125,116,第三节、持有至到期投资审计,一、持有至到期投资审计概述：,（一）概念：,（二）债券投资于股票投资的本质区别：,1、体现的经济关系不同,2、股权的目的不同,3、投资收益风险不一样,4、股权期限不同,5、清偿顺序不同,第三节、持有至到期投资审计,117,（三）持有至到期投资审计目标,1、存在性,2、所有权,3、增减变动和投资损益记录完整性,4、计价方法是否正确,5、持有至到期投资减值准备是否计提,6、年末余额是否正确,7、列报恰当性,118,二,、了解和评价内部控制制度,1、合理的职责分工,2、健全的资产控制制度,3、详尽的会计核算制度,4、严格的记名登记制度,5、完善的定期进行盘点核对,119,三、实质性审查的内容与方法,1、获取或编制持有至到期投资明细表,2、获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查会计处理,3、检查库存持有至到期投资并与账面余额核对,4、函证持有至到期投资,120,5、核实期末持有至到期投资的持有目的、能力及本科目核算范围是否恰当,6、抽取持有至到期投资增加的记账凭证，检查其原始凭证及会计处理,7、抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证及会计处理,8、根据相关资料，确定债券投资计息类型,121,9、持有至到期投资的处置是否正确,10、持有至到期投资划转为可供出售金融资产的处理是否正确,11、了解是否存在用于债务担保的持有至到期投资,12、检查持有至到期投资减值准备的计提,13、若发生减值，利息计算及处理是否正确,14、列报的恰当性,122,四、常见错弊及审计案例分析,1、账户设置不正确,2、债券投资的计价不正确,3、持有至到期投资摊销不正确,4、超过国家有关股权范围的规定进行对外投资,5、债券投资计价的错账、假账,6、债券投资入账不及时,123,第四节、交易性金融资产审计,一、交易性金融资产审计概述：,（一）概念：,（二）审计目标：,存在性、所有权、增减变动及投资损益记录的完整性、计价方法的正确性、效益性及收益计量的正确性、后续计量是否合理、列报恰当性,（三）审计范围：,内控相关资料；证明其存在的资料；证明其所有权的资料；证实其余额的资料,124,二、了解和评价内部控制制度,1、明确职责分工,2、买卖核准手续,3、健全的保管制度,4、明细记录是否完整,5、对有价证券流动记录是否有确实的控制制度,6、是否定期盘点,7、是否定期进行内部审计,125,三、实质性审查的内容与方法：,1、获取或编制交易性金融资产明细表,2、核实期末结存的交易性金融资产的持有目的，及科目核实范围是否恰当,3、将交易流水单、交易记录与明细账核对，检查记录的完整性和会计处理的正确性,126,4、监盘库存交易性金融资产,5、向相关金融机构函证,6、抽取交易性金融资产增减变动相关凭证，检查原始凭证的完整性、合法性，会计处理是否正确,127,7、复核计算相关损益,8、期末公允价值是否合理，会计处理是否恰当,9、是否存在重大变现限制,10、列报的恰当性,128,四、常见错弊及审计案例分析,1、交易性金融资产计价不正确,2、长期投资与交易性金融资产间界限划分不严格,3、投资收益效果差,129,第五节、可控出售金融资产审计,一、可供出售金融资产审计概述：,（一）可供出售金融资产概念：,初始确认时即被确认为可供出售的非衍生金融资产，及除下列资产以外的金融资产,贷款和应收账款,持有至到期投资,以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产,130,（二）审计目标：,1、记录的完整性,2、存在性,3、所有权,4、计价（金额）的正确性,5、列报的恰当性,131,二、了解和评价内部控制制度,1、明确职责，职务分离,2、买卖核准手续是否齐全,3、有无健全的证券保管制度,4、明细记录的完整性,5、对有价证券的流动记录和流动是否有控制 制度,6、是否定期盘点,7、是否定期进行内部审计,132,三、实质性审查的内容和方法,1、获取或编制可供出售金融资产明细表,2、核对对账单与明细账，检查会计处理,3、核对账实是否相符,4、向有关金融机构函证可供出售金融资产,5、核实结存可供出售金融资产持有目的，并检查本科目核算范围是否恰当,133,6、抽取增减变动凭证，检查原始凭证的完整、合法，会计处理是否恰当,7、期末公允价值是否合理，会计处理是否正确,8、减值准备计提金额和会计处理是否恰当,9、减值准备计提后价值回升会计处理是否正确,10、发生减值后利息计提和会计处理是否恰当,134,11、检查损益计算及会计处理是否正确,12、可供出售金融资产重分类的审查,13、计算利息收入的利率是否正确,14、结合银行借款科目，了解可供出售金融资产是否存在债务担保情况,15、列报的恰当性,135,第七章、固定资产和在建工程审计,第一节、固定资产和在建工程审计概述,一、固定资产与在建工程审计的概念：P,134-135,二、固定资产与在建工程审计目标,三、固定资产与在建工程审计内容,四、固定资产与在建工程审计程序,136,第二节、固定资产审计,一、了解和评价固定资产的内控:P,139,1、固定资产预算制度严格控制增减、控制舞弊,2、授权审批制度董事会或其他权利机构,3、凭证记账制度明细账、总账、卡片账,4、资本性支出与收益性支出的划分,137,5、明确的职责分工,采购、验收、保管、记录、使用、处理等,6、定期盘点,（1）验证存在性和存放地点、报管情况的适当性,（2）及时发现使用和管理中的弊端,7、科学保养制度,（1)建立科学的使用、报管、维修、保养制度,(2)部分设备办理必要的保险,138,8、完善的资产处置制度,专门的使用或职能部门提出处置要求审批部门对处置原因和途径进行审批专门部门进行处置,9、定期分析和报告制度,固定资产使用情况、实际与预算的差距、创收益能力,139,二、实质性审查,（一）验证固定资产期末余额,1、获取或编制固定资产及累计折旧汇总表,了解固定资产、累计折旧的期初余额、期末余额、本期增加和减少额,2、审核固定资产账簿记录正确性,核对：总账、明细账、台账、卡片账是否一致,140,3、盘点固定资产，验证其归属权,（1）盘点的数量、金额与台账和明细账核对,（2）查阅契约、产权保证书、财产税单、抵押贷款还款收据、保单、购货发票、律师开的证明资料等,141,（二）审阅固定资产增加业务,1、列示固定资产增加分析表,（1）明确本期增加固资的时间分布以判断购置是否正常、折旧计提是否正确,（2）明确增加的金额比重以确定审计重点,（3）明确增加的固资类别以了解增加固资的目的（发展生产、改善管理或职工生活）,2、检查固资增加的手续增加的批准、验收等,142,3、确定新增固定资产的所有权产权证明,（1）外购固资采购发票,（2）房地产合同、产权证明、财产税单、保单、抵押贷款还款收据等,（3）运输工具执照,（4）接受投资或捐赠投资、捐赠协议,（5）融资租入租赁合同,143,4、审查新增固定资产的计价,（1）外购=买价+相关税费+必要支出,（2）自建=达到预定可使用状态前发生的全部支出,（3）投资=双方确认的价值,（4）融资=租赁开始日该资产公允价值与最低租赁付款额两者中较低者,144,（5）更新改造=原账面价值+新增价值-变价收入,（6）捐赠：a、凭证上金额,b、同类或类似固资市价+税费,c、预计未来现金流量的现值,（7）盘盈=同类或类似固资的市价-累计折旧,（8）无偿调入=调出单位资产账面价值+税费,145,5、检查固资增加的账务处理注意不同增加途径对应的贷方科目,（三）审查固资减少的业务,1、编制“固定资产减少分析表”确定审计重点,2、减少固资的批准手续,3、减少固资的计价（考虑原始成本、累计折旧）,4、账务处理会计科目的正确应用,146,（四）对固定资产折旧的审计,1、折旧方法,年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法,2、折旧计提总额,影响因素：,固资原值、折旧年限、预计净残值（防止擅自调节年限和残值）,3、折旧年限参照会计制度及相关法律法规,147,4、计提折旧的时间和范围,（1）时间：按月计提；本月增加的下月计提，本月减少的下月停止计提,（2）不应计提折旧的资产：经营租赁资产、已提足折旧仍在使用的资产、单独估价并作为固资入账的土地、超龄使用或提前报废的固资,5、折旧的计算不同计提方法对应不同计算公式,6、折旧的账务处理会计分录,148,（,五）固定资产、累计折旧的披露,（六）审查固定资产清理,1、获取或编制“固定资产明细表”_复核加计合计数、与总账、明细账核对,2、清理的理由是否经相关部门鉴定批准,149,3、清理收入与费用是否真实、准确，清理结果计算是否正确,4、固定资产清理在清理结束后是否及时转销，有无长期挂账调整损益的,5、列报,150,（七）审查固定资产减值准备,1、获取或编制“固定资产减值准备明细表”复核加计数，与报表数、总账、明细账核对,2、计提、核销的批准手续,3、分析性复核期末固资减值准备占固资原值的比率与期初数比较,151,4、实际发生损失时，减值的转销是否符合规定、会计处理是否正确,5、价值回升不应该冲回减值,6、披露,152,三、常见错弊,1、混淆固资确认界限,应据定义判断,2、固定资产种类划分不清,3、盲目购进固资,导致资产闲置,4、计价不准,应据不同途径计算,5、财务处理错误,会计科目应用错误,6、任意变动已入账固资,随意调增（减）账面价值,7、累计折旧计算错误,8、累计折旧账务处理混乱,没按照受益部门和对象入成本和费用,153,四、审计案例：,见书本P,147,154,第三节、在建工程审计,一、了解和评价内控,1、完善的预算审批制度,为防止不合理工程和人员贪污舞弊要求：,编制预算进行审批,2、严格的支出控制制度,（,1）控制不必要支出以缩减工程成本,（2）区分资本性支出和收益性支出,155,二、实质性审查,（一）审查“在建工程明细表”,复核加计数；与报表、明细账进行核对,（二）审查本期在建工程增加数,1、重大项目审查其立项批文、预算总额、建设批文、施工承包合同、施工进度表,2、审查支付工程款是否按合同、进度表分期支付,3、抽查领用的工程物资审批手续、会计处理,156,4、审查借款费用资本化,5、审查工程管理费用资本化金额的合理性和会计处理,6、计缴的土地开发费是否合法、真实、会计处理是否正确,7、土地开发时其账面价值是否转让工程成本,157,（三）审查在建工程减少数,1、在建工程转为固定资产的金额计算是否正确,2、检查完工项目竣工决算报告、验收交接单等原始凭证和会计处理,（四）检查在建工程期末余额构成内容,通过实地观察验证 ：,1、在建工程是否存在,2、在建工程进度,3、是否存在以使用但未办 竣工决算手续，未及时入账的项目,158,（五）查询在建工程保险情况,范围、金额,（六）检查在建工程减值准备的计提,方法、依据、金额、会计处理,（七）有无与关联方相关的工程建造或待开发业务,有无授权、是否按正常交易价格结算,（八）在建工程是否存在抵押、担保情况,如有要披露,（九）检查在建工程合同,是否存在与资本性支出相关的财务承诺,（十）披露,159,三、在建工程常见错弊,1、未经充分论证就投资上马,2、工程预算错弊,3、资本性支出、收益性支出划分不清,4、在建工程计价陷阱,5、在建工程账务处理陷阱,160,1、未经充分论证就投资上马,审计要点：,检查有关工程项目资料，核实有无充分论证的证据,2、工程预算错弊,审计要点：,预算编制的依据；计算的正确性,3、资本性支出、收益性支出划分不清,审计要点：,划分的界限,161,4、在建工程计价陷阱,审计要点：,会计处理是否按实际消耗成本计价,5、在建工程账务处理陷阱,（1）是否按明细分类核算,（2）借贷科目是否正确,（3）竣工决算交付使用的项目是否及时入账,162,四、案例：P,169,将建设用房发生的28万元支出（材料15万、人工费9万、其他费用4万）错误记录到厂房工程中,1、被审单位会计分录：,借：在建工程厂房 280 000,贷：原材料 150 000,应付职工薪酬 90 000,银行存款 40 000,163,2、案例要点分析：,（1）使得厂房成本增加,（2）隐藏了经营用房的存在，形成账外资产,3、调整分录：,借：在建工程经营用房 280 000,贷：在建工程厂房 280 000,164,第八章、无形资产和商誉审计,第一节、无形资产和商誉审计概述,第二节、无形资产审计,第三节、商誉审计,165,第一节、无形资产和商誉审计概述,一、无形资产和商誉审计目标：,（一）无形资产概念及基本特征,（二）无形资产审计目标,（三）商誉的审计目标,166,二、无形资产审计的内容,1、审查无形资产的确认情况,2、审查无形资产的计量情况,3、审查无形资产的摊销情况,4、审查无形资产的转让情况,5、审查无形资产的投资情况,6、审查无形资产在资产负债表中应披露事项,167,三、无形资产的审计程序,四、无形资产的审计方法,168,第二节、无形资产审计,一、了解和评价内控,二、实质性审查的方法和内容,三、常见错弊及案例分析,本节内容框架,169,一、了解和评价内控,1、审批授权控制,（1）计划与报批手续,（2）经企业最高管理部门批准,2、责任控制,不同部门负责不同环节，并对其负责,170,3、作价审核控制,双方协商价是否合理,4、合同控制,通过合同保证所有权、有效期、手续的完备,5、及时入账控制,“无形资产,”,171,6、定期复核控制,（1）复核摊销期,（2）复核每期摊销金额,（3）复核期末余额,（4）将总账与明细账、记账凭证核对,