本量利分析在生产决策的应用7

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,本量利分析在生产决策的运用,生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一。,个企业经常碰到的决策问题大多是生产方面的决策问题，如企业的生产布局、新产品的投产、几种产品生产的合理安排、材料的最佳利用、亏损产品处理等。这些需要决策的问题往往有多种方案可以进行，不同的方案往往经济效益相差很多。通过生产决策，选取一个最佳方案，就能提高企业的经济效益。,一、新产品开发决策,（一）不追加专属成本，也不存在机会成本,（二）涉及追加专属成本,（三）需压缩现有产品的生产，从而产生机会成本,例：,续例,3-,20。假如锦绣制衣公司原来只生产,W,款式衣服，,年产销量为,2000,件,，单价为,400,元,/,件，单位变动成本,250,元,/,件。,若设计,A,款式外套,3000,件，剩余甲布料足以保证生产，不需压缩现有产品生产；,若开发设计,B,款式外套,5000,件，,需压缩,W,款式服装,10%,的产量；,若开发设计,C,款式外套,1000,件，,则需压缩,W,款式服装,15%,的产量；,试分析企业应选择哪种产品进行开发？,根据上述资料，编制产品边际分析表进行分析,项,目,A,款式,B,款式,C,款式,销售收入,2003000=600000,1005000=500000,5001000=500000,变动成本,1603000=480000,705000=350000,4001000=400000,边际贡献,120000,150000,100000,专属成本,80000,90000,35000,机会成本,0,2000,（,400-250,）,10%=30000,2000,（,400-250,）,15%=45000,产品边际,40000,30000,20000,产品边际分析表 单位：元,二、零部件自制还是外购的决策,在零部件自制还是外购的决策问题中，当企业全年所需的零部件总量固定时，自制或外购的收入相同，故采用差量分析时可以不考虑差量收入而只比较差量成本，选择差量成本较小的方案。,例：,华北公司全年需要甲零部件,5000,件,，该零部件既可以自制也可以从市场购买。若是从市场购买，,购价和运杂费为每件,8,元。,自制的单位成本资料如下：,直接材料,4,元,直接人工,2,元,变动制造费用,1,元,固定制造费用,2,元,单位生产成本,9,元,7,元,分别判断在下列情况下，企业应自制还是外购该零部件？,1,、企业具有生产甲零部件,5000,件的剩余生产能力，且企业剩余生产能力无法转移；,2,、企业具有生产甲零部件,5000,件的剩余生产能力，但生产所利用的空置厂房可对外出租，年租金预计为,3000,元；,3,、企业剩余生产能力只足够生产甲零部件,3500,件，为了自制,5000,件甲零部件，企业需购入一台专用设备，预计该设备的年使用成本为,2800,元。,4,、沿用,3,的资料，若企业选择自制,5000,件甲零部件，将影响企业乙产品的正常生产，使乙产品的产量减少,1000,件，已知乙产品的单位边际贡献为,6,元。,7,8;,自制,不计,a,自制7,X5000+3000=38000,外购8,X5000=40000;,自制,不计,a,3、,企业最多可自制,3500,件甲零部件，且为自制甲零部件购入专用设备的年使用费应作为自制决策的专属成本。,项目,方案,自制,5000,件甲零部件,外购,5000,件甲零部件,差量成本,变动成本,7,5000=35000,8,5000=40000,5000,专属成本,2800,0,2800,相关成本合计,37800,40000,2200,企业可节约成本,2200,元。,4、,若甲零部件全部自制，损失的,1000,件乙产品的边际贡献额应作为自制甲产品的机会成本。,相关成本的计算表,项目,方案,自制,5000,件甲零部件,外购,5000,件甲零部件,差量成本,变动成本,75000=35000,85000=40000,5000,机会成本,61000=6000,0,6000,相关成本合计,41000,40000,1000,高于外购成本,1000,元，企业应选择外购,5000,件的决策方案。,三、产品进一步加工或直接出售的决策,是否进一步加工决策包括,半成品、联产品、副产品三种情况,。不论哪种情况，进一步加工前的成本都是沉没成本，与决策无关，属非相关成本，而只需通过分析进一步加工后增加的收入是否能抵补为此而增加的成本来选择进一步加工或直接出售。,（一）半成品是否进一步加工的决策,例,：,锦绣制衣公司年产甲布料,10000,米，每米甲布料的变动成本为,20,元，固定成本为,5,元，销售价格为,35,元。,若对甲布料继续加工，每米需支付追加变动成本,8,元；另需租入一台设备，年租金,5000,元，因此，售价会提高到,50,元。试对甲布料应否进一步加工做出决策。,(50,35),810000,5000,65000,元,根据题意，计算如下：,进一步加工后的销售收入,50,10000,500000(,元,),半成品的销售收入,35,10000,350000(,元,),进一步加工的追加成本,8,10000+5000,85000(,元,),因为进一步加工后的增量收入,150000,元,进一步加工的追加成本,85000,元，所以，锦绣公司应选择进一步加工甲布料的方案。,（二）联产品是否进一步加工的决策,联产品,在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品。,分离后立即出售,;,继续加工后再出售,联产品分离前所发生的成本是联合成本，与决策无关，属非相关成本；而联产品在分离后继续加工所发生的追加变动成本和专属固定成本是可分成本，属相关成本，所以在决策时应按下列原则选择方案：,进一步加工后的销售收入一分离后即售的销售收入,可分成本，应进一步加工,进一步加工后的销售收入一分离后即售的销售收入,可分成本，应分离即出售,例,：,锦绣制衣公司在同一生产过程中生产出甲、乙两种布料，有关资料如,下,表所示。试分别为甲、乙两种布料作出是否进一步加工的决策。,锦绣制衣公司产品产量、成本及售价,产品,项目,产量,（米）,联合成本,（元）,分离后立即出售的价格,（元,/,米）,分离后进一步加工的成本,（元）,加工后售价,（元,/,米）,甲,500,18000,120,10000,150,乙,300,9600,150,5600,165,合计,800,27600,15600,根据题意，分别编制甲、乙两种布料的差量分析表。,甲布料差量分析 单位：元,项目方案,进一步加工,分离后立即出售,合计,差量收入,150,500=75000,120,500=60000,15000,差量成本,10000,0,10000,差量利润,65000,60000,5000,项目方案,进一步加工,分离后立即出售,合计,差量收入,165,300=49500,150,300=45000,4500,差量成本,5600,0,5600,差量利润,43900,45000,1100,乙布料差量分析 单位：元,四、亏损产品应否停产或转产的决策,从成本性态的角度看，停产某一亏损产品，一般只能减少该产品的变动成本，如果该亏损产品边际贡献大于零，能弥补部分的固定成本，就不应该停产该亏损产品。,例：,锦绣制衣公司现生产,A,、,B,、,C,三种款式服装，其中,B,款式服装是亏损产品。若让,B,款式服装停产，则其生产能力将闲置起来。该公司盈亏计算结果表明，,A,款式服装获利,28000,元，,B,款式服装亏损,14400,元，,C,款式服装获利,38400,元，因此，致使该公司净利总额为,52000,元。又假定三种款式服装的有关资料如,下,表所示，试对亏损产品应否停产进行决策。,锦绣制衣公司产品销量、售价及成本,项目,A,款式服装,B,款式服装,C,款式服装,销售量（件）,1000,4500,8000,销售单价,（元）,300,80,30,单位变动成本,（元）,200,64,18,固定成本总额,（元）,216000,（按各种产品销售金额比例进行分摊）,停产前损益表,单位：元,72000,元边际贡献弥补了固定成本,项目,A,款式服装,B,款式服装,C,款式服装,合计,销售收入,300000,360000,240000,900000,变动成本,200000,288000,144000,632000,边际贡献,100000,72000,96000,268000,固定成本,72000,86400,57600,216000,利润,28000,14400,38400,52000,五、生产能力约束下的产品组合的决策,如果企业同时生产两种或两种以上的产品，到底应怎样安排各种产品的生产量呢？这是企业管理人员在生产决策中经常面临要解决的一个问题。管理人员必须根据市场的需要和企业现有的资源，合理地安排各种产品的生产量，使各种产品的生产量达到最优组合，以取得最佳的经济效益。,例：锦绣制衣公司生产甲、乙两种布料，每种布料都要经过部门,和部门,进行加工才能完成，其有关的资料如表,:,甲布料,乙布料,售价（元,/,米）,17,15,单位变动成本（元,/,米）,14,13,单位边际贡献（元,/,米）,3,2,布料在各部门加工的时间：,部门,（小时）,2,1,部门,（小时）,1.5,2,各部门可利用的生产能力：部门,500,小时，部门,480,小时。,根据上述条件，应如何有效地利用企业现有的生产能力，确定甲、乙两种布料的最优组合，以争取为企业提供最多的贡献毛益,?,用线性规划法求解。其具体步骤是：,1,、确定目标函数与约束条件，并用代数式表现。,设：,以,1,代表甲布料的产量，,2,代表乙布料的产量，,S,代表可提供的边际贡献，则约束条件表现：,2x,1,+x,2,500,1.5x,1,+2x,2,480,X,1,0, x,2,0,目标函数为：,S,3,1,+2,2,可以用特殊点求出,3,1,+2,2,2,、图解法求解,图,3-5,线性规划图,（,208,；,84,）,3、可以用特殊点得到最优解,角点,甲布料（,1,）,乙布料（,2,）,边际贡献（,S,3,1,+2,2,）,O,0,0,0,A,0,250,30+2250=500,B,208,84,3208+284=792,C,0,240,30+2240=480,