出口退税新政解析课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2012-11-16,#,新形势下出口退税新政解析与风险应对,新形势下出口退税新政解析与风险应对,1,第一章 前言,第一章 前言,2,一、,外汇管理：,1.,国家外汇管理局 海关总署 国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告（,国家外汇管理局公告,2012,年第,1,号,）,2012,年,8,月,1,日起取消出口收汇核销单；,一、外汇管理：,3,2.,国家外汇管理局关于印发货物贸易外汇管理法规有关问题的通知（,汇发,【2012】38,号,）,自,2012,年,8,月,1,日起，全国上线运行,货物贸易外汇监测系统,，停止使用贸易,收付汇核查系统、贸易信贷登记管理系统、出口收结汇联网核查系统以及中国电子口岸,-,出口收汇,系统。,2.国家外汇管理局关于印发货物贸易外汇管理法规有关问题的,4,货物贸易外汇监测系统,收付汇核查系统,货物贸易外汇监测系统,贸易信贷登记管理系统,新启用,停止使用,货物贸易外汇监测系统收付汇核查系统货物贸易外汇监测系统贸易信,5,货物贸易外汇管理制度改革的总体目标：,通过改革货物贸易外汇管理方式，进一步推动贸易便利化，增强企业对外贸易竞争力，促进我国对外贸易的稳定增长。通过优化升级监管部门间信息共享机制，进一步加大联合监管力度，提高监管的针对性、有效性和威慑力，切实防范经济金融风险。,货物贸易外汇管理制度改革的总体目标：,6,企业办理货物贸易外汇收支更加便利，贸易收付汇效率明显提高。新制度下，企业贸易收付汇无需办理核销手续，出口收汇无需联网核查，企业无需频繁往返于外汇局、银行之间。从试点地区经验看，企业对外贸易收付汇时间缩短，资金周转速度加快。银行为企业办理收付汇的单证和流程均大幅简化，银行柜台办理收结汇业务时间缩短，银行外汇业务服务效率和水平得到提高。,企业办理货物贸易外汇收支更加便利，贸易收付汇效率明显,7,8,原,退税管理系统数据流,8原退税管理系统数据流,货物贸易出口外汇管理的重大变化,（,1,）企业在货物贸易下的出口收汇效率更高；,（,2,）外汇管制等制度阻碍逐步拆除；,（,3,）外汇管理核心转为为金融风险、经济风险防范管理。,货物贸易出口外汇管理的重大变化,9,出口退税政策与管理方面：,1.,国家税务总局关于发布,出口货物劳务增值税和消费税管理办法,的公告（,国家税务总局,2012,年,24,号公告,）,2.,财政部 国家税务总局,关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（,财税,【2012】39,号,）,出口退税政策与管理方面：,10,重要变化点,（,1,）扩大生产企业出口外购货物“,视同自产货物,”的范围；,（,2,）将部分不予退免税的出口,实行免税,；,（,3,）调整外贸企业,委托加工、作价加工,退税政策；,重要变化点,11,重要变化点：,（,4,）明确,海关专用缴款书,可以作为外贸企业申报退税凭证；,（,5,）取消生产企业退税,审核期,；,（,6,）调整出口退免税申报与单证,提交期限,。,重要变化点：,12,面对各项新政出台后带来的变化：,（,1,）全面理解退税新政的重大变化；,（,2,）审视自身的经营模式及相关政策调整；,（,3,）复核公司内部工作流程及可能产生的不必要的损失；,（,4,）合理调整公司运营模式适应退税新政调整；,（,5,）利用政策带来的利好谋求长远发展。,面对各项新政出台后带来的变化：,13,国家税务总局,2012,年,24,号公告,为了方便纳税人办理出口货物劳务退（免）税、免税，提高服务质量，进一步规范管理，国家税务总局对出口货物劳务增值税和消费税的管理规定进行了清理、完善，制定了,出口货物劳务增值税和消费税,管理办法,。,第一章 综述,第二章 出口退（免）税政策与管理综述,国家税务总局2012年24号公告第一章 综述第二,14,第一章 综述,一、,1994-2012,出口退（免）税政策与管理的几个阶段,二、出口货物劳务退（免）制度的类型,三、特殊业务的退（免）税,四、不适用退（免）税应当征税的情形,五、出口退（免）税的规范管理,第二章 出口退（免）税政策与管理综述,第一章 综述一、1994-2012出口退（免）税政策与管,15,一、,1994-2012,退（免）税政策与管理的几个阶段（一）政策设计,文号,文件名称,国税发,【1994】31,号,国家税务总局关于印发,出口货物退（免）税管理办法,的通知,财税字,【1995】92,号,财政部 国家税务总局关于印发,出口货物退,(,免,),税若干问题规定,的通知,国税发,【2002】11,号,财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知,财税,【2012】39,号,关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知,一、1994-2012 退（免）税政策与管理的几个阶段（一）,16,财税,【2012】39,号,为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）,增值税和消费税政策进行了梳理归类,，并对在实际操作中反映的,个别问题,做了明确。,财税【2012】39号,17,一、,1994-2012,退（免）税政策与管理的几个阶段,（二）管理办法,文号,文件名称,国税发,【1994】31,号,国家税务总局关于印发,出口货物退（免）税管理办法,的通知,国税发,【2002】11,号,国家税务总局关于印发生产企业出口货物,“,免、抵、退,”,税管理操作规程（试行）的通知,国税发,【2004】64,号,国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知,国税发,【2005】51,号,国家税务总局关于印发,出口货物退（免）税管理办法（试行）,的通知,国家税务总局,2012,年,24,号公告,国家税务总局关于发布,出口货物劳务增值税和消费税管理办法,的公告,一、1994-2012 退（免）税政策与管理的几个阶段（二,18,2012,年,24,号公告,为了方便纳税人办理出口货物劳务退（免）税、免税，提高服务质量，进一步规范管理，,国家税务总局对出口货物劳务增值税和消费税的管理规定进行了清理、完善,，制定了,出口货物劳务增值税和消费税管理办法,。现予发布。,2012年24号公告,19,二、出口货物劳务退（免）税制度类型,基本退（免）税方法,1.,免抵退法,适用范围：生产企业,关注：,财税,【2012】39,号附件四,2.,免退法,适用范围：外贸企业,3.,免税,适用范围：小规模纳税人等,二、出口货物劳务退（免）税制度类型 基本退（免）税方法,20,二、出口货物劳务退（免）税制度类型,生产企业,外贸企业,免抵退税办法,免退税办法,财税,【2012】39,号,第二条第一款,生产企业出口自产货物和视同自产货物,(,视同自产货物的具体范围见附件,4),及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业,(,具体范围见附件,5),出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额,(,不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额,),，未抵减完的部分予以退还。,财税,【2012】39,号,第二条第二款,不具有生产能力的出口企业,(,以下称外贸企业,),或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。,二、出口货物劳务退（免）税制度类型生产企业外贸企业免抵退税办,21,（一）生产企业免抵退税制度脉络,文号,分析,国税发,【1994】31,号,免抵退税办法的基础。,国税发,【1995】12,号,对,1994,年后成立的外商投资企业试行免抵退法。,财税字,【1995】92,号,对有进出口经营权的生产企业规定先征后退与免抵退税法。,财税字,【1997】14,号,设计进料加工贸易参与免抵退税计算方法。,财税字,【1997】50,号,对有进出口经营权的企业统一免抵退法。,财税字,【2002】7,号,出口生产企业一律实行免抵退税办法。,国税发,【2002】11,号,制定生产企业免抵退税管理办法。,（一）生产企业免抵退税制度脉络文号分析国税发【1994】31,22,（一）生产企业免抵退税制度脉络,文号,分析,财税,【2012】39,号,梳理,1994,年来的免抵退政策，基本沿用,财税,【2002】7,号,确认的计算方法，废止,财税字,【1995】92,号、财税字,【1997】50,号、财税,【2002】7,号,文件。,2012,年,24,号公告,梳理,1994,年的免抵退税管理制度，基本沿用,国税发,【2002】11,号,文件制定的管理办法，废止,国税发,【1995】12,号，国税发,【2002】11,号,文件。,（一）生产企业免抵退税制度脉络文号分析财税【2012】39号,23,（二）外贸企业免退税制度脉络,文号,分析,国税发,【1994】31,号,免退税办法的基础。,财税字,【1995】92,号,规范外贸企业财务核算与进项税额管理。,财税字,【1997】14,号,明确外贸企业进料加工复出口货物的退税率的确认。,国税发,【1999】101,号,明确外贸企业委托加工退税计算方法。,国税发,【2000】165,号,合理调整外贸企业进料加工贸易采用作价加工复出口的计算方法。,（二）外贸企业免退税制度脉络文号分析国税发【1994】31号,24,（二）外贸企业免退税制度脉络,文号,分析,财税,【2012】39,号,梳理,1994,年来的免退政策，对外贸企业的退免税方法首次以免退法表述，废止,财税字,【1995】92,号、财税字,【1997】14,号,文件。,2012,年,24,号公告,梳理,1994,年的免抵退税管理制度，首次制定了与生产企业相呼应的管理办法，废止,国税发,【1994】31,号，国税发,【1999】101,号、国税发,【2000】165,号,文件。,（二）外贸企业免退税制度脉络文号分析财税【2012】39号梳,25,（三）免税制度脉络,-,出口货物劳务,文号,分析,1.,小规模纳税人免税,财税字,【1995】92,号,规定小规模纳税人出口免税基本原则。,国税发,【2007】123,号,规范小规模纳税人免税管理的具体办法，规范的电子申报与管理同步实行。,财税,【2012】39,号,第六条第一款重申小规模纳税人免税政策，废止,财税字,【1995】92,号,文件。,2012,年,24,号公告,第九条统一免税申报单证与申报程序。废止,国税发,【1994】31,号，国税发,【2007】123,号,文件。,（三）免税制度脉络-出口货物劳务文号分析,26,（三）免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,2.,避孕药品与用具,国税发,【1994】31,号,例举出口免税的商品,财税,【2012】39,号,与,94,年,31,号文件内容一致,2012,年,24,号公告,第九条统一免税申报单证与申报程序。废止,国税发,【1994】31,号,文件。,3.,软件产品,财税,【2003】238,号,海关代码,9803,的计算机软件产品出口免税。,财税,【2012】39,号,延续,财税,【2003】238,号,文件内容，继续实行免税。,2012,年,24,号公告,第九条统一免税申报单证与申报程序。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析2.避孕药品与用具,27,（三）免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,4.,含金成分产品,财税,【2003】86,号,第六条规定铂金产品出口免税不退税。,国税发,【2005】125,号,规定含金成分产品出口免税范围与申报管理,国税函,【2006】481,号,对,归入海关商品代码,3824909090,不含黄金成分的部分产品继续执行退免税。,国税发,【2006】10,号,对归入海关商品代码,3824909090,、,7115901090,、,7114200090,、,71110000,、,28439000,，但又不含黄金、铂金成份的出口货物继续执行退免税，对含金表带免税不退税、对进料加工含金产品实行免税。,国税函,【2006】812,号,重申,国税函,【2006】481,号文件，强化预警监控。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析4.含金成分产品财,28,氯化金,2843300010,、,2843300090,、,28433000,2005,年前出口退税率为,13%,财税,【2005】125,号,2005,年,5,月,1,日起改为,免税不退税,氯化金 2005年前出口退税率为13%,29,财税,【2005】125,号,目录（部分）,1.,28431000,胶态贵金属,2.,2843300010,氰化金钾,3.,2843300090,其他金化合物,4.,28439000,其他贵金属化合物,5.,3824909030,电极浆料（主要成分为银）,6.,3824909090,其他编号未列明化工产品,7.,71110000,以贱金属、银或金为底的包铂材料,8.,71123090,含贵金属或贵金属化合物的灰,9.,71129110,金及包金废碎料,10.,71129120,含有金化合物的废碎料,财税【2005】125号目录（部分）,30,金表壳,91111000,征税税率,17%,退税率,11%,2008,年,7,月,1,日前,金表壳 91111000,31,（三）免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,4.,含金成分产品,财税,【2012】39,号,统一含金成分产品免税制度与具体范围（附件七）废止,财税,【2003】86,号,文件,2012,年,24,号公告,第九条统一免税申报单证与申报程序。废止,国税发,【2005】125,号、国税函,【2006】481,号，国税发,【2006】10,号，国税函,【2006】812,号,文件。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析,32,（三）免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,5.,计划内出口卷烟,国税发,【1994】31,号,例举出口免税的商品,国税发,【1998】123,号,严格出口卷烟计划与核销管理。,财税,【2004】116,号,明确卷烟出口进项税额转出计算公式。,国税发,【2008】5,号,出台计划出口卷烟免税申报、核销管理具体程序。,2011,年,2,号公告,废止,国税发,【1998】123,号,文件。,财税,【2012】39,号,重申计划内出口卷烟免税制度与具体范围（附件八），废止,财税,【2004】116,号,。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析5.计划内出口卷烟,33,（三）免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,5.,计划内出口卷烟,2012,年,24,号公告,第九条统一免税申报单证与申报程序。统一免税卷烟出口口岸（附件,43,），废止,国税发,【2008】5,号，国税函发,【1998】124,号国税函,【2001】757,号，国税函,【2003】390,号，国税发,【2007】489,号,文件。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析,34,（三）,免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,6.,旧设备出口,国税发,【2008】16,号,对旧设备出口实行免税并退税及免税不退税 政策。,财税,【2012】39,号,对符合条件的旧设备出口实行免税政策。,2012,年,24,号公告,统一免税申报单证与申报程序。废止,国税发,【2008】16,号,文件。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析6.旧设备出口国税,35,（三）免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,7.,非出口企业委托出口的货物,有变化,8.,非列名生产企业出口的非视同自产货物。,有变化,9.,农业生产者自产农产品,新增,10.,油画、花生果仁、黑大豆,财税,【2007】90,号,对油画、花生果仁免税。,财税,【2008】154,号,对黑大豆出口免税,财税,【2012】39,号,汇总特殊货物出口免税政策。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析7.非出口企业委托,36,出口企业与非出口企业,财税,【2012】39,号,第一条第一款,本通知所称,出口企业,，是指依法办理工商登记、税务登记、,对外贸易经营者备案登记,，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但,未办理对外贸易经营者备案,登记，委托出口货物的生产企业。,本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。,出口企业与非出口企业,37,有出口经营权的生产企业自营出口,无出口经营权的生产企业自营出口,有出口经营权的外贸企业自营出口,无出口经营权的商贸企业委托出口,出口企业,非出口企业,有出口经营权的生产企业自营出口无出口经营权的生产企业自营出口,38,（三）,免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,11.,外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。,新增,12.,来料加工复出口的货物,。,国税发,【1994】31,号,规定来料加工免税基本政策。,财税,【2004】116,号,对来料加工复出口不予退税货物实行免税政策。,财税,【2012】39,号,重申来料加工免税政策。废止,财税,【2004】116,号,文件。,2012,年,24,号公告,统一免税申报单证与申报程序。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析11.外贸企业取得,39,（三）免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,13.,特定区域内的企业,出口特定货物。,有变化。,14.,以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省,(,自治区,),的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。,财税,【2003】245,号,对云南部分地区以人民币结算的边境小额贸易试行退免税。,财税,【2004】178,号,将退付额度从,70%,调整到,100%,。,财税,【2010】26,号,将边境小额贸易的退免税实行范围扩大，废止,财税,【2003】,、财税,【2004】178,号,。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析13.特定区域内的,40,（三）免税制度脉络,出口货物劳务,文号,分析,财税,【2012】39,号,统一出口免税制度的范围。,2012,年,24,号公告,统一免税申报程序。,15.,以旅游购物贸易方式报关出口的货物,2010,年,28,号公告,海南离岛免税政策试点。,财税,【2012】39,号,统一出口免税制度的范围。,2012,年,24,号公告,统一免税申报程序。,（三）免税制度脉络出口货物劳务文号分析财税【2012】3,41,（三）免税制度脉络,视同出口货物劳务,文号,分析,1.,国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）。,财税,【2003】201,号,统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的，在对外开放的机场、港口、火车站、陆路边境口岸、出境飞机、火车、轮船上经批准设立的出境免税店以及供应国际航行船舶的免税店（以下简称：免税店），经营退税国产品实行退税政策。,财税,【2012】39,号,延续,财税,【2003】201,号,文件的原则实行退免税。,2012,年,24,号公告,统一退免税申报程序。,（三）免税制度脉络视同出口货物劳务文号分析1.国家批准设,42,（三）免税制度脉络,视同出口货物劳务,文号,分析,2.,特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。,国税函,【2007】901,号,2007,年,7,月,1,日起，在江苏昆山、浙江宁波、上海松江、北京天竺、山东烟台、陕西西安、重庆等,7,个出口加工区开展拓展保税物流功能试点，并在其中具备条件、有业务需求的出口加工区开展研发、检测、维修业务试点。配套退税管理按,国税发,【2000】155,号,文件执行。,财税,【2012】39,号,视同出口实行免税政策,（三）免税制度脉络视同出口货物劳务文号分析2.特殊区域内,43,（三）免税制度脉络,视同出口货物劳务,文号,分析,2.,特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。,2012,年,24,号公告,统一免税申报程序。,3.,同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。,新增内容。,（三）免税制度脉络视同出口货物劳务文号分析2.特殊区域内,44,（三）免税制度脉络,出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务,财税,【2012】39,号,第六条第三款,1.,未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退,(,免,),税的出口货物劳务。（,申报逾期,）,2.,未在规定期限内申报开具,代理出口货物证明,的出口货物劳务。（,申报逾期,）,3.,已申报增值税退,(,免,),税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退,(,免,),税凭证的出口货物劳务。（,单证不齐,）,对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。,（,国税发,【2006】102,号,视同内销征税，,2012,年,24,号,废止该文件。）,（三）免税制度脉络出口企业或其他单位未按规定申报或未补,45,财税,【2012】39,号,第十一条,本通知除第一条第（二）项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策，,第六条第（一）项关于国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务,、第九条第（二）项关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定,自,2011,年,1,月,1,日起执行,外，其他规定均自,2012,年,7,月,1,日起实施。,废止的文件和条款目录,（见附件,10,）所列的相应文件同时废止。,财税【2012】39号第十一条,46,提示：,各企业可重新复核,2011,年,1,月,1,日后因单证或逾期申报原因被主管税务机关按,国税发,【2006】102,号,文件视同内销征税的相关事项，与主管税务机关沟通，确认已征税款是否允许退还。,提示：,47,三、特殊业务的退（免）税,文号,分析,（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。,国税发,【1994】31,号,对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物，对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物，企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物特准退还增值税与消费税。,国税发,【1999】20,号,对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。,国税发,【2003】139,号,规定对外承包工程中的非增值税一般纳税人退免税申报程序。,三、特殊业务的退（免）税文号分析（一）出口企业对外援助、对外,48,三、特殊业务的退（免）税,文号,分析,（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。,国税函,【2009】538,号,对生产企业对外承包工程实行免抵退法，对生活用品，实行免税。,财税,【2012】39,号,用于境外投资、对外援助的货物实行免抵退税。,2012,年,24,号公告,统一免抵退税的申报程序，废止,国税发,【1994】31,号、国税发,【1999】20,号、国税发,【2003】139,号、国税函,【2009】538,号,文件。,三、特殊业务的退（免）税文号分析（一）出口企业对外援助、对外,49,提示：,财税,【2012】39,号,文件将对外援助、对外承包、境外投资的出口货物统一归类到视同出口项目中，实际是非货物贸易出口项下的货物出口行为。,提示：,50,三、特殊业务的退（免）税,文号,分析,（二）中标机电产品,国税发,【1994】31,号,利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料特准退还增值税与消费税,国税发,【2004】77,号,取消中标机电产品报经总局核准的行政审批程序。,财税,【2012】39,号,延续原有的退税规定，清理中标机电产品的贷款机构与退税产品范围。（附件二）,2012,年,24,号公告,规定中标机电产品的退免税申报程序。,三、特殊业务的退（免）税文号分析（二）中标机电产品国税发【1,51,三、特殊业务的退（免）税,文号,分析,（二）中标机电产品,国税发,【1999】101,号,严格对中标机电产品退税的程序性规定，对符合条件的机电产品退税须报总局核准。,国税发,【2004】77,号,取消中标机电产品报经总局核准的行政审批程序。,财税,【2012】39,号,规定对中标机电产品实行免抵退税（附件四），清理中标机电产品的贷款机构与退税产品范围。（附件二）,2012,年,24,号公告,规定中标机电产品的退免税申报程序。废止,国税发,【1999】101,号，国税发,【2004】77,号文件。,三、特殊业务的退（免）税文号分析（二）中标机电产品国税发【1,52,三、特殊业务的退（免）税,文号,分析,（三）生产企业,向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。,财税,【2003】46,号,对,2002,年,5,月,1,日以后，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品，在销售时实行“免、抵、退”税管理办法。,财税,【2012】39,号,废止,财税,【2003】46,号,。,纳入视同出口货物项目。海洋结构物产品见附件三,2012,年,24,号公告,统一退免税申报程序。,三、特殊业务的退（免）税文号分析（三）生产企业向海上石油天然,53,三、特殊业务的退免税,文号,分析,（四）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。,国税发,【1994】31,号,外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物特准退还增值税与消费税。,财税,【2002】112,号,对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物实行退免税。,财税,【2012】39,号,延续,国税发,【1994】31,号、财税,【2002】112,号,政策精神，废止,财税,【2002】112,号,。,2012,年,24,号公告,统一规范退免税申报，废止,国税发,【1994】31,号,。,三、特殊业务的退免税文号分析（四）出口企业或其他单位销售给国,54,三、特殊业务的退免税,文号,分析,（五）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。,国税发,【2002】116,号,出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。,国税函,【2005】1147,号,出口加工区耗用的蒸汽，按,11%,退税。,财税,【2012】39,号,延续,国税发,【2002】116,号，国税函,【2005】1147,号,，退税率按照征税税率确定。,2012,年,24,号公告,统一规范退免税申报，废止,国税发,【2002】116,号、国税函,【2005】1147,号,文件。,三、特殊业务的退免税文号分析（五）出口企业或其他单位销售给特,55,三、特殊业务的退（免）税,文号,分析,（六）出口企业对外提供加工修理修配劳务。,国税发,【1994】31,号,对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物特准退还或免征增值税和消费税。,财税字,【1997】14,号,准予出口企业在申报退税时，免予提供用于修理外轮的货物的,“,出口货物报关单,(,出口退税联,)”,财税,【2004】116,号,承接对外修理修配业务的企业，申请办理修理修配收入的退,(,免,),税手续时，须提供其与外商签署的修理修配合同及其他规定的凭证，不再提供出口收汇核销单,(,出口退税专用,),。修理修配收入以出口货物报关单,(,出口退税专用,),上注明的加工费和材料费之和为准，退税率按被修理修配货物的出口退税率执行。,三、特殊业务的退（免）税文号分析（六）出口企业对外提供加工修,56,三、特殊业务的退（免）税,文号,分析,（六）出口企业对外提供加工修理修配劳务,财税,【2009】54,号,企业承接对外修理修配飞机业务，实行免、抵、退税办法,2011,年,5,号公告,企业承接对外修理修配飞机业务改为免退法。,2011,年,69,号公告,纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。,2011,年,5,号公告,废止。,财税,【2012】39,号,对外加工修理修配改为免抵退税。废止,财税,【1997】14,号、财税,【2004】116,号、财税,【2009】54,号,文件。,2012,年,24,号公告,统一对外承接修理修配申报程序。废止,国税发,【1994】31,号,三、特殊业务的退（免）税文号分析（六）出口企业对外提供加工修,57,四、不适用退（免）税政策应当征税的情形,与货物出口的退免税政策相对应，现行政策规定了货物出口业务中的应当征税情形，这一规定的实质具有惩罚性。,财税,【2012】,第七条,的七种情况,1.,出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的,取消出口退,(,免,),税的货物,不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物,。,比较：,国税发,【2006】102,号,第一条第一款,四、不适用退（免）税政策应当征税的情形 与货物出口的退免税,58,国税发,【2006】102,号第一条第一款,（,2012,年,24,号公告已废止）,出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。,（,1,）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；,国税发【2006】102号第一条第一款,59,财税,【2012】,第七条,的七种情况,2.,出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。,比较：,国税发,【2000】155,号,第三条第二款,对区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运入出口加工区供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。,财税【2012】第七条的七种情况,60,财税,【2012】,第七条,3.,出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退,(,免,),税期间出口的货物。,4.,出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。,5.,出口企业或其他单位增值税退,(,免,),税凭证有伪造或内容不实的货物。,分析：新增条款，为退税管理中特定行为定性提供立法依据。,财税【2012】第七条,61,财税,【2012】,第七条,6.,出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。,分析：,国税发,【2008】5,号,文件的内容。,财税【2012】第七条,62,财税,【2012】,第七条,7.,出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：,国税发,【2006】24,号,文件例举的几种情形，是税务机关对具有“四自三不见”性质的行为已退税款予以追回的法律依据。,财税【2012】第七条,63,五、出口退免税规范管理,（一）认定登记、变更与注销,与,国税发,【2005】51,号,比较，增加资料提交要求。,（二）退免税申报,单证提交期限与,国税发,【2004】64,号,相比,有变化，但与,2012,年,13,号公告（试点地区劳务出口）一致。,五、出口退免税规范管理（一）认定登记、变更与注销,64,国家税务总局,2012,年,24,号公告,1.,生产企业,企业,当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。,企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单,出口退税专用,上的出口日期为准，下同）,次月起至次年,4,月,30,日,前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。,国税发,【2004】64,号（,2012,年,24,号公告废止）,出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单,出口退税专用,上注明的出口日期为准，下同）起,90,日内,，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。,国家税务总局2012年24号公告,65,国税发,【2004】113,号（,2012,年,24,号公告废止）,生产企业出口货物未按,国税发,【,2004,】,64,号,文件第三条规定在报关出口,90,日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按,国税发,【,2004,】,64,号,文件第七条规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税,国税发【2004】113号（2012年24号公告废止,66,2.,外贸企业,企业,当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期,内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。,企业应在货物报关出口之日次月起至次年,4,月,30,日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。,分析：原,国税发,【2004】64,号,文件,90,天内容同生产企业,2.外贸企业,67,国税函,【2007】1150,号,（,2012,年,24,号公告废止该文件）,外贸企业在,2008,年,1,月,1,日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单,出口退税专用,上注明的出口日期为准）起,90,天后第一个增值税纳税申报期截止之日。,国税函【2007】1150号,68,（三）原始凭证有关规定,1.,申报单证,（,1,）基本单证,出口报关单、增值税专用发票、出口收汇核销单,分析：近年外汇管理制度改革及人民币国际化进程的加快，出口收汇核销单的提供趋向宽松，,24,号公告第七条第四款、第五款充分考虑上述变化。特殊企业六类企业要求延续,国税发,【2004】64,号,文件的。,(,24,号公告,为五类企业）,（三）原始凭证有关规定,69,国税发,【2004】64,号,规定的六类企业,（,2012,年,24,号公告,已废止）,但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供,出口收汇核销单,：,（,1,）纳税信用等级评定为,C,级或,D,级；,（,2,）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；,（,3,）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；,（,4,）办理出口退（免）税登记不满一年的；,（,5,）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；,（,6,）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。,国家外汇管理局 海关总署 国家税务总局 关于货物贸易外汇管理制度改革的公告,国家外汇管理局,2012,年,1,号 公告,，,2012,年,8,月,1,日起取消出口收汇核销单,出口退税新政解析课件,70,财税,【2012】39,号,出口企业有下列情形之一的，自发生之日起,2,年内，申报出口退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：,1,纳税信用等级评定为,C,级或,D,级的；,2,未在规定期限内办理出口退（免）税资格认定的；,3,财务会计制度不健全、日常申报出口退（免）税时多次出现错误的；,4,首次申报,办理出口退（免）税的；,5,有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）等涉税违法行为的；,财税【2012】39号,71,提示：,由于,2012,年,8,月,1,日后取消出口收汇核销单，上述规定将会在以后的文件中作进一步调整，相关企业需进一步关注近期税总出台的相关文件。,提示：,72,（三）原始凭证有关规定,1.,申报单证,（,2,）特殊申报凭证,中标机电产品、对外承包工程、用于境外投资出口货物、销售给外轮、远洋轮的货物、通过保税区出口的货物、对外加工修理修配劳务、边境人民币小额贸易等申报所需特殊单证。,（三）原始凭证有关规定,73,（三）原始凭证有关规定,2.,备案单证,（,1,） 外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；,（,2,）出口货物装货单；,（,3,）出口货物运输单据。,分析：,与,国税发,【2005】199,号,比较少出口货物明细单。,（三）原始凭证有关规定,74,国税发,【2005】199,号,（,2012,年,24,号公告废止该条款）,（,1,）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；,（,2,）出口货物明细单；,（,3,）出口货物装货单；,（,4,）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。,2012,年,24,号公告,同时废止,国税函,【2006】904,号、国税函,【2009】104,号,文件。,国税发【2005】199号,75,（三）原始凭证有关规定,3,.,相关证明的出具程序,代理出口货物证明、代理进口货物证明、出口货物退运已补税证明、出口货物转内销证明、中标证明通知书等。,分析：延续,国税函,【2007】1077,号,经过清理兼并的各类证明办理程序。,（三）原始凭证有关规定,76,（四）其他事项,出口日期的确定、发票开具事项、远期收汇、特殊区域内水电气退税等。,（四）其他事项,77,（五）罚则,1.,征管法,（,1,）第六十条,纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款,:,2012,年,24,号公告,第十三条第一款,出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应按照,中华人民共和国税收征收管理法,第六十条规定予以处罚：,1,未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；,2,未按规定装订、存放和保管备案单证的。,（五）罚则,78,（,2,）第六十二条,纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。,2012,年,24,号公告,第十三条第四款,从事进料加工业务的生产企业，未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的。,（2）第六十二条,79,（,3,）六十九条,以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。,（3）六十九条,80,（,4,）第七十条,纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。,出口企业和其他单位拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；,出口企业提供虚假备案单证的。,（4）第七十条,81,2.,发票管理办法,第三十六条,第三十九条,如：未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处,1,万元以下的罚款。,2012,年,24,号公告,出口企业和其他单位有违反发票管理规定行为的，主管税务机关应按照,中华人民共和国发票管理办法,有关规定予以处罚。,2.发票管理办法,82,3.,规范性文件,2012,年,24,号公告,对骗取国家出口退税款的，由省级以上（含本级）税务机关批准，按下列规定停止其出口退（免）税资格：,（,1,）骗取国家出口退税款不满,5,万元的，可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。,（,2,）骗取国家出口退税款,5,万元以上不满,50,万元的，可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。,（,3,）骗取国家出口退税款,50,万元以上不满,250,万元，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在,30,万元以上不满,150,万元的，停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。,（,4,）骗取国家出口退税款,250,万元以上，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在,150,万元以上的，停止为其办理出口退税两年以上三年以下。,（,5,）停止办理出口退税的时间以省级以上（含本级）税务机关批准后作出的,税务行政处罚决定书,的决定之日为起始日。,以上内容与,国税发,【2008】32,号,文件一致。,3.规范性文件,83,六、生效日期,（一）,财税,【2012】39,号,1.,自,2011,年,1,月,1,日起执行,（,1,）关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策；,（,2,）国家批准设立的免税店销售的免税货物；,（,3,）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务；,（,4,）国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自,其他规定均自,2012,年,7,月,1,日起实施。,六、生效日期,84,（二）,2012,年,24,号公告,本办法第四、五、六、七条中关于退（免）税申报期限的规定，第九条第（二）项第三款的出口货物的免税申报期限的规定，以及第十条第（一）项中关于申请开具代理出口货物证明期限的规定，自,2011,年,1,月,1,日起开始执行。,分析：,24,号公告追溯至,2011,年，包括生产企业、外贸企业等相关单证提交时间,2011,年后均可按新文件执行。,85,第三章 增值税退（免）税方法,一、与出口退（免）税相关的几个概念,二、增值税退（免）税方法,免抵退税,第三章 增值税退（免）税方法,86,一、与出口货物劳务退（免）税相关的几个概念,1.,出口企业,出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、,对外贸易经营者备案登记,，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但,未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业,。,一、与出口货物劳务退（免）税相关的几个概念,87,一、与出口货物劳务退（免）税相关的几个概念,2.,出口货物与视同出口货物,是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为,自营出口货物和委托出口货物,两类。,财税,【2012】39,号,第一条第二款的视同出口货物是对,可比照实行出口退免税,的政策进行统一归类。,一、与出口货物劳务退（免）税相关的几个概念,88,如,财税,【2012】39,号,第一条第二款,视同出口货物,（,1,）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的,出口货物,。,（,4,）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。,注：第一章中归入特殊业务退免税中。,如财税【2012】39号第一条第二款,89,3,.,特殊区域（境内关外）,财税,【2012】39,号,第一条第二款第二项,出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（,B,型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。,相关文件,国税发,【2000】155,号、国税发,【2004】150,号、国税函,【2009】145,号、国税函,【2006】1226,号、国函,【2003】123,号、国函,【2006】15,号,3.特殊区域（境内关外）,90,4,.,出口退税率,财税,【2012】39,号,第三条第一款,除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的,退税率为其适用税率,。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务,退税率文库,予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。,注：自小规模纳税人购进、外贸企业委托加工等退税率将在以后的计算方法中详细讲解。,4.出口退税率,91,退税率文库,采用,出口商品码,设定出口退税率方式,商品名称及编码协调制度的国际公约,简称协调制度,Harmonized System,，缩写为,HS,按增值税制度的税率设计原则，部分商品增加税务扩展码 。,退税率文库,92,财税,【2012】39,号,第九条第二款第六项,出口企业和其他单位出口的货物（不包括本通知附件,7,所列货物），如果原材料成本,80%,以上为附件,9,所列原料的，应执行该原料的增值税、消费税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件,9,所列该,原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率,。,如 金,7106120000,银,7108919000,财税【2012】39号第九条第二款第六项,93,5,.,计税依据,出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。,核心内容为：,生产企业,FOB,价,外贸企业 购进价格,5.计税依据,94,二、增值税退（免）税方法,免抵退税,（一）免抵退税方法,1.,概念,财税,【2012】39,号第二条第一款,生产企业,出口,自产货物和视同自产货物,(,视同自产货物的具体范围见附件,4),及对外提供加工修理修配劳务，以及,列名生产企业,(,具体范围见附件,5),出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额,(,不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额,),，未抵减完的部分予以退还。,二、增值税退（免）税方法,95,免抵退税的适用范围：,基本主体,:,出口生产企业,出口货物：自产产品与视同自产产品,特殊主体：,对外提供修理修配劳务（维修企业）；,列明生产企业外购非自产产品（附件五）,免抵退税的适用范围：,96,特殊主体：,（,1,）对外提供修理修配劳务（维修企业）,如外轮维修、飞机维修等,2011,年,69,号公告,对飞机维修重新采用免抵退法，废止,2011,年,5,号公告,。,特殊主体：,97,特殊主体：,（,2,）列名生产企业（附件五）,全国共,71,家企业 如天坛股份、摩托罗拉中国电子、上海通用汽车、杜邦中国集团有限公司等。,国税函,【2005】356,号（,2012,年,24,号公告废止）,国税函,【2006】945,号（,2011,年,2,号公