物流成本核算存在的问题及对策

任务,二 物流成本核算存在的问题及对策,学习目标,了解物流成本核算,存在的问题、物流成本核算问题的对策,任务二,物流成本核算存,在的问题及对策,一、 物流成本核算存在的问题,二、 物流成本,核算问题的对策,一、 物流成本核算存在的问题,物流成本核算的目的不明确,物流成本的会计核算内容和方法不明确,物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围,物流成本核算的标准不统一,缺乏懂得物流知识的财务会计和管理会计人员,提高企业内部对物流重要性的认识。,为物流运营决策提供依据。,评价各物流部门的业绩。,谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。,为物流服务收费水平的制定以及有效的客户管理提供决策依据。,确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。,评价物流成本预算的执行情况。,物流成本核算的目的,二、 物流成本,核算对象的确定,核算对象的构成要素,物流成本的核算对象,，是指企业或成本管理部门，为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而存在的成本核算实体。,三个构成要素：,成本费用承担实体,成本核算期间,成本核算空间,成本费用承担实体,，是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等。,生产企业：某一批产品；,物流企业：各种不同类型的物流活动或物流作业,成本核算期间,，是指汇集生产经营费用、计算生产经营成本的时间范围。,物流企业的成本,计算期视其物流,作业性质可有不,同的确定方法,生产企业：产品生产周期或月份、季度等,物流企业：物流环节运作周期，例如：远洋运输按照航次周期；配送和运输以及装卸搬运按照合同签订的时间范围；仓储按照存货周期。,成本核算空间,，是指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点或区域（部门、单位、生产或劳务作业环节等）。,物流活动范围的选取：对物流活动空间上的截取； 采购物流 生产物流 分销物流 回收物流,物流功能范围的选取：对物流功能范围的选取。,对物流成本重点控制因素的选取,明确物流范围,物流范围作为成本的计算领域，是指物流的起点和终点。,确定物流功能范围,物流功能范围,是指在运输、保管、配送、包装、装卸、信息管理等众多的物流功能中,把哪种物流功能作为计算对象。,确定核算科目的范围,三、 物流成本,核算的方法,物流成本核算方法是指将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该成本核算对象的具体方法。,会计核算方法,统计核算方法,作业成本法,会计核算方法,通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法,三种形式：,独立的物流成本核算模式,结合财务会计体系的物流成本核算模式,物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式,12,独立的物流成本核算模式,物流成本核算与财务会计核算体系分开,单独建立起物流成本的凭证、帐户和报表体系。,物流成本的内容在物流成本核算体系和会计核算体系中得到双重反映。,对每项物流业务，基层编制一式两份记账凭证，一与原始凭证交财务，一留基层,13,成本费用原始凭证,记账凭证,登记按各种成本核算,对象设置的多维,物流成本账户,登记传统财务会计,成本费用账户,得到多维物流,成本信息,编制传统财务,会计报告,记账凭证,用于企业内部成本控制与管理,用于对外报告,编制两套凭证,设置相互,独立的两套,账户系统,14,优点：,-,信息系统、全面、连续、准确、真实,-,两套体系独立进行，对现行成本计算干扰不大,缺点：,-,工作量大，易引起核算人员不满,-,基层人员财务核算知识缺乏，影响准确性,15,结合财务会计体系的物流成本核算模式,在产品成本计算的基础上,增设“物流成本”科目,，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。,与物流成本无关的费用直接计入会计核算中相关的成本费用科目；,与物流成本相关，则先计入“物流成本”科目，会计期末，再将各物流成本帐户归集的物流成本余额按一定的标准还原分配到相关的成本费用帐户,，以保证成本费用帐户的完整性和真实性。,16,费用发生时,借,：,X X,物流成本,贷：,材料、应付工资、现金等,会计期末,借：,管理费用、营业费用或制造费用、生产成本等,贷：,X X,物流成本,17,成本费用原始凭证,编制记账凭证,登记物流成本,总帐、明细帐户,登记传统财务,会计报告,得到多维物流,成本信息,编制传统财务,会计报告,编制一套凭证,用于企业内部成本控制与管理,用于对外报告,转账,物流成本,账户和传,统成本费,用账户是,合一的,18,优点：,-,信息全面、系统、连续,-,从一套账表中提供两类不同信息，减少工作量,缺点：,-,现有产品成本计算体系调整大,-,需要划分显性物流成本和隐性物流成本，隐性物流成本不计入产品成本。如人员素质不高，难以保证真实性和正确性,-,管理成本都要与产品成本结合，难以再结合物流成本,19,物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式,在相应的成本费用账户下,设置,物流成本二级,帐户,，进行,独立的核算统计,基本思路,一级科目 二级科目（或辅助账户）三级帐户专栏, 根据二级科目，登记并进行帐外计算, 各种成本归入二级科目，分类汇总得总成本,优点：,账外计算，不需调整现行帐表体系,资料全面、系统,计算方法简单，易掌握,20,辅助帐户设置,：（制造企业）,销售人员的工资、福利，计入,营业费用账户,下的,销售物流成本,二级科目,生产要素的采购费用（运输费、保险费），计入,材料采购账户,下的,供应物流成本,二级科目,企业内部仓库保管费（维护费、搬运费），计入,管理费用账户,下的,供应物流成本,二级科目,采购人员的工资、差旅费、办公费等，计入,管理费用账户,下的,供应物流成本,二级科目,生产过程中的搬运费等，计入,制造费用账户,下的,生产物流成本,二级科目,21,有关设备、仓库的折旧费，按期计入,供应、生产、销售、废弃物流成本,二级科目,物流信息费按归属，在,摊销,时计入相应的物流成本二级科目,存货资金占压贷款利息，计入,财务费用,账户下的相应物流成本二级科目,回收废弃物产生的物流成本，计入相应的物流支出二级科目,除按范围设置二级辅助账户，还可以,按物流成本的支付形式、产品、客户、地区等设置辅助帐户进行归集,22,物流成本报告的格式,供应物流,生产物流,销售物流,合计,企业物流成本,内部物流成本,材料费,人工费,维修费,水电费,其他,委托物流成本,合 计,物流流程,成本项目,23,统计核算方法,基本思路,无需设置完整的物流凭证、帐户和报表体系，主要通过对企业现行成本核算资料的解剖分析，分离出物流成本；再按不同核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成所需的成本信息。,优点：,运用简单、灵活、方便,缺点：,信息不够精确,流于形式，削弱物流管理意识,期末一次性归类统计，时间多，工作量大,缺少日常工作，无法确定某项成本的具体归属,24,基本步骤（在会计期末）,1,） 分析材料采购、管理费用账户，抽出供应物流成本，按功能或支付形态分类统计核算,2,） 从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，按功能或支付形态分类核算,3,） 从销售费用中抽出销售物流成本,4,） 企业对外支付的物流成本,5,） 物流利息的确定,6,） 从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费；剥离退货物流成本,7,） 废弃物流成本较小时，可并入其他,总原则：,-,单独的物流作业消耗费用直接计入；,-,间接或同时消耗的费用，按比例确定,25,费用要素,主营业务成本,其他业务成本,营业费用,管理费用,财务费用,合计,工资,材料费,折旧费用,燃料动力费,利息支出,税金,其他支出,合计,物流成本按费用要素的计算,26,物流功能,要素,主营业务成本,其他业务成本,营业费用,管理费用,财务费用,合计,运输成本,库存持有成本,仓储成本,包装成本,信息传递成本,其他成本,合计,物流成本按功能要素的计算,作业成本法,作业成本法,是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。,作业成本计算法的概念体系,1,、资源,，指费用的总支出,2,、作业,，,就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。,一、作业成本法的基本概念,以成本动因,理论为基础,作业的分类,一、作业成本法的有关概念,业务职能部门,主要作业,物资采购部,获取采购信息、签订合同、完成交易,储运部,收货、验货、存储、发货、运输,生产部,材料准备、包装,质量控制部,检验,会计部,审核开具发票、收款、付款、制单,一个普通的制造企业物流作业过程可以被描述如下：,3,、成本动因,是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。例如：直接人工小时、机器小时、产品数量、准备次数、材料移动次数、返工数量、订购次数、收取订单数量、检验次数等等。,一、作业成本法的有关概念,成本动因,资源动因,作业动因,资源动因,也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。,作业动因,也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品或劳务顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产出成本的中介。,成本动因举例,机器钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业，折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量,小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。,4,、作业中心,是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。,一、作业成本法的有关概念,按作业动因分配作业成本,产品,B,产品,A,按资源动因归集间接费用,所耗,资源,成本,作业中心（作,业成本库）,A,作业中心（作业成本库）,C,作业中心（作,业成本库）,B,图,3-4,作业成本法的基本原理,二、作业成本法的基本原理,三、作业成本法的特点,作业成本法区别于现行成本计算法的主要特点是：,以作业为间接费用归集对象，并将,作业成本,作为计算产品成本的基础,分两阶段归集成本，首先将费用归集到作业，再由作业分配到产品,特别注重间接费用的归集和分配，,成本分配强调可追溯性,。,成本追溯使用众多不同层面的作业动因（单位水准动因、批次水准动因、产品水准动因等），而且每一层面的动因远不止,1-2,个，一般在,30-50,个。,对作业进行筛选整合，建立作业中心。,按每个作业中心设置相应的作业成本库,确认各项作业的成本动因。,按不同作业中心进行归集费用。,将成本分配给最终产品，计算产品成本。,1,2,3,4,5,四、作业成本法核算程序,作业成本分配率的计算式为,某产品应承担的某项作业成本分配额计算式为,某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。,（,1,）该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。确认合并后，共有,6,项，即,材料移动,、,定单数量,、,准备次数,、,维修小时,、,质检数量,及,直接工时,（成本动因的确认与合并的具体作法与过程略去）；,作业成本法核算程序举例,（,2,）对于直接生产费用即直接材料费、直接人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品乙当期（月）产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用如表,3-1,所示。,项目,产品甲,产品乙,该月产量（件）,400000,200000,直接材料费用（元）,380000,420000,直接人工费用（元）,106000,168000,直接人工工时（小时）,400000,600000,共同耗用的制造费用（元）,1864000,表,3-1,（,3,）该生产部门的全部制造费用（即间接费用），均已按资源动因归集到各作业成本库（按资源动因的归集过程略去），其结果如表,3-2,所示：,作业中心,（作业成本库）,资源动因,资源动因数量统计结果,作业成本费用归集情况,材料处理,材料搬运,2500,次,414000,材料采购,定单数量,7500,张,320000,生产准备,准备次数,800,次,160000,设备维修,维修小时,20000,小时,310000,质量检验,检验次数,4000,次,240000,动力与折旧等,直接工时,200000,工时,420000,制造费用总额,1864000,表,3-2,（,4,）在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业成本库中的成本按相应作业动因（本例假定作业动因与资源动因相同），分配到各产品中去。,作业中心,作业动因,作业动因数量统计结果,合计,产品甲,产品乙,材料处理,材料搬运,2500,次,2000,次,500,次,材料采购,定单数量,7500,张,5000,张,2500,张,生产准备,准备次数,800,次,550,次,250,次,设备维修,维修小时,20000,12500,7500,质量检验,检验次数,4000,次,3000,次,1000,次,动力折旧,直接工时,200000,120000,80000,表,3-3,作业中心,作业动因,动因,数量,作业成本总额,作业动因比率,材料处理,材料搬运,2500,414000,165.6,材料采购,定单数量,7500,320000,42.66667,生产准备,准备次数,800,次,160000,200,设备维修,维修小时,20000,310000,15.5,质量检验,检验次数,4000,240000,60,动力折旧,直接工时,200000,420000,2.1,表,3-4,作业,成本库,作业动因比率,产品甲,产品乙,作业成,本合计,动因,数量,分配额,动因,数量,分配额,材料处理,165.6,2000,331200,500,82800,414000,材料采购,42.66667,5000,213333,2500,106667,320000,生产准备,200,550,110000,250,50000,160000,设备维修,15.5,12500,193750,7500,116250,310000,质量检验,60,3000,180000,1000,60000,240000,动力折旧,2.1,120000,252000,80000,168000,420000,总计,-,1280283,-,583717,1864000,表,3-5,（,5,）计算产品成本。将按产品甲与产品乙所归集的直接材料费用、直接人工费用和所分配来的制造费用，进行汇总，分别计算产品甲与产品乙的总成本与单位成本，如表,3-6,所示 。,成本项目,产品甲（,400000,件）,产品乙（,200000,件）,总成本,单位成本,总成本,单位成本,直接材料费用,380000,0.95,420000,2.1,直接人工费用,106000,0.27,168000,0.84,制造费用,1280283,3.20,583717,2.92,合计,1766283,4.42,1171717,5.86,表,3-6,