审计案例研究(赵保卿主编)-4生产与存货循环审计案例

同步配套课件金融市场学 王兆星 主编2教学教学课时安排安排章节名称课时章节名称课时1审计业务承接和审计规划案例17损益形成与利润分配循环审计案例32销售与收款循环审计案例28期初余额、其后事项审计与审计报告案例33购货与付款循环审计案例39验资和经济责任审计案例34生产与存货循环审计案例110审计法律责任与审计质量控制案例5筹资与投资循环审计案例26货币资金审计案例3合计30第四章生产与存货循环审计案例案例一：康泰公司存货审计案例；案例二：永晟公司生产本钱审计案例。案例一：康泰公司存货审计案例一、教学内容与目标：P79存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产工程中占有较大的比重，故存货工程的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货工程的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。一、教学内容与目标：P79本案例将重点研究存货的控制测试程序，存货核算中的主要会计舞弊形式、审核方法与审计调整，存货审计工作所形成的主要审计工作底稿等。了解存货业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该也区存在的主要会计舞弊形式，掌握审计程序与方法，审计调整的过程及结果。一、教学内容与目标：P79本案例的特点 1本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从本钱和费用的角度进行研究。2监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。85.1生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货循环业务的特征及内部控制生产与存货循环业务的特征及内部控制 存货循环环节存货的保管存货的保管加工生产加工生产验收入库验收入库本钱计算本钱计算存货的分发存货的分发会计记录会计记录存存货循循环所涉及的所涉及的账户物资采购原材料生产本钱制造费用管理费用周转材料库存商品委托加工商品委托代销商品受托代销商品存货跌价准备分期收款发出商品材料本钱差异资产减值损失10本钱会计制度的内部控制本钱会计制度的内部控制内部控制目内部控制目标关关键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试生生产业务是根据管理是根据管理层一般或特定的授一般或特定的授权进行的（行的（发生）生）对以下三个关以下三个关键点，点，应履行履行恰当手恰当手续，经过特特别审批批或一般授或一般授权：（：（1 1）生）生产指令的授指令的授权批准（批准（2 2）领料料单的授的授权批准（批准（3 3）工）工薪的授薪的授权批准。批准。检查凭凭证中是否包括中是否包括这三个关三个关键点恰当点恰当审批。批。记录的成本的成本为实际发生生的而非虚构的（的而非虚构的（发生）生）成本的核算是以成本的核算是以经过审核的核的生生产通知通知单、领发料凭料凭证、产量和工量和工时记录、工薪、工薪费用分配表、材料用分配表、材料费用分配用分配表、制造表、制造费用分配表用分配表为依依据的。据的。检查有关成本的有关成本的记账凭凭证是否附有生是否附有生产通知通知单、领发料凭料凭证、产量和工量和工时记录、工薪、工薪费用分配表、材料用分配表、材料费用分配表、制造用分配表、制造费用用分配表等，原始凭分配表等，原始凭证的的顺序序编号是否完整。号是否完整。11内部控制目内部控制目标关关键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试所有耗所有耗费和物化和物化劳动均均已反映在成本中（完整已反映在成本中（完整性）性）生生产通知通知单、领发料凭料凭证、产量和工量和工时记录、工薪、工薪费用用分配表、材料分配表、材料费用分配表、用分配表、制造制造费用分配表均事先用分配表均事先编号号并已并已经登登记入入账。检查生生产通知通知单、领发料凭料凭证、产量和工量和工时记录、工薪、工薪费用分配表、用分配表、材料材料费用分配表、制造用分配表、制造费用分配表用分配表编号是否完号是否完整。整。成本以正确的金成本以正确的金额，在，在恰当的会恰当的会计期期间及及时记录于适当的于适当的账户（发生、生、完整性、准确性、完整性、准确性、计价价和分和分摊）采用适当的成本核算方法，采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适并且前后各期一致；采用适当的当的费用分配方法，并且前用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成后各期一致；采用适当的成本核算流程和本核算流程和账务处理流程；理流程；内部核内部核查。选取取样本本测试各种各种费用用的的归集和分配以及成本集和分配以及成本的的计算；算；测试是否按照是否按照规定的成本核算流程和定的成本核算流程和账务处理流程理流程进行核算行核算和和账务处理。理。12内部控制目内部控制目标关关键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试对存存货实施保施保护措施、措施、保管人保管人员与与记录、批、批准人准人员相互独立（完相互独立（完整性）整性）存存货保管人保管人员与与记录人人员职务相分离。相分离。询问和和观察存察存货与与记录的接触控制以及相的接触控制以及相应的的批准程序。批准程序。账面存面存货与与实际存存货定期核定期核对相符（存在、相符（存在、完整性、完整性、计价和分价和分摊）定期定期进行存行存货盘点。点。询问和和观察存察存货盘点程点程序。序。提示：审计人员在对本钱内部控制的了解中，可以形成以下工作底稿：提示：审计人员在对本钱内部控制的了解中，可以形成以下工作底稿：1了解内部控制设计了解内部控制设计控制流程；控制流程；2评价内部控制评价内部控制设计及设计及执行情况；执行情况；3穿行测试表。具体格式参见穿行测试表。具体格式参见“采购与付款循环内部控采购与付款循环内部控制制 13生生产与存与存货循循环的控制的控制测试实施生施生产与存与存货交易的控制交易的控制测试时应当注意的当注意的问题：1.注册会注册会计师应当通当通过控制控制测试获取支持被取支持被审计单位的控制位的控制风险评价价为中或低的中或低的证据。据。2.对于方案和安排生于方案和安排生产这项主要主要业务活活动，应抽取生抽取生产通知通知单检查是否与月度生是否与月度生产方案方案书中的内容一致。中的内容一致。14 3.直接材料本钱控制测试。根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准本钱与本钱计算单中的直接材料本钱核对是否相符；直接材料本钱差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接材料的标准本钱在当年度内有无重大变更。4.直接人工本钱控制测试。获取产量、工时、单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总表资料。直接人工本钱计算。155.制造制造费费用控制用控制测试测试。获获取取样样本的制造本的制造费费用分用分配配汇总汇总表、按工程分列的制造表、按工程分列的制造费费用明用明细账细账、与制造与制造费费用分配有关的用分配有关的统计报统计报告及相关原始告及相关原始记录记录，检查检查：样样本分担的制造本分担的制造费费用与本用与本钱计钱计算算单单中的制造中的制造费费用核用核对对是否相符；制造是否相符；制造费费用用分配分配汇总汇总表中表中选择选择的分配的分配标标准准 机器工机器工时时数、数、直接人工工直接人工工资资、直接人工工、直接人工工时时数、数、产产量等量等 与与相关的相关的统计报统计报告或原始告或原始记录记录核核对对是否相符，是否相符，并并对费对费用分配用分配标标准的合理性作出准的合理性作出评评估。估。166.生生产产本本钱钱在当期完工在当期完工产产品和在品和在产产品之品之间间分配分配的控制的控制测试测试。检查检查本本钱计钱计算算单单中在中在产产品数量品数量与生与生产统计报产统计报告或在告或在产产品品盘盘存表中的数量是存表中的数量是否一致；否一致；检查检查在在产产品品约约当当产产量量计计算或其他分算或其他分配配标标准是否合理；准是否合理；计计算复核算复核样样本的本的总总本本钱钱和和单单位本位本钱钱，最，最终对终对当年采用的本当年采用的本钱钱会会计计制度制度作出作出评评估。估。二、案例背景、过程与分析：P79一案例背景：P791审计人 信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为工程组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的工程组。2被审计人 康泰股份。一案例背景：P793公司背景：康泰股份属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬方案重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均到达国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢开展。一案例背景：P794，组织架构：该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。一案例背景：P795，审计时间和内容 审计组于2021年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。一案例背景：P796，审计方法和过程 1通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。2通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。二案例内容与过程：P791，审计目标：P791评价存货内部控制的健全性与有效性；2确定存货会计处理的合法性与公允性。2，对存货环节进行风险评估和控制测试：P79审计人员首先通过“存货业务循环内部控制调查表的评估康泰公司的风险。审计人员依据取得的“生产与存货循环内部控制流程图，以文字描述的形式、运用检查凭证法、实地考察法等对存货的内部控制进行了测试和评价。“存货业务循环内部控制调查表格式：P80：表4-12，对存货环节进行风险评估和控制测试：P791 1、存货的控制测试、存货的控制测试调查表调查表流程图流程图描述描述调查了解调查了解文字描述文字描述检查凭证检查凭证实地考察实地考察控制测试控制测试结论结论2，对存货环节进行风险评估和控制测试：P79审计人员对康泰公司在仓储与存货方面所建立内部控制调查：1，存货建立了定期盘点制度，存货的盘盈、盘亏能及时报批处理；2，严格控制原材料的购入、完工产品的完工入库及发出；3，产品正确采用加权平均法核算。2，对存货环节进行风险评估和控制测试：P79存货内部控制的缺乏：1，康泰公司的原材料由于具有没有规那么的外形、本钱又相对较低等特点，所以仓储环节的内部控制很薄弱，导致浪费的发生；2，无严格的材料领用制度。审计人员认为该循环内部控制的可信赖程度为中，决定在下一步的实质性测试中增加实质性程序。3，对存货实施实质性程序：P82存货实质性程序阶段的审计目标：1，确定存货是否存在；2，确定存货是否归被审计单位所有；3，确定存货增减变动的记录是否完整；4，确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；5，确定存货的计价方法是否恰当；6，确定存货余额是否正确；7，确定存货在会计报表的披露是否恰当。审计方法与过程审计方法与过程编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表余额相符；余额相符；盘点存货：盘点存货：盘点方案盘点方案 监督盘点监督盘点 盘点结果记录盘点结果记录 其他本卷须知所有权、残次冷背其他本卷须知所有权、残次冷背主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等3，对存货实施实质性程序：P82实施实质性阶段的审计程序：编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对；监盘存货；验证存货所有权；检查存货品质状况，审查存货跌价准备；存货计价检查等。3，对存货实施实质性程序：P82由于存货的本钱归集较为复杂，且存货的牵扯性大，一般存在重大错报风险。影响错报风险的因素具体包括：1存货的数量和种类；2本钱归集的难易程度；3陈旧过时的速度和易损坏程度；4遭受失窃的难易程度。3，对存货实施实质性程序：P82本案例中审计人员主要实施了以下审计程序：1、与存货相关的内部控制：采购、存货验收、仓储、领用、生产、转运出库、存货的盘存制度定期盘存制、永续盘存制3，对存货实施实质性程序：P822、该案例的测试 1通过调查表对康泰公司的内部控制进行了解。2取得康泰公司与存货相关的内部控制流程。3采用检查凭证法、实地考察法等对内控进行测试 3、结论 存货的实质性测试：P821编制存货明细表及各大类明细表，与明细账、总账、报表的余额进行核对。核对结果：1存货的各大类合计数与总账余额相符；2各大类的明细账与存货明细账的期初余额、期末余额相符。存货的实质性测试：P822进行存货监盘：P82独立审计具体准那么第26号存货监盘 2002年7月1日开始实施?独立审计具体准那么第26号存货监盘?。存货监盘1独立审计具体准那么第26号存货监盘：2002年7月1日开始实施?独立审计具体准那么第26号存货监盘?。1存货监盘的涵义 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。2存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。3存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。存货监盘2.存货监盘的“监的表达 1参与盘点前的规划。如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。2监视或巡视。3计量器具的测定。4抽点。不低于10，作出记录，如果发现差异，除催促更正外，还要扩大抽点范围。存货监盘3.监盘方案：1存货监盘方案包括的内容 一是存货监盘的目标、范围及时间安排；二是存货监盘的要点及关注事项；三是参加存货监盘人员的分工；四是抽查的范围。2编制存货监盘方案应当注意的问题 一是了解存货的内容、性质、各存货工程的重要程度及存放场所；二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；三是考虑实地观察存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；五是复核或与管理当局讨论其存货盘点方案。存货监盘3复核或与管理当局讨论其存货盘点方案时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘点的时间安排；二是存货盘点范围和场所确实定；三是盘点人员的分工及胜任能力；四是存货的计量工具和计量方法；五是盘点表单的设计、使用与控制；六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理存货监盘4监盘的时间：老客户：应于报表日或接近报表日监盘，假设在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。存货监盘例：注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。该企业1999年12月31日资产负债表“存货2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。调节：22万4万2万20万元。资产负债表日的甲存货是真实的。存货监盘5监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.向顾客或供给商函证。存货的实质性测试：P82第一，制定存货盘点方案之前应考虑的问题：审计人员应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点方案。存货的实质性测试：P82具体来说，审计人员应主要考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：一盘点的时间安排；二存货盘点范围和场所确实定；三盘点人员的分工及胜任能力；四盘点前的会议及任务布置；五存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；六存货的计量工具和计量方法；七在产品完工程度确实定方法；八存放在外单位的存货的盘点安排；九存货收发截止的控制；十盘点期间存货移动的控制；十一盘点表单的设计、使用与控制；十二盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。存货的实质性测试：P82盘点的时间安排。审计人员应当根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。企业实施存货盘点的时间可能是资产负债表日以前，可能是资产负债表日，也可能是资产负债表日之后。企业可能采取在某一时间集中盘点的方式，也可能采取在会计期间内的不同日期进行循环盘点的方式。此外，企业根据自身规模大小和存货特点，可能选择不同的存货盘存制度，包括实地盘存制或永续盘存制。存货盘点时间安排可能会因存货盘存制度而异。与存货相关的采购、验收、仓储、领用、加工生产以及装运出库等内部控制程序是否有效也会对存货盘点时间产生影响。一般来说，盘点时间以会计期末以前为优。存货的实质性测试：P82第二，实施存货监盘。P83审计人员应该注意：1，亲临现场，密切关注企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程；2，观察盘点现场的存货是否摆放有序并停止；3，流动盘点人员的盘点程序是否符合盘点方案和指令的根本要求；4，计量器具是否准确；5，有无重计或漏计错误；6，盘点标签或盘点清单是否安要求填制。如果发现问题审计人员应及时指出并监督企业更正。存货的实质性测试：P82被审计单位盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。抽点如发现差异，为了降低检查风险，除应催促企业及时更正外，还应扩大抽点范围；如发现过失过大，那么应要求企业重新盘点存货的实质性测试：P82第三，总结盘点结果。P83审计人员应将盘点结果与有关账簿记录进行核对，确定其是否账实相符。如果检查时发现差异，审计人员应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，审计人员应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。存货的实质性测试：P82审计人员在实施检查程序时发现差异，很可能说明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一局部，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。存货的实质性测试：P82一方面，审计人员应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，审计人员应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。审计人员还可要求被审计单位重新盘点。重新盘 点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。存货的实质性测试：P82第四、其他本卷须知：P84审计人员还应检查：1，有无代人保存和来料加工的存货；2，有无未作账务处理而置于他处的存货；3，注意观察存货的残次冷背情况；存货的实质性测试：P82经过实地盘点，审计人员得到以下结论：仓库管理人员对存货很熟悉。盘点工作及复盘工作很认真，对审计师需要的资料积极配合予以提供，存货复盘结果正确。进而可以判断康泰公司的存货账实相符。存货的实质性测试：P823确定存货的所有权归属：P84审计依据：会计制度有关规定：存货的风险及所有权是否已经转移；注意区分以下两种特殊情况：代人保存和来料加工：不属于企业存货；企业存放货寄销在外地的存货：属于企业存货。所有权证明文件、凭证购销合同、购销发票等二存货确实认二存货确实认所有权归属所有权归属代保存、来料加工代保存、来料加工工程物资工程物资购货合同购货合同货款未付但已验收入库，可支配货款未付但已验收入库，可支配在途物资在途物资 货款已付货款已付 起运站交货起运站交货 目的地交货目的地交货存放外地、寄销存放外地、寄销存货的实质性测试：P82审计人员在这一审计程序中发行以下调整事项：年末一批外购原材料已验收入库，价值117000元，也已纳入年末盘点工程中，但未及时入账，导致原材料账实不符。审计建议被审计单位将该批材料及时入账，被审计单位接受建议。存货的实质性测试：P824确定存货的品质状况，已经存货跌价准备的计提是否合理。P84审计对于由于存货遭受毁损、全部或局部陈旧过时或销售价格低于本钱等原因，使存货本钱不可收回的局部，企业应当提取存货跌价准备。确定存货的品质状况，存货跌价准备确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理的计提是否合理项目项目期初数期初数本期增加本期增加本期减少本期减少期末数期末数原材料原材料243670.56243670.56136417.99136417.99107252.57107252.57库存商品库存商品103881.95103881.95194165.72194165.72298047.67298047.67合计合计347552.51347552.51194165.72194165.72136417.99136417.99405300.24405300.24市价下跌使得进货本钱下降，企业大量进货，年末原市价下跌使得进货本钱下降，企业大量进货，年末原材料增长材料增长98.15%98.15%。应调减存货跌价准备。应调减存货跌价准备136417.99136417.99元。元。生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长53%53%。应增加存货跌价准备应增加存货跌价准备194165.72194165.72元。元。共计应增加存货跌价准备：共计应增加存货跌价准备：194165.72-136417.99=57747.73194165.72-136417.99=57747.73元元借：管理费用借：管理费用 57 747.73 57 747.73 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 57 747.73 57 747.73存货的实质性测试：P825确定存货的计价方法是否恰当。P85被审计单位存货的计价方法采用加权平均法，审计人员对被审计单位的产品进行了计价测试。确定存货的计价方法是否恰当确定存货的计价方法是否恰当59三案例分析：P871，建议被审计单位强化存货的盘点工作：被审计单位的原材料价格比较低廉，发生丧失和被盗窃的可能性也很小，所以，应加强对存货的实地盘点制度，从一定程度上改善仓储环节管理混乱的状况。三案例分析：P872，对存货实地监盘和抽盘：审计人员应参与监督盘点，并进行一定比例的抽样盘点，对盘点中发现的账实差异应找出原因，及时处理。三案例分析：P873，按要求计提存货跌价准备。审计人员应就被审计单位的品质状况进行审查，依据不同情况决定对存货全额计提跌价准备还是按存货账面本钱与存货可变现净值的差额计提存货跌价准备。本案例中，审计人员根据本年度存货品质状况，对存货跌价准备进行了调整。三、联系思考题：P871审计人员在制定盘点方案时应关注哪些问题？P87答：审计人员应关注：1监盘时间，一般以期末为主。2监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大的样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点的，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。3工程的选取问题。一般来讲，样本的选取应讲重要工程或典型存货工程作为对象，同时对可能过时的或损坏的工程要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。三、联系思考题：P872盘点的准备工作应包括哪些？P87答：盘点准备工作包括：首先编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还要绘制存货摆放示意图，规划盘点路线；其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，作好盘点的人员准备工作，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点方案或指令贯彻到每一个人；最后，通知被查部门，并要求其将有关的物资盘点日的帐面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。三、联系思考题：P873注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：P87 1存货盘点欠缺认真；2由红特公司代管的甲材料可能并不存在；3通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；4A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货工程中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？三、联系思考题：P87答：注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：1存货盘点欠缺认真；2由红特公司代管的甲材料可能并不存在；3通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；4该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货工程中。三、联系思考题：P87针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用以下实质性程序进行审查。针对情况1，注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况2，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况3，注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况4，注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。案例二：永晟公司生产本钱审计案例一、教学内容与目标：P88生产本钱的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的本钱费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定的本钱开支范围，正确地计算产品本钱，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。一、教学内容与目标：P88案例学习重点：学习本案例，应重点掌握生产本钱的分析性复核程序，生产本钱在完工产品和在产品之间分配的审查过程一、教学内容与目标：P88本案例的特点 1本案例涉及生产与费用循环中生产本钱的有关内容，生产本钱是审计的重要内容。2生产本钱核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。一、教学内容与目标：P88本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握生产本钱的分析性复核程序，生产本钱在完工产品和在产品之间分配的审查过程。二、案例背景、过程与分析：P88一案例背景：P881审计人 华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为工程组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的工程组。2被审计人 永晟股份。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。一案例背景：P883审计时间和内容 工程组于2021年2月15至3月5日对该公司2007年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产本钱的审计过程及相关问题。一案例背景：P884审计方法和过程 1通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。2编制了生产本钱汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产本钱进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与本钱核算资料进行核对,检查了生产本钱在完工产品与在产品间的分配。二案例内容与过程：P881，审计目标：P881评价生产本钱内部控制的健全性与有效性；2确定生产本钱处理的合法性与公允性。2，对生产本钱进行风险评估和控制测试：P88审计人员首先通过调查表等方法对永晟生产本钱的内部控制制度进行了调查和了解，以文字形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对生产本钱内部控制进行了测试，在此根底上，对永晟公司生产本钱的内部控制制度进行了评价。2，对生产本钱进行风险评估和控制测试：P88有关永晟公司生产本钱的内部控制，审计人员选择并获取本钱报告期1-2种具有代表性的产品本钱计算单、对本钱构成及核算过程作了如下检查：控制测试：1审计人员对直接材料本钱进行测试：P89审计人员获取了材料费用分配汇总表、本钱计算单、领料单以及材料明细账，将本钱计算单中直接材料本钱与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用进行了核对，结果无误。审计人员还检查了以下事项：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核；材料单位本钱计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。经审计人员审计确认，被审计单位的领料单的签发都有适当的授权批准手续，材料发出分配汇总表也经过适当的人员复核，材料单位本钱计价方法采用加权平均法，年度内无重大变更。1 1直接材料本钱的测试直接材料本钱的测试抽查抽查本钱计算单本钱计算单领料单领料单核核对对签发授权批准否？签发授权批准否？复核否复核否？适当授权批准，但缺适当授权批准，但缺乏定额控制及乏定额控制及“假退假退料制度料制度复核复核加权平均法，加权平均法，但年度内单但年度内单位本钱异常位本钱异常波动波动材料计材料计价方法价方法恰当否恰当否？材料费用汇总表材料费用汇总表控制测试：2审计人员对直接人工本钱进行了测试：P89审计人员获取了假设干实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册工资率、人工费用分配汇总表及本钱计算单，将本钱计算单中直接人工本钱与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用进行了核对，结果无误。审计人员将样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时进行了核对，结果无误。审计人员抽取了生产部门假设干天的工时台账与实际工时统计记录进行了核对，结果无误。2 2直接人工本钱审查直接人工本钱审查实际工时统计记录实际工时统计记录计时工资制计时工资制职员分类表职员分类表职员工资手册工资率职员工资手册工资率本钱计算单本钱计算单工时台帐工时台帐人人工工费费用用分分配配汇汇总总表表核核对对获获 取取核对核对无无 误误控制测试：3审计人员对制造费用进行了测试：P89审计人员获取了假设干制造费用分配汇总表、制造费用明细账和与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，然后将制造费用分配汇总表中样本分担的制造费用与本钱计算单中的制造费用进行了核对，结果无误。将制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属本钱报告期的制造费用明细账总计数进行了核对，结果无误。制造费用分配汇总表选择的分配标准，将其与统计报告或原始记录进行了核对，结果无误。经审计，制造费用分配标准的选用较适当。制造费用明细账制造费用明细账有关统计报告有关统计报告原始凭证原始凭证本钱计算单本钱计算单制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表获获 取取核核对对核核对对测试分配标准：测试分配标准：直接人工工资直接人工工资无无 误误3 3制造费用的测试制造费用的测试较较恰恰当当控制测试：4审计人员对生产本钱在当年期末完工产品与在产品之间的分配进行了测试。将本钱计算单中在产品数量与在产品盘存表中的数量进行了核对，结果无误。被审计单位的在产品采用约当产量法计算，经测试，分配标准较合理；本钱计算单本钱计算单在产品盘存表在产品盘存表核对核对 本钱分配标准本钱分配标准约当产量法约当产量法测试测试总本钱和单位本钱总本钱和单位本钱计算复核计算复核无无 误误分配标准较分配标准较合理，但在合理，但在产品未按规产品未按规定的约当产定的约当产量法计算量法计算4 4测试生产本钱在完工产品和在产品测试生产本钱在完工产品和在产品之间的分配之间的分配数数 量量生产本钱内部控制测试结果1生产本钱内部控制比较健全的方面有以下几项：P89第一，领料单的签发经过了适当授权批准，材料发出汇总表经过适当的人员复核；第二，本钱计算单 中直接人工本钱与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用经核对相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时经核对相符；第三，制造费用分配汇总表 中，样本分担的制造费用与本钱计算单中的制造费用经核对相符；制造费用分配汇总表中的 合计数与样本所属本钱报告期的制造费用明细账总计数经核对相符。生产本钱内部控制测试结果2生产本钱内部控制存在的问题主要是：第一，在审计中发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料制度，这势必会影响生产本钱的正确核算；第二，审计人员还发现材料单位本钱年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。生产本钱内部控制测试结果第三，被审计单位将生产本钱在完工产品和在产品之间进行分配时，对产品按约当产量计算。经审计发现，被设计单位并未严格遵照该项本钱核算制度，因此这可能对本钱计算和报表产生影响。审计人员需要在实质性程序中对其予以重点关注。生产本钱内部控制测试结果根据上述情况，审计人员决定在实质性测试时对生产本钱应重点进行分析性复核和计 价测试。并对差异较大局部进行扩大凭证抽查数量。3，对生产本钱实施实质性程序：P901获取生产本钱汇总明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。3，对生产本钱实施实质性程序：P901 1生产本钱汇总明细表生产本钱汇总明细表复核、核对复核、核对913，对生产本钱实施实质性程序：P902对生产本钱进行分析程序，通过比照各月前后期同一产品的单位本钱，发现Q型摩托车本年度产品单位本钱较上年度有较大幅度增长。2 2分析性复核分析性复核比照分析同一产品比照分析同一产品的单位本钱的单位本钱Q Q型摩托车单位本钱增幅大型摩托车单位本钱增幅大比照比照分析分析材料是否涨价？材料是否涨价？抽查本钱计算单抽查本钱计算单材料用量异常材料用量异常抽查凭证、盘点材料抽查凭证、盘点材料在建工程本钱计入生产本钱在建工程本钱计入生产本钱否否账项调整账项调整借：在建工程借：在建工程工程材料工程材料 1232000 1232000 在建工程在建工程工程人工及福利费工程人工及福利费 592800 592800 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 1824800 1824800P91发现两笔凭证需要调整：一笔是在建工程领用价值1 232 000元的材料，但记入Q型摩托车的12月份本钱计算单中；另一笔是在建工程工人的工资及福利费用，金额为592 800元，也计入Q型摩托车的12月份本钱计算单中。3，对生产本钱实施实质性程序：P903进一步检查了车间在产品盘存资料，与本钱核算资料进行了核对，发现被审计单位生产环节确实存在领而未用材料的情况，也没有建立“假退料知道，这势必会影响生产本钱的核算。3 3检查在产品盘存资料检查在产品盘存资料存在领而未用材料存在领而未用材料未建立未建立“假退料制假退料制度度检查检查核对核对盘点材料盘点材料生产生产Q Q型摩托车领而未用的型摩托车领而未用的A A材料材料调整调整借：原材料借：原材料AA材料材料 720000 720000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱QQ型摩托型摩托 720000 720000 影影响响生生产产本本钱钱的的正正确确核核算算审计人员发现一批闲置在角落中的材料，属于领而未用的材料A，需要作“假退料处理。3，对生产本钱实施实质性程序：P904被审计单位的制造费用按直接人工工资标准进行分配。经测试，制造费用并非按照制度规定进行分配。4 4关于制造费用的分配关于制造费用的分配Q Q型摩托车本期人工费用为：型摩托车本期人工费用为：2390039.39-592800=1797239.392390039.39-592800=1797239.39元元所有产品本期人工费用：所有产品本期人工费用：6539739.22-592800=5946939.226539739.22-592800=5946939.22元元某产品的制造费用某产品的制造费用=19243669.78=19243669.78 5946939.225946939.22某产品的直接人工费用某产品的直接人工费用99三案例分析：P931，生产本钱有其特定的审计程序：P93采取适当的审计程序确定：生产本钱的发生、用途、性质和数额是否正确、合理；生产本钱的核算对象，生产本钱的分类，归属是否适当；生产本钱的分配，本钱计算方法是否合理；生产本钱期末余额是否正确；生产本钱的披露是否恰当。三案例分析：P932，生产本钱的控制测试有其特定的程序和内容：P93本案例采用非定额单耗核算。这种方法由于对材料的耗用没有定额控制，所以容易造成材料的浪费和本钱核算的不正确。除此以外，对直接材料的生产本钱核算的方法还有：定额单耗法、标准本钱法。三案例分析：P933，生产本钱的实质性程序有特定的过程和方法：P93其显著的特点是：料、工、费的归集和分配过程涉及大量相互有勾稽关系的单证和账表。对于这些证劵的收集和复核是实质性测试环节的重要程序。三、练习思考题：P931 通过对表44的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？答：从表44至少可以获得以下信息：1审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的本钱较高，应重点审计；2每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。三、练习思考题：P932注册会计师王克对三源股份的主营业务本钱进行审计，通过审查该公司的主营业务本钱明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000元本期购进原材料 25000元原材料期末余额 8000元本期销售材料 3000元直接人工本钱 15000元制造费用 12000元在产品期初余额 23000元在产品期末余额 25000元产成品期初余额 40000元产成品期末余额 38000元三、练习思考题：P93该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：1经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；2领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；3为在建工程发生的人工工资计入生产本钱2000元；要求：根据以上资料填制“生产本钱及销售本钱倒轧表，计算结果并得出审计结论。三、练习思考题：P93答：生产本钱及主营业务本钱倒轧表被审计单位名称：三源股份 编制人：王克日期2002-1-31审计工程：生产本钱及主营业务本钱倒轧表 复核人：郑重日期2002-2-13会计期间：2001年12月31日审计结论：由于多记本钱18 000元，导致多记主营业务本钱18 000元，将影响主营业务利润少记18 000元。1071085实施存施存货的截止的截止测试1存存货截止截止测试的含的含义 所所谓存存货截止截止测试，就是，就是检查截止到当年截止到当年12月月31日止，所日止，所购入的存入的存货或已或已销售的存售的存货是是否与其否与其对应的会的会计科目一并科目一并记入同一会入同一会计期期间。购货截止原那么：截止原那么：货物入物入库与入与入账应在同一在同一时期期账实相符相符2存存货截止截止测试的方法的方法检查存存货盘点日前后的点日前后的购货销售售发票与票与验收收报告、入告、入库单出出库单109109有发票但无验收报告，为有发票但无验收报告，为单到货未到。单到货未到。已验收入库但无发票，属于已验收入库但无发票，属于货到单未到，应暂估入账。货到单未到，应暂估入账。情况一：情况一：单到货未到单到货未到 账簿、发票账簿、发票验收单验收单如果已做购货入账但如果已做购货入账但存货实物没有纳入盘存货实物没有纳入盘点范围点范围 虚增购货和应付虚增购货和应付账款账款（高估）（高估）虚减利润虚减利润情况二：情况二：货到单未到货到单未到验收单验收单发票、账簿发票、账簿如果没有暂估入账但如果没有暂估入账但存货实物已纳入盘点存货实物已纳入盘点范围范围虚减购货和应付虚减购货和应付账款账款（低估）（低估）虚增利润虚增利润2查查阅阅验验收收部部门门的的业业务务记记录录，凡凡接接近近年年底底购购入入的的货货物物，必必须须查查明明其其相相应应的的购购货货发发票票是是否否在在同期入账。同期入账。110课堂堂训练注册会注册会计师在在对Y公司公司2021年年12月月31日与日与财务报表相关内部控制了解后，表相关内部控制了解后，发现Y公司存在以公司存在以下六种可能存在下六种可能存在导致致错误的情况：的情况：1所有存所有存货都未都未经认真真盘点；点；2接近接近12月月31日完工的日完工的产成品可能已入成品可能已入库，但可能未但可能未进行相关的会行相关的会计记录；3由甲公司代管的由甲公司代管的A材料可能并不存在；材料可能并不存在；1114乙公司存放在乙公司存放在Y公司公司仓库的的 B材料可能已材料可能已计入乙公司的存入乙公司的存货工程；工程；5存存货方法已作方法已作变更；更；6Y公司以前年度未曾接受公司以前年度未曾接受审计要求：要求：针对以上六种情况以上六种情况拟定适当的定适当的审计程序，程序，并确定可并确定可证实的主要的主要认定。定。112事项事项审计程序审计程序主要能证明的认定主要能证明的认定（1）存在、完整性、权利存在、完整性、权利和义务和义务（2）对期末存货进行截止测试对期末存货进行截止测试完整性完整性（3）向甲公司进行函证向甲公司进行函证存在存在（4）询问管理当局、审阅相关信函、询问管理当局、审阅相关信函、向乙公司函证向乙公司函证权利和义务、存在权利和义务、存在（5）进行计价测试并与有关财务会进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较计法规进行比较计价和分摊计价和分摊（6）对上年度存货记录进行适当检对上年度存货记录进行适当检查查全部认定全部认定监盘期末存货监盘期末存货参考答案参考答案