项目4采购与付款审计课件

秦皇岛职业技术学院秦皇岛职业技术学院采购与付款循环审计采购与付款循环审计项目三项目三制作：邵丽制作：邵丽项目三项目三 采购与付款循环审计采购与付款循环审计教学要求：本章要求学生教学要求：本章要求学生1.1.认知认知采购与付款采购与付款主要业务活动主要业务活动，以及涉及主要凭证和会计记录以及涉及主要凭证和会计记录2.2.明确应付账款审计目标明确应付账款审计目标,掌握掌握应付应付账款的实质性程序账款的实质性程序3.3.明确固定资产的审计目标，学会明确固定资产的审计目标，学会固定资产及累计折旧固定资产及累计折旧的实质性程序的实质性程序及审计方法及审计方法采购与付款循环审计的学习思路采购与付款循环审计的学习思路1 1了解采购与付款循环了解采购与付款循环：风险评估程序，了解的步骤风险评估程序，了解的步骤2 2评估本业务循环的重大错报风险：评估本业务循环的重大错报风险：评估评估X X3 3结合本循环进行控制测试；结合本循环进行控制测试；4 4结合本循环进行实质性程序；结合本循环进行实质性程序；5 5将发现的认定错报提请被审计单位调整将发现的认定错报提请被审计单位调整 （核算错误审计调整分录、重分类错误审计（核算错误审计调整分录、重分类错误审计调整分录，结合教材调整分录，结合教材P P287287表表1 17-7-5 5）。）。重点重点:采购交易实质性程序采购交易实质性程序采购与付款循环可能发生错报的环节采购与付款循环可能发生错报的环节应付账款应付账款实质性程序及审计重分类方法实质性程序及审计重分类方法固定资产固定资产增加、减少和固定资产增加、减少和固定资产折旧折旧的审的审计计难点难点:固定资产减值准备实质程序固定资产减值准备实质程序本章内容本章内容任务一、采购与付款循环控制测试任务一、采购与付款循环控制测试任务二、应付账款审计任务二、应付账款审计任务三、固定资产与累计折旧审计任务三、固定资产与累计折旧审计一、采购与付款循环的内部控制的了解与评价一、采购与付款循环的内部控制的了解与评价 （一）了解本循环的主要业务活动（一）了解本循环的主要业务活动任务一任务一 采购与付款循环控制测试采购与付款循环控制测试经办人提出经办人提出请购申请请购申请审批人审核审批人审核请购单请购单询价业务人员询价业务人员向供应商询价向供应商询价采购部门确采购部门确定供应商定供应商验收部门出验收部门出具验收单或具验收单或入库单入库单仓库储存已仓库储存已验收的商品验收的商品收到供应商发票收到供应商发票填制付款凭单填制付款凭单与供应商对账与供应商对账支付货款支付货款图图2-1 2-1 采购与付款循环涉及采购与付款循环涉及的主要业务活动的主要业务活动1.1.请购商品和劳务请购商品和劳务（“发生发生”认定）认定）了解了解仓库仓库或或其他需求部门其他需求部门编制编制请购单请购单情况，请购与审情况，请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张请购单必批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准须经过负预算责任的主管人员签字批准 2.2.编制订购单编制订购单采购部门采购部门“完整性完整性”认定认定采购部门对经过批准的采购部门对经过批准的请购单发请购单发出订购单，询价后确定出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离职能要分离。3.3.验收商品验收商品验收部门验收部门“发生、完整性发生、完整性”认定认定（1 1）验收部门验收后编制一式多联、预先编号的验收单）验收部门验收后编制一式多联、预先编号的验收单 （2 2）检查订购单的处理，确定是否收到商品并已入账）检查订购单的处理，确定是否收到商品并已入账5 5、编制付款凭单、编制付款凭单(存在、发生、完整性、权利和义务、计价存在、发生、完整性、权利和义务、计价（1 1）确定）确定供应商发票供应商发票的内容与相关的的内容与相关的验收单验收单、订购单订购单的一致性；的一致性；（2 2）确定供应商）确定供应商发票发票计算的正确性；计算的正确性；（3 3）编制有预先编号的）编制有预先编号的付款凭单付款凭单，并附上，并附上支持性凭证支持性凭证 （如订购单、验收单和供应商发票等（如订购单、验收单和供应商发票等）；）；（4 4）独立检查付款凭单）独立检查付款凭单计算计算的正确性；的正确性；（5 5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6 6）由被授权人员在凭单上）由被授权人员在凭单上签字，签字，以示批准照此凭单要求付款。以示批准照此凭单要求付款。4.4.储存已验收的商品储存已验收的商品仓储部门仓储部门“发生发生”认定认定存储与验收岗位要分离，限制无关人员接近仓库存储与验收岗位要分离，限制无关人员接近仓库6 6、确认与记录负债、确认与记录负债会计部门会计部门“发生发生”、“完整性完整性”（1 1）应付账款确认与记录的部门有责任核查购置的）应付账款确认与记录的部门有责任核查购置的财产，并在财产，并在应付凭单应付凭单登记簿或登记簿或应付账款明细账应付账款明细账中加以中加以记录。在收到记录。在收到供应商发票供应商发票时，应付账款部门应将时，应付账款部门应将发票发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与与订购单订购单上的有关资料核对，与上的有关资料核对，与验收单验收单进行比较。进行比较。（2 2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券。）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券。7 7、付款与记录支出、付款与记录支出（“发生发生”、“完整性完整性”和和“计价分摊计价分摊”）（1 1）独立检查已签发）独立检查已签发支票的总额支票的总额与所处理的与所处理的付款付款凭单的总额凭单的总额的一致性；的一致性；（2 2）应由被授权的）应由被授权的财务部门的人员财务部门的人员负责负责签署支票；签署支票；8 8、记录现金、银行存款支出、记录现金、银行存款支出（与（与“发生发生”、“完整性完整性”和和“计价和分摊计价和分摊”认定有关）认定有关）（1 1）检查记入）检查记入银行存款日记账银行存款日记账和和应付账款明细账应付账款明细账的的 金额的金额的一致性一致性；（2 2）比较银行存款日记账记录的）比较银行存款日记账记录的日期日期与支票副本的与支票副本的 日期；日期；（3 3）独立）独立编制编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。（3 3）被授权签署支票的人员应确定）被授权签署支票的人员应确定每张支票每张支票都都附有一张附有一张已经已经 适当批准的适当批准的未付款凭单未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与，并确定支票收款人姓名和金额与 凭单内容的一致；凭单内容的一致；（4 4）支票一经签署就应在其凭单和）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证支持性凭证上用上用加盖印戳加盖印戳 或打洞或打洞等方式将其注销，以免重复付款；等方式将其注销，以免重复付款；（二）采购与付款循环主要凭证与会计记录（二）采购与付款循环主要凭证与会计记录主要业务主要业务 原始凭证原始凭证与记录与记录记账凭证与账簿记账凭证与账簿会计分录会计分录填写请填写请购单购单订购单、订购单、购货合同、购货合同、购货发票购货发票记账凭证、材料采购记账凭证、材料采购明细账与总账、应交税明细账与总账、应交税费明细账与总账、应付费明细账与总账、应付账款明细账与总账账款明细账与总账借借:材料采购材料采购 应交税费应交税费贷：应付账款贷：应付账款验收入验收入库库入库单入库单记账凭证、在途物资明记账凭证、在途物资明细账与总账、原材料明细账与总账、原材料明细账与总账细账与总账借：原材料借：原材料贷：材料采购贷：材料采购支付货支付货款款应付凭单应付凭单银行存款日记账与总账银行存款日记账与总账、应付账款明细账与总、应付账款明细账与总账账借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款（三）采购与付款循环可能发生错报的环节（三）采购与付款循环可能发生错报的环节交易活动交易活动可能的错报可能的错报关键控制点关键控制点请购商品和劳务请购商品和劳务可能请购过多商品、固定资产购可能请购过多商品、固定资产购置没有预算置没有预算1.1.由经授权的专门机构或人员填制请购单由经授权的专门机构或人员填制请购单2.2.每张请购单应经过预算管理部门签字批准每张请购单应经过预算管理部门签字批准编制订购单编制订购单可能有未经授权的采购可能有未经授权的采购订购单一式多联，并预先连续编号，由经授权的订购单一式多联，并预先连续编号，由经授权的采购人员签字采购人员签字验收商品验收商品1.1.可能收到未订购的商品可能收到未订购的商品2.2.收到商品的品种、数量、质量收到商品的品种、数量、质量可能不符合要求可能不符合要求收到货物时应由独立于采购、仓储、运输职能部收到货物时应由独立于采购、仓储、运输职能部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收单式多联的验收单储存已验收的商储存已验收的商品品商品可能被盗走商品可能被盗走1.1.将保管与采购的其他职责相分离将保管与采购的其他职责相分离2.2.只有经过授权的人员才能接近被保管的财产只有经过授权的人员才能接近被保管的财产编制付款凭单编制付款凭单可能对未订购或未收到的商品编可能对未订购或未收到的商品编制付款凭单制付款凭单每张付款凭单应当与订购单、验收单和供应商发每张付款凭单应当与订购单、验收单和供应商发票相匹配票相匹配记录负债记录负债付款凭单可能未入账付款凭单可能未入账独立检查付款凭单汇总表和有关记账凭证上的金独立检查付款凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性额的一致性支付货款支付货款1.1.可能对一张凭证重复付款可能对一张凭证重复付款2.2.支票金额可能开错支票金额可能开错1.1.支票签发后应立即注销付款凭单和支付性凭证支票签发后应立即注销付款凭单和支付性凭证2.2.独立检查支票金额和付款凭单的一致性独立检查支票金额和付款凭单的一致性记录现金、银行记录现金、银行存款支出存款支出1.1.支票可能未入账支票可能未入账2.2.记录支票时间记录支票时间1.1.适用和控制预先连续编号的支票适用和控制预先连续编号的支票2.2.定期独立编制银行存款余额调节表定期独立编制银行存款余额调节表（四）识别和了解相关控制（四）识别和了解相关控制n（五）穿行测试（五）穿行测试P4P4n（六）初步评价和风险评估（六）初步评价和风险评估n（一）采购交易的控制目标、关键内部控制和控（一）采购交易的控制目标、关键内部控制和控制测试一览表（制测试一览表（P5P5表表2-42-4）n（二）内部控制测试分析（二）内部控制测试分析二、采购与付款循环的内部控制、二、采购与付款循环的内部控制、控制测试控制测试采购与付款的内部控制测试采购与付款的内部控制测试1 1采购业务职责分离（防止错误与舞弊）：采购业务职责分离（防止错误与舞弊）：（1 1）请购请购与（预算）与（预算）审批；审批；（2 2）询价询价与与确定供应商；确定供应商；（3 3）采购合同的）采购合同的订立订立与采购合同与采购合同审批审批；（4 4）采购采购与与验收验收；（5 5）采购、验收与相关）采购、验收与相关会计记录；会计记录；（6 6）付款）付款审批审批与付款与付款执行执行。公司不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全公司不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程过程任务二、应付账款审计任务二、应付账款审计业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目采购与付采购与付款循环款循环预付款项、预付款项、固定资产、固定资产、在建工在建工程、固定资产清理、无形资产、程、固定资产清理、无形资产、商誉、应付票据、商誉、应付票据、应付账款应付账款、长期应付款长期应付款管理费用管理费用（一）审计背景说明（一）审计背景说明1 1财务报表项目财务报表项目P287P287表表17-517-5；2 2本循环涉及的项目本循环涉及的项目报表项目报表项目认定类别认定类别应付账款应付账款完整性、计价和分摊完整性、计价和分摊固定资产固定资产存在、计价和分摊、权利和义务存在、计价和分摊、权利和义务3 3在上市公司背景下，报表项目的认定主要是：在上市公司背景下，报表项目的认定主要是：（二）应付账款的审计目标与实质性程序（二）应付账款的审计目标与实质性程序被审计单位：被审计单位：项目项目：应付账款应付账款 编制：编制：AA AA 日期：日期：2009.01.05 2009.01.05 索引号：索引号：4501 4501 财务报表截止日财务报表截止日/期间：期间：2008.12.31 2008.12.31 复核：复核：BB BB 日期：日期：2009.01.06 2009.01.06 应付账款实质性程序应付账款实质性程序1 1审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表2 2审计目标与审计程序对应关系表审计目标与审计程序对应关系表1 1审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完整完整性性权利权利和义务和义务计价计价和分摊和分摊列列报报A.A.资产负债表中记录的应付账款是资产负债表中记录的应付账款是存在的。存在的。B B所有应当记录的应付账款均已记所有应当记录的应付账款均已记录。录。C C资产负债表中记录的应付账款是资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务。被审计单位应当履行的现实义务。D D应付账款以恰当的金额包括在财应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录恰当记录。E E应付账款已按照企业会计准则的应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。规定在财务报表中作出恰当的列报。2 2审计目标与审计程序对应关系表审计目标与审计程序对应关系表审计审计目标目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序D D1 1获取或编制应付账款明细表。获取或编制应付账款明细表。BDBD2 2对应付账款执行实质性分析程序。对应付账款执行实质性分析程序。ACAC3 3函证应付账款或替代审计程序。函证应付账款或替代审计程序。BDBD4 4检查应付账款是否计入了正确的会计期间，检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存是否存在未入账的应付账款。在未入账的应付账款。BDBD5 5检查检查债务债务形成的相关形成的相关原始凭证原始凭证，如供应商发票、验，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时收报告或入库单等，查找有无未及时入账的入账的应付账款，应付账款，确定应付账款金额的准确性。确定应付账款金额的准确性。B B6.6.针对针对已偿付的应付账款已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。真实偿付。ABAB7 7针对针对异常或大额交易异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。录，以分析交易的真实性、合理性。（逆查）（逆查）D D8 8检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付部应付金额入账金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。ABCDABCD9 9被审计单位与债权人进行被审计单位与债权人进行债务重组的，债务重组的，检查不同债务检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。重组方式下的会计处理是否正确。ABCDABCD1010标明应付标明应付关联方关联方包括持包括持5%5%以上（含以上（含5%5%）表决权股份）表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。合并报表时应予抵销的金额。E E1111检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当报表中作出恰当列报列报。3 3应付账款的实质性分析程序应付账款的实质性分析程序（1 1）将）将期末期末应付账款余额与应付账款余额与期初期初余额进行比较，分析余额进行比较，分析波动波动原因；原因；（2 2）分析）分析长期挂账长期挂账的应付账款，的应付账款，（3 3）计算应付账款与存货的）计算应付账款与存货的比率比率，应付账款与流动负，应付账款与流动负债的债的比率比率，并与以前年度相关，并与以前年度相关比率比率对比分析，评价对比分析，评价应付账款应付账款整体的合理性；整体的合理性；（4 4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款付账款增减变动的合理性增减变动的合理性。4 4函证应付账款函证应付账款事项事项内容内容1 1）函证的）函证的必必要性要性一般情况下，并不必须函证应付账款，一般情况下，并不必须函证应付账款，因为函证不能保证查出未记录的应付因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余发票等外部凭证来证实应付账款的余额。额。2 2）函证应付）函证应付账款账款情形情形控制控制风险较高风险较高;应付账款明细账户应付账款明细账户金额金额较大较大,;,;被审计单位处于被审计单位处于财务困财务困难难阶段阶段;则应进行应付账款的函证。则应进行应付账款的函证。3 3）函证）函证对象对象较大金额较大金额的债权人的账户；的债权人的账户；资产负债资产负债表日金额不大、表日金额不大、甚至为零甚至为零，但是企业，但是企业重要重要供货人供货人的债权人的账户。的债权人的账户。4 4）函证）函证方式方式最好采用最好采用积极函证方式积极函证方式，并具体说明应付，并具体说明应付金额。金额。5 5）函证）函证控制控制CPACPA对函证的过程对函证的过程（包括选取需要函证的账（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回户、询证函的起草、寄发和收回）进行控）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。的，应考虑是否再次函证。6 6）函证）函证的的替代程替代程序序检查决算日后检查决算日后应付账款明细账及库存现金应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，和银行存款日记账，核实其是否已支付，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。交易事项的真实性。【例例1 1】以下审计程序中，注册会计师最有可能证实以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（已记录应付账款存在的是（）A A从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证入库单等凭证B B检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C C抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账至应付账款明细账D D向供应商函证零余额的应付账款向供应商函证零余额的应付账款【答案答案】A A5 5检查应付账款是否计入了正确的会计期间，检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款是否存在未入账的应付账款（1 1）检检查查债债务务形形成成的的相相关关原原始始凭凭证证，如如供供应应商商发发票票、验验收收报报告告或或入入库库单单等等，查查找找有有无无未未及及时时入入账账的的应应付付账款，确认应付账款期末余额的账款，确认应付账款期末余额的完整性。完整性。（2 2）检检查查资资产产负负债债表表日日后后应应付付账账款款明明细细账账贷贷方方发发生生额额的的相相应应凭凭证证，关关注注其其购购货货发发票票的的日日期期，确确认认其其入入账账时间是否合理。时间是否合理。（3 3）获获取取被被审审计计单单位位与与其其供供应应商商之之间间的的对对账账单单，并并将将对对账账单单和和被被审审计计单单位位财财务务记记录录之之间间的的差差异异进进行行调调节节，查查找找有有无无未未入入账账的的应应付付账账款款，确确定定应应付付账账款款金金额额的的准确性。准确性。（4 4）针对资产负债表）针对资产负债表日后付款项目，日后付款项目，检查银检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。账的应付账款。（5 5）结合）结合存货监盘存货监盘程序，检查被审计单位在程序，检查被审计单位在资产负债资产负债日前后的存货入库日前后的存货入库资料（验收报资料（验收报告或入库单），检查是否有大额告或入库单），检查是否有大额料到单未料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。的会计期间。课堂实训课堂实训2-32-3要求：要求：按照审计程序注册会计师李明首先获取或编制按照审计程序注册会计师李明首先获取或编制“应付应付账款明细表账款明细表”具体格式如表具体格式如表2626表示。李明决定自表示。李明决定自己编制明细表己编制明细表（1 1）请代注册会计师李明填写：）请代注册会计师李明填写：“应付账款明细表应付账款明细表”中的有关数据中的有关数据（2 2）试想，在分析明细表相关数据的基础上，李明可）试想，在分析明细表相关数据的基础上，李明可能发现什么问题？对此李明应采取那些审计程序？能发现什么问题？对此李明应采取那些审计程序？答：由应付账款明细账追查至银行存款支付回单和付答：由应付账款明细账追查至银行存款支付回单和付款凭证款凭证。THANK YOUSUCCESS2024/7/3029可编辑表表2626应付账款明细表应付账款明细表被审计单位：凤翔公司被审计单位：凤翔公司 项目：项目：应付账款应付账款 编制：编制：王豪王豪 日期：日期：2010.03.07 2010.03.07 索引号：索引号：4501 4501 财务报表截止日财务报表截止日/期间期间2009.12.31 2009.12.31 复核复核 日期：日期：2010.03.08 2010.03.08 项目名称项目名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额合计合计威力公司威力公司25900002590000266000026600007000070000远大公司远大公司1000000100000011010001101000101000101000正阳公司正阳公司188000188000735200735200547200547200光华公司光华公司5000005000005910005910009100091000奥翔公司奥翔公司220000220000396000396000176000176000超力公司超力公司87000870008700087000欣欣公司欣欣公司-10000-10000课堂实训课堂实训2323要求：请代李明确定所选择的函证对象，并说明理由，要求：请代李明确定所选择的函证对象，并说明理由，表表28 28 函证对象选择依据表函证对象选择依据表函证公司函证公司选择依据选择依据威陆公司威陆公司本年度交易量大，年末余额较小本年度交易量大，年末余额较小远大公司远大公司异常异常正阳公司正阳公司余额较大余额较大物华公司物华公司随机随机奥翔公司奥翔公司随机随机超力公司超力公司账龄长（长期挂账）账龄长（长期挂账）欣欣公司欣欣公司借方余额借方余额(异常）异常）n【例题例题11多选题多选题】为证实为证实X X公司应付账款的发生公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以以查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有可以实现上述审计目标的有()()。nA.A.结合存货监盘，检查结合存货监盘，检查X X公司在资产负债表日是否公司在资产负债表日是否存在有存在有材料入库凭证材料入库凭证但未收到但未收到采购发票采购发票的业务的业务nB.B.抽查抽查X X公司本期应付账款明细账贷方发生额，核公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确是否正确nC.C.检查检查X X公司资产负债表日后收到的采购发票，确公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确认其入账时间是否正确nD.D.检查检查X X公司资产负债表日后应付账款明细账借方公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确n【答案答案】ACACn【例题例题22单选题单选题】在验证应付账款余额在验证应付账款余额不存在漏不存在漏报时，报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是力最强的是()()。（。（20062006年）年）nA.A.供应商开具的销售发票供应商开具的销售发票nB.B.供应商提供的月对账单供应商提供的月对账单nC.C.丁公司编制的连续编号的验收报告丁公司编制的连续编号的验收报告nD.D.丁公司编制的连续编号的订货单丁公司编制的连续编号的订货单n【答案答案】B Bn【例题例题33单选题单选题】下列审计程序中，与下列审计程序中，与查找未入查找未入账应付账款无关账应付账款无关的有的有()()。nA.A.审核期后现金支出的主要凭证审核期后现金支出的主要凭证nB.B.审核期后未付账单的主要凭证审核期后未付账单的主要凭证nC.C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票nD.D.审核应付账款账簿记录审核应付账款账簿记录n【答案答案】D Dn【例题例题44单选题单选题】注册会计师为审查被审计单位注册会计师为审查被审计单位未入账负债未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的而实施的下列审计程序中，最有效的是是()()。nA.A.审查资产负债表日后货币资金支出情况审查资产负债表日后货币资金支出情况nB.B.审查资产负债表日前后几天的发票审查资产负债表日前后几天的发票nC.C.审查应付账款、应付票据的函证回函审查应付账款、应付票据的函证回函nD.D.审查购货发票与债权人名单审查购货发票与债权人名单n【答案答案】A An【例题例题55简答题简答题】注册会计师甲和乙在审注册会计师甲和乙在审计计D D公司公司20092009年度财务报表时，注意到与采年度财务报表时，注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为他们认为D D公司管理层在资产负债表日故意公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？的应付账款？任务三、固定资产与累计折旧审计任务三、固定资产与累计折旧审计业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目采购与付款采购与付款循环循环预付款项、预付款项、固定资产、在建工程、固定资产、在建工程、工程工程物资、固定资产清理、无形资产、开发物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款应付账款、长期应付款、长期应付款管理费用管理费用（一）考试背景说明（一）考试背景说明1.1.财务报表项目；财务报表项目；2.2.本循环涉及的项目本循环涉及的项目报表项目报表项目认定类别认定类别应付账款应付账款完整性、计价和分摊完整性、计价和分摊固定资产固定资产存在、计价和分摊、权利和义务存在、计价和分摊、权利和义务3 3在上市公司背景下，报表项目的认定主要是：在上市公司背景下，报表项目的认定主要是：（二）固定资产的审计目标与实质性程序（二）固定资产的审计目标与实质性程序固定资产实质性程序固定资产实质性程序被审计单位：被审计单位：项目：项目：固定资产固定资产 编制：编制：张三张三 日期：日期：2009.01.05 2009.01.05 索引号：索引号：4503 4503 财务报表截止日财务报表截止日/期间：期间：2008.12.31 2008.12.31 复核：复核：李四李四 日期：日期：2009.01.06 2009.01.06 1 1审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表2 2审计目标与审计程序对应关系表审计目标与审计程序对应关系表1 1、审计目标与认定对应关系表、审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完完整整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列列报报A资产负债表中记录的固定资产是资产负债表中记录的固定资产是存在的存在的B 所有应记录的固定资产均已记录。所有应记录的固定资产均已记录。C记录的固定资产由被审计单位拥记录的固定资产由被审计单位拥有或控制有或控制D 固定资产以恰当的金额包括在财固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。恰当记录。E 固定资产已按照企业会计准则的固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当规定在财务报表中作出恰当列报。列报。审计审计目标目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序D D1.1.获取或编制固定资产获取或编制固定资产明细表。明细表。ABDABD2.2.实质性分析程序实质性分析程序。A A3.3.实地检查实地检查重要固定资产。重要固定资产。C C4.4.检查固定资产的检查固定资产的所有权或控制权所有权或控制权。ABDCABDC5.5.检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加（会计确认计量）（会计确认计量）ABD ABD 6.6.检查本期固定资产的减少（检查本期固定资产的减少（会计确认计量）会计确认计量）ABAB7.7.检查固定资产的后续支出检查固定资产的后续支出（会计确认计量）（会计确认计量）ABDCABDC8.8.检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁（会计确认与计量）（会计确认与计量）2 2审计目标与审计程序对应关系表审计目标与审计程序对应关系表D9.获取暂时获取暂时闲置固定资产闲置固定资产的相关证明文件，并观的相关证明文件，并观察其实际状况，察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。相关的会计处理是否正确。D10.获取获取已提足折旧已提足折旧仍继续使用固定资产的相关仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。证明文件，并作相应记录。A11.获取获取持有待售固定资产的持有待售固定资产的相关证明文件，并相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。确、会计处理是否正确。B12.检查固定资产检查固定资产保险保险情况，复核保险范围是否情况，复核保险范围是否足够。足够。ABD13.检查有无与检查有无与关联方的关联方的固定资产购售活动，是固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。D D14.14.对应计入固定资产价值的对应计入固定资产价值的借款费用借款费用，应根据，应根据企业会计准则的规定，企业会计准则的规定，结合长短期借款、应结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。是否正确。（会计确认与计量）（会计确认与计量）DEDE15.15.检查购置固定资产时是否存在与资本性支出检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的有关的财务承诺财务承诺。CECE16.16.检查固定资产的检查固定资产的抵押、担保抵押、担保情况。结合对银情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。D D17.17.检查累计折旧检查累计折旧（会计确认与计量）（会计确认与计量）D D18.18.检查固定资产的减值准备检查固定资产的减值准备（会计确认与计量）会计确认与计量）（三）固定资产及累计折旧审计操作流程（三）固定资产及累计折旧审计操作流程1 1、获取或编制固定资产和累计折旧分类、获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表汇总表年年 月月 日日 编制人：编制人：日期：日期：被审计单位：被审计单位：复核人：复核人：日期：日期：固定固定资产资产类别类别固固 定定 资资 产产累累 计计 折折 旧旧期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额合计合计2 2对固定资产实施实质性对固定资产实施实质性分析程序分析程序3 3、执行、执行“实地抽查重要的固定资产，确定是否存在实地抽查重要的固定资产，确定是否存在”程序程序 （1 1）从设备管理部门取得固定资产）从设备管理部门取得固定资产台账台账与明细核对与明细核对 （2 2）从账到实务确认真实性，对照台账上的固定资）从账到实务确认真实性，对照台账上的固定资产的名称、数量、规格和存放地点对产的名称、数量、规格和存放地点对实务盘点实务盘点 （3 3）编制盘点报告单）编制盘点报告单4 4检查固定资产的所有权或控制权检查固定资产的所有权或控制权n（1 1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核 采购发票、采购合同采购发票、采购合同等予以确定；等予以确定；n（2 2）对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、）对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、抵押借款的还款凭据、保险保险单单等书面文件；等书面文件；n（3 3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，合同，证实其并非经营租赁；证实其并非经营租赁；n（4 4）对汽车等运输设备，应验证有关）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件运营证件等；等；5 5执行执行“固定资产后续支出固定资产后续支出”程序程序6 6重新计算折旧、计提减值。重新计算折旧、计提减值。2 2对固定资产实施实质性分析程序对固定资产实施实质性分析程序 基于对被审计单位及其环境的了解，通过基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的建立有关数据的期望值：期望值：分类计算本期计提分类计算本期计提折旧额折旧额与固定资产与固定资产原值原值的的比率，并与上期比较比率，并与上期比较 计算固定资产计算固定资产修理及维护费用修理及维护费用占固定资产占固定资产原原值值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。的比较。【例例1 1】在查找已提前在查找已提前报废报废但尚未做出会计处理的固定但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，资产时，以下审计程序中，C C注册会计师最有可能实注册会计师最有可能实施的是（施的是（20062006年）年）A A以检查固定资产以检查固定资产实物为起点实物为起点，检查固定资产的明细，检查固定资产的明细账和投保情况账和投保情况B B以检查固定资产以检查固定资产明细账为起点明细账为起点，检查固定资产实物，检查固定资产实物和投保情况和投保情况C C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D D以检查固定资产以检查固定资产实物为起点，实物为起点，分析固定资产维修和分析固定资产维修和保养费用保养费用【答案答案】B B【例题例题22单选题单选题】以下审计程序中，注册会计师以下审计程序中，注册会计师最有可能获取最有可能获取固定资产存在固定资产存在的审计证据的是的审计证据的是()。（。（20062006年）年）A A观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期 余额进行比较余额进行比较B B询问被审计单位的管理当局和生产部门询问被审计单位的管理当局和生产部门C C以检查固定资产以检查固定资产实物为起点实物为起点，检查固定资产，检查固定资产 明细账和相关凭证明细账和相关凭证D D以检查固定资产明细账为起点以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产，检查固定资产 实物和相关凭证实物和相关凭证【答案答案】D D【例题【例题33简答题部分简答题部分】ABCABC会计师事务所接受委托，承会计师事务所接受委托，承办某公司办某公司20042004年度财务报表审计业务。年度财务报表审计业务。A A和和B B注册会计注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。的实质性程序。要求：要求：外购固定资产所有权认定外购固定资产所有权认定，最常用的实质，最常用的实质性程序性程序 n【答案】【答案】外购固定资产所有权认定外购固定资产所有权认定，最常用的实质性程序最常用的实质性程序检查采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、检查采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权证所有权证等。等。【例题例题44多选题多选题】注册会计师为判断注册会计师为判断L L公司财务报表公司财务报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析程序有析程序有()()。（。（20052005年）年）A.A.比较和分析本期与以前各期固定资产比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动增减变动的差的差异，并根据异，并根据L L公司各期生产经营的变化情况，判断公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理差异产生的原因是否合理B.B.计算计算固定资产原值与本期产品产量的比率固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产减少而未注销的固定资产C.C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和修理和维护费用，维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误是否存在错误D.D.分析固定资产的分析固定资产的构成及其变动情况构成及其变动情况，与现金流量表、，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性相关金额的合理性【答案答案】ABCDABCD【例例5 5】在对在对L L公司累计折旧进行审计时，公司累计折旧进行审计时，A A注册会计师注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折计提折旧费用的整体合理性旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是实现上述审计目标的是()()。(2004(2004年年)A.A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用折旧费用B.B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用计算折旧费用C.C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较上年度进行比较D.D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对核对 【答案答案】D D【例例6 6】C C注册会计师向丙公司生产负责人注册会计师向丙公司生产负责人询问询问的以的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。）。（20062006年）年）A A固定资产的抵押情况固定资产的抵押情况B B固定资产的报废或毁损情况固定资产的报废或毁损情况C C固定资产的投保及其变动情况固定资产的投保及其变动情况D D固定资产折旧的计提情况固定资产折旧的计提情况【答案答案】B B本章本章小结小结本章学习采购与付款循环审计学会本章学习采购与付款循环审计学会1 1固定资产的实质性程序；固定资产的实质性程序；固定资产和累计折旧的明细表固定资产和累计折旧的明细表2 2应付账款的实质性程序。应付账款的实质性程序。如何查找未入账的应付账款如何查找未入账的应付账款习题册：综合题（一）习题册：综合题（一）-（四）（四）制作：邵制作：邵丽丽作业作业p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe学习总结结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日