非货币性资产交换教材课件

非非货货币币性性 资资产产交交换换一、基本概念一、基本概念（一）货币性资产与非货币性资产的概念（一）货币性资产与非货币性资产的概念货币性资产是指企业持有的货币资金和将货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。应收票据、应收账款、存货、交易性金融应收票据、应收账款、存货、交易性金融资产、持有到期投资、可供出售金融资资产、持有到期投资、可供出售金融资产、无形资产、长期股权投资产、无形资产、长期股权投资思考题思考题请判断以下资产的类别，并说明原因请判断以下资产的类别，并说明原因v1.1.存货、投资性房地产、固定资产存货、投资性房地产、固定资产v2.2.长期股权投资、持有至到期的金融资产、长期股权投资、持有至到期的金融资产、交易性金融资产、可供出售金融资产交易性金融资产、可供出售金融资产v3.3.应收票据、无形资产应收票据、无形资产非货币性资产交换非货币性资产交换v非货币性资产交换，是指交易双方主要非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。权投资等非货币性资产进行的交换。v该交换不涉及或只涉及该交换不涉及或只涉及“少量少量”的货币的货币性资产。性资产。1.1.交易的对象：交易的对象：主要是非货币性资产主要是非货币性资产2.2.交易的类别：交易的类别：v（1 1）不涉及货币性资产：）不涉及货币性资产：v（2 2）只涉及）只涉及“少量少量”的货币性资产的货币性资产（补价）：（补价）：“少量少量”：通常以通常以补价补价占整个资产交换占整个资产交换金额的比例金额的比例低于低于25%25%作为参考。作为参考。v 补价补价MAX(MAX(换入资产公允价值，换入资产公允价值，换出资产公允价值）换出资产公允价值）25%25%补价补价=换出资产公允价值换出资产公允价值-换入资产公允价值换入资产公允价值v思考：思考：v1.1.非货币性资产交换就是不用现金的交易，非货币性资产交换就是不用现金的交易，如以房换房，以货换车，以燃料换办公用具如以房换房，以货换车，以燃料换办公用具等，对吗？等，对吗？v2.2.下列交易哪个是非货币性资产交换？下列交易哪个是非货币性资产交换？v假定有人想用市区一间假定有人想用市区一间1010万元的旧房换一套万元的旧房换一套郊区面积较大的新房郊区面积较大的新房v（1 1）50m50m2 2，1010万元万元v（2 2）65 m65 m2 2，1313万元万元v（3 3）70m 70m2 2，1414万元万元v思考：思考：v3.3.以账面价值为以账面价值为300300万元的注册商标换取万元的注册商标换取A A公公司一张期限为司一张期限为3 3个月，年利率为个月，年利率为10%10%，票面价，票面价值为值为300300万元的商业汇票一张。万元的商业汇票一张。v4 4以公允价值以公允价值2020万元的小汽车换取生产设备一万元的小汽车换取生产设备一台，另支付补价台，另支付补价6 6万元。万元。v5.5.以公允价值以公允价值2020万元的小汽车换取生产设备万元的小汽车换取生产设备一台，另收到补价一台，另收到补价6 6万元。万元。非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：v一是换入资产如何计价一是换入资产如何计价与货币交易比较v二是应否确认交换损益二是应否确认交换损益二、确认和计量原则二、确认和计量原则（一）确认与计价的方法（一）确认与计价的方法v1.1.公允价值法公允价值法v当非货币性资产交换当非货币性资产交换同时满足同时满足以下两个条件的，以下两个条件的，换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，并确认交换损益价值）计价，并确认交换损益v1 1）该项交换具有商业实质）该项交换具有商业实质v2 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量v2.2.账面价值法账面价值法v不满足上述条件则换入资产基于换出资产的账面不满足上述条件则换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。价值计价，不确认交换损益。（二）（二）商业实质的判断商业实质的判断v1.基本原则：基本原则：是否具有商业实质，应当遵循是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素和换入企业经营活动的特征等因素v若换入资产与换入企业其他现有资产相结若换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。2.具体判断规则具体判断规则1 1、换入资产的、换入资产的未来现金流量未来现金流量在在风险、时间风险、时间和金额和金额方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流、换入资产与换出资产的预计未来现金流量量现值现值不同，且其不同，且其差额差额与换入资产和换出与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。资产的公允价值相比是重大的。（三）公允价值是否能可靠计量的判断（三）公允价值是否能可靠计量的判断1 1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。资产的公允价值能够可靠计量。2 2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。允价值能够可靠计量。3 3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，采用估值技术可确定其公允价货币性资产，采用估值技术可确定其公允价值的（波动区间小，概率可确定）。值的（波动区间小，概率可确定）。三、非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（一）账面价值法：（一）账面价值法：无论是否支付补价，均不无论是否支付补价，均不得确认相关的损益得确认相关的损益!v1.1.换入单项资产换入单项资产v1 1）不涉及补价时）不涉及补价时v换入资产的成本计算公式为：（历史成本原换入资产的成本计算公式为：（历史成本原则：所支付的实际代价）则：所支付的实际代价）v换入资产的入账金额换入资产的入账金额=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费.以换出资产账面价值为基础以换出资产账面价值为基础v2 2）涉及补价时）涉及补价时v（1 1）支付补价方）支付补价方v换入资产的入账金额换入资产的入账金额=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费+支付的补价支付的补价v收到补价方收到补价方v换入资产的入账金额换入资产的入账金额=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费-支付的补价支付的补价v例例1.1.公司以其拥有的一项专利权与公司公司以其拥有的一项专利权与公司的生产设备交换。公司专利权的账面原价的生产设备交换。公司专利权的账面原价为为240240万元，累计摊销万元，累计摊销6060万元万元(未计提减值准未计提减值准备备)，公允价值和计税价格均为，公允价值和计税价格均为200200万元，营万元，营业税税率为业税税率为5%(5%(不考虑其他税费不考虑其他税费)；公司设；公司设备的账面原价为备的账面原价为260260万元，已提折旧为万元，已提折旧为3030万元，万元，已提减值准备已提减值准备4040万元，公允价值为万元，公允价值为185185万元。万元。公司另支付公司另支付1515万元给公司。公司收到万元给公司。公司收到换入的设备作为固定资产核算；公司获得换入的设备作为固定资产核算；公司获得的专利权作为无形资产核算。假定、两的专利权作为无形资产核算。假定、两公司为同一母公司下的两家子公司。公司为同一母公司下的两家子公司。vA A公司：公司：v借借:固定资产固定资产1 750 0001 750 000v 银行存款银行存款150 000150 000v 累计摊销累计摊销600 000600 000v 贷贷:无形资产无形资产2 400 0002 400 000v 应交税费应交税费应交营业税应交营业税100 000100 000vB B公司：公司：v（1 1）借）借:固定资产清理固定资产清理 1 900 000 1 900 000v 累计折旧累计折旧 300 000 300 000v 固定资产减值准备固定资产减值准备400 000400 000v 贷贷:固定资产固定资产 2 600 000 2 600 000v（）借（）借:无形资产无形资产2 050 0002 050 000v 贷贷:固定资产清理固定资产清理1 900 0001 900 000v 银行存款银行存款 150 000150 000v练习练习1 1：A A公司以一台专有设备交换公司以一台专有设备交换B B公司所公司所拥有的一幢古建筑。已知专有设备的账面原拥有的一幢古建筑。已知专有设备的账面原价为价为450450万元，已提折旧万元，已提折旧330330万元。古建筑的万元。古建筑的账面原价为账面原价为300300万元，已提折旧万元，已提折旧 210 210万元，假万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中值均不能可靠计量，交易中B B公司向公司向A A公司支公司支付补价付补价2020万元。试分别作出万元。试分别作出A A、B B公司的该交公司的该交换的会计处理。换的会计处理。v：A A：(1)(1)借：固定资产清理借：固定资产清理 120 120 累计折旧累计折旧 330 330 贷：固定资产贷：固定资产_ _专有设备专有设备 450 450v(2)(2)借：固定资产借：固定资产_ _古建筑古建筑 100 100v 银行存款银行存款 20 20v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120 120vB B：(1)(1)借：固定资产清理借：固定资产清理 90 90 累计折旧累计折旧 210 210v 贷：固定资产贷：固定资产_ _古建筑古建筑 300 300v(2)(2)借：固定资产借：固定资产_ _专有设备专有设备 110 110 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 90 90银行存款银行存款 20 202.2.同时换入多项资产同时换入多项资产v处理原则：如果同时换入多项资产，且交换不具处理原则：如果同时换入多项资产，且交换不具有商业实质，或所交换资产的公允价值均不能可有商业实质，或所交换资产的公允价值均不能可靠计量，应当按照换入各项资产的原账面价值占靠计量，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。额。v即换入资产的总成本即换入资产的总成本=换出资产的账面价值总额换出资产的账面价值总额+应交税费应交税费+（或（或-）补价）补价单项换入资产的成本单项换入资产的成本=换入资产的总成本换入资产的总成本*（换入单（换入单项资产的原账面价值项资产的原账面价值/换入资产的账面价值总额）换入资产的账面价值总额）v例例2.A2.A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A A公公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，来增加出租车队的汽车种类，因此，A A公司与同样经公司与同样经营出租车业务的营出租车业务的B B公司商定，公司商定，A A公司用一辆福特汽车公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换和一辆一汽汽车交换B B公司的一辆通用汽车和一辆丰公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为田汽车。福特汽车的原值为150000150000元，在交换日的元，在交换日的累计折旧为累计折旧为1500015000元，公允价值为元，公允价值为160 000160 000元；一汽元；一汽汽车的原值为汽车的原值为1 000 0001 000 000元元&在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为600000600000元，公允价值为元，公允价值为500 000500 000元，通用汽车的原值元，通用汽车的原值为为200 000200 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为6400064000元，公元，公允价值为允价值为170000170000元；丰田汽车的原值为元；丰田汽车的原值为800000800000元，元，在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为450000450000元，公允价值为元，公允价值为500000500000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付银行存款公司支付银行存款1000010000元，元，假设整个交易过程没有发生相关税费假设整个交易过程没有发生相关税费。2.A2.A公司公司换入资产的总成本换入资产的总成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费=135000+400000+10000+0=545000（元）（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：v借：固定资产清理借：固定资产清理535000累计折旧累计折旧615000贷：固定资产贷：固定资产福特汽车福特汽车150000一汽汽车一汽汽车1000000借：固定资产借：固定资产通用汽车通用汽车152510丰田汽车丰田汽车392490贷：固定资产清理贷：固定资产清理535000银行存款银行存款10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。不确认损益。v2.B2.B公司换入资产的总成本公司换入资产的总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值-收到的补价收到的补价+应付税费应付税费 =136000+350000-10000=476000 =136000+350000-10000=476000（元）（元）v换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：v借：固定资产清理借：固定资产清理486000累计折旧累计折旧514000贷：固定资产贷：固定资产通用汽车通用汽车200000丰田汽车丰田汽车800000借：固定资产借：固定资产福特汽车福特汽车120112一汽汽车一汽汽车355888银行存款银行存款10000贷：固定资产清理贷：固定资产清理486000同理，同理，B公司的该项交换不确认损益。公司的该项交换不确认损益。（二）公允价值法（二）公允价值法v1.1.计价基本原则：在换入资产基于公允价值计价基本原则：在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。资产的公允价值更加可靠。v2.会计处理原则会计处理原则v（1 1）不涉及补价的情况下）不涉及补价的情况下v（2 2）涉及补价的情况下支付补价方）涉及补价的情况下支付补价方3.3.换出资产损益的确定原则换出资产损益的确定原则v1.1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。业营业利润的构成内容。v2.2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。业外收入或营业外支出。v3.3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。的差额计入投资收益。v（1 1）不涉及补价）不涉及补价v例例3.A3.A公司以其拥有的一项专利权与公司以其拥有的一项专利权与B B公司拥有公司拥有的对的对C C公司的长期股权投资进行交换，交换后公司的长期股权投资进行交换，交换后A A公司对公司对C C公司由重大影响变为控制关系，公司由重大影响变为控制关系，B B公司公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为利权的账面价值为5454万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元。万元。长期股权投资的账面价值为长期股权投资的账面价值为8080万元，公允价值万元，公允价值为为6464万元万元.两项资产未来现金流量的风险、时两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。相关税费。4.公允价值法下单项资产交换应用举例公允价值法下单项资产交换应用举例vA A公司公司v借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司公司 640000 640000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 540000 540000 营业外收入营业外收入 100000 100000B B公司公司借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 640000 640000 投资收益投资收益 160000 160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C C公司公司 800000 800000v例例4.4.甲木器加工公司决定以账面价值为甲木器加工公司决定以账面价值为9000090000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为面价值为8500085000的库存商品机器设备。甲木器的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是为办公设备。办公桌的公允价值是150000150000元，元，机器设备的公允价值也是机器设备的公允价值也是150000150000元。假定资元。假定资产交换过程中没有发生相关税费。产交换过程中没有发生相关税费。v甲木器加工公司甲木器加工公司借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 150000 150000 主营业务成本主营业务成本 90000 90000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 库存商品库存商品 90000 90000 乙机械加工公司乙机械加工公司借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 150000 150000 主营业务成本主营业务成本 85000 85000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 库存商品库存商品 85000 85000v思考思考1 1：若例：若例4 4中木器加工公司销售办公桌的中木器加工公司销售办公桌的增值税税率为增值税税率为17%17%，计税价格等于公允价值。，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为为17%17%，计税价格等于公允价值。无其他相关，计税价格等于公允价值。无其他相关税费，相关交换的会计处理又如何？税费，相关交换的会计处理又如何？v甲木器加工公司甲木器加工公司借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 150000 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550025500 主营业务成本主营业务成本 90000 90000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500 25500 库存商品库存商品 90000 90000乙机械加工公司乙机械加工公司借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 150000 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25500 25500 主营业务成本主营业务成本 85000 85000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550025500 库存商品库存商品 85000 85000v思考思考2 2：若例：若例4 4中甲木器加工公司的办公桌不中甲木器加工公司的办公桌不是企业的产成品，而是作为办公家具管理，是企业的产成品，而是作为办公家具管理，并且在交换中由于是旧家具，未被征缴增值并且在交换中由于是旧家具，未被征缴增值税，相关交换的会计处理又如何？税，相关交换的会计处理又如何？v思考思考3 3：用途的改变对交换损溢有影响吗？：用途的改变对交换损溢有影响吗？v甲木器加工公司：甲木器加工公司：v借：固定资产借：固定资产 15-2.55=12.45 15-2.55=12.45v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2.55 2.55v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 9v 营业外收入营业外收入 6 6 （=15-9=15-9）v乙机械加工公司：乙机械加工公司：v借：固定资产借：固定资产 17.55 17.55 （=15+2.55=15+2.55）v 主营业务成本主营业务成本 8.5 8.5v贷：库存商品贷：库存商品 8.5 8.5v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.55 2.55v 主营业务收入主营业务收入 15 15vA A公司公司v借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司公司 640000 640000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 540000 540000 营业外收入营业外收入 100000 100000B B公司公司借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 640000 640000 投资收益投资收益 160000 160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C C公司公司 800000 800000v（2 2）涉及补价）涉及补价v例例5.X5.X公司以其不准备持有至到期的国库券换公司以其不准备持有至到期的国库券换入入Y Y公司的一幢房屋以备出租。公司的一幢房屋以备出租。X X公司持有的公司持有的国库券是作为交易性金融资产，国库券是作为交易性金融资产，Y Y公司的房屋公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为面价值为550000550000元元&公允价值为公允价值为500000500000元；房元；房屋的原值为屋的原值为800000800000元，在交换日的累计折旧元，在交换日的累计折旧为为450000450000元，公允价值为元，公允价值为400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付银行存款公司另外支付银行存款100000100000元元.假设整个假设整个交易过程没有发生相关税费。交易过程没有发生相关税费。n因此，该交易为非货币性资产交换因此，该交易为非货币性资产交换X X公司：公司：借：投资性房地产借：投资性房地产房屋房屋 400000 400000 银行存款银行存款 100000 100000 投资收益投资收益 50000 50000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产国库券国库券 550000 550000Y Y公司：公司：借：交易性金融资产借：交易性金融资产国库券国库券 500000 500000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350000 350000 银行存款银行存款 100000 100000 营业外收入营业外收入 50000 50000v思考思考4 4，若例，若例5 5中中Y Y公司的房屋不是作为固定资公司的房屋不是作为固定资产进行管理，而是作为投资性的房产进行管产进行管理，而是作为投资性的房产进行管理，并且假定对该房产的计量模式是成本模理，并且假定对该房产的计量模式是成本模式。其他条件不变的情况下，再作出式。其他条件不变的情况下，再作出X X、Y Y两两家公司交换相关的会计分录。（思考：若家公司交换相关的会计分录。（思考：若Y Y因因交换交纳交换交纳5%5%的营业税又如何）的营业税又如何）vY Y公司：公司：v借：交易性金融资产借：交易性金融资产 5050+2+2v 其他业务成本其他业务成本 3535v 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 4545v贷：贷：投资性房地产投资性房地产 8080v 其他业务收入其他业务收入 4040v 银行存款银行存款 1010v 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2 2v例例6.6.甲公司以一项商标权换入乙公司新开甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为发的一项专利技术。商标权的账面价值为4200042000元，公允价值为元，公允价值为6900069000元元.专利技术的专利技术的账面价值为账面价值为6800068000元，其公允价值无法评估。元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款款2100021000元元.预计两项无形资产的使用寿命预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。发生相关税费。甲公司甲公司：借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术90000贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权42000银行存款银行存款21000营业外收入营业外收入27000乙公司：乙公司：借：无形资产借：无形资产商标权商标权69000银行存款银行存款21000贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术68000营业外收入营业外收入220004.4.公允价值法下涉及多项非货币性资公允价值法下涉及多项非货币性资产交换的会计处理产交换的会计处理v基本原则：基本原则：v1 1）交换具有商业实质，且换出与换入的各项）交换具有商业实质，且换出与换入的各项资产的公允价值都能可靠计量资产的公允价值都能可靠计量v换入资产的总成本换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额换出资产的公允价值总额+应支付的税费应支付的税费+（或（或-）补价）补价v单项换入资产的成本单项换入资产的成本=换入资产的总成本换入资产的总成本*（换入单项资产的原公允价值（换入单项资产的原公允价值/换入资产的公换入资产的公允价值总额）允价值总额）v2)2)交换具有商业实质，但仅换入资产的公允交换具有商业实质，但仅换入资产的公允价值能可靠计量价值能可靠计量v换入资产的总成本换入资产的总成本=换入资产的公允价值总额换入资产的公允价值总额v单项换入资产的成本单项换入资产的成本=换入资产的公允价值总换入资产的公允价值总额额*（换入单项资产的原公允价值（换入单项资产的原公允价值/换入资产的换入资产的公允价值总额）公允价值总额）v3 3）交换具有商业实质，但仅换出资产的公允）交换具有商业实质，但仅换出资产的公允价值能可靠计量价值能可靠计量v换入资产的总成本换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额换出资产的公允价值总额v单项换入资产的成本单项换入资产的成本=换出资产的公允价值总换出资产的公允价值总额额*（换入单项资产的原账面价值（换入单项资产的原账面价值/换入资产的换入资产的账面价值总额）账面价值总额）例例7 7厂房厂房设备设备库存商品库存商品合计 甲甲甲甲账面账面价值价值公允公允价值价值账面价值账面价值公允价值公允价值账面价值账面价值公允价值账面价值公允价值1500-1500-1500-1500-3003003003001000100010001000600-480600-480600-480600-480 1001001001003003003003003503501620162014501450百分比百分比百分比百分比69.0%69.0%69.0%69.0%6.90%6.90%6.90%6.90%24.1%24.1%资产资产名称名称办公楼办公楼小汽车小汽车客运汽车客运汽车合计乙乙账面账面价值价值公允公允价值价值账面价值账面价值公允价值公允价值账面价值账面价值公允价值账面价值公允价值2000-2000-1000100011001100300-190300-190 1001001201201501501230123013501350百分比百分比81.5%81.5%7.4%7.4%11.1%11.1%v甲：甲：借：银行存款借：银行存款 100 100 固定资产固定资产办公楼办公楼 1148.7425 1148.7425（=（1450-1450-100+59.5100+59.5）*81.5%*81.5%）v 小汽车小汽车 104.303 104.303v 客运汽车客运汽车 156.4545 156.4545v 主营业务成本主营业务成本 300 300v营业外支出营业外支出 220 220 =1000+100-=1000+100-（1500-3001500-300）-（600-480600-480）v 贷：库存商品贷：库存商品 300 300v 主营业务收入主营业务收入 350 350v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59.5 59.5v 固定资产清理固定资产清理 1320 1320 （=1200+120=1200+120）v乙：乙：借：固定资产借：固定资产厂房厂房 959.445 959.445 =（1350+100-59.51350+100-59.5）*69%*69%v 设备设备 95.9445 95.9445v 库存商品库存商品 335.1105 335.1105v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）59.5 59.5v 贷：银行存款贷：银行存款 100 100v 固定资产清理固定资产清理 1230 1230v 营业外收入营业外收入 120 120 （=1350-1230=1350-1230）四、非货币性资产交换的信息披露四、非货币性资产交换的信息披露v企业至少应该在报表附注中披露如下有关非企业至少应该在报表附注中披露如下有关非货币性资产交换的信息：货币性资产交换的信息：v1 1、换入资产、换出资产的类别、换入资产、换出资产的类别v2 2、换入资产成本的确定方式、换入资产成本的确定方式v3 3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值资产的账面价值v4 4、非货币性资产交换确认的损益、非货币性资产交换确认的损益