非货币性资产交换培训教程课件

第五章第五章非货币性资产交换非货币性资产交换第一节第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定第二节第二节非货币性资产交换确实认和计量非货币性资产交换确实认和计量第一节第一节非货币性交换的认定非货币性交换的认定一、非货币性交换的概念及特点一、非货币性交换的概念及特点交易双方主要以存货、固定资产、无形资产交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进展的交和长期股权投资等非货币性资产进展的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。资产即补价。特点：特点：交换对象主要是非货币性资产。交换对象主要是非货币性资产。有时也可能涉及少量的货币性资产。有时也可能涉及少量的货币性资产。一、非货币性交换的概念及特点一、非货币性交换的概念及特点n货币性资产，指持有的现金及货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金将以固定或可确定金额的货币额的货币 收取的资产，包括现金、应收账款和应收收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。n非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。这里的存货，包括原材料、有至到期的债券投资等。这里的存货，包括原材料、包装以低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委包装以低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。托代销商品、分期收款发出商品等。第一节第一节非货币性交换的认定非货币性交换的认定第一节第一节非货币性交换的认定非货币性交换的认定二、货币性资产交换与非货币性资产交换的主二、货币性资产交换与非货币性资产交换的主要区别要区别:货币性资产交换涉及货币性资产的交换，这种货币性资产交换涉及货币性资产的交换，这种交换有现金的流入或流出，或者能在预定的交换有现金的流入或流出，或者能在预定的期间内流入或流出现金。期间内流入或流出现金。货币性资产交换所换入的资产本钱的计量，是货币性资产交换所换入的资产本钱的计量，是以所放弃的货币性资产金额为根底。而非货以所放弃的货币性资产金额为根底。而非货币性资产交换因不涉及或只涉及少量的货币币性资产交换因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产本钱的计量根底以性资产，因此，换入资产本钱的计量根底以及对换出资产损益的计量根底与货币性资产及对换出资产损益的计量根底与货币性资产交易不同，需要运用不同的计量标准。交易不同，需要运用不同的计量标准。三、认定标准三、认定标准一不涉及货币性资产一不涉及货币性资产二涉及少量货币性资产时，判断是否为二涉及少量货币性资产时，判断是否为非货币性资产交换的参考比例为非货币性资产交换的参考比例为25%收到补价的企业：收到补价的企业：收到的补价收到的补价/换出资产公允价值换出资产公允价值25支付补价的企业：支付补价的企业：支付的补价支付的补价/支付的补价支付的补价+换出资产公允换出资产公允价值价值25第一节第一节非货币性交换的认定非货币性交换的认定第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n商业实质的判断商业实质的判断n具有商业实质且公允价值能够可靠计量具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理的非货币性资产交换的会计处理n不具有商业实质或者换入资产或者换出不具有商业实质或者换入资产或者换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理资产交换的会计处理n非货币性资产交换中涉及多项资产交换非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理的会计处理第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量一、商业实质的判断一、商业实质的判断满足以下条件之一的具有商业实质：满足以下条件之一的具有商业实质：一换入资产的未来现金流量在风险、时间和金一换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。额方面与换出资产显著不同。1、未来现金流量的风险、金额一样，时间不同。、未来现金流量的风险、金额一样，时间不同。2、未来现金流量的时间、金额一样，风险不同。、未来现金流量的时间、金额一样，风险不同。3、未来现金流量的风险、时间一样，金额不同。、未来现金流量的风险、时间一样，金额不同。该种情形指现金流量总额一样，时间跨度一样，该种情形指现金流量总额一样，时间跨度一样，风险也一样，但各年产生的现金流量金额存在明显风险也一样，但各年产生的现金流量金额存在明显差异差异第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n一、商业实质的判断一、商业实质的判断n例例11某企业以一批存货换入一项设备，产生某企业以一批存货换入一项设备，产生的现金流量金额一样；的现金流量金额一样；n2某企业以其不准备持有至到期的国库券换入某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上一样；国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上一样；n3某企业以其商标权换入另一企业的一项专利某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命一样，现金技术，预计两项无形资产的使用寿命一样，现金流量总额一样，但专利技术是新开发的，商标权流量总额一样，但专利技术是新开发的，商标权是成熟的。是成熟的。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量一、商业实质的判断一、商业实质的判断满足以下条件之一的具有商业实质：满足以下条件之一的具有商业实质：二换入资产与换出资产的预计未来现金流量现二换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。值相比是重大的。一、商业实质的判断一、商业实质的判断注意注意在确定非货币性资产交换是否具有商业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量二、具有商业性质且公允价值能够可靠计量二、具有商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理的非货币性资产交换的会计处理一需同时满足的条件：一需同时满足的条件：1、具有商业性质、具有商业性质2、公允价值能够可靠计量的、公允价值能够可靠计量的符合以下情况之一：符合以下情况之一：1换入或换出产产存在活泼市场，应当以换入或换出产产存在活泼市场，应当以该资产的市场价格为根底确定其公允价值。该资产的市场价格为根底确定其公允价值。2、公允价值能够可靠计量的、公允价值能够可靠计量的2换入或换出资产不存在活泼市场，但与换入或换出资产不存在活泼市场，但与该资产类似的资产该资产类似的资产存在活泼市场，应当以同存在活泼市场，应当以同类似资产市场价格为根底确定其公允价值。类似资产市场价格为根底确定其公允价值。3换入或换出产资产不存在同类或类似资换入或换出产资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术产的可比市场交易，应当采用估值技术确定确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。理确定的，视为公允价值能够可靠计量。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量二会计处理原那么二会计处理原那么换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值应支付的相关税费公允价值与换出资产账面价值的差额计入当公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：期损益：三有商业实质的具体会计处理三有商业实质的具体会计处理1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值应支付的相关税费但是但是如果有确凿证据说明换入资产的公允如果有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的，以换入资产的公允价值作价值更加可靠的，以换入资产的公允价值作为确定换入资产本钱的根底。为确定换入资产本钱的根底。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n换出资产公允价值与其账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额n当期损益当期损益n1换出资产为存货的，应当作为销售处理。即按换出资产为存货的，应当作为销售处理。即按照公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。照公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。n2换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。或营业外支出。n3换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量例例2A公司决定以账面价值为公司决定以账面价值为9000元、公允价值为元、公允价值为10000元的甲材料，换入元的甲材料，换入B公司账面价值为公司账面价值为11000元，元，公允价值为公允价值为10000元的乙材料，元的乙材料，A公司支付运费公司支付运费300元，元，B公司支付运费公司支付运费500元。元。A、B两公司均未对存两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为货计提跌价准备，增值税率均为17%。两方均作军。两方均作军作为存货来管理。作为存货来管理。n双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价。可靠的，采用公允价值计价。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量nA公司公司n借：原材料借：原材料乙材料乙材料1027910000+30093%n应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税1721n换入乙材料增值换入乙材料增值税税n贷：其他业务收入贷：其他业务收入10000n应交税费应交税费应交增值税销项税应交增值税销项税1700n换出甲材料增值税换出甲材料增值税n银行存款银行存款300n同时同时n借：其他业务本钱借：其他业务本钱9000n贷：原材料贷：原材料甲甲9000第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量nB公司公司n借：原材料借：原材料甲材料甲材料1046510000+500n应交税费应交税费应交增值进项税应交增值进项税1735n换入甲材料增值换入甲材料增值税税n贷：其他业务收入贷：其他业务收入10000n应交税费应交税费应交增值税销项税应交增值税销项税1700n换出乙材料增值税换出乙材料增值税n银行存款银行存款500n同时同时n借：其他业务本钱借：其他业务本钱11000n贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料11000第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n关于增值税的说明关于增值税的说明n增值税同于价外税，一般纳税企业购入存货，按照增值税同于价外税，一般纳税企业购入存货，按照增值税专用发票上注明的增值税激，单独计入增值税专用发票上注明的增值税激，单独计入“应应交税费交税费应交增值税进项税额，并由销售应交增值税进项税额，并由销售商品所发生的销项税额予以抵扣。而购入存货的入商品所发生的销项税额予以抵扣。而购入存货的入账价值那么按照取得的增值税专用发票上注明的价账价值那么按照取得的增值税专用发票上注明的价款，以及发生的运输、保管等费用商品流通企业款，以及发生的运输、保管等费用商品流通企业所发生的进货费用直接计入当期损益作为存货的所发生的进货费用直接计入当期损益作为存货的实际本钱，并按实际本钱入账。由于增值税同于价实际本钱，并按实际本钱入账。由于增值税同于价外税，因此，存货的实际本钱中不含增值税进项税外税，因此，存货的实际本钱中不含增值税进项税额，即存货的入账价值为不含税的实际本钱。额，即存货的入账价值为不含税的实际本钱。n而企业取得的其他资产所支付的增值税进项税额而企业取得的其他资产所支付的增值税进项税额均构成资产的实际本钱，即为含增值税的实际本均构成资产的实际本钱，即为含增值税的实际本钱，例如，企业购入的固定资产所支付的增值税钱，例如，企业购入的固定资产所支付的增值税进项税额计入固定资产的实际本钱。在涉及存货进项税额计入固定资产的实际本钱。在涉及存货的非货币性资产交换过程中，如果简单地以存货的非货币性资产交换过程中，如果简单地以存货的账面价值作为换入除存货外的其他资产的入账的账面价值作为换入除存货外的其他资产的入账价值，那么换入资产的入账价值实质上是偏低的，价值，那么换入资产的入账价值实质上是偏低的，且与除存货外的其他资产的入账价值确实定不一且与除存货外的其他资产的入账价值确实定不一致。致。n以存货换入存货，或以存货换入除存货外的其他资产，以存货换入存货，或以存货换入除存货外的其他资产，或者以存货和其他资产换入存货或和其他资产等或者以存货和其他资产换入存货或和其他资产等时，由于除存货外的其他资产的账面价值为含增值税时，由于除存货外的其他资产的账面价值为含增值税的价值不纳增值税的工程除外，而存货账面价值的价值不纳增值税的工程除外，而存货账面价值那么为不含增值税的价值。那么为不含增值税的价值。n因此，在进展交换时，从理论上讲，首先，应当将存因此，在进展交换时，从理论上讲，首先，应当将存货的账面价值复原为含增值税的价值，使其交换资产货的账面价值复原为含增值税的价值，使其交换资产的价值均为含税价值；其次，再根据非货币性交易核的价值均为含税价值；其次，再根据非货币性交易核算原那么确定换入资产的入账价值。算原那么确定换入资产的入账价值。n第三，对于换入的存货按非货币性交易核算原那么第三，对于换入的存货按非货币性交易核算原那么所确定的价值，因其属于含税价格，故不能直接作所确定的价值，因其属于含税价格，故不能直接作为换入存货的入账价值，换入存货的入账价值还应为换入存货的入账价值，换入存货的入账价值还应当减去换入存货可抵扣的增值税进项税额当减去换入存货可抵扣的增值税进项税额;第四，第四，如果换出存货的价值发生增值，其增值局部的增值如果换出存货的价值发生增值，其增值局部的增值税销项税额还应当计入所换入的各项资产的价值。税销项税额还应当计入所换入的各项资产的价值。例例3甲公以其使用中的账面价值为甲公以其使用中的账面价值为85万元原价为万元原价为100万元，累计折旧为万元，累计折旧为15万元，未计提减值准备的万元，未计提减值准备的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为价值为100万元。甲公司换入刚刚作为原材料用于生万元。甲公司换入刚刚作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为的公允价值为100万元，钢材的公允价值为万元，钢材的公允价值为100万元。万元。甲公司和乙公司均未增值税一般纳税人，计税价格甲公司和乙公司均未增值税一般纳税人，计税价格等于公允价值。假定两家公司交易中没有其他相关等于公允价值。假定两家公司交易中没有其他相关税费。税费。甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值一样，甲公司换入的钢材作为原材料核算。价值一样，甲公司换入的钢材作为原材料核算。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量1甲公司：甲公司：以换出设备的公允价值作为换入钢材的本钱。以换出设备的公允价值作为换入钢材的本钱。借：固定资产清理借：固定资产清理85累计折旧累计折旧15贷：固定资产贷：固定资产100借：原材料借：原材料钢材钢材100应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额17贷：固定资产清理贷：固定资产清理85营业外收入营业外收入32第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量2乙公司：乙公司：借：固定资产借：固定资产117贷：主营业务收入贷：主营业务收入100应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额17借：主营业务本钱借：主营业务本钱80贷：库存商品贷：库存商品80第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量练习练习1甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原价为账面原价为120万元，已提折旧为万元，已提折旧为20万元，公允万元，公允价值为价值为110万元。为此项交换，甲公司以银行存万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用款支付了设备清理费用1万元；乙公司换出货运万元；乙公司换出货运汽车的账面原价为汽车的账面原价为140万元。已提折旧为万元。已提折旧为30万元，万元，公允价值为公允价值为110万元。假设甲公司换入的货运汽万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。减值准备。假定该项交换具有商业实质。假定该项交换具有商业实质。三有商业实质的具体会计处理三有商业实质的具体会计处理2、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理支付补价方支付补价方换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值支付的补价应支付的相换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费关税费或者或者=或换入资产的公允价值应支付的相关税费或换入资产的公允价值应支付的相关税费收到补价方收到补价方换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值支付的补价应支付的相换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费关税费第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n例例4沿用沿用例例3，但假定甲公司换出设备的公允价值，但假定甲公司换出设备的公允价值120万元换入钢材的公允价值为万元换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公万元，由此乙公司另支付司另支付20万元补价给甲公司。万元补价给甲公司。n该项交换交易涉及补价，且补价占比例分别如下：该项交换交易涉及补价，且补价占比例分别如下：甲公司：收到的补价甲公司：收到的补价20万元万元换出资产公允价值换出资产公允价值120万万元元=17%乙公司：支付补价乙公司：支付补价20万元万元换入资产公允价值换入资产公允价值120万元万元=17%n由于该项加以所涉及的补价占交换资产价值的比例由于该项加以所涉及的补价占交换资产价值的比例低于低于25%，根据其他分析，可以认定该项交易属于，根据其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。的非货币性资产交换。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n1甲公司甲公司n换入钢材的本钱换入钢材的本钱=120-20=100万元万元n借：固定资产清理借：固定资产清理85n累计折旧累计折旧15n贷：固定资产贷：固定资产100n借：原材料借：原材料钢材钢材100n银行存款银行存款20n应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税17n贷：固定资产清理贷：固定资产清理85n营业外收入营业外收入52第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n2乙公司乙公司n借：固定资产借：固定资产137n贷：主营业务收入贷：主营业务收入100n应交税费应交税费应交增值税销项税应交增值税销项税17n银行存款银行存款20n借：主营业务本钱借：主营业务本钱80n贷：库存商品贷：库存商品钢材钢材80第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量练习练习2甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为甲公司换出仓库的账面原价为380万元，已提折万元，已提折旧为旧为50万元，公允价值为万元，公允价值为360万元；乙公司换出万元；乙公司换出办公楼的账面原价为办公楼的账面原价为450万元，已提折旧为万元，已提折旧为80万万元，公允价值为元，公允价值为370万元。甲公司另支付现金万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。万元给乙公司。假设甲公司换入的办公楼作为固假设甲公司换入的办公楼作为固定资产管理。甲公司未对换出固定资产计提减值定资产管理。甲公司未对换出固定资产计提减值准备不考虑相关税费。准备不考虑相关税费。假定该项交换具有商业实质。假定该项交换具有商业实质。练习练习3甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲企业专利权专利权与乙公司生产用车床交换。甲企业专利权的账面价值均为的账面价值均为400万元万元,公允价值公允价值450万，营业税万，营业税税率为税率为5%；乙公司生产用车床的账面原价为；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧为万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为30万万元，公允价值为元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发万元，在资产交换过程中发生车床搬运费生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付万元。乙公司另支付30万元给甲万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。乙公司获得的专利权作为无形资产核算。假定该项交换具有商业实质。假定该项交换具有商业实质。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量三、不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价三、不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理会计处理原那么会计处理原那么换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价值应支付的相关税费换出资产的账面价值应支付的相关税费不确认损益不确认损益非货币性交易虽具有商业实质但换入资产的公允价值非货币性交易虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货币性不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原那么进展会计处理。资产交换的原那么进展会计处理。一不涉及补价情况下的会计处理一不涉及补价情况下的会计处理换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价值应支付的相关税费换出资产的账面价值应支付的相关税费第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量例例5甲公司以其运输产品的货运汽车设备与乙甲公司以其运输产品的货运汽车设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司作为运公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司作为运输工具的货运汽车汽车进展交换。换出设备的输工具的货运汽车汽车进展交换。换出设备的账面原价为账面原价为120000元，已提折旧为元，已提折旧为20000元，预计元，预计未来现金流量现值未来现金流量现值110000元。为此项交换，甲公司元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换元；乙公司换出货运汽车的账面原价为出货运汽车的账面原价为140000元。已提折旧为元。已提折旧为30000元，预计未来现金流量现值为元，预计未来现金流量现值为110000元。元。假设甲公司换入的货运汽车仍作为固定资产管理。甲假设甲公司换入的货运汽车仍作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。公司未对换出设备计提减值准备。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n在这项交易中，由于交换的非货币性资产均作为在这项交易中，由于交换的非货币性资产均作为货运汽车，其性质、用途均一样，换入资产与换货运汽车，其性质、用途均一样，换入资产与换出资产的预计未来现金流量值也一样。因此，该出资产的预计未来现金流量值也一样。因此，该项交易不具有商业实质。项交易不具有商业实质。n同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。补价的非货币性资产交换。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n甲公司甲公司n1将固定资产净值转入固定资产清理将固定资产净值转入固定资产清理n借：固定资产清理借：固定资产清理100000n累计折旧累计折旧20000n贷：固定资产贷：固定资产运输产品的货运汽车运输产品的货运汽车120000n2支付清理费用支付清理费用n借：固定资产清理借：固定资产清理100n贷：银行存款贷：银行存款100n3换入运输工具的货运汽车货的入账价值换入运输工具的货运汽车货的入账价值n=100000+100=100100n借：固定资产借：固定资产运输工具的货运汽车运输工具的货运汽车100100n贷：固定资产清理贷：固定资产清理100100第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量二涉及补价情况下的会计处理二涉及补价情况下的会计处理支付补价方：不确认损益支付补价方：不确认损益换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产账面价值换出资产账面价值+支付的补价支付的补价+应支付的应支付的相关税费相关税费收到补价方：不确认损益收到补价方：不确认损益换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产账面价值收到的补价换出资产账面价值收到的补价+应支付的应支付的相关税费相关税费第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量例例6甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为公司换出仓库的账面原价为380万元，已提折旧为万元，已提折旧为50万元，乙公司换出办公楼的账面原价为万元，乙公司换出办公楼的账面原价为450万元，万元，已提折旧为已提折旧为80万元。甲公司另支付现金万元。甲公司另支付现金10万元给乙万元给乙公司。公司。假设甲公司换入的办公楼作为办公用房。假设甲公司换入的办公楼作为办公用房。其换入和换出资产的公允价值不能可靠的计量甲公其换入和换出资产的公允价值不能可靠的计量甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产缴纳相关税费产缴纳相关税费5万元。万元。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n本例中，甲公司以仓库与乙公司的办公楼交换。本例中，甲公司以仓库与乙公司的办公楼交换。换入换出资产的公允价值不能可靠的计量，因此，换入换出资产的公允价值不能可靠的计量，因此，只能按照账面价值计量；同时，在这项交易中涉及只能按照账面价值计量；同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价少量的货币性资产，即涉及补价10万元。甲公司换万元。甲公司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上支付的补价和相关税费的金额。支付的补价和相关税费的金额。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n甲公司甲公司n1将固定资产净值转入固定资产清理将固定资产净值转入固定资产清理n借：固定资产清理借：固定资产清理330n累计折旧累计折旧50n贷：固定资产贷：固定资产仓库仓库380n2支付补价支付补价n借：固定资产清理借：固定资产清理10n贷：银行存款贷：银行存款10第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n甲公司甲公司n3交纳营业税等交纳营业税等n借：固定资产清理借：固定资产清理5n贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5n4换入办公楼的入账价值为换入办公楼的入账价值为345n借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼345n贷：固定资产清理贷：固定资产清理345第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理会计处理一具有商业实质且公允价值能够可靠计量一具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理的会计处理会计处理原那么会计处理原那么按照换入各项资产的公允价值占换入资产公按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的本钱总额允价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进展分配，确定各项换入资产的本钱。进展分配，确定各项换入资产的本钱。例例7甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用的增值税税率为的增值税税率为17%。甲公司为适应经营业务开展。甲公司为适应经营业务开展需要，经与乙公司协商，将其生产用的厂房、机床需要，经与乙公司协商，将其生产用的厂房、机床以及库存原材料与乙公司的办公楼、小轿车、客运以及库存原材料与乙公司的办公楼、小轿车、客运达轿车交换。达轿车交换。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n甲公司换出厂房的账面原价为甲公司换出厂房的账面原价为150万元，已提折旧万元，已提折旧为为30万元，公允价值为万元，公允价值为100万元；换出机床的账面万元；换出机床的账面原价为原价为120万元，已提折旧万元，已提折旧60万元，公允价值为万元，公允价值为80万万元；换出原材料的账面价值为元；换出原材料的账面价值为300万元，公允价值和万元，公允价值和计税价格均为计税价格均为350万元。万元。n乙公司换出办公楼的账面原价为乙公司换出办公楼的账面原价为150万元，已提折万元，已提折旧为旧为50万元，公允价值为万元，公允价值为150万元；换出小轿车的账万元；换出小轿车的账面原价为面原价为200万元，已提折旧万元，已提折旧90万元，公允价值为万元，公允价值为100万元；客运轿车的账面原价为万元；客运轿车的账面原价为300万元万元，已提折，已提折旧旧80万元，公允价值为万元，公允价值为240万元，另支付补价万元，另支付补价40万元。万元。n假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n假定该交易具有商业实质，且公允价值均能可靠计假定该交易具有商业实质，且公允价值均能可靠计量。量。n甲公司与乙公司的会计处理步骤如下：甲公司与乙公司的会计处理步骤如下：第一步，计算换入换出资产的账面价值与公允价值第一步，计算换入换出资产的账面价值与公允价值n甲公司换出资产的账面价值合计为甲公司换出资产的账面价值合计为480万，公允万，公允价值合计为价值合计为530万元；万元；n乙公司换出资产的账面价值合计为乙公司换出资产的账面价值合计为430万，公允万，公允价值合计为价值合计为490万元。同时，以公司支付给甲公万元。同时，以公司支付给甲公司司40万元补价。万元补价。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n第二步，换入资产价值总额第二步，换入资产价值总额n1计算甲公司应分配的换入资产价值总额计算甲公司应分配的换入资产价值总额n甲公司换入资产价值总额甲公司换入资产价值总额=换出资产公允价值换出资产公允价值+应应支付的相关税费收到的补价支付的相关税费收到的补价n=530+35017%40=549.5万元万元n2计算乙公司应分配的换入资产价值总额计算乙公司应分配的换入资产价值总额n乙公司换入资产价值总额乙公司换入资产价值总额=换出资产公允价值换出资产公允价值+应应支付的相关税费支付的相关税费+支付的补价可抵扣的增值税进支付的补价可抵扣的增值税进项税额项税额n=490+0+4035017%=470.5万元万元第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n第三步，计算各项换入资产的入账价值第三步，计算各项换入资产的入账价值n1甲公司换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值n甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=150490)549.5=168.21万元万元n甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=100490)549.5=112.14万元万元n甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=240490)549.5=269.15万元万元第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n2乙公司换入资产的入账价值乙公司换入资产的入账价值n乙公司换入甲公司厂房应分配的价值乙公司换入甲公司厂房应分配的价值n=100530)470.5=88.77万元万元n乙公司换入甲公司机床应分配的价值乙公司换入甲公司机床应分配的价值n=80530)470.5=71.02万元万元n乙公司换入甲公司原材料应分配的价值乙公司换入甲公司原材料应分配的价值n=350530)470.5=31.071万元万元第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量n第四步，账务处理第四步，账务处理n1甲公司的账务处理甲公司的账务处理n借：固定资产清理借：固定资产清理1800000n累计折旧累计折旧900000n贷：固定资产贷：固定资产2700000n借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼1682100n小轿车小轿车1121400n客运大轿车客运大轿车2691500n银行存款银行存款400000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理1800000n应交税费应交税费增值税销项增值税销项595000n其他业务收入其他业务收入3500000n借：其他业务本钱借：其他业务本钱3000000n贷：原材料贷：原材料3000000第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量2乙公司账务处理乙公司账务处理借：固定资产清理借：固定资产清理4300000累计折旧累计折旧2200000贷：固定资产贷：固定资产6500000借：固定资产借：固定资产厂房厂房887700机床机床710200原材料原材料3107100应交税费应交税费增值税进项增值税进项595000贷：固定资产清理贷：固定资产清理4300000银行存款银行存款400000营业外收入营业外收入600000第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量四非货币性资产交换同时换入多项资产的四非货币性资产交换同时换入多项资产的2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的靠计量的会计处理原那么会计处理原那么按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的本钱总额账面价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进展分配，确定各项换入资产的本钱。进展分配，确定各项换入资产的本钱。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量1不涉及补价的会计处理不涉及补价的会计处理不涉及补价的多项资产交换的核算原那么与不涉及补价的多项资产交换的核算原那么与不涉及补价的单项资产交换根本一样不涉及补价的单项资产交换根本一样换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价值加换出资产的账面价值加上应支付的相关税费上应支付的相关税费按照各项换入资产的原账面价值与换入资产按照各项换入资产的原账面价值与换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的本钱账面价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进展分配，并按分配后的各项资产的总额进展分配，并按分配后的各项资产的价值作为换入资产的入账价值。价值作为换入资产的入账价值。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量2涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理在涉及补价的多项资产交换时，核算的根本原那么与涉在涉及补价的多项资产交换时，核算的根本原那么与涉及补价的单项资产的会计处理原那么根本一样及补价的单项资产的会计处理原那么根本一样换入资产的入账价值换入资产的入账价值收到补价方收到补价方=换出资产的账面价值加上应支付的相关税费换出资产的账面价值加上应支付的相关税费收到的补价收到的补价支付补价方支付补价方=换出资产的账面价值加上应支付的相关税费换出资产的账面价值加上应支付的相关税费+收到的补价收到的补价按照各项换入资产的原账面价值与换入资产账面价值总额按照各项换入资产的原账面价值与换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进展分配，并按分配的比例，对换入资产的本钱总额进展分配，并按分配后的各项资产的价值作为换入资产的入账价值。后的各项资产的价值作为换入资产的入账价值。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量例例8甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用的增值税税率为的增值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商将其生产用设备、新产品的需要，经与乙公司协商将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进展交换。商品进展交换。甲公司换出设备的账面原价为甲公司换出设备的账面原价为800万元，已提折旧为万元，已提折旧为500万元，公允价值为万元，公允价值为400万元；原材料的账面价值万元；原材料的账面价值为为200万元，公允价值和计税价格均为万元，公允价值和计税价格均为220万元。万元。乙公司生产用设备的账面原计为乙公司生产用设备的账面原计为700万元，已提折旧为万元，已提折旧为400万元，公允价值为万元，公允价值为320万元；专利权的账面价值万元；专利权的账面价值为为180万元，公允价值为万元，公允价值为220万元；库存商品的账面万元；库存商品的账面价值为价值为60万元，公允价值和计税价格均为万元，公允价值和计税价格均为80万元。万元。第二节第二节非货币性交换确实认和计量非货币性交换确实认和计量例例8甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用的增值税税率为的增值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商将其生产用设备、新产品的需要，经与乙公司协商将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进展交换。商品进展交换。甲公司换出设备的账面原价为甲公司换出设备的账面原价为800万元，已提折旧为万元，已提折旧为500万元，公允价值为万元，公允价值为400万元；原材料的账面价值万元；原材料的账面价值为为200万元，公允价值和计税价格均为万元，公允价值和计税价格均为220万元。万元。乙公司生产用设备的账面原计为乙公司生产用设备的账面原计为700万元，已提折旧为万元，已提折旧为400万元，公允价值为万元，公允价值为320万元；专利权的账面价值万元；专利权的账面价值为为180万元，公允价值为万元，公允价值为220万元；库存商品的账面万元；库存商品的账面价值为价值为60万元，公允价值和计税价格均为万元，公允价值和计税价格均为80万元。万元。n假设甲公司和乙公司换出资产均未对提减值准备假设甲公司和乙公司换出资产均未对提减值准备并假设在交换过程中除增值税以外来发生其他相并假设在交换过程中除增值税以外来发生其他相关税费。关税费。n甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。的乙公司的库存商品作为库存商品核算。n乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。n假定该交换不具有商业实质。假定该交换不具有商业实质。n分析分析n在上述例子中，甲公司和乙公司的资产交换属于不在上述例子中，甲公司和乙公司的资产交换属于不涉及补价的多项资产的交换涉及补价的多项资产的交换n甲公司换出资产的账面价值合计为甲公司换出资产的账面价值合计为500万元万元800500200，公允价值合计为，公允价值合计为620万元万元400+220；n乙公司换出资产的账面价值合计为乙公司换出资产的账面价值合计为540万元万元700-40018060，公允价值合计为，公允价值合计为620万元万元32022080。n在此项交换中，由于甲公司和乙公司换出的各项资在此项交换中，由于甲公司和乙公司换出的各项资产无法直接自其换入各项资产的价值一一对应，因产无法直接自其换入各项资产的价值一一对应，因此，应对换出资产的账面价值加上应支付的相关税此，应对换出资产的账面价值加上应支付的相关税费进展分配。费进展分配。n1甲公司的会计处理甲公司的会计处理n计算甲公司应分配的换入资产价值总额计算甲公司应分配的换入资产价值总额n甲公司应分配的换入资产价值总额甲公司应分配的换入资产价值总额n=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额扣的增值税进项税额n=500220l780l7n=523.8万元万元计算甲公司换入各项资产应分配的价值计算甲公司换入各项资产应分配的价值甲公司换入乙公司设备应分配的价值甲公司换入乙公司设备应分配的价值=300/540523.8=291万元万元甲公司换入乙公司专利权应分配的价值甲公司换入乙公司专利权应分配的价值=180/540523.8174.6万元万元甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值=60/540523.8=58.2万元万元会计分录会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理300累计折旧累计折旧500贷；固定资产贷；固定资产800借：固定资产借：固定资产291无形资产无形资产174.6库存商品库存商品58.2应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额13.6营业外支出营业外支出20贷：固定资产清理贷：固定资产清理300其他业务收入其他业务收入220应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额37.4借：其他业务本钱借：其他业务本钱200贷：原材料贷：原材料2002乙公司的会计处理乙公司的会计处理计算乙公司应分配的换入资产价值总额计算乙公司应分配的换入资产价值总额乙公司应分配的换入资产价值总额乙公司应分配的换入资产价值总额=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵扣应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额的增值税进项税额=540+8017%22017=516.2万元万元计算乙公司换入各项资产应分配的价值计算乙公司换入各项资产应分配的价值乙公司换入甲公司设备应分配的价值乙公司换入甲公司设备应分配的价值=300/500516.2=309.72万元万元乙公司换入甲公司库存原材料应分配的价值乙公司换入甲公司库存原材料应分配的价值=200/500516.2=206.48万元万元会计分录会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理300累计折旧累计折旧400贷：固定资产贷：固定资产700借：原材料借：原材料206.48固定资产固定资产309.72应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额37.4货：主营业务收入货：主营业务收入80固定资产清理固定资产清理300应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额13.6无形资产无形资产180借：主营业务本钱借：主营业务本钱60贷：库存商品贷：库存商品60练习4甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用的增值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大调整，经与乙公司协商将其生产用厂房、机床等设备以及库存原材料与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产进展交换。甲公司换出厂房的账面原价为150万元，已提折旧为 30万，公允价值为100万元；换出机床的账面原价为120万元，已提折旧为 60万，公允价值为80万元；原材料的账面价值为300万元，公允价值和计税价格均为350万元。乙公司换出办公楼的账面原计为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为150万元；小轿车的账面原价为200万元，已提折旧为90万元，公允价值为100万元；客运大轿车的账面原计为300万元，已提折旧为80万元，公允价值为240万元；另支付补价40万元。n假设甲公司和乙公司换出资产均未对提减值准备假设甲公司和乙公司换出资产均未对提减值准备并假设在交换过程中除增值税以外来发生其他相并假设在交换过程中除增值税以外来发生其他相关税费。关税费。n甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。轿车均作为固定资产核算。n乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。材料核算。n假定家公司与乙公司是关联企业，该交换不具有假定家公司与乙公司是关联企业，该交换不具有商业实质。商业实质。第三节 非货币性资产交换的披露企业应当在附注中披露于非货币性资产交换有关企业应当在附注中披露于非货币性资产交换有关的以下信息：的以下信息：换入资产、换出资产的类别。换入资产、换出资产的类别。换入资产本钱确实定方式。换入资产本钱确实定方式。换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。账面价值。非货币性资产交换确认的损益。非货币性资产交换确认的损益。