第02章会计科目与借贷记账法ppt课件

1第三章第三章 会会计科目与借科目与借贷记 账法法2024/7/291第三章 会计科目与借贷记 本章主要内容：v第一节第一节 会计科目会计科目v第二节第二节 会计账户会计账户v第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用2024/7/292本章主要内容：2023/8/172第一节第一节 会计科目会计科目v一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义 v会计科目就是对于会计对象进一步分类的标志或项目。会计科目就是对于会计对象进一步分类的标志或项目。v通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。2024/7/293第一节 会计科目一、设置会计科目的意义 2023/8/17第一节第一节 会计科目会计科目v二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 v一般来说，设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：一般来说，设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：v(一一)设置会计科目必须结合会计对象的特点设置会计科目必须结合会计对象的特点 v要结合会计对象的特点，首先是根据不同的行业特点，并在此基础上要结合会计对象的特点，首先是根据不同的行业特点，并在此基础上考虑各自企业的特点。考虑各自企业的特点。v(二二)设置会计科目必须符合经济管理的要求设置会计科目必须符合经济管理的要求v所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预管理的要求；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资者在内的各方面利益相关者的要求，提供他们用于决策方面的需要。者在内的各方面利益相关者的要求，提供他们用于决策方面的需要。2024/7/294第一节 会计科目二、设置会计科目的原则 2023/8/17第一节第一节 会计科目会计科目v(三三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 v所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据“会计准则会计准则”的要求对的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一，以便比较分析。口径都要统一，以便比较分析。v所谓灵活性，是因为各种企业的经济活动情况千差万别，统一的要求所谓灵活性，是因为各种企业的经济活动情况千差万别，统一的要求实际上只能做到实际上只能做到“大原则统一大原则统一”，不可能做到非常具体的统一，就是，不可能做到非常具体的统一，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。投资者的要求，设置或者增补会计科目。2024/7/295第一节 会计科目2023/8/175第一节第一节 会计科目会计科目v(四四)设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂 v简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、确切地规定科目名简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、确切地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。v(五五)设置会计科目要保持相对稳定性设置会计科目要保持相对稳定性 2024/7/296第一节 会计科目2023/8/176第一节第一节 会计科目会计科目v 表表2-1 主要会计科目表主要会计科目表v v （接下页）（接下页）2024/7/297第一节 会计科目 表2-1 第一节第一节 会计科目会计科目2024/7/298第一节 会计科目2023/8/178第二节第二节 会计账户会计账户 v一、设置账户的意义一、设置账户的意义 v账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。系统、连续记录的一种手段。v会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。v其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。容。v其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。2024/7/299第二节 会计账户 一、设置账户的意义 2023/8/179第二节第二节 会计账户会计账户v二、账户的格式二、账户的格式v账户的格式设计一般应包括以下内容账户的格式设计一般应包括以下内容(见表见表22)22)：(1)(1)账户的名称，账户的名称，即会计科目；即会计科目；(2)(2)日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；(3)(3)凭凭证号数，即账户记录的来源和依据；证号数，即账户记录的来源和依据；(4)(4)增加和减少的金额。增加和减少的金额。2024/7/2910第二节 会计账户二、账户的格式2023/8/1710第二节第二节 会计账户会计账户v表表2-2账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）2024/7/2911第二节 会计账户2023/8/1711第二节第二节 会计账户会计账户v三、账户的分类三、账户的分类 v账户分类就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规账户分类就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好地运用账户对企业的经济。识，更好地运用账户对企业的经济。v其分类标准一般有按反映的经济内容分类，按用途和结构分类，按提其分类标准一般有按反映的经济内容分类，按用途和结构分类，按提供指标的详细程度分类等等。供指标的详细程度分类等等。2024/7/2912第二节 会计账户三、账户的分类 2023/8/1712第二节第二节 会计账户会计账户v(一一)账户按会计要素分类账户按会计要素分类 v1、反映资产的账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又、反映资产的账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又分为反映流动资产、长期资产等的账户。分为反映流动资产、长期资产等的账户。v2、反映负债的账户，按照形成负债的原因划分，又分为反映由于生、反映负债的账户，按照形成负债的原因划分，又分为反映由于生产经营活动形成的负债账户和反映由于经营成果形成的负债账户。产经营活动形成的负债账户和反映由于经营成果形成的负债账户。v3、反映所有者权益的账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入、反映所有者权益的账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的账户、反映从利润中提取资金的账户和反映未分配利润的账户。资本的账户、反映从利润中提取资金的账户和反映未分配利润的账户。v4、反映损益的账户，按照收益与企业的生产经营活动是否有关，又、反映损益的账户，按照收益与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性收益账户和非营业性收益账户。分为营业性收益账户和非营业性收益账户。v5、反映成本费用的账户，按照成本费用与企业的生产经营活动是否、反映成本费用的账户，按照成本费用与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性成本费用账户和非营业性成本费用账户。有关，又分为营业性成本费用账户和非营业性成本费用账户。2024/7/2913第二节 会计账户(一)账户按会计要素分类 2023/8/1第二节第二节 会计账户会计账户v(二二)账户按提供指标详细程度分类账户按提供指标详细程度分类 v账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。v1 1、总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。v在我国，为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证在我国，为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。干个总分类账户。2024/7/2914第二节 会计账户(二)账户按提供指标详细程度分类 2023第二节第二节 会计账户会计账户v2 2、明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。v如在如在“原材料原材料”总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在细分类账户；在“应收账款应收账款”总分类账户下，按照购买单位的名称设总分类账户下，按照购买单位的名称设置明细分类账户。置明细分类账户。v明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。2024/7/2915第二节 会计账户2023/8/1715第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v记账方法有单式记账法和复式记账法之分。记账方法有单式记账法和复式记账法之分。v单式记账法是在经济业务发生之后，对会计要素产生的增减变动只在单式记账法是在经济业务发生之后，对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法，例如，用现金购买原材料，仅在现金账一个账户中进行记录的方法，例如，用现金购买原材料，仅在现金账上记录一笔现金的减少，或者只是记录原材料的增加。上记录一笔现金的减少，或者只是记录原材料的增加。v这种记账方法只是在经济活动影响因素的某一个方面进行反映，造成这种记账方法只是在经济活动影响因素的某一个方面进行反映，造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。真实性。2024/7/2916第三节 借贷记账法2023/8/1716第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。进行登记的一种记账方法。v复式记账法有如下两个特点：复式记账法有如下两个特点：(1)(1)由于对每一项经济业务都要在相互由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；(2)(2)由于复式记账要由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。2024/7/2917第三节 借贷记账法2023/8/1717第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的企业会企业会计准则计准则明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。v借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，记录会计要素增二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。减变动情况的一种复式记账法。2024/7/2918第三节 借贷记账法2023/8/1718第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v一、理论基础一、理论基础 v借贷记账法的理论基础是会计恒等式：借贷记账法的理论基础是会计恒等式：v 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益 2024/7/2919第三节 借贷记账法一、理论基础 2023/8/1719第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v上述会计恒等式主要揭示了三个方面内容：上述会计恒等式主要揭示了三个方面内容：v第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。v第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。v第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。对立统一的关系。2024/7/2920第三节 借贷记账法2023/8/1720第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v二、记账符号二、记账符号 v借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，最早的二字作为记账符号，最早的“借借”、“贷贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。二字分别表示债权、债务的增减变化。v它们表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了它们表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。2024/7/2921第三节 借贷记账法二、记账符号 2023/8/1721第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v三、账户结构三、账户结构 v借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方借方”和和“贷方贷方”，账户的左方为，账户的左方为“借方借方”，账户的右方为，账户的右方为“贷方贷方”。v采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。2024/7/2922第三节 借贷记账法三、账户结构 2023/8/1722第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。同的。v(一一)资产类账户资产类账户 v资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。的减少额。v资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：余额。用公式可以表示如下：v资产类账户借方期末余额借方期初余额资产类账户借方期末余额借方期初余额+借方本期发生额贷方本借方本期发生额贷方本期发生额期发生额 2024/7/2923第三节 借贷记账法2023/8/1723第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 资产类账户资产类账户贷方贷方v期初余额期初余额 v（1）增加额）增加额 （1）减少额）减少额 v（2）增加额）增加额 （2）减少额）减少额 v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 v期末余额期末余额 2024/7/2924第三节 借贷记账法2023/8/1724第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v(二二)负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 v其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额。的减少额。v很明显，贷方发生额一般要大于很明显，贷方发生额一般要大于(或等于或等于)借方发生额，期末余额一般借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：应在贷方。用公式表示如下：v负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额+贷方本期发贷方本期发生额借方本期发生额生额借方本期发生额2024/7/2925第三节 借贷记账法(二)负债及所有者权益类账户 2023/第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方 v 期初余额期初余额 v（1）减少额）减少额 （1）增加额）增加额v（2）减少额）减少额 （2）转销额）转销额v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额v 期末余额期末余额 2024/7/2926第三节 借贷记账法2023/8/1726第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v(三三)费用成本类账户费用成本类账户 v费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵减收入录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵减收入(减少减少)的数额。的数额。v由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。2024/7/2927第三节 借贷记账法(三)费用成本类账户 2023/8/17第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方 v（1）增加额）增加额 （1）减少额）减少额v（2）增加额）增加额 （2）转销额）转销额v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 v 2024/7/2928第三节 借贷记账法2023/8/1728第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v（四）收入类账户（四）收入类账户v收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出加额记入账户的贷方，收入转出(减少额减少额)则应记入账户的借方。则应记入账户的借方。v由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。2024/7/2929第三节 借贷记账法2023/8/1729第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方 v v（1）减少额）减少额 （1）增加额）增加额 v（2）转销额）转销额 （2）增加额）增加额 v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 2024/7/2930第三节 借贷记账法2023/8/1730第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v综上所述可以看出，综上所述可以看出，“借借”、“贷贷”二字作为记账符号所表示的经济二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。涵义是不一样的。v “借借”字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；益的减少，收益的转销；v “贷贷”字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。益的增加，收益的增加。v借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。一般在贷方。2024/7/2931第三节 借贷记账法2023/8/1731第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方贷方v资产增加资产增加 资产减少资产减少 v费用成本增加费用成本增加 费用成本转销费用成本转销v负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少 负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少v收入转销收入转销 收入增加收入增加v期末余额：资产余额期末余额：资产余额 期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额 2024/7/2932第三节 借贷记账法2023/8/1732第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v四、记账规则四、记账规则 v有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。v借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：v 1.根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。v 2.根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。借贷增减相反的记录。2024/7/2933第三节 借贷记账法四、记账规则 2023/8/1733第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按两个在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按两个步骤进行：步骤进行：v首先，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是首先，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，等等。要素增加，哪些要素减少，等等。v其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。以及各账户应记金额。2024/7/2934第三节 借贷记账法2023/8/1734第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v资产（费用）增加资产（费用）增加 负债和所有者权益（收入）增加负债和所有者权益（收入）增加v 借方借方 贷方贷方v资产（费用）减少资产（费用）减少 负债和所有者权益（收入）减少负债和所有者权益（收入）减少v 贷方贷方 借方借方2024/7/2935第三节 借贷记账法2023/8/1735第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。v会计分录的编制步骤：会计分录的编制步骤：v（1 1）分析经济业务涉及到哪些账户，并确定账户的性质及其结构）分析经济业务涉及到哪些账户，并确定账户的性质及其结构v（2 2）分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少。）分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少。v（3 3）将账户的性质结构与发生的经济业务对应起来，确定应记录的）将账户的性质结构与发生的经济业务对应起来，确定应记录的账户方向，即经济业务发生后，应记录在相应账户的借方还是贷方。账户方向，即经济业务发生后，应记录在相应账户的借方还是贷方。v（4 4）确定金额。）确定金额。2024/7/2936第三节 借贷记账法2023/8/1736第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v会计分录可以分成简单会计分录与复合会计分录。会计分录可以分成简单会计分录与复合会计分录。v简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。单分录反映问题直观，便于检查。v复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录。复合分录实际上复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录。复合分录实际上是由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反是由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。2024/7/2937第三节 借贷记账法2023/8/1737第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v五、试算平衡五、试算平衡 v试算平衡，就是根据试算平衡，就是根据“资产负债资产负债+所有者权益所有者权益”的平衡关系，按照的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。完整性。v试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。2024/7/2938第三节 借贷记账法五、试算平衡 2023/8/1738第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v1 1、余额试算平衡法、余额试算平衡法 v余额试算平衡法的平衡公式为：余额试算平衡法的平衡公式为：v全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 v2 2、发生额试算平衡法、发生额试算平衡法 v发生额试算平衡法的平衡公式为：发生额试算平衡法的平衡公式为：v全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计2024/7/2939第三节 借贷记账法2023/8/1739第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。v试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；一种是将本期发生额和期末余额试算平衡和并列表编制（见表编制；一种是将本期发生额和期末余额试算平衡和并列表编制（见表表2-32-3至至2-52-5）。）。2024/7/2940第三节 借贷记账法2023/8/1740第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v表表23 23 总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 v 年年 月月 单位：元单位：元v 2024/7/2941第三节 借贷记账法2023/8/1741第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v表表24 24 总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表 v 年年 月月 单位：元单位：元 2024/7/2942第三节 借贷记账法2023/8/1742第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v表表25 25 总分类账户本期发生额余额试算平衡表总分类账户本期发生额余额试算平衡表 v 年年 月月 单位：元单位：元 2024/7/2943第三节 借贷记账法2023/8/1743第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v一、筹资业务的核算一、筹资业务的核算 v企业除了经常发生上述经济业务外，还会发生一些其他的经济业务，企业除了经常发生上述经济业务外，还会发生一些其他的经济业务，如筹资业务。企业资产的来源主要有两个渠道：如筹资业务。企业资产的来源主要有两个渠道：v一是所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资一是所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。额对企业承担风险。v企业实际收到所有者对企业的投资，通过企业实际收到所有者对企业的投资，通过“实收资本实收资本”账户反映。该账户反映。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登记所有者抽回的投资额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数。由记所有者抽回的投资额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数。由于实收资本是一种永久性的资本，在一般情况下，借方没有发生额。于实收资本是一种永久性的资本，在一般情况下，借方没有发生额。取得投资时，根据投资方式，借记有关资产类账户，贷记取得投资时，根据投资方式，借记有关资产类账户，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。2024/7/2944第四节 借贷记账法的应用一、筹资业务的核算 2023/8/第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v二是债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承二是债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。担风险，只要求企业按期还本付息。v企业实际收到债权人的借款，通过企业实际收到债权人的借款，通过“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”等等 账户反映。该账户属于负债类账户，贷方登记借款的实际数，借方登账户反映。该账户属于负债类账户，贷方登记借款的实际数，借方登记偿还借款数，期末贷方余额反映尚未偿还的借款额。企业取得借款记偿还借款数，期末贷方余额反映尚未偿还的借款额。企业取得借款时，借记时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账户；账户；还款时，借记还款时，借记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2024/7/2945第四节 借贷记账法的应用2023/8/1745第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 v二、购进业务的核算二、购进业务的核算v(一一)购进业务购进业务 v购进原材料按是否支付货款及采购费用分类，为：购进原材料按是否支付货款及采购费用分类，为：v(1)(1)购进原材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业购进原材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业的某些资产减少，某些资产增加。的某些资产减少，某些资产增加。v(2)(2)购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债而确认。为资产负债表中的一项流动负债而确认。v(3)(3)先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，不能作为原材料增加处理。它实际上是转移一笔款项，所以预付货款不能作为原材料增加处理。它实际上是转移一笔款项，所以预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。表现为企业某项资产增加，某项资产减少。2024/7/2946第四节 借贷记账法的应用 二、购进业务的核算2023/8/第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v(二二)购进业务核算设置的账户购进业务核算设置的账户 v1 1、反映原材料收、发、结存情况的账户。、反映原材料收、发、结存情况的账户。v为了能归集原材料的采购成本，需要设置为了能归集原材料的采购成本，需要设置“物资采购物资采购”账户。账户。v为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况，设置变动情况，设置“原材料原材料”账户。账户。2024/7/2947第四节 借贷记账法的应用(二)购进业务核算设置的账户 20第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v2 2、反映结算原材料款及采购费用的账户。、反映结算原材料款及采购费用的账户。v为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置“现现金金”账户。账户。v为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设置置“银行存款银行存款”账户。账户。v为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果，设置务增减变化和结果，设置“应付账款应付账款”账户。账户。v为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置生的结算债权增减变化和结果，设置“预付账款预付账款”账户。账户。2024/7/2948第四节 借贷记账法的应用2023/8/1748第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v图图2-12-1物资采购核算图示物资采购核算图示 v银行存款（现金）银行存款（现金）物资采购物资采购 原材料原材料v v v应付账款应付账款 v v预付预付账款账款 v 2024/7/2949第四节 借贷记账法的应用图2-1物资采购核算图示 2第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v业务说明：业务说明：v 购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购进原材料，支付原材料货款和采购费用。v 购入原材料，应付原材料货款。购入原材料，应付原材料货款。v 预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。v 购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。v 结转物资采购成本。结转物资采购成本。2024/7/2950第四节 借贷记账法的应用2023/8/1750第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v三、生产业务的核算三、生产业务的核算 v (一一)生产业务生产业务 v生产过程就是生产资料和劳动力结合起来生产产品的过程生产过程就是生产资料和劳动力结合起来生产产品的过程v生产业务的核算就是要核算劳动耗费和产品生产。生产业务的核算就是要核算劳动耗费和产品生产。v产品的生产成本包括原材料，固定资产，劳动者的活劳动，以及在生产品的生产成本包括原材料，固定资产，劳动者的活劳动，以及在生产过程中为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用。产过程中为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用。2024/7/2951第四节 借贷记账法的应用三、生产业务的核算 2023/8/第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v会计上对于生产成本和管理费用，应该按其实际发生的耗费进行确认。会计上对于生产成本和管理费用，应该按其实际发生的耗费进行确认。v首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此项支出是否属于成本费用的范围。项支出是否属于成本费用的范围。v其次，对属于成本费用开支范围的各种耗费须再按其用途予以确认，其次，对属于成本费用开支范围的各种耗费须再按其用途予以确认，为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出均作为生产成为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出均作为生产成本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生费用，如工资、折旧本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生费用，如工资、折旧费、税金等均作为管理费用加以确认。费、税金等均作为管理费用加以确认。2024/7/2952第四节 借贷记账法的应用2023/8/1752第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v生产过程中各项耗费的计量是依据历史成本的原则，按实际耗费进行生产过程中各项耗费的计量是依据历史成本的原则，按实际耗费进行的。如耗用的原材料的。如耗用的原材料,按实际耗用的原材料数量及其计价方法，计量按实际耗用的原材料数量及其计价方法，计量发出原材料的实际采购成本；耗费的活劳动，按实际发放的工资额作发出原材料的实际采购成本；耗费的活劳动，按实际发放的工资额作为计量的依据；耗用的劳动资料，以采用的一定方法计算出的折旧费为计量的依据；耗用的劳动资料，以采用的一定方法计算出的折旧费作为计量的依据；其他费用均按实际支付额进行计量的。作为计量的依据；其他费用均按实际支付额进行计量的。v期末，完工产品的生产成本按其与完工产品产量配比的原则计量并转期末，完工产品的生产成本按其与完工产品产量配比的原则计量并转出；管理费用直接按借方归集的金额转出。出；管理费用直接按借方归集的金额转出。发生生归结、分配、分配成本形成成本形成2024/7/2953第四节 借贷记账法的应用发生归结、分配成本形成2023/8第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v(二二)生产业务核算设置的账户生产业务核算设置的账户 v为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设务的具体内容，相应地开设“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”、“累计折累计折旧旧”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。2024/7/2954第四节 借贷记账法的应用(二)生产业务核算设置的账户 20第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v“生产成本生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价的依据。计算确定产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价的依据。v“管理费用管理费用”账户是专门用来归集各种管理费用的。账户是专门用来归集各种管理费用的。v为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设置为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。2024/7/2955第四节 借贷记账法的应用2023/8/1755第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v为了总括地核算和监督固定资产的增减变动情况，应设置为了总括地核算和监督固定资产的增减变动情况，应设置“固定资产固定资产”账户。账户。“固定资产固定资产”账户要求按历史成本反映固定资产的增减变动账户要求按历史成本反映固定资产的增减变动和结存情况。和结存情况。v固定资产的特点又决定了必须要反映其磨损价值，并计算固定资产的固定资产的特点又决定了必须要反映其磨损价值，并计算固定资产的净值，这就需要开设一个专门用来反映固定资产磨损价值的账户，即净值，这就需要开设一个专门用来反映固定资产磨损价值的账户，即“累计折旧累计折旧”账户。账户。2024/7/2956第四节 借贷记账法的应用2023/8/1756第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v有些费用在本期虽一次支付，但在本期或以后各期受益，如预付报刊有些费用在本期虽一次支付，但在本期或以后各期受益，如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金。这种已经支付，但订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金。这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出，在会在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出，在会计上称为待摊费用。计上称为待摊费用。v待摊费用待摊费用”账户是用来核算已经预付的各种费用及其摊销情况的。账户是用来核算已经预付的各种费用及其摊销情况的。2024/7/2957第四节 借贷记账法的应用2023/8/1757第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v有些费用虽未支付，但本期已经受益，应预先计入生产成本或管理费有些费用虽未支付，但本期已经受益，应预先计入生产成本或管理费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等。这种预先计用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用，在会计上称为预提费用。入当期，但尚未支付的费用，在会计上称为预提费用。v“预提费用预提费用”账户是用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费账户是用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用情况的。用情况的。2024/7/2958第四节 借贷记账法的应用2023/8/1758第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v为了核算和监督完工产品的收发和结存情况，应设置为了核算和监督完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品库存商品”账账户。户。v为了具体核算和监督各种产成品的收、发和结存情况，应按库存商品为了具体核算和监督各种产成品的收、发和结存情况，应按库存商品的品种或类别开设库存商品明细分类账户，进行库存商品的明细分类的品种或类别开设库存商品明细分类账户，进行库存商品的明细分类核算。核算。2024/7/2959第四节 借贷记账法的应用2023/8/1759第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v图图2-2 2-2 生产业务的总分类核算生产业务的总分类核算2024/7/2960第四节 借贷记账法的应用图2-2 生产业务第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v业务说明：业务说明：v 领用原材料。领用原材料。v 结算应付职工薪酬。结算应付职工薪酬。v 计提折旧。计提折旧。v 分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。v 支付其他费用。支付其他费用。v 结转制造费用。结转制造费用。v 结转完工入库产品的生产成本。结转完工入库产品的生产成本。2024/7/2961第四节 借贷记账法的应用2023/8/1761账务处理v领用原材料领用原材料 借：生产成本（生产产品耗用）借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：原材料贷：原材料2024/7/2962账务处理领用原材料2023/8/1762v例：联合公司例：联合公司4月份仓库发出材料汇总表：月份仓库发出材料汇总表：2024/7/2963例：联合公司4月份仓库发出材料汇总表：2023/8/1763v职工工资及福利费职工工资及福利费计提：计提：借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放：发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金2024/7/2964职工工资及福利费2023/8/1764v例：例：4月末，结算当月应付职工工资月末，结算当月应付职工工资50000元，元，其中：生产甲产品人员工资其中：生产甲产品人员工资15000元，生产乙产元，生产乙产品人员工资品人员工资10000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资15000元。元。v例：例：4月末，按照本月工资总额的月末，按照本月工资总额的14%计提职工计提职工福利费。福利费。2024/7/2965例：4月末，结算当月应付职工工资50000元，其中：生产甲产v固定资产折旧固定资产折旧 借：制造费用（车间生产使用的固定资产）借：制造费用（车间生产使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧例：例：4月末，按照规定的固定资产折旧率计提本月月末，按照规定的固定资产折旧率计提本月固定资产折旧固定资产折旧7000元，其中车间生产使用的固元，其中车间生产使用的固定资产折旧为定资产折旧为5000元，企业管理部门的固定资元，企业管理部门的固定资产折旧为产折旧为2000元。元。2024/7/2966固定资产折旧2023/8/1766v预提费用的核算预提费用的核算预提修理费预提修理费借：制造费用借：制造费用 贷：预提费用贷：预提费用预提保险费预提保险费借：管理费用借：管理费用 贷：预提费用贷：预提费用支付预提费用支付预提费用 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金2024/7/2967预提费用的核算2023/8/1767v例：预提应计入本月产品成本，但尚未支付的固例：预提应计入本月产品成本，但尚未支付的固定资产修理费用定资产修理费用2000；企业保险费分月提前计；企业保险费分月提前计提，每半年缴纳一次。提，每半年缴纳一次。1-6月，每月预提保险费月，每月预提保险费1000元。元。v例：例：6月末用银行存款支付预提的固定资产修理费月末用银行存款支付预提的固定资产修理费3000元；上半年保险费元；上半年保险费6000元。元。2024/7/2968例：预提应计入本月产品成本，但尚未支付的固定资产修理费用20v待摊费用待摊费用支付时：支付时：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款摊销时：摊销时：借：管理费用借：管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用2024/7/2969待摊费用2023/8/1769v例：例：6月份用银行存款预付下半年的报刊订阅费月份用银行存款预付下半年的报刊订阅费6000元。元。v例：例：7-12月，每月摊销预付的报刊订阅费月，每月摊销预付的报刊订阅费1000元。元。2024/7/2970例：6月份用银行存款预付下半年的报刊订阅费6000元。202v制造费用的结转制造费用的结转v借：生产成本借：