高级财务会计讲稿(四)教学课件

n第二节第二节 一般物价水平会计一般物价水平会计n一、一般物价水平会计的基本原一、一般物价水平会计的基本原理理 P.140P.140n一般物价水平会计一般物价水平会计也称一般购也称一般购买力会计，指在传统财务会计买力会计，指在传统财务会计的基础上，用代表货币一般购的基础上，用代表货币一般购买力的物价指数对传统财务会买力的物价指数对传统财务会n计中的名义货币进行调整，并计中的名义货币进行调整，并重新编制会计报表，以使不同重新编制会计报表，以使不同时期的会计信息能以相等的货时期的会计信息能以相等的货币一般购买力水平进行对比的币一般购买力水平进行对比的一种会计方法。只是将传统财一种会计方法。只是将传统财务报表项目原先按照名义货币务报表项目原先按照名义货币表示的金额用代表货币一般购表示的金额用代表货币一般购n买力单位的一般物价指数进行买力单位的一般物价指数进行调整的重新计量与表述调整的重新计量与表述。n二、一般物价水平会计的基本二、一般物价水平会计的基本程序和方法程序和方法 P P。140140n（一）划分货币性项目和非货（一）划分货币性项目和非货币性项目币性项目n1.1.货币性项目。货币性项目。货币性项目是货币性项目是n指企业持有的货币和将以固定指企业持有的货币和将以固定（既定）或可确定金额的货币（既定）或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性项目分为货币性资产和货币性负债。它有两个特点：货币性负债。它有两个特点：n（1 1）企业货币性资产的报表项）企业货币性资产的报表项目账面金额固定不变。目账面金额固定不变。n（2 2）在物价变动的情况下，货）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。币性项目会发生购买力损益。n因此各项目无需进行调整，但因此各项目无需进行调整，但需要计算物价变动而导致的货需要计算物价变动而导致的货币性资产与货币性负债相抵后币性资产与货币性负债相抵后净货币项目的购买力净损益。净货币项目的购买力净损益。n2.2.非货币性项目。非货币性项非货币性项目。非货币性项n目是指在物价变动的环境下，目是指在物价变动的环境下，其购买力不随物价变动而变动，其购买力不随物价变动而变动，但其账面金额随物价变动而改但其账面金额随物价变动而改变的资产、负债或所有者权益。变的资产、负债或所有者权益。因而不会发生购买力损益，但因而不会发生购买力损益，但应按一般物价水平变动的幅度应按一般物价水平变动的幅度调整其账面金额，使其调整其账面金额，使其n各项目账面金额与物价变动水平各项目账面金额与物价变动水平相一致。非货币性项目包括历史相一致。非货币性项目包括历史成本、摊余成本和公允价值三种成本、摊余成本和公允价值三种计量方式，即非货币性项目依计计量方式，即非货币性项目依计量属性又可以分为三类。量属性又可以分为三类。n（二）计算货币性项目的购买力（二）计算货币性项目的购买力损益损益 P.141 P.141n1.1.分别计算出货币性项目年初分别计算出货币性项目年初和年末名义货币净额。其计算和年末名义货币净额。其计算公式为：公式为：n货币性项目净额货币性资产货币性项目净额货币性资产n 货币性负债货币性负债 例例:P.141:P.141n2.2.将货币性项目年初名义货币将货币性项目年初名义货币净额调整为货币一般购买力净额调整为货币一般购买力单单n位。一般物价水平与货币购买位。一般物价水平与货币购买力反方向变动。力反方向变动。年初的货币性年初的货币性项目金额代表的是年初货币一项目金额代表的是年初货币一般购买力，应调整为具有年末般购买力，应调整为具有年末货币一般购买力的货币单位，货币一般购买力的货币单位，其调整系数为其调整系数为年末物价指数年末物价指数/年年初物价指数。初物价指数。例：例：P.142P.142n n 3.3.分别计算影响本期货币性项分别计算影响本期货币性项目净额变动的货币性收入额与目净额变动的货币性收入额与支出额。引起当期货币性项目支出额。引起当期货币性项目净额增加的主要是销售业务；净额增加的主要是销售业务；引起当期货币性项目净额减少引起当期货币性项目净额减少的主要是进货、销售费用、管的主要是进货、销售费用、管理费用和交纳所得税、现金股理费用和交纳所得税、现金股n等。等。例：例：P.142P.142n4.4.以调整后的年初货币性项目以调整后的年初货币性项目净额，加上货币性收入，减去净额，加上货币性收入，减去货币性支出，求出按年末货币货币性支出，求出按年末货币一般购买力单位表示的年末货一般购买力单位表示的年末货币性项目净额。币性项目净额。例：例：P.142P.142 n 5.5.用按年末货币一般购买力用按年末货币一般购买力n单位表示的年末货币性项目净单位表示的年末货币性项目净额，减去按名义货币单位表示额，减去按名义货币单位表示的年末货币性项目净额，求出的年末货币性项目净额，求出货币性项目净额购买力损益。货币性项目净额购买力损益。n购买力损益：购买力损益：大于零为损失；大于零为损失；小于零为利得。小于零为利得。P.143P.143n购买力损益计算表购买力损益计算表 P.143 P.143n n （三）按一般物价指数调整非（三）按一般物价指数调整非货币性项目货币性项目n对非货币性项目应按一般物价对非货币性项目应按一般物价水平变得的幅度调整其金额，水平变得的幅度调整其金额，以使其各项目金额与物价变动以使其各项目金额与物价变动水平相一致。水平相一致。n计算公式计算公式 P.144 P.144n1.1.对资产负债表各非货币性项对资产负债表各非货币性项目的调整。目的调整。n（1 1）存货。）存货。如果存货的发出能如果存货的发出能够逐笔确认，即能逐笔确认年够逐笔确认，即能逐笔确认年末结存存货的具体购进时间，末结存存货的具体购进时间，找到相应时间的物价指数作调找到相应时间的物价指数作调整公式中的分母；整公式中的分母；如果如果企业采企业采n用先进先出法，则假设年末存用先进先出法，则假设年末存货的取得日期是进货的最近月货的取得日期是进货的最近月份，应则选择最近月份的一般份，应则选择最近月份的一般物价指数作调整公式中的分母物价指数作调整公式中的分母n如果如果采用的是移动加权平均法采用的是移动加权平均法n，则应该将一般物价指数平均，则应该将一般物价指数平均n值作调整公式中的分母。值作调整公式中的分母。n（2 2）固定资产。）固定资产。对固定资产进对固定资产进行调整时，应按形成或购置时行调整时，应按形成或购置时的一般物价指数作调整公式中的一般物价指数作调整公式中的分母。的分母。n（3 3）留存收益项目。）留存收益项目。对该项目对该项目进行调整时，应先调整年初数进行调整时，应先调整年初数n再用调整后的金额与本年度按再用调整后的金额与本年度按货币一般购买力计算的净收益货币一般购买力计算的净收益相加即可。计算公式：相加即可。计算公式：P.145P.145n2.2.对利润表各项目的调整对利润表各项目的调整n（1 1）营业收入。）营业收入。在调整时营业在调整时营业收入均被假定为是在报告期内收入均被假定为是在报告期内均匀发生的，调整公式中的分均匀发生的，调整公式中的分n母应为年平均一般物价指数。母应为年平均一般物价指数。n（2 2）营业成本。其金额由）营业成本。其金额由“主主营业务成本营业务成本”与与“其他业务成其他业务成本本”构成，对于不同的构成项构成，对于不同的构成项目可以用不同的调整方式，其目可以用不同的调整方式，其中，对于中，对于“主营业务成本主营业务成本”项项目金额，可按下列公式计算求目金额，可按下列公式计算求得：得：n主营业务成本年初存货本主营业务成本年初存货本年进货年进货年末存货年末存货（库存商品）（库存商品）n“年初存货年初存货”资料可从上年按资料可从上年按货币一般购买力单位调整的资货币一般购买力单位调整的资产负债表中获得；产负债表中获得；“本年进货本年进货”在计算时一般假定进货在年在计算时一般假定进货在年度内是均匀发生的，调整公式度内是均匀发生的，调整公式中的中的n分母采用年平均一般物价指数。分母采用年平均一般物价指数。n对于对于“其他业务成本其他业务成本”项目金项目金额可以按照配比原则选择与额可以按照配比原则选择与“其他业务收入其他业务收入”相一致的物价相一致的物价指数。指数。n（3 3）期间费用。）期间费用。本项目中除折本项目中除折旧费用等以外的费用，调整公旧费用等以外的费用，调整公式中的分母也采用年平均一般式中的分母也采用年平均一般n物价指数；对资产类报表项目物价指数；对资产类报表项目账面价值调整而形成的费用调账面价值调整而形成的费用调整时应与资产项目账面价值形整时应与资产项目账面价值形成时的物价指数保持一致。成时的物价指数保持一致。n（4 4）所得税费用。）所得税费用。调整公式中调整公式中分母采用年平均一般物价指数。分母采用年平均一般物价指数。n（5 5）现金股利。）现金股利。本项目应根本项目应根n据股利宣告日（年末）的一般据股利宣告日（年末）的一般物价指数作调整公式中的分母。物价指数作调整公式中的分母。n （四）编制按货币一般购买力（四）编制按货币一般购买力单位调整后的会计报表单位调整后的会计报表n经过上述一系列调整后，就可经过上述一系列调整后，就可以编制按货币一般购买力单位以编制按货币一般购买力单位重新表述的财务报表了。重新表述的财务报表了。n三、应用举例三、应用举例 P.146151 P.146151 n四、一般物价水平会计的评价四、一般物价水平会计的评价n1.1.一般物价水平会计的优点。一般物价水平会计的优点。增强了不同企业之间财务报表增强了不同企业之间财务报表的可比性；会计处理简便易行，的可比性；会计处理简便易行，便于实际应用。便于实际应用。n2.2.一般物价水平会计的局限性。一般物价水平会计的局限性。n一般物价水平会计的局限性体一般物价水平会计的局限性体现在它不能够完全消除物价变现在它不能够完全消除物价变动的影响。动的影响。n第三节第三节 现行成本会计现行成本会计n一、现行成本会计的基本原理一、现行成本会计的基本原理n现行成本会计也称现时成本会现行成本会计也称现时成本会计或现行价值会计，是针对某计或现行价值会计，是针对某n些受物价变动影响的特定资产，些受物价变动影响的特定资产，用现行成本代替历史成本计价，用现行成本代替历史成本计价，在此基础上计算求得企业持有在此基础上计算求得企业持有资产因物价变动所形成的损益资产因物价变动所形成的损益并进行调整的方法。并进行调整的方法。n现行成本会计的基本要点是：现行成本会计的基本要点是：n（一）采用现行成本计量属性（一）采用现行成本计量属性n现行成本会计改变了传统会计现行成本会计改变了传统会计的历史成本计量属性，代之以的历史成本计量属性，代之以现行成本进行计量。现行成本进行计量。n（二）以现行成本为基础确定（二）以现行成本为基础确定企业收益企业收益n一方面使按现时价格水平的营一方面使按现时价格水平的营业收入与按现行价值标准确认业收入与按现行价值标准确认n的成本、费用相配比，反映了的成本、费用相配比，反映了企业的真实收益，另一方面，企业的真实收益，另一方面，将由于价格变动而导致的现行将由于价格变动而导致的现行成本与历史成本间的差异，作成本与历史成本间的差异，作为持有损益记入所有者权益，为持有损益记入所有者权益，实现了实物资本保全。实现了实物资本保全。n二、现行成本会计的基本二、现行成本会计的基本n程序和方法程序和方法 P.152P.152n（一）确定各种资产现行成本（一）确定各种资产现行成本n1.1.现行成本的确定。现行成本的确定。比较流行比较流行的方法是将现行成本分为现行的方法是将现行成本分为现行重置成本和现行在生产成本。重置成本和现行在生产成本。n当所重估的资产可以从市场取当所重估的资产可以从市场取得时，使用现行重置成本；对得时，使用现行重置成本；对于市场上没有同类产品的自制于市场上没有同类产品的自制资产，一般可按现行再生产成资产，一般可按现行再生产成本作为现行成本。本作为现行成本。n 2.2.货币性项目的现行成本。货币性项目的现行成本。货货币性项目历史成本就是当时的币性项目历史成本就是当时的n现行成本不需要进行调整。现行成本不需要进行调整。n3.3.非货币性项目的现行成本。非货币性项目的现行成本。企业如果是在经营期间的某一企业如果是在经营期间的某一会计年度实施现行成本会计，会计年度实施现行成本会计，对各非货币性项目进行调整时，对各非货币性项目进行调整时，应同时对年初数和年末数进行应同时对年初数和年末数进行调整，以确定现行成本和调整，以确定现行成本和n持有损益；下一个年度按现行持有损益；下一个年度按现行成本会计进行调整时，只调整成本会计进行调整时，只调整年末数即可。年末数即可。n（1 1）资产负债表报表项目的调）资产负债表报表项目的调整原则。整原则。存货、固定资产存货、固定资产等具等具有较为活跃的市场或较为可靠有较为活跃的市场或较为可靠的的重新计量所需参数的支持，应重新计量所需参数的支持，应n该按照现行成本调整；该按照现行成本调整；无形资无形资产产的特有性、不确定性及市场的特有性、不确定性及市场化程度不深等原因导致其现行化程度不深等原因导致其现行成本确定较为困难，通常不调成本确定较为困难，通常不调整。整。负债负债项目现值确定难度大，项目现值确定难度大，现阶段可以考虑不调整。现阶段可以考虑不调整。n（2 2）利润表的调整原则。）利润表的调整原则。n营业成本可以用年度平均现行营业成本可以用年度平均现行成本计价，包含通过制造费用成本计价，包含通过制造费用科目进入的折旧费。管理费用科目进入的折旧费。管理费用中的折旧费则有两种调整方法，中的折旧费则有两种调整方法，即按年末的现行成本计提折旧即按年末的现行成本计提折旧费，或是按当年固定资产平均费，或是按当年固定资产平均现行成本来计算。现行成本来计算。n营业收入、销售及管理费用、所营业收入、销售及管理费用、所得税费用等项目认为其历史成本得税费用等项目认为其历史成本就代表了当时现行成本，故不进就代表了当时现行成本，故不进行调整。行调整。n（3 3）现金流量表）现金流量表项目金额都被项目金额都被视为现行成本。视为现行成本。所有者权益变动所有者权益变动表表不需要单独计算。不需要单独计算。P.155 P.155 n（二）计算各项资产的成本变（二）计算各项资产的成本变动资料，确定持有损益动资料，确定持有损益n调整后的现行成本金额减去原调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。差额就是持有损益。n现行成本金额大于历史成本金现行成本金额大于历史成本金额，额，其差额就是其差额就是持有利得持有利得；反之；反之n就是就是持有损失持有损失。n持有损益持有损益按其是否已经实现，按其是否已经实现，分为已实现持有损益和未实现分为已实现持有损益和未实现持有损益两种。持有损益两种。n未实现持有损益未实现持有损益是指企业期末是指企业期末持有资产的现行成本与历史成持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户是本之差，是针对资产类账户是n是针对资产类账户余额而言的，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目。是资产负债表项目。n已实现持有损益已实现持有损益是指已被消耗是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。账户而言的，是利润表项目。n存货：存货：未实现持有损益未实现持有损益 n期末现行成本期末现行成本期末历史成本期末历史成本n n 已实现持有损益按现行成本已实现持有损益按现行成本确定的营业成本确定的营业成本本期账面营本期账面营业成本业成本n n 固定资产：固定资产：未实现持有损益未实现持有损益期末净值的现行成本期末净值的现行成本期末净期末净值的历史成本值的历史成本n n 已实现持有损益按期末原值已实现持有损益按期末原值现行成本计算的本期折旧额现行成本计算的本期折旧额按期末历史成本计算的本期折按期末历史成本计算的本期折旧额旧额n n 土地：土地：未实现持有损益期末未实现持有损益期末净值的现行成本净值的现行成本期末净值的期末净值的历史成本历史成本n已实现持有损益按期末原值已实现持有损益按期末原值现行成本计算的本期折耗额现行成本计算的本期折耗额按期末历史成本计算的本期折按期末历史成本计算的本期折耗额耗额n已实现持有损益应计入净利润；已实现持有损益应计入净利润；未实现持有损益应计入所有者未实现持有损益应计入所有者权益。权益。n（三）编制按现行成本计价的（三）编制按现行成本计价的财务报表财务报表n确定各种资产现行成本并计算确定各种资产现行成本并计算持有损益后，就可重新编制以持有损益后，就可重新编制以现行成本为基础的会计报表。现行成本为基础的会计报表。n三、应用举例三、应用举例 P.156-159P.156-159n四、现行成本评价四、现行成本评价 P.159P.159n1.1.现行成本会计的优点。现行成本会计的优点。因物因物价变化导致的账面价值增加被价变化导致的账面价值增加被排除在企业收益之外；处理方排除在企业收益之外；处理方法符合物价变动的客观实际；法符合物价变动的客观实际；能够真实地反映企业的财务状能够真实地反映企业的财务状况和经营成果；符合会计准则况和经营成果；符合会计准则的未来发展趋势。的未来发展趋势。n2.2.现行成本会计的不足。现行成本会计的不足。重置重置成本的确定存在一定的困难，成本的确定存在一定的困难，难免具有主观性；未考虑一般难免具有主观性；未考虑一般物价水平变动影响所形成的资物价水平变动影响所形成的资产现行成本与历史成本之间差产现行成本与历史成本之间差距，不能反映企业资产真实持距，不能反映企业资产真实持有损益。有损益。n n 第四节第四节 现行成本现行成本/一般物价水一般物价水 n 平会计平会计 P.160P.160n 一、现行成本一、现行成本/一般物价水平一般物价水平会计的基本原理会计的基本原理n现行成本现行成本/一般物价水平会计综一般物价水平会计综合了现行成本会计与一般物价合了现行成本会计与一般物价水平会计两种会计方法，水平会计两种会计方法，它既它既n改变了会计计量属性，以反映改变了会计计量属性，以反映特定物价水平变化的现行成本特定物价水平变化的现行成本取代了历史成本，又改变了会取代了历史成本，又改变了会计计量单位，以货币一般购买计计量单位，以货币一般购买力单位代替了名义货币单位。力单位代替了名义货币单位。n现行成本现行成本/一般物价水平会计的一般物价水平会计的基本要点是：基本要点是：n n 1.1.对于对于企业所持有的各项资产、企业所持有的各项资产、负债、收入与费用等，分别使负债、收入与费用等，分别使用当期适合于它们的特定物价用当期适合于它们的特定物价指数或现行价值进行重新计量，指数或现行价值进行重新计量，并以此为基础来确定企业的收并以此为基础来确定企业的收益。益。n 2.2.对以对以现行成本编制的会计现行成本编制的会计n报表按照货币一般购买力单位报表按照货币一般购买力单位进行调整，即计算货币性项目进行调整，即计算货币性项目的购买力损益，将其记入当期的购买力损益，将其记入当期损益；将非货币性项目的金额损益；将非货币性项目的金额按照一般物价水平的变动幅度按照一般物价水平的变动幅度调整为与物价变动水平相一致。调整为与物价变动水平相一致。n n 二、现行成本二、现行成本/一般物价水平会一般物价水平会计的基本步骤计的基本步骤 P.161P.161n运用现行成本运用现行成本/一般物价水平会一般物价水平会计的基本程序和方法是现行成计的基本程序和方法是现行成本会计与一般物价水平会计程本会计与一般物价水平会计程序与方法的综合，基本步骤如序与方法的综合，基本步骤如下：下：1.1.确定各种资产现行成本；确定各种资产现行成本；n2.2.计算各项资产的成本变动资计算各项资产的成本变动资料，确定持有损益；料，确定持有损益；n3.3.编制现行成本财务报表；编制现行成本财务报表；n4.4.按一般物价指数对现行成本按一般物价指数对现行成本会计报表进行调整：会计报表进行调整：（1 1）按照按照现行成本编制的年末资产负债现行成本编制的年末资产负债表中的绝大多数项目的金额已表中的绝大多数项目的金额已 n经是用年末货币一般购买力单经是用年末货币一般购买力单位表示的了，因此不必进行调位表示的了，因此不必进行调整。所需要调整的只是那些在整。所需要调整的只是那些在确定现行成本时，仍按历史成确定现行成本时，仍按历史成本表示的项目例如股本与留存本表示的项目例如股本与留存收益。年初余额尽管已经是现收益。年初余额尽管已经是现行成本为基础，但反映的是上行成本为基础，但反映的是上 n期期末的特定物价指数状况，期期末的特定物价指数状况，需要用一般物价指数将它们的需要用一般物价指数将它们的金额进行重新表述为年末货币金额进行重新表述为年末货币单位。单位。（2 2）以现行成本编制的以现行成本编制的利润表与利润分配表各项目的利润表与利润分配表各项目的金额，除在年末发生的以外，金额，除在年末发生的以外，均要按一般物价指数进行调整。均要按一般物价指数进行调整。n5.5.确定货币性项目净额的购买确定货币性项目净额的购买力损益。力损益。n6.6.确定剔除了一般物价水平变确定剔除了一般物价水平变动影响的资产持有损益。动影响的资产持有损益。n7.7.编制现行成本编制现行成本/一般物价水平一般物价水平会计的财务报表。会计的财务报表。n n 三、现行成本三、现行成本/一般物价水平会一般物价水平会计的评价计的评价 P.162P.162 n优点：优点：同时采用了现行成本和同时采用了现行成本和一般物价指数调整，提供了更一般物价指数调整，提供了更据以可比性的会计信息，在一据以可比性的会计信息，在一定程度上增加了会计信息的决定程度上增加了会计信息的决策相关性。策相关性。n缺点：缺点：提供现行成本提供现行成本/一般物价一般物价水平会计信息要付出巨大的代水平会计信息要付出巨大的代价，在贯彻成本效益原则时需价，在贯彻成本效益原则时需要考虑其取舍。同时，理解这要考虑其取舍。同时，理解这样复杂的会计信息需要较高的样复杂的会计信息需要较高的专业水平，否则就可能产生误专业水平，否则就可能产生误解。解。n第六章第六章 外币会计外币会计 P.164P.164n第一节第一节 外币交易和外汇汇率外币交易和外汇汇率 n一、记账本位币、外币和外币一、记账本位币、外币和外币交易交易n记账本位币：记账本位币：会计主体在会计会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为计量基本尺度的记账货币称为n记账本位币。记账本位币。n n 外币：外币：外币有广义和狭义之分。外币有广义和狭义之分。狭义的外币一般是指本国货币狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；包括各种纸币和铸币等；广义广义的外币是指所有以外币表示的、的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算能够用于国际结算n的支付手段，它除了包括国外的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。如以外币表示的票据等。n对会计而言，外币是指记账本对会计而言，外币是指记账本n位币以外的货币。或按国际惯位币以外的货币。或按国际惯例是指编制财务报表采用货币例是指编制财务报表采用货币以外的其他货币。企业编制财以外的其他货币。企业编制财务报表时采用的货币，亦称务报表时采用的货币，亦称“功功能货币能货币”。n外币交易：外币交易：指以记账本位币以指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款外的货币（即外币）进行的款n项收付、往来结算、接受投资项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。我国境内企以及筹资等交易。我国境内企业一般以人民币为记账本位币，业一般以人民币为记账本位币，因此，发生的以非人民币的外因此，发生的以非人民币的外国货币进行收付、结算和计价国货币进行收付、结算和计价的经济业务即为外币交易。的经济业务即为外币交易。n n 二、外币折算和外币兑换二、外币折算和外币兑换P.166P.166n外币兑换：外币兑换：是指把外币换成本是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。或不同外币之间互换。n外币折算：外币折算：企业对外币交易以企业对外币交易以及以外币编制的财务报表在按及以外币编制的财务报表在按原来使用的原来使用的外币计量和记录的外币计量和记录的n同时，将其外币金额换算为本同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程成为外国货币，这一换算过程成为外币折算。币折算。n外币兑换外币兑换是一种货币与另一种是一种货币与另一种货币的实际转换；外币折算则货币的实际转换；外币折算则是在会计上对原来的外币金额是在会计上对原来的外币金额的重新表述，这种折算并没有的重新表述，这种折算并没有n发生实际的货币交换，它包括发生实际的货币交换，它包括外币交易折算和外币报表折算外币交易折算和外币报表折算n三、外汇、外汇市场和外汇汇三、外汇、外汇市场和外汇汇率率 P.166P.166n（一）外汇。（一）外汇。外汇指一国持有外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。结算的支付手段。n两个基本特征两个基本特征：其一，它必须：其一，它必须是以外币表示的资产；其二，是以外币表示的资产；其二，它可以自由兑换成其他形式的它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段。资产或支付手段。外汇包括：外汇包括：外国货币，如钞票、铸币等；外国货币，如钞票、铸币等；外币有价证券，如政府公债、外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息国库券、公司债券、股票、息n票等；外币支付凭证，如票据、票等；外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。等；其他外汇资金。n（二）外汇市场和外汇汇率（二）外汇市场和外汇汇率n外汇市场：外汇市场：指实现不同国家货指实现不同国家货币之间兑换的场所。币之间兑换的场所。n汇率：汇率：在外汇市场中一种货币在外汇市场中一种货币n和另一种货币之间的兑换率，和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率的价格称为汇率或汇价。汇率表明两种不同货币之间的比价。表明两种不同货币之间的比价。汇率的标价方法有两种：汇率的标价方法有两种：n直接标价法直接标价法是用一定单位的外是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若国货币为标准来计算应折合若n干单位的本国货币的方法。干单位的本国货币的方法。n1美元可以兑换美元可以兑换6.8元人民币元人民币（￥（￥1=US6.8）。）。n间接标价法间接标价法是以一定单位的本是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位国货币来计算应折合若干单位的外国货币。如的外国货币。如1元人民币兑换元人民币兑换0.14美元（美元（1=US￥0.14）n目前大多数国家，包括目前大多数国家，包括我国均我国均采用直接标价法采用直接标价法。n2.2.汇率的种类汇率的种类 n按按外汇经纪银行角度分为买入外汇经纪银行角度分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率；汇率、卖出汇率和中间汇率；按按固定与否分为固定汇率和浮动汇固定与否分为固定汇率和浮动汇率；率；按按外汇买卖成交期分为即期外汇买卖成交期分为即期n汇率和远期汇率；汇率和远期汇率；按按管制的程管制的程度不同分为官方汇率市场汇率；度不同分为官方汇率市场汇率；按按会计处理角度分为记账汇率、会计处理角度分为记账汇率、账面汇率、现行汇率和历史汇账面汇率、现行汇率和历史汇率。率。n记账汇率采用业务发生记账汇率采用业务发生当月当月1 1n日或业务发生当日日或业务发生当日汇率。汇率。n n 四、汇兑损益四、汇兑损益 P.168P.168n汇兑损益指企业各外币账户、汇兑损益指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。记账本位币的差额。n汇兑损益的分类：汇兑损益的分类：分为外币交分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇易汇兑损益和外币报表折算汇n兑损益。兑损益。外币交易汇兑损益外币交易汇兑损益又又分为已实现外币交易汇兑损益分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。和未实现外币交易汇兑损益。n第二节第二节 外币交易会计外币交易会计n根据对外币交易业务所产生的根据对外币交易业务所产生的汇兑损益，确认当期损益，还汇兑损益，确认当期损益，还是调整原来业务的相应账户，是调整原来业务的相应账户，n在会计处理上存在两种方法，在会计处理上存在两种方法，即即单项交易观和两项交易观单项交易观和两项交易观。n一、单项交易观和两项交易观一、单项交易观和两项交易观 n（一）单项交易观：（一）单项交易观：认为由于认为由于汇率变动而产生的折合为记账汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。交易的成本或收入。n【例【例6-16-1】P.169-170P.169-170n二、两项交易观：二、两项交易观：认为由于汇认为由于汇率变动而产生的折合成记账本率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损成本或收入，而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益汇兑损益”账户进行反映。账户进行反映。n已实现汇兑损益计入当期损益；已实现汇兑损益计入当期损益；未实现的汇兑损益又有两种处未实现的汇兑损益又有两种处n理方法：理方法：1 1、当期确认法；、当期确认法；2 2、递延法递延法 。我国要求企业在处理。我国要求企业在处理外币业务时，采用外币业务时，采用两项交易观，两项交易观，并对汇兑损益的处理采用并对汇兑损益的处理采用当期确当期确认法。认法。【例【例6-26-2】P.171 P.171 n三、汇兑损益的处理原则三、汇兑损益的处理原则 P.172 P.172 n中级财务会计已讲。略中级财务会计已讲。略n二、外币交易会计的记账方法二、外币交易会计的记账方法n外币交易会计的记账方法一般外币交易会计的记账方法一般有两种，即外汇统账制和外汇有两种，即外汇统账制和外汇分账制。分账制。n（一）外汇统账制（一）外汇统账制:是一种以是一种以n本国货币为记账本位币的记账本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位方法，即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇交易业务，来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币折合成人民币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。在账上仅作辅助记录。n我国除有外币业务的金融企业我国除有外币业务的金融企业n外，其他企业一般都采用这种外，其他企业一般都采用这种方法。方法。n1.1.交易日的会计处理。交易日的会计处理。企业发企业发生外币交易的，应当在初始确生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率,将外币将外币n金额折算为记账本位币金额。金额折算为记账本位币金额。n2.2.汇兑损益的计算方法。汇兑损益的计算方法。汇兑汇兑损益的计算方法有逐笔结转法损益的计算方法有逐笔结转法和集中结转法。和集中结转法。逐笔结转法逐笔结转法是是指企业对每一笔外币业务，均指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日市场汇率或期初按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次一次，依据账面汇率计算一次n汇兑损益，期末再按市场汇汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后的期末率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损余额的差额作为当期汇兑损益。益。集中结转法集中结转法是指企业对外是指企业对外币账户平时一律按选用的市场币账户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日汇率或期初汇率（业务发生日汇率或期初n汇率）记账。平时不确认汇兑汇率）记账。平时不确认汇兑损益，期末将外币账户的余额损益，期末将外币账户的余额按期末汇率调整，将调整后的按期末汇率调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。的差额集中计算一笔汇兑损益。n这两种方法的计算结果是一致这两种方法的计算结果是一致的，企业可根据情况自己选定。的，企业可根据情况自己选定。n【例【例6-36-3】P.174-176 P.174-176 逐笔结转逐笔结转n20192019年年1111月发生了如下业务：月发生了如下业务：（该企业选用期初汇率折算，（该企业选用期初汇率折算，期初汇率为期初汇率为7.607.60，账面汇率采，账面汇率采用加权平均法计算）用加权平均法计算）n （1 1）3 3日，向甲企业出口商日，向甲企业出口商品一批计品一批计1500015000美元，已办理美元，已办理n出口交单手续。（出口交单手续。（2 2）5 5日，收日，收回甲企业货款回甲企业货款25002500美元。美元。（3 3）1010日，归还乙企业货款日，归还乙企业货款45004500美元。（美元。（4 4）1313日，进口一日，进口一批商品计批商品计40004000美元，款未付。美元，款未付。（5 5）1818日，归还短期借款日，归还短期借款13501350美元。美元。n1111月末市场汇率为月末市场汇率为1 1：7.807.80元。元。n【例【例6-46-4】P.177P.177 -178-178 集中结转集中结转n n 在逐笔结转法下，企业全月计入在逐笔结转法下，企业全月计入当期的汇兑差额为（当期的汇兑差额为（100-90-27-100-90-27-18331833）=-1850=-1850 n 在集中结转法下，企业全月的汇在集中结转法下，企业全月的汇兑损益为兑损益为-1850-1850元。元。n两种方法汇兑损益一致两种方法汇兑损益一致n（二）外汇分账制（二）外汇分账制n外汇分账制也称为原币账法，是外汇分账制也称为原币账法，是指在外汇交易发生时直接用原币指在外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行汇率折算，也记账，平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额，如果涉不反映记账本位币金额，如果涉及两种货币的交易，则用及两种货币的交易，则用“货币货币兑换兑换”账户作为两种货币账务之账户作为两种货币账务之间间n的桥梁，分别与原币的有关账的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将所有以外户对转，期末，应将所有以外币记账的各账户全部按期末市币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。有外币并汇总确认汇兑损益。有外币业务的金融企业采用这种方法。业务的金融企业采用这种方法。【例【例6-56-5】P.179P.179-180-180