财务报告基础课件

财务报告基础 财务报告基础2024/7/2812.1财务报表及要素 又称财务会计报告，是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当披露的相关信息两部分内容。财务报告财务报告财务报表财务报表其他应披露信息和资料其他应披露信息和资料会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表一、财务会计报告的定义一、财务会计报告的定义一、财务会计报告的定义一、财务会计报告的定义2023/8/1712.1 财务报表及要素 又称财务会2024/7/282二、财务报表二、财务报表资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益附注附注利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注反映反映 的的财务状况。有助于财务状况。有助于分析资产质量、偿分析资产质量、偿债能力、利润分配债能力、利润分配能力等。能力等。反映在反映在 的的经营成果、有助于经营成果、有助于分析盈利能力及其分析盈利能力及其构成与质量、构成与质量、反映反映 的的现金和现金等价物现金和现金等价物流入和流出。有助流入和流出。有助于分析现金流量和于分析现金流量和资金周转情况。资金周转情况。反映构成所有者权反映构成所有者权益的各组成部分当益的各组成部分当期的增减变动情况。期的增减变动情况。必不可少必不可少小企业可小企业可以不编制以不编制某一特定日期某一特定日期一定会计期间一定会计期间一定会计期间一定会计期间2023/8/172二、财务报表资产负债表附注利润表现金流量2024/7/283资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益附注附注利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注内容可以根据有关法律法规的规定和外部内容可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。如：企业承担的使用者的信息需求而定。如：企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等，属于非财务信息。力等，属于非财务信息。其他应披其他应披露信息和露信息和资料资料2023/8/173资产负债表附注利润表现金流量表所有者权益2024/7/284是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计对象的具体话，而会计对象则是会计要素的综合、抽象和概括。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益 利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入 费用费用 利润利润资产负债表要素，资产负债表要素，反映价值运动相反映价值运动相对静止状态的要对静止状态的要素，又叫静态要素，又叫静态要素。素。利润表要素，反利润表要素，反映价值运动显著映价值运动显著变动状态的要素，变动状态的要素，又叫动态要素。又叫动态要素。企业会计准则企业会计准则企业单位的会计要素分为六大要素：资产、负债、所有企业单位的会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（事业单位的会计要素分者权益、收入、费用和利润。（事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。）为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。）三、会计要素三、会计要素三、会计要素三、会计要素2023/8/174 是根据交易或者事项的经济特2024/7/285资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益财务状况财务状况资金的具资金的具体运用体运用资金的来资金的来源源 是指资金运动在相对静止状态时是指资金运动在相对静止状态时的自己能情况，包括资金的运用和来源两方的自己能情况，包括资金的运用和来源两方面。面。2023/8/175资产负债表财务状况资金的具体运用资金的来2024/7/2861.资产指由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，反映的是企业资金的具体运用。企业会计准则是从过去、现在和未来三个层面，对资产作出定义的。现在现在过去过去将来将来TIME2023/8/1761.资产现在过去将来TIME2024/7/2871)1)资产的特征资产的特征（1）资产是有企业过去的交易或者事项形成的（“过去”层面）这些交易或者事项包括购买、生产、建造行为、其他交易或者事项。即只有过去的交易或者事项才能产生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2009.12(现在现在)【例例】2008.122010.122008年年12月，企业月，企业购入一台购入一台机床机床，预，预计可使用计可使用5年。年。2009年年12月，企业月，企业签订一个购买合同，签订一个购买合同，于于2010年年12月购入月购入10台台设备设备。符合资产定义，在符合资产定义，在2009年末的资产负年末的资产负债表上列示债表上列示不符合资产定义，不不符合资产定义，不可以在可以在2009年末的资年末的资产负债表上列示产负债表上列示2023/8/1771)资产的特征（1）资产是有企业过去的交2024/7/288（2）资产是企业拥有或者控制的资源（“现在”层面）是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。一般情况：企业享有一般情况：企业享有资产的所有权，通常资产的所有权，通常表明企业能够排他性表明企业能够排他性地从资产中获取经济地从资产中获取经济利益。判断资产是否利益。判断资产是否存在时，所有权是考存在时，所有权是考虑的首要因素。虑的首要因素。特殊情况：企业不享有特殊情况：企业不享有资产所有权，但控制了资产所有权，但控制了资产，同样表明企业能资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利够从资产中获取经济利益。益。例如，以例如，以融资租赁融资租赁方式方式租入的固定资产，应视租入的固定资产，应视为自有资产核算和管理。为自有资产核算和管理。2023/8/178（2）资产是企业拥有或者控制的资源（“现2024/7/289（3）资产预期会给企业带来经济利益（“未来”层面）指资产具有在未来期间直接或者间接为企业带来现金和现金等价物的能力，这是资产要素的最本质特征。既可以来自日常的生产经营活动，也可以来自非日常活动。既可以来自日常的生产经营活动，也可以来自非日常活动。经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式，也可以经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式，也可以是通过转化才能成为现金或者现金等价物的形式。是通过转化才能成为现金或者现金等价物的形式。既可以是增加现金或者现金等价物的流入，也可以是减少既可以是增加现金或者现金等价物的流入，也可以是减少现金或者现金等价物的流出。现金或者现金等价物的流出。2023/8/179（3）资产预期会给企业带来经济利益（“未2024/7/2810关于关于“现金现金”和和“现金等价物现金等价物”的的概念概念现金：包括库存现金、银行存款、其他货币现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。资金。特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。值变动风险极小；支付能力强。现金等价物：视同现金，如交易性金融资产现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。中的短期股票、债券投资等。特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。风险很小；支付能力较强。2023/8/1710关于“现金”和“现金等价物”的概念现金2024/7/28112 2）资产的分类）资产的分类资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产（1）流动资产）流动资产概念：概念：是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，主要为了交易目的而持有或者预计自资产负债耗用，主要为了交易目的而持有或者预计自资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。限制的现金或现金等价物。2023/8/17112）资产的分类资产流动资产非流动资产（2024/7/2812营业周期指企业的资金随着生产经营活动的进行，从货币资金开始，中间经历储备资金、生产资金、成品资金各种形式，又回到货币资金形式所需要的时间。一般行业企业的一个营业周期不超过一年，特殊行业企业的营业周期超过一年。一个营业周期一个营业周期一般行业企业的营业周期一般行业企业的营业周期特殊行业企业的营业周期特殊行业企业的营业周期1月月1日日12月月31日日2023/8/1712营业周期指企业的资金随着生产经营活2024/7/2813变现从现有形态变为货币资金。耗用在经营中被消耗使用掉。货币资金（现金货币资金（现金+银行银行存款）存款）交易行金融资产交易行金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付款项预付款项应收利息应收利息其他应收款其他应收款存货（原材料存货（原材料+生产成生产成本本+库存商品）库存商品）强强弱弱流流动动资资产产流动资产的组成流动资产的组成以交易为目的购以交易为目的购入的准备随时售入的准备随时售出的股票等出的股票等应收账款：应收账款：赊销商品暂未收款赊销商品暂未收款预付款项：预付款项：订购商品预交款项订购商品预交款项应收账款应收账款预付款项预付款项应付账款应付账款预收款项预收款项甲企业甲企业的资产的资产乙企业乙企业的负债的负债2023/8/1713变现从现有形态变为货币资金。货币资2024/7/2814（2）非流动资产概念：流动资产以外的资产。指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。有至到期的非衍生金融资产。指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值难以可靠计量的权益性投资。市场中没有报价、公允价值难以可靠计量的权益性投资。指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产；二是使用寿命超过一个会计年度的资产。或经营管理而持有的资产；二是使用寿命超过一个会计年度的资产。指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，如：专指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，如：专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权。（注：商誉不属利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权。（注：商誉不属于无形资产）于无形资产）组成：组成：2023/8/1714（2）非流动资产A.持有至到期投资指到2024/7/28152.2.负债负债是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务，也是从过去、现在和未来三个层面对负债作出定义。1）特征（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（“过去”层面）2023/8/17152.负债 是指由企业过去的2024/7/28162009.12(现在现在)【例例】2008.122010.122009年年11月，企业购月，企业购入一台机床，价格为入一台机床，价格为20 000元元，款项三个，款项三个月后付。月后付。2009年年12月，企业与月，企业与供应商约定，于供应商约定，于2010年年12月购入月购入10台设备，台设备，价格为价格为30 000元元。符合负债定义，在符合负债定义，在2009年末的资产负年末的资产负债表上列示债表上列示不符合负债定义，不不符合负债定义，不可以在可以在2009年末的资年末的资产负债表上列示产负债表上列示 只有过去的交易或者事项才形成负债，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。易或者事项，不形成负债。2023/8/17162009.12(现在)【例】20082024/7/2817（2）负债是企业承担的现时义务（“现在”层面）指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。法定义务：法定义务：指对其指对其具有约束力的合同具有约束力的合同或者法律法规规定或者法律法规规定的义务，通常必须的义务，通常必须依法执行。依法执行。如：应付账款、银如：应付账款、银行借款、应交税费行借款、应交税费等。等。推推定定义义务务：指指根根据据企企业业多多年年来来的的习习惯惯做做法法、公公开开的的承承诺诺或或者者公公开开宣宣布布的的政政策策而而导导致致企企业业将将承承担担的的责责任任，这这些些责责任任也也使使有有关关各各方方形形成成了了企企业业将将履履行行义义务务 的的 合合 理理 预预 期期。如如：保保 修修 服服 务务。2023/8/1717（2）负债是企业承担的现时义务（“现在2024/7/2818（3）负债预期会导致经济利益流出企业（“未来”层面）负债转负债转资本资本部分转部分转移资产、移资产、部分提部分提供劳务供劳务提供提供劳务劳务实物实物资产资产现金现金经济利经济利益流出益流出形式形式2023/8/1718（3）负债预期会导致经济利益流出企业（2024/7/28192）负债的分类负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债预计在一个正常营业周期内清偿、预计在一个正常营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有、或或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。负债表日后一年以上的负债。流动负债以外的负债。流动负债以外的负债。短期负债短期负债应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款2023/8/17192）负债的分类负债流动负债非流动负债预2024/7/28203.3.所有者权益所有者权益概念：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益，既可以反应所有者投入资本的保值增值情况，提现了保护债权人权益的理念。资产资产债权人权益债权人权益(第一权益第一权益)由负债形成由负债形成由投资形成由投资形成所有者权益所有者权益(剩余权益剩余权益)2023/8/17203.所有者权益概念：企业资产扣除负债后2024/7/28211）所有者权益的特征（2）企业清算时，只）企业清算时，只有在清偿所有负债后，有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者权益才返还给所有者。所有者。（1）除非发生减资、）除非发生减资、清算或分派现金股利，清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有企业不需要偿还所有者权益。者权益。（3）所有者凭借所有）所有者凭借所有者权益能够参与企业者权益能够参与企业利润的分配。利润的分配。2023/8/17211）所有者权益的特征所有者权益（2）企2024/7/28222 2）所有者权益的来源构成）所有者权益的来源构成所有者权益所有者权益投入资本投入资本留存收益留存收益直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失注册资本注册资本（或股本）（或股本）资本（或资本（或股本）溢价股本）溢价盈余公积盈余公积未利润分配未利润分配实收资本（或实收资本（或实收股本）：实收股本）：投资者直接投投资者直接投入企业部分入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中资本在投入过程中的增值和直接计入的增值和直接计入所有者权益的利得所有者权益的利得和损失和损失盈余公积：盈余公积：按规定比例从按规定比例从实现利润中提实现利润中提取部分取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但本年已实现但留待以后年度留待以后年度分配部分分配部分2023/8/17222）所有者权益的来源构成所有者权益投入2024/7/2823利得和损失利得和损失利得：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得（利得（损失）损失）直接计入直接计入所有者权益所有者权益的利得（损失），在的利得（损失），在资产负债资产负债表表中反映。如：可供出售金融资产的公允价值变动中反映。如：可供出售金融资产的公允价值变动额。额。直接计入直接计入当期损益当期损益的利得（损失），现在的利得（损失），现在利润表利润表中中反映，再转到反映，再转到资产负债表资产负债表。如：流动资产盘盈或盘。如：流动资产盘盈或盘亏、出售固定资产等。亏、出售固定资产等。2023/8/1723利得和损失利得：企业的非日常活动所形2024/7/2824利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润经营成果经营成果 指企业在一定时期内利用资产指企业在一定时期内利用资产从事经营活动所取得的成果，是企业资金运从事经营活动所取得的成果，是企业资金运动显著变动状态的体现。反映企业经营成果动显著变动状态的体现。反映企业经营成果的会计要素是收入、费用和利润三项。的会计要素是收入、费用和利润三项。2023/8/1724利润表经营成果 2024/7/28254.4.收入收入概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主营业务收入：企主营业务收入：企业为完成其经营目业为完成其经营目标所从事的主要经标所从事的主要经营活动取得的收入。营活动取得的收入。不同的行业具有不不同的行业具有不同的主营业务。经同的主营业务。经常发生、在收入中常发生、在收入中占较大比重。占较大比重。其他业务收入：企其他业务收入：企业除主要经营业务业除主要经营业务以外的其他经营活以外的其他经营活动取得的收入。不动取得的收入。不常发生，所占比重常发生，所占比重较小。较小。2023/8/17254.收入概念：是指企业在日常活动中形成2024/7/2826收入的特征：1）收入是企业在日常活动中产生的经济利益流入。日常活动企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；服务性企业提供服务。收入收入VSVS利得利得2023/8/1726收入的特征：收入VS利得2024/7/28272）收入会导致所有者权益的增加不会导致所有者权益增加的经济流入不是收入。如银行借款、企业代税务机关收取的税款等。结转结转2023/8/17272）收入会导致所有者权益的增加收入-费2024/7/28283）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入所有者投资所有者投资所有者权益所有者权益收入收入增加增加增加增加2023/8/17283）收入是与所有者投入资本无关的经济利2024/7/28295.5.费用费用概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。资产减资产减值损失值损失财务财务费用费用管理管理费用费用销售销售费用费用营业税营业税金及附金及附加加其他业其他业务成本务成本主营业主营业务成本务成本费用费用2023/8/17295.费用概念：指企业在日常活动中发生的2024/7/2830费用的特征费用的特征1）费用是企业在日常活动中形成的经济利益流出这里的日常活动的界定与收入定义涉及的日常活动的界定是一样的。费用费用VSVS损失损失2023/8/1730费用的特征1）费用是企业在日常活动中形2024/7/28312）费用会导致所有者权益的减少不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不属于费用。如：用银行存款购买资产。3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用可能会减少企业资产、增加负债，或二者兼而有之。2023/8/17312）费用会导致所有者权益的减少2024/7/28326.6.利润利润概念：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。A.收入收入-费用：日常活动的业绩费用：日常活动的业绩B.直接计入当期利润的利得和直接计入当期利润的利得和损失：非日常活动的业绩损失：非日常活动的业绩评价企业管评价企业管理层业绩的理层业绩的重要指标重要指标2023/8/17326.利润概念：企业在一定会计期间的经营2024/7/2833四、会计等式四、会计等式四、会计等式四、会计等式概念：会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式2023/8/1733四、会计等式概念：会计等式是反映会计要2024/7/2834静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益反应资金运动相对静态时的会计等式，是最基反应资金运动相对静态时的会计等式，是最基本的会计等式，又称为存量会计等式。这一等本的会计等式，又称为存量会计等式。这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。债表的依据。债权人权益债权人权益 所有者权益所有者权益权益权益 资金占用资金占用资金来源资金来源同一笔资金的同一笔资金的两个方面两个方面2023/8/1734会计静态会动态会资产=负债+所2024/7/2835基于静态会计等式的几种经济业务类型1.等式两边 等额增加资产、负债同增，如：借入款项资产、所有者同增，如：收到投资 2.等式两边 等额减少资产、负债同减，如：偿还借款资产、所有者同减，如：归还投资3.同一会计要素内部转移资产，如：用现金购入原材料负债，如：应付票据转入应付账款所有者权益，如：资本公积转增实收资本4.等式右边一增一减 负债增加、所有者权益减少，如：宣告分派利润负债减少、所有者权益增加，如：债务转投资2023/8/1735基于静态会计等式的几种经济业务类型1.2024/7/2836静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式反应资金动态运动的结果，又称为增量会计等反应资金动态运动的结果，又称为增量会计等式。企业经过一定时期的生产经营，其结果的式。企业经过一定时期的生产经营，其结果的主要部分等于收入扣除费用后的余额，对于非主要部分等于收入扣除费用后的余额，对于非日常活动的利得和损失，按会计准则的规定计日常活动的利得和损失，按会计准则的规定计入当期损益的部分也应该计入。这一等式是编入当期损益的部分也应该计入。这一等式是编制利润表的依据。制利润表的依据。利润利润=收入收入-费用费用+（计入当期损益的利得（计入当期损益的利得-计入当期损益的损失）计入当期损益的损失）变动的结果会增加资产、权益变动的结果会增加资产、权益利得和损失并不属于会计要素利得和损失并不属于会计要素2023/8/1736会计静态会动态会反应资金动态运动的结果2024/7/28372.2 会计基本假设与记账基础是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定，又称为会计核算的基本前提。一、会计基本假设一、会计基本假设1.会计主体会计主体 2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期 4.货币计量货币计量会计基本会计基本假设假设2023/8/17372.2 会计基本假设与记账基础 2024/7/28381.1.会计主体假会计主体假设设会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是指进行会计工作服务的特定单位，又称为会计实体。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。2023/8/17381.会计主体假设会计主体 是指企业2024/7/2839甲企业甲企业（母公司）（母公司）区分区分会计主体会计主体、会计主体所有者会计主体所有者和和其他会其他会计主体计主体的交易或者事项的交易或者事项【例例】A企业是甲企业的子公司，甲企业对企业是甲企业的子公司，甲企业对A企业销售企业销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。一批商品，货款未收，不考虑相关税费。应应收收账账款款应应付付账账款款借：借：应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：原材料借：原材料 贷：贷：应付账款应付账款【例例】A企业和企业和B企业不存在关联关系，企业不存在关联关系，B企业对企业对A企业企业销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。借：借：应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：原材料借：原材料 贷：贷：应付账款应付账款应应收收账账款款应应付付账账款款2023/8/1739A企业B企业甲企业区分会计主体、会计主2024/7/2840区分法律主体和会计主体区分法律主体和会计主体A母公司母公司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体一般来说，法律主体必然是会计主体，但会一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。计主体不一定是法律主体。2023/8/1740区分法律主体和会计主体A母公司A1A22024/7/2841持续经营，是指一般情况下，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。这是在时间范围内设定的会计假设。2.2.持续经营假持续经营假设设可预见的将来可预见的将来持续经营假设下，企业可以进行固持续经营假设下，企业可以进行固定资产折旧、以历史成本为基础对定资产折旧、以历史成本为基础对资产计价、采用权责发生制等。资产计价、采用权责发生制等。若有确凿证据表明企业不能持续经营时，若有确凿证据表明企业不能持续经营时，会计确认、计量和报告将以特殊的程序会计确认、计量和报告将以特殊的程序进行。如：采用清算价格对资产计价等。进行。如：采用清算价格对资产计价等。2023/8/1741持续经营，是指一般情况下，在可以预见的2024/7/2842会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动认为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。目的：结算盈亏，按期编制财务报告。3.3.会计分期会计分期1月月1日日12月月31日日月度月度季度季度半年度半年度年度年度中期中期会计会计期间期间年度：我国规定以年度：我国规定以公历年公历年确定会计年度，即确定会计年度，即1月月1日至日至12月月31日日中期：短于一个完整的会计年度的报告期间中期：短于一个完整的会计年度的报告期间2023/8/1742会计分期，是指将一个企业持续经营的生产2024/7/28434.4.货币计量货币计量计量尺度计量尺度货币计量货币计量实物计量实物计量劳动计量劳动计量选择货币为基础进行计量的原因选择货币为基础进行计量的原因：由货币本身的属性决定，货：由货币本身的属性决定，货币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。而其他有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。而其他计量尺度只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量计量尺度只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较。上进行汇总和比较。货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。经营活动。2023/8/17434.货币计量计量尺度货币计量实物计量劳2024/7/2844二、会计记账基础二、会计记账基础会计会计记账记账基础基础权责发生制（应收应付制、权责发生制（应收应付制、应计制）：应计制）：概念：概念：凡是当期已经实现的收凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。的收入和费用。适用范围：适用范围：企业单位、事业单企业单位、事业单位的经营业务。位的经营业务。收付实现制（实收实付制、收付实现制（实收实付制、现金制）：现金制）：概念：概念：凡是本期实际收到款项凡是本期实际收到款项的收益和支出款项的费用，不的收益和支出款项的费用，不论经济权利、经济责任是否应论经济权利、经济责任是否应属于本期，均作为本期的收入属于本期，均作为本期的收入和费用处理。和费用处理。适用范围：适用范围：行政单位、事业单行政单位、事业单位的非经营业务。位的非经营业务。2023/8/1744二、会计记账基础会计记账基础权责发生制2024/7/2845对权责发生制和收付实现制的理解对权责发生制和收付实现制的理解1月月 2月月 3月月 4月月 销售商品，货款销售商品，货款3 000元约定于元约定于3月月份支付份支付支付支付2、3、4三三个月份财产保险个月份财产保险费费1 200元元权责发生制：权责发生制：已获得收款权利，确已获得收款权利，确认为认为1月份的收入月份的收入。收付实现制：收付实现制：于于3月份实际收到货款月份实际收到货款时才确认收入。时才确认收入。权责发生制：权责发生制：1月份不受益，不确认月份不受益，不确认费用；于费用；于2、3、4月实际收益时分月实际收益时分摊费用各摊费用各400元。元。收付实现制：收付实现制：于于1月份实际支付保险月份实际支付保险费时就确认费用。费时就确认费用。2023/8/1745对权责发生制和收付实现制的理解1月 2024/7/28462.3 会计要素的确认与计量概念：会计确认将经济事项作为资产、负债、收入和费用等要素，正式加以记录和列入报表的过程，即把交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。一、会计要素确认一、会计要素确认销售商品，收销售商品，收到货款到货款5 000元元借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000交交易易或或事事项项会会计计信信息息资产要素资产要素收入要素收入要素会计确认会计确认2023/8/17462.3 会计要素的确认与计量概念：会2024/7/2847会计要素确认的原则既要符合会计要素的定义，又要同时满足以下的确认条件：（1）相关的经济利益很可能流入或流出企业；）相关的经济利益很可能流入或流出企业；（2）经济利益流入或者流出的金额能够可靠计）经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。量。2023/8/1747会计要素确认的原则（1）相关的经济利益2024/7/28481.资产的确认资产的确认（1）要符合资产的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、）要符合资产的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件：A.与该资源有关经济利益很可能流与该资源有关经济利益很可能流 入企业；入企业；B.该资源的成本或者价值能够可靠该资源的成本或者价值能够可靠 地计量。地计量。2.负债的确认负债的确认（1）要符合负债的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、）要符合负债的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务。预期会导致经济利益流入企业的现时义务。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件：A.与该义务有关经济利益很可能流与该义务有关经济利益很可能流 出企业；出企业；B.未来流出的经济利益的金额能够未来流出的经济利益的金额能够 可靠地计量。可靠地计量。2023/8/17481.资产的确认2.负债的确认2024/7/28493.所有者权益的确认所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。4.收入的确认收入的确认（1）要符合收入的定义，即企业在日常活动中形成的、会导致）要符合收入的定义，即企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件：A.与收入相关的经济利益应当很可能与收入相关的经济利益应当很可能 流入企业；流入企业；B.经济利益流入企业的结果会导致经济利益流入企业的结果会导致 资产的增加或者负债的减少；资产的增加或者负债的减少；C.经济利益的流入额能够可靠地计量。经济利益的流入额能够可靠地计量。2023/8/17493.所有者权益的确认4.收入的确认A.2024/7/28505.费用的确认（1）要符合费用的定义，即企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）同时满足以下条件：A.与费用相关的经济利益应当很可能流入企业；B.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；C.经济利益的流出额能够可靠地计量。2023/8/17505.费用的确认2024/7/28516.利润的确认利润的确认 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。因此利润的确认主要依赖于收利润的利得和损失等。因此利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。2023/8/17516.利润的确认2024/7/2852二、会计要素的计量二、会计要素的计量二、会计要素的计量二、会计要素的计量概念：会计计量是指采用一定的尺度确定会计要素的增减变动，即对经营事项所涉及的会计要素进行数量上的反映，包括货币计量、实物计量和劳动计量。计量尺度计量尺度货币计量货币计量实物计量实物计量劳动计量劳动计量2023/8/1752二、会计要素的计量概念：会计计量是指采2024/7/2853会计要素的计量属性会计要素的计量属性2023/8/1753会计要素的计量属性2024/7/2854（接上表）（接上表）2023/8/1754（接上表）2024/7/28552.4 会计信息质量要求一、概念一、概念 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，又称为会计信息质量特征。又称为会计信息质量特征。会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于实质重于形式形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性首要质首要质量要求量要求次级质次级质量要求量要求2023/8/17552.4 会计信息质量要求一、概念 2024/7/2856二、内容二、内容可靠性可靠性客观性客观性可验可验证性证性完整性完整性如实反映所发生如实反映所发生的交易或事项的交易或事项以实际发生的交易或以实际发生的交易或事项为依据进行确认、事项为依据进行确认、计量，不得虚构计量，不得虚构保证会计信息的完整保证会计信息的完整性，包括财务表表和性，包括财务表表和附注内容等的完整性附注内容等的完整性1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠、内容完整。2023/8/1756二、内容可靠性客观性可验完整性如实反映2024/7/28572.2.相关性相关性 企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。预测。相关性相关性决策有用性决策有用性反反馈馈价价值值预预测测价价值值对于相关性的主体财务报告对于相关性的主体财务报告使用者来说，应该满足所有使用者来说，应该满足所有信息使用者的通用信息。信息使用者的通用信息。能够把过去决策所能够把过去决策所产生的实际效果反产生的实际效果反馈给决策者，以验馈给决策者，以验证过去决策是否有证过去决策是否有误。误。帮助决策者预测未帮助决策者预测未来的可能结果，提来的可能结果，提高决策的准确性。高决策的准确性。2023/8/17572.相关性相关性决策有用性反预对于相关2024/7/28583.3.可理解性可理解性 企业提供的信息应当清晰、明了，能够被各方的企业提供的信息应当清晰、明了，能够被各方的财务报告使用者理解和使用。财务报告使用者理解和使用。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益附注附注利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注其他应披其他应披露信息和露信息和资料资料清晰、明清晰、明了，能够了，能够被各方的被各方的财务报告财务报告使用者理使用者理解和使用。解和使用。2023/8/17583.可理解性资产负债表附注利润表现金流2024/7/28594.4.可比性可比性 企业提供的信息应当相互可比。企业提供的信息应当相互可比。同一企业不同时期可比同一企业不同时期可比 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。应当采用一致的会计政策，不得随意变更。TIME不同企业相同会计期间可比不同企业相同会计期间可比 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照统一的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。使不同企业按照统一的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。口径一致、相互可比口径一致、相互可比2023/8/17594.可比性同一企业不同时期可比TIME2024/7/28605.5.实质重于形式实质重于形式 指经济实质大于法律形式，要求企业应当指经济实质大于法律形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅以交易或者事项的法律形计量和报告，不能仅以交易或者事项的法律形式为依据。式为依据。售后以固定价格回购商品，不应当确认销售收入；售后以固定价格回购商品，不应当确认销售收入；融资租入的固定资产应视为自有资产进行核算管理。融资租入的固定资产应视为自有资产进行核算管理。【例例】2023/8/17605.实质重于形式售后以固定价格回购商品2024/7/28616.6.重要性重要性 企业提供的会计信息一方面对于所有重企业提供的会计信息一方面对于所有重要交易或者事项要加以充分、准确的反映，要交易或者事项要加以充分、准确的反映，另一方面对于次要的交易或者事项可以适当另一方面对于次要的交易或者事项可以适当简化处理。简化处理。重重要要性性性质性质金额金额具有具有重要性重要性的会计信息是指财务报告的会计信息是指财务报告如果省略或者错误会影响使用者作出如果省略或者错误会影响使用者作出决策的那些会计信息。决策的那些会计信息。2023/8/17616.重要性重性质金额具有重要性的会计信2024/7/28627.7.谨慎性谨慎性 企业进行会计确认、计量和报告应当保持应有企业进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，对于可能发生的交易或者事项，不允许高的谨慎，对于可能发生的交易或者事项，不允许高估资产或者收益、不允许低估负债或费用，又称为估资产或者收益、不允许低估负债或费用，又称为稳健性要求。稳健性要求。8.8.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者拖后，进行会计确认、计量和报告，不得提前或者拖后，即保证会计信息的时效性。即保证会计信息的时效性。及时收集及时收集及时处理及时处理及时传递及时传递2023/8/17627.谨慎性8.及时性及时收集及时处理及