第四章金融资产应收款项课件

第四章第四章 金融资产金融资产应收款项应收款项一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款 1 一、应收票据及票据贴现一、应收票据及票据贴现（1）商商业业汇汇票票：是是收收款款人人或或付付款款人人（或或承承兑兑申申请请人人）签签发发，由由承承兑兑人人承承兑兑，并并于于到到期期日日向向收收款款人人或或被被背背书书人人支支付付款项的票据。款项的票据。商业汇票按其承兑人的不同分为：商业汇票按其承兑人的不同分为：商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票：商业承兑汇票：由银行以外的人或单位承兑的由银行以外的人或单位承兑的 银行承兑汇票：银行承兑汇票：经银行审查同意承兑的票据经银行审查同意承兑的票据 2 什么是背书？什么是背书？是是指指票票据据持持有有人人在在票票据据到到期期前前转转让让时时，在在票票据据背背面面签签名盖章，以明确责任的手续。名盖章，以明确责任的手续。A、银银行行本本票票、银银行行汇汇票票、商商业业汇汇票票、转转账账支支票票（在在批批准的地区）都可以背书转让。准的地区）都可以背书转让。B、在在票票据据到到期期时时，被被背背书书人人可可以以持持票票据据到到其其开开户户银银行行办办理理收收款款，如如果果付付款款人人到到期期无无款款支支付付，则则背背书书人人负负有有连连带带的付款责任。的付款责任。3 （2）签发商业汇票应注意的问题：）签发商业汇票应注意的问题：A、只只有有以以合合法法的的商商品品交交易易才才可可签签发发商商业业汇汇票票，不不得得签签发无商品交易的汇票。发无商品交易的汇票。B、用商业汇票的单位必须是法人，必须要有经济合同。用商业汇票的单位必须是法人，必须要有经济合同。C、商商业业汇汇票票承承兑兑后后，承承兑兑人人负负有有到到期期无无条条件件支支付付票票款款的责任。（的责任。（5的罚款，不少于的罚款，不少于50元）元）D、商业汇票一律户记名，允许背书转让。商业汇票一律户记名，允许背书转让。E、商商业业汇汇票票承承兑兑期期限限，由由交交易易双双方方商商定定，最最长长不不超超过过6个个月月，如如属属分分期期付付款款，应应一一次次签签发发若若干干张张不不同同期期限限的的汇汇票。票。4 注意：注意：商业汇票核算设置科目商业汇票核算设置科目：“应收票据应收票据”“应付票据应付票据”5 应收票据及贴现应收票据及贴现（一）应收票据概念、种类及价值（一）应收票据概念、种类及价值 1、应应收收票票据据：是是指指企企业业采采用用商商业业汇汇票票结结算算方方式式销销售售商商品品、产产品品而而收收到到的的商商业业汇汇票票，是是收收款款人人或或付付款款人人（或或承承兑兑申申请请人人）签签发发，由由承承兑兑人人承承兑兑，并并于于到到期期日日向向收收款款人人或或被被背背书书人支付款项的票据。人支付款项的票据。2、我我国国现现行行制制度度规规定定，应应收收票票据据按按面面值值计计价价入入账账，即即以以其票面金额入账。其票面金额入账。3、在在我我国国应应收收票票据据实实务务中中，不不对对应应收收票票据据计计提提坏坏账账准准备备。6（二）应收票据利息和票据到期日（二）应收票据利息和票据到期日1、利利息息：带带息息票票据据的的利利息息，对对收收款款人人来来说说是是一一种种收收入入，对对付付款款人人来说是一种费用。来说是一种费用。应收票据的利息，一般按年利率计算。应收票据的利息，一般按年利率计算。其公式为：其公式为：利息本金利息本金利率利率期限期限2、票据期限票据期限 （1）按按月月计计算算。票票据据期期限限按按月月表表示示时时，以以应应到到期期月月份份中中与与出出票票日日相相同同的的那那一一天天为为到到期期日日，如如4月月15日日签签发发的的1个个月月票票据据，5月月15日日到期；月末签发的票据。到期；月末签发的票据。7 如如果果是是月月末末到到期期的的，不不论论月月份份大大小小，以以到到期期月月份份的的月月末末一一天天为为到到期期。如如1月月31日日签签发发票票据据，期期限限为为1个个月月的的票票据据于于2月月28日日到到期期（闰闰年年为为2月月29日日），期期限限为为两两个个月月的的票票据据于于3月月31日到期，期限为日到期，期限为3个月的票据于个月的票据于4月月30日到期。日到期。与与此此同同时时，计计算算利利息息使使用用的的利利率率要要换换算算成成月月利利率率（年年利率利率12）。）。8 （2）按按日日计计算算。票票据据期期限限按按日日表表示示时时，应应从从出出票票日日起起按按实实际际天天数数计计算算，通通常常出出票票日日和和到到期期日日，只只能能算算其其中中的的一一天，即天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例例如如，4月月15日日签签发发的的90天天票票据据，则则到到期期日日为为：90天天4月月份份余余天天数数5月月份份实实有有天天数数6月月份份实实有有天天数数=90（3015）3130=14。可见，该票据于。可见，该票据于7月月14日到期。日到期。计算利息使用的年利率，要换算成日利率计算利息使用的年利率，要换算成日利率 （年利率（年利率360）。）。9 （三）应收票据核算使用的会计科目（三）应收票据核算使用的会计科目 设置设置“应收票据应收票据”账户账户进行应收票据的总分类核算。进行应收票据的总分类核算。设置设置“商业承兑汇票商业承兑汇票”和和“银行承兑汇票银行承兑汇票”明细账。明细账。该账户：借方登记收到的应收票据金额；该账户：借方登记收到的应收票据金额；贷方登记到期收回的票面金额；贷方登记到期收回的票面金额；余额在借方，反映尚未收到的应收票据的金额余额在借方，反映尚未收到的应收票据的金额 带息应收票据应于期末按照本金（或票面价值）与确带息应收票据应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率定的利率计算的利息，增加计算的利息，增加“应收票据应收票据”账面金额。账面金额。10 （四）应收票据业务的会计处理（四）应收票据业务的会计处理 例例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，增值税率元，增值税率为为17%，甲企业收到乙企业已承兑的，甲企业收到乙企业已承兑的3个月到期的商业汇票一张，个月到期的商业汇票一张，面值为面值为117000元，由甲企业编制如下会计分录：元，由甲企业编制如下会计分录：（1）收到商业汇票时：）收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 （2）3个月到期后，收到乙企业支付票款：个月到期后，收到乙企业支付票款：借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 11（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款：）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款：借：应收账款借：应收账款 117000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 假假如如，上上述述商商业业承承兑兑汇汇票票为为带带息息票票据据，票票面面率率为为12%，则甲企业应编制如下会计分录：则甲企业应编制如下会计分录：（1）收收到到票票据据时时的的账账务务处处理理与与不不带带息息票票据据的的账账务务处处理理相同。相同。（2）每月计提利息为）每月计提利息为11700012%12=1170元元 借：应收票据借：应收票据 1170 贷：财务费用贷：财务费用 1170 12（3）3个月到期，收到乙企业付款：个月到期，收到乙企业付款：借：银行存款借：银行存款 120510 贷：应收票据贷：应收票据 120510 （4）商业汇票到期，乙企业无力付款：）商业汇票到期，乙企业无力付款：借：应收账款借：应收账款 120510 贷：应收票据贷：应收票据 12051013（五）应收票据贴现（五）应收票据贴现 1、应收票据贴现、应收票据贴现 概念概念（1）贴贴现现：是是指指汇汇票票持持有有人人将将未未到到期期的的商商业业汇汇票票交交给给银银行行，银银行行受受理理后后，从从票票面面金金额额中中扣扣除除按按银银行行的的贴贴现现率率计计算算确确定定的的贴贴现现息息，将将余余额额付付给给贴贴现现企企业业，作作为为银银行行对对企企业业的的一种短期贷款。一种短期贷款。（2）贴现率：贴现率：银行贴现时所用利率称为贴现率。银行贴现时所用利率称为贴现率。142、应收票据贴现利息和贴现净额的计算步骤、应收票据贴现利息和贴现净额的计算步骤（1）计算应收票据的到期价值计算应收票据的到期价值 不带息票据不带息票据的到期价值的到期价值=面值面值 带息票据带息票据的到期价值的到期价值=面值面值+利息。利息。（2）计算贴现期计算贴现期 指贴现日到到期日的天数（到期日计入，贴现日不计入）。指贴现日到到期日的天数（到期日计入，贴现日不计入）。（3）计算贴现息计算贴现息 贴贴现现息息是是指指银银行行贴贴现现所所扣扣的的利利息息称称为为银银行行贴贴现现息息，银银行行贴贴现现票票据据时，从到期值中扣除自贴现日到到期日的利息。时，从到期值中扣除自贴现日到到期日的利息。贴现息贴现息=票据的到期值票据的到期值 贴现率贴现率 贴现期。贴现期。（4）计算贴现所得净额计算贴现所得净额 贴现所得净额贴现所得净额=票据到期值票据到期值 贴现息。贴现息。15 例例2：某某企企业业一一张张面面值值为为10000元元、利利率率为为9%、90天天到到期期的的带带息息应应收收票票据据，企企业业已已持持有有30天天，现现按按12%贴贴现现率率进行贴现，该企业贴现所得净额的计算过程如下：进行贴现，该企业贴现所得净额的计算过程如下：票票据据到到期期价价值值=面面值值+利利息息=10000+100009%90360=10255元元 贴现期贴现期=9030=60天天 贴现息贴现息=1022512%60360=204.5元元 贴现所得净额贴现所得净额=10225204.5=10020.5元元 16 3、应收票据贴现的账务处理、应收票据贴现的账务处理 例例3：某某企企业业1997年年5月月1日日取取得得面面值值20000元元、三三个个月月到到期期的的不不带带息息应应收收票票据据，当当年年6月月1日日该该企企业业持持该该票票据据向向银银行行贴贴现现，贴贴现现率率为为12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值票据到期值=票据面值票据面值=20000（元）（元）贴现息贴现息=2000012%212=400（元）（元）贴现净额贴现净额=20000400=19600（元）（元）根据上述计算结果，编制如下会计分录：根据上述计算结果，编制如下会计分录：（不带追索权的）（不带追索权的）借：银行存款借：银行存款 19600 财务费用财务费用 400 贷：应收票据贷：应收票据 2000017 假假设设上上例例中中贴贴现现的的票票据据为为带带息息票票据据，年年利利率率为为10%，其其他他条条件件不不变变，则则该该票票据据的的到到期期值值、贴贴现现息息和和贴贴现现净净额额计计算如下：算如下：票据到期值票据到期值=20000+2000010%312=20500（元）（元）贴现息贴现息=2050012%212=410（元）（元）贴现净额贴现净额20500410=20090（元）（元）根据上述计算结果，编制如下会计分录：根据上述计算结果，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 20090 贷：应收票据贷：应收票据 20000 财务费用财务费用 9018 如果是带追索权的应收票据贴现：如果是带追索权的应收票据贴现：借：银行存款借：银行存款 20090 贷：短期借款贷：短期借款 20090 付款人到期支付票款，贴现企业应作如下会计分录：付款人到期支付票款，贴现企业应作如下会计分录：借：短期借款借：短期借款 20090 贷：应收票据贷：应收票据 20000 财务费用财务费用 9019 贴贴现现的的商商业业汇汇票票到到期期，付付款款人人如如期期清清偿偿时时，贴贴现现企企业应在应收票据备查簿中注销。业应在应收票据备查簿中注销。20 课堂案例教与学课堂案例教与学 2001年年6月月1日日，某某企企业业销销售售商商品品收收到到面面值值10 000元元，票面利率票面利率6%，期限，期限6个月的商业汇票。个月的商业汇票。10月月2日日，该该企企业业将将上上述述票票据据拿拿到到银银行行贴贴现现，贴贴现现率为率为8%。该该企企业业对对商商业业汇汇票票只只在在半半年年度度末末计计提提利利息息，6月月30日对票据计提利息日对票据计提利息50元。元。要要求求：计计算算票票据据贴贴现现息息，贴贴现现净净额额，对对10月月份份财财务务费费用的影响金额并做会计处理用的影响金额并做会计处理 21 计算：计算：贴现期贴现期=29+30+1=60 票据到期值票据到期值=10000（1+6%612）=10300 贴现利息贴现利息=103008%60360=137 贴现净额贴现净额=10300137=10163 票据帐面价值票据帐面价值=10000+50=10050 对对10月份财务费用的影响月份财务费用的影响=1016310050=113（贷方）（贷方）22 核算：核算：借：应收票据借：应收票据 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14536月月30日日 借：应收票据借：应收票据 50 贷：财务费用贷：财务费用 5010月月2日日 借：银行存款借：银行存款 10163 贷：应收票据贷：应收票据 10050 财务费用财务费用 113 23（六（六）应收票据转让）应收票据转让 前述：应收票据可以背书转让前述：应收票据可以背书转让 例例题题，4月月10日日，采采购购材材料料买买价价10000，增增值值税税170，支支付付一一张张5月月10到到期期的的银银行行承承兑兑商商业业汇汇票票 10000（不不带带息息），余款以库存现金支付。余款以库存现金支付。借：材料采购借：材料采购 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 贷：应收票据贷：应收票据 10000 库存现金库存现金 170 24 二、二、应收账款及坏账准备应收账款及坏账准备 应应收收账账款款：是是指指企企业业在在正正常常的的经经营营过过程程中中,因因销销售售商商品品或或提提供供劳劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。(一）应收账款的确认一）应收账款的确认 1、应收账款金额的确认：企业会计制度规定：应收账款金额的确认：企业会计制度规定：“应收及预应收及预付款项应当按付款项应当按实际发生额实际发生额记账记账，并按照往来户名等设置明细账。，并按照往来户名等设置明细账。”2、应应收收账账款款确确认认时时间间：在在商商品品、产产品品已已经经交交付付，劳劳务务已已经经提提供供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款的入账金额。合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款的入账金额。一般情况下，一般情况下，买卖双方在成交时按实际金额记账。买卖双方在成交时按实际金额记账。25（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理 1、某某企企业业向向大大华华公公司司销销售售M产产品品一一批批，售售价价为为20000元元，增增值值税税为为17%，代代购购货货单单位位代代垫垫运运杂杂费费2000元元，已已办办妥妥委委托托银银行行收收款款手手续，应作如下会计分录：续，应作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 25400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 银银行行存存款款 2000 收到货款时编制如下会计分录：收到货款时编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 25400 贷：应收账款贷：应收账款 25400 26 商业折扣：不做会计处理，商业折扣：不做会计处理，库存现金折扣库存现金折扣：总价法：总价法 净价法净价法 总总价价法法：赊赊销销发发生生时时，未未扣扣除除库库存存现现金金折折扣扣前前的的全全部部金金额额作作为为应应收收账账款款的的入入帐帐价价值值，发发生生的的库库存存现现金金折折扣扣作作为为财务费用处理。财务费用处理。净净价价法法：赊赊销销发发生生时时，以以扣扣减减最最大大库库存存现现金金折折扣扣后后的的金额作为应收账款入帐价值。金额作为应收账款入帐价值。我国企业会计制度规定：我国企业会计制度规定：企企业业发发生生应应收收账账款款在在有有库库存存现现金金折折扣扣的的情情况况下下，采采用用总总价法入账价法入账27 采用总价法入账采用总价法入账 2、某某工工业业企企业业销销售售产产品品100件件，单单价价为为200元元，适适用用的的增增值值税税率为率为17%，规定的库存现金折扣条件为，规定的库存现金折扣条件为2/10，1/20，N/30 借：应收账款借：应收账款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 收到货款时，根据购货企业是否得到库存现金折扣的情况入账。收到货款时，根据购货企业是否得到库存现金折扣的情况入账。如果上述货款在如果上述货款在10天内收到，编制如下会计分录：天内收到，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 22932 财务费用财务费用 468 贷：应收账款贷：应收账款 23400 如果超过了库存现金折扣的最后期限，则应编制如下会计分录：如果超过了库存现金折扣的最后期限，则应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款 2340028 采用净价法入账采用净价法入账 2、某某工工业业企企业业销销售售产产品品100件件，单单价价为为200元元，适适用用的的增增值值税税率率为为17%，规规定定的的库库存存现现金金折折扣扣条条件件为为2/10，N/20，产产品品交交付付并并办办妥托收手续，应作如下会计分录：妥托收手续，应作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 22932 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3332 如果上述货款在如果上述货款在10天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 22932 贷：应收账款贷：应收账款 22932 如果超过了库存现金折扣的最后期限，则应编制如下会计分录：如果超过了库存现金折扣的最后期限，则应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款 22932 财务费用财务费用 46829（三）坏账及坏账损失（三）坏账及坏账损失 1、坏账的概念、坏账的概念 企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款，称企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款，称为坏账。为坏账。因坏账所造成的损失，称为因坏账所造成的损失，称为坏账损失坏账损失。根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或厂长根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构批准作为外账损失时予以确认（经理）办公会或类似机构批准作为外账损失时予以确认 30 2、确认坏账损失应符合确认坏账损失应符合 的条件：的条件：1）有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务人破）有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；回的应收账款；2）有证据表明该项应收帐款收回的可能性不大。如债）有证据表明该项应收帐款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、库存现金流量严重不足、发生严重自然务单位资不抵债、库存现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；3）债务人逾期未履行偿债义务超过）债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的年仍不能收回的应收账款。应收账款。31 3、坏账损失的处理方法、坏账损失的处理方法 对于坏账损失的处理通常有两种方法：对于坏账损失的处理通常有两种方法：一是直接转销法一是直接转销法;二是备抵法。二是备抵法。（1）直接转销法）直接转销法：直接转销法是当发现某一笔应收账款确实无法：直接转销法是当发现某一笔应收账款确实无法收回时，直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期管理费用的收回时，直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期管理费用的一种方法。一种方法。借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。例例1：某企业：某企业1999年应收甲公司账款年应收甲公司账款6000元，该公司由于经济状元，该公司由于经济状况恶化，濒临破产，该企业应收账款已逾期况恶化，濒临破产，该企业应收账款已逾期3年尚未收回，批准确年尚未收回，批准确认为坏账，应作如下会计分录：认为坏账，应作如下会计分录：借：借：资产减值损失资产减值损失 6000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 6000 32 (2)备抵法备抵法 备抵法就是按期估计坏账损失，计入备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失资产减值损失，形成坏账形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，冲减坏账准冲减坏账准备，转销相应的应收账款金额。备，转销相应的应收账款金额。设置设置“坏账准备坏账准备”科目科目，用来反映企业坏账准备的提取和坏账，用来反映企业坏账准备的提取和坏账损失的发生情况。损失的发生情况。企业已发生的坏账损失；企业已发生的坏账损失；企业按规定提取的坏账准备企业按规定提取的坏账准备或收回的以前年度已确认并或收回的以前年度已确认并转销的坏账损失；转销的坏账损失；借方借方 坏坏 账账 准准 备备 贷方贷方已提取尚未转销的坏账准备已提取尚未转销的坏账准备发生的坏帐大于准备的坏帐发生的坏帐大于准备的坏帐33 例例：某企业某企业2012年估计坏账损失年估计坏账损失5200元，编制如下会元，编制如下会计分录：计分录：借：借：资产减值损失资产减值损失 5200 贷：坏账准备贷：坏账准备 5200 2013年确认甲公司的坏账损失为年确认甲公司的坏账损失为4500元，编制如下元，编制如下会计分录：会计分录：借：坏账准备借：坏账准备 4500 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 450034 备抵法的优点是：备抵法的优点是：（1）预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时）预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏；计入费用，避免企业的虚盈实亏；（2）在报表上列示应收账款净额，使报表阅读）在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；者更能了解企业真实的财务状况；（3）使应收账款实际占用资金接近实际，消除）使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。高企业经济效益。35(四四)备地抵法下坏账损失估计方法备地抵法下坏账损失估计方法 在会计实务中，估计坏账损失主要有三种方法在会计实务中，估计坏账损失主要有三种方法：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法。销货百分比法。36 1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法：就是按年末应收账款就是按年末应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。余额的一定比例计算提取坏账准备。我国各行业企业按应收账款的余额提取坏账准我国各行业企业按应收账款的余额提取坏账准备的比例一般为备的比例一般为35。37 课堂案例教与学课堂案例教与学 1、某企业年末应收帐款余额某企业年末应收帐款余额2 000 000元，提取坏账元，提取坏账准备比例准备比例3；第二年发生了坏帐损失第二年发生了坏帐损失12 000元，其中甲单位元，其中甲单位2 000元，乙单位元，乙单位10 000元，应收帐款期末余额元，应收帐款期末余额2 400 000元；元；第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款10 000元又收元又收回，期末应收帐款回，期末应收帐款2 600 000元。元。要求：计算第一、二、三年末应提、补提或冲回多提要求：计算第一、二、三年末应提、补提或冲回多提的坏账准备，并进行相应的帐务处理。（采用备抵法）的坏账准备，并进行相应的帐务处理。（采用备抵法）38 课堂案例教与学课堂案例教与学 2、采用备抵法，按、采用备抵法，按5 计提坏账准备。计提坏账准备。年初年初“应收帐款应收帐款”余额余额3 000 000元，年度内收回上元，年度内收回上年确认并转销的坏帐年确认并转销的坏帐8000元，转销当年确认的坏帐元，转销当年确认的坏帐3000元。元。本年度企业的赊销总额本年度企业的赊销总额60 840 000元（包括增值税），元（包括增值税），已收回已收回56 000 000元。元。本年度销售商品时代垫运杂费本年度销售商品时代垫运杂费350 000元，已收回元，已收回150 000元。元。当年赊销总额中有当年赊销总额中有500 000元后来改为商业汇票结算，元后来改为商业汇票结算，出票日出票日11月月15日，期限日，期限6个月，票面利率为个月，票面利率为6%。12月月15日，企业持该票据向银行申请贴现，贴现率日，企业持该票据向银行申请贴现，贴现率9%。要求：确定年末应计提的坏账准备数；编制全部会计分录要求：确定年末应计提的坏账准备数；编制全部会计分录。39 2、账龄分析法、账龄分析法 账龄分析法：账龄分析法：是根据应收账款入账时间的长短来估计坏是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账损失的方法。一般来说，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能一般来说，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大，应估计的坏账准备金额也就越大。性就越大，应估计的坏账准备金额也就越大。账龄分析法的一般做法是：账龄分析法的一般做法是：将应收账款按拖欠期限的长将应收账款按拖欠期限的长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，然后确定坏账为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，然后确定坏账损失的估计总额。损失的估计总额。403、销货百分比法、销货百分比法 销销货货百百分分比比法法：就就是是根根据据当当年年赊赊销销金金额额的的一一定定百百分分比比估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。例例1：某某公公司司2000年年全全年年赊赊销销金金额额为为400 000元元，根根据据以以往往资资料料和和经经验验，估估计计坏坏账账损损失失率率为为1。年年末末估估计计坏坏账账损损失为：失为：40000014000(元元)作如下会计分录：作如下会计分录：借：借：资产减值损失资产减值损失 4000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4000 41例例2，某某公公司司计计提提坏坏账账准准备备的的比比例例1%，按按销销货货百百分分比比法计提。法计提。1999年赊销金额为年赊销金额为500万元；万元；2000年年上上半半年年确确认认坏坏账账损损失失3万万元元，下下半半年年收收回回已已作作为坏账损失处理的应收账款为坏账损失处理的应收账款2万元；万元；2000年赊销金额为年赊销金额为400万元。万元。要求：计算要求：计算2000年末年末“坏账准备坏账准备”余额？余额？5001%3+2+4001%=8（万元）（万元）42 三、预付账款三、预付账款 预付账款预付账款：是指企业按照购货合同规定，预付给供应单位的货款。：是指企业按照购货合同规定，预付给供应单位的货款。例：某企业外购紧俏物品时，按规定，向供货方汇去预付货款例：某企业外购紧俏物品时，按规定，向供货方汇去预付货款18000元，待销货方发回货物时，所购物品的发票价款为元，待销货方发回货物时，所购物品的发票价款为18500元，税款元，税款3145元，该企业按发票金额又补付了元，该企业按发票金额又补付了3645元。应作的分元。应作的分录为：录为：（1）汇出预付货款为：）汇出预付货款为：借：预付账款借：预付账款 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 （2）收到物品，并按发票金额补付款项时：）收到物品，并按发票金额补付款项时：借：材料采购借：材料采购 18500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3145 贷：预付账款贷：预付账款 21645 借：预付账款借：预付账款 3645 贷：银行存款贷：银行存款 3645 43 说明：预付账款情况不多的企业，也可以不设说明：预付账款情况不多的企业，也可以不设“预付预付账款账款”科目，而将预付的账款直接记入负债性质的科目，而将预付的账款直接记入负债性质的“应付应付账款账款预付帐款预付帐款”科目的借方科目的借方。如果企业有确凿证据表明预付账款不符合预付账款的性如果企业有确凿证据表明预付账款不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，货物，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。借：其他应收款借：其他应收款预付账款转入预付账款转入 贷：预付账款贷：预付账款 44 四、其他应收款四、其他应收款 1、应收的各种赔款、罚款；、应收的各种赔款、罚款；2、应收出租包装物租金；、应收出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；、应向职工收取的各种垫付款项；4、备用金（向厂办各科室等拨出的备用金）；、备用金（向厂办各科室等拨出的备用金）；5、存出保证金（租入包装物支付的押金）；、存出保证金（租入包装物支付的押金）；6、预付帐款转入；、预付帐款转入；7、其他各种应收、暂付款项；、其他各种应收、暂付款项；设置：设置：“其他应收款其他应收款”科目核算，科目核算，按内容设明细科目核按内容设明细科目核算。算。45