第四章金融资产一课件

第四章第四章 金融资产（一）金融资产（一）内容介绍内容介绍本章主要阐述金融资产之一本章主要阐述金融资产之一应收款项的核算。应收款项的核算。主要包括：主要包括：应收款项确认条件及应收账款的核算方法；应收款项确认条件及应收账款的核算方法；坏账损失的核算方法；坏账损失的核算方法；应收票据及应收票据贴现的核算；应收票据及应收票据贴现的核算；预付账款和其他应收款的核算等内容。预付账款和其他应收款的核算等内容。7/17/20241第四章 金融资产（一）第四章第四章 金融资产（一）金融资产（一）第一节第一节 金融资产的概述金融资产的概述第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算第三节应收票据的核算第三节应收票据的核算第四节预付账款和其他应收款的核算第四节预付账款和其他应收款的核算7/17/20242第四章 金融资产（一）第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 一、金融资产的含义一、金融资产的含义 二、金融资产的分类二、金融资产的分类7/17/20243第四章 金融资产（一）第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 一、金融资产的含义一、金融资产的含义企业会计准则企业会计准则金融工具确认与计量金融工具确认与计量中规定：金融资产，中规定：金融资产，是指企业的下列资产：是指企业的下列资产：（1）现金；）现金；（2）持有的其他单位的权益工具；）持有的其他单位的权益工具；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；的合同权利；（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；具；（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。具的合同。7/17/20244第四章 金融资产（一）第一节第一节 金融资产概述金融资产概述二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。7/17/20245第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认二、应收账款的核算二、应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算7/17/20246第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认应收账款是指企业在正常经营活动中，由应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，应向购货单位于销售商品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。或接受劳务单位收取的款项。应收账款主要包括企业出售商品、材料、应收账款主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。代购货方垫付的运杂费等。7/17/20247第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认应收账款的入账价值，一般按照买卖双方应收账款的入账价值，一般按照买卖双方在成交时的实际发生额记账。在成交时的实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。费、运杂费等。7/17/20248第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认企业为促进销售或加快货款回收，往往采用折扣企业为促进销售或加快货款回收，往往采用折扣的办法。因此，在计算应收账款的入账金额时，的办法。因此，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。还要考虑折扣因素。销售折扣是销货方在购货量或付款期符合有关条销售折扣是销货方在购货量或付款期符合有关条件的情况下给予购货方的价格优惠。件的情况下给予购货方的价格优惠。通用的折扣办法，包括通用的折扣办法，包括商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣两种。两种。7/17/20249第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认1 1商业折扣商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。这个扣除数通常用百分数来表示，扣减后的净额才是实际这个扣除数通常用百分数来表示，扣减后的净额才是实际销售价格。如买销售价格。如买1010件送件送1 1件；件；1010件以上给予件以上给予10%10%的折扣等。的折扣等。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣在交易发生时已经确认，它不在买卖双方任由于商业折扣在交易发生时已经确认，它不在买卖双方任何一方的账上进行反映。所以，商业折扣对应收账款入账何一方的账上进行反映。所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无影响。金额的确认并无影响。7/17/202410第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认2 2现金折扣现金折扣现金折扣是销售方为鼓励购货方在规定的期限内尽现金折扣是销售方为鼓励购货方在规定的期限内尽早付款，而给予购货方的一定价格扣减。通常用早付款，而给予购货方的一定价格扣减。通常用2/102/10、1/201/20、n/30n/30来表示。来表示。由于购货方的付款期无法预知，现金折扣使企业的由于购货方的付款期无法预知，现金折扣使企业的应收账款随客户付款的日期的不同而不同。应收账款随客户付款的日期的不同而不同。因此，在有现金折扣的情况下，产生了两种不同的因此，在有现金折扣的情况下，产生了两种不同的应收账款金额确认方法，即应收账款金额确认方法，即总价法总价法和和净价法净价法。7/17/202411第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认总价法。总价法。总价法是将扣减现金折扣前的金额作为实际售价，总价法是将扣减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额，而把客户实际得到的现作为应收账款的入账金额，而把客户实际得到的现金折扣视为企业为了尽快回笼资金而发生的理财费金折扣视为企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入财务费用。用，应在实际发生时计入财务费用。总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。我国采用总价法。我国采用总价法。7/17/202412第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认净价法。净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法将客户超过折记作应收账款的入账金额。这种方法将客户超过折扣期付款而多收入的金额，视为向客户提供信贷获扣期付款而多收入的金额，视为向客户提供信贷获得的收入，冲减财务费用。得的收入，冲减财务费用。净价法可以避免总价法高估销售收入和应收账款的净价法可以避免总价法高估销售收入和应收账款的情况，但在客户没有享受现金折扣时必须查对原销情况，但在客户没有享受现金折扣时必须查对原销售总额。期末结账时，对已超过期限尚未收到的应售总额。期末结账时，对已超过期限尚未收到的应收账款，需按客户未享受的现金折扣进行调整。收账款，需按客户未享受的现金折扣进行调整。7/17/202413第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算为了总括反映应收账款的发生、收回和结算情况，为了总括反映应收账款的发生、收回和结算情况，应设置应设置“应收账款应收账款”账户进行总分类核算。账户进行总分类核算。该账户是资产类账户，借方登记应收而未收到的销该账户是资产类账户，借方登记应收而未收到的销货款和代垫运杂费，贷方登记已收回的应收账款以货款和代垫运杂费，贷方登记已收回的应收账款以及结转坏账损失的应收账款，余额一般在借方，表及结转坏账损失的应收账款，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。为了反映应收账款结算的示尚未收回的应收账款。为了反映应收账款结算的详细情况，企业还应按欠款单位名称设置明细账户详细情况，企业还应按欠款单位名称设置明细账户进行明细核算。进行明细核算。7/17/202414第四章 金融资产（一）某企业销售产品一批，按价目表价格计算，价款某企业销售产品一批，按价目表价格计算，价款5000050000元，给买方的商业折扣是元，给买方的商业折扣是10%10%，增值税率为，增值税率为17%17%，用存款为购货方垫支运杂费，用存款为购货方垫支运杂费1 0001 000元（假设不元（假设不作为计税基数）。款项尚未收到。会计分录为：作为计税基数）。款项尚未收到。会计分录为：借：应收账款借：应收账款 53 65053 650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 00045 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 7 6507 650 银行存款银行存款 1 0001 000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 53 65053 650 贷：应收账款贷：应收账款 53 65053 6507/17/202415第四章 金融资产（一）例：某企业例：某企业5 5月月1 1日销售产品一批，价款日销售产品一批，价款20 20 000000元，税款元，税款3 4003 400元，规定的现金折扣条元，规定的现金折扣条件为件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30。5 5月月9 9日收到货款日收到货款存入银行。存入银行。采用总价法核算：采用总价法核算：5 5月月1 1日销售产品时：日销售产品时：借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 3 4003 4007/17/202416第四章 金融资产（一）5 5月月9 9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款 23 00023 000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400如果买方在如果买方在5 5月底付款，则应按全额付款。会计分月底付款，则应按全额付款。会计分录为：录为：借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 4007/17/202417第四章 金融资产（一）采用净价法核算：采用净价法核算：5 5月月1 1日销售产品时：日销售产品时：借：应收账款借：应收账款 23 00023 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 60019 600 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 3 4003 40055月月9 9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款 23 00023 000 贷：应收账款贷：应收账款 23 00023 000如果买方在如果买方在5 5月底付款，则应按全额付款。会计分录为：月底付款，则应按全额付款。会计分录为：借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 00023 000 财务费用财务费用 400400第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极不的应收坏账是指企业无法收回或收回的可能性极不的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位破产、撤销、资不抵债、现金流量严重如债务单位破产、撤销、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短时间内不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务、以及无法偿付债务、以及3 3年以上的应收款项等，根据年以上的应收款项等，根据企业管理权限，经股东大会或董事会等机构批准作企业管理权限，经股东大会或董事会等机构批准作为坏账损失。为坏账损失。7/17/202419第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。备。在确定坏账准备的计提比例时，除有确凿证据表明该项应收在确定坏账准备的计提比例时，除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回可能性不大外，下列各项不能全额计款项不能够收回或收回可能性不大外，下列各项不能全额计提坏账准备：提坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。的应收款项。对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。权，一旦重新收回，应及时入账。7/17/202420第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法坏账损失的核算一般有两种方法，即坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法直接转销法和和备抵法备抵法。1 1直接转销法。直接转销法。就是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当就是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款。期损益，同时注销该笔应收账款。这种方法的优点是账务处理简单实用，缺点是不符这种方法的优点是账务处理简单实用，缺点是不符合权责发生制及收入与费用相互配比的原则，同时合权责发生制及收入与费用相互配比的原则，同时致使企业大量陈账，呆账长年挂账，得不到处理，致使企业大量陈账，呆账长年挂账，得不到处理，虚增企业利润。虚增企业利润。7/17/202421第四章 金融资产（一）例：某企业应收例：某企业应收A A公司账款公司账款10 00010 000元，因元，因A A公司破产公司破产无法收回，经批准确认为坏账。会计分录为：无法收回，经批准确认为坏账。会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 1000010000如果已冲销的应收账款以后又收回时，会计分录为：如果已冲销的应收账款以后又收回时，会计分录为：借：应收账款借：应收账款A A公司公司1000010000贷：资产减值损失贷：资产减值损失1000010000同时：同时：借：银行存款借：银行存款1000010000贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司10000100007/17/202422第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法2 2备抵法。备抵法。备抵法就是按期估计坏账损失，计入当期损益，计提坏账准备抵法就是按期估计坏账损失，计入当期损益，计提坏账准备金；在发生坏账损失时，冲减坏账准备金和应收账款。备金；在发生坏账损失时，冲减坏账准备金和应收账款。备抵法的优点是：备抵法的优点是：预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；真实的财务状况；使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。7/17/202423第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法2 2备抵法。备抵法。我国企业单位应该采用备抵法核算坏账损失，计提我国企业单位应该采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。坏账准备金。采用备抵法核算坏账损失时，企业应设置采用备抵法核算坏账损失时，企业应设置“坏账准坏账准备备”账户，用来核算和反映企业坏账准备的提取和账户，用来核算和反映企业坏账准备的提取和坏账损失的发生情况。坏账损失的发生情况。“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的备抵账户。的备抵账户。企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法，账龄分析法和销货百分比法等。分比法，账龄分析法和销货百分比法等。7/17/202424第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法2 2备抵法。备抵法。（1 1）应收款项余额百分比法）应收款项余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账比率，估计坏账是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账比率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。损失，计提坏账准备的方法。采用此法，年末计提坏账准备金时，首先用应收账款余额乘以计采用此法，年末计提坏账准备金时，首先用应收账款余额乘以计提比例，在此基础上结合以前年度已经计提（或提取不足）的提比例，在此基础上结合以前年度已经计提（或提取不足）的坏账准备金进行调整（注意观察坏账准备金进行调整（注意观察“坏账准备坏账准备”账户的余额方向）账户的余额方向），确定本次应该计提的坏账准备金额，确定本次应该计提的坏账准备金额，其计算公式为：其计算公式为：应提取的坏账准备金应提取的坏账准备金=应收账款年末余额应收账款年末余额计提比例计提比例本期实际计提的坏账准备金本期实际计提的坏账准备金=应提取的坏账准备金应提取的坏账准备金+调整前调整前“坏坏账准备账准备”账户借方余额调整前账户借方余额调整前“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额7/17/202425第四章 金融资产（一）例：例：某企业某企业20022002年开始提取坏账准备，年年开始提取坏账准备，年末应收账款余额末应收账款余额900 000900 000元，该企业坏账准备元，该企业坏账准备的提取比例为的提取比例为5 5 。年末应提坏账准备年末应提坏账准备=900 0005=4 500。会计分录为：会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 4 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 500 20032003年发生坏账损失年发生坏账损失3 0003 000元，其中应收元，其中应收A A单单位位2 0002 000元，元，B B单位单位1 0001 000元，年末应收账款余元，年末应收账款余额额800 000800 000元。元。发生坏账损失，编制会计分录：发生坏账损失，编制会计分录：借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 2 000 B单位单位 1 000.年末应补提坏账准备年末应补提坏账准备=800 00051 500=2500。借：资借：资产减值损失产减值损失 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 5007/17/202427第四章 金融资产（一）20042004年收回已转销的坏账损失年收回已转销的坏账损失1 0001 000元元 (B(B单位单位),),年末应收款余额年末应收款余额850 000850 000元元.收回已转销的坏账损失：收回已转销的坏账损失：借：应收账款借：应收账款B单位单位 1 000贷：坏账准备贷：坏账准备 1 000同时，同时，借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：应收账款贷：应收账款B单位单位 1 000年末按应收账款余额计算应提取坏账准备年末按应收账款余额计算应提取坏账准备4 2504 250元，但在期末提取坏账准备前，元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户账户已有贷方余额已有贷方余额5 0005 000元，超过了应提坏账准备金数，元，超过了应提坏账准备金数，应冲回多提的应冲回多提的750750元。元。借：坏账准备借：坏账准备 750贷：资产贷：资产减值损失减值损失 750第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法2 2备抵法。备抵法。（2 2）账龄分析法）账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然坏账的发生与欠账期限的长短无账损失的方法。虽然坏账的发生与欠账期限的长短无绝对关系，但一般来说，账款被拖欠的时间越长，发绝对关系，但一般来说，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大，应估计的坏账准备金额也就生坏账的可能性就越大，应估计的坏账准备金额也就越大。越大。账龄分析法的一般做法是：将应收账款按拖欠期限的账龄分析法的一般做法是：将应收账款按拖欠期限的长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，然额，并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，然后确定坏账损失的估计金额。后确定坏账损失的估计金额。7/17/202429第四章 金融资产（一）例：某企业例：某企业20042004年年1212月月3131日应收账款龄及估计日应收账款龄及估计坏账损失如下表所示。坏账损失如下表所示。账龄分析及估计坏损失计算表账龄分析及估计坏损失计算表应收账款账龄应收账款账龄应收账款应收账款金额金额估计损失估计损失%估计损失金额估计损失金额未到期未到期70 00070 0000.5350 过期过期1个月个月 50 000 1500过期过期2个月个月 35 000 2700过期过期3个月个月 30 000 3900过期过期3个月以上个月以上 20 000 51 000 合计合计 205 000 3 450 a a假定调整前假定调整前“坏账准备坏账准备”账户的账面余额为贷账户的账面余额为贷方方800800元，则本期调整分录的金额为：元，则本期调整分录的金额为：3 450-800=2 6503 450-800=2 650调整分录为：调整分录为：借：资产借：资产减值损失减值损失 2 650贷：坏账准备贷：坏账准备 2 650b b假定调整前假定调整前“坏账准备坏账准备”账户的账面余额为借账户的账面余额为借方方500500元，则本期调整分录的金额为：元，则本期调整分录的金额为：3 450+500=3 9503 450+500=3 950（元）（元）调整分录为：调整分录为：借：资产借：资产减值损失减值损失 3 950贷：坏账准备贷：坏账准备 3 950第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法2 2备抵法。备抵法。（3 3）销货百分比法）销货百分比法销货百分比法就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的销货百分比法就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。这种方法与应收账款余额百分比法的区别，仅在于计算方法。这种方法与应收账款余额百分比法的区别，仅在于计算的基数不同。的基数不同。例：某企业例：某企业20042004年全年销售总额年全年销售总额1 0000001 000000元，赊销金额元，赊销金额600 600 000000元。根据以往的资料并对来年销售情况进行预测，估计坏元。根据以往的资料并对来年销售情况进行预测，估计坏账损失率为账损失率为1.5%1.5%。年末估计坏账损失为：年末估计坏账损失为：600 000600 0001.5%=9 000(1.5%=9 000(元元)。会计分录。会计分录为为:借：资产借：资产减值损失减值损失 9 000贷：坏账准备贷：坏账准备 9 0007/17/202432第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（三）坏账的回收（三）坏账的回收1.采用直接转销法的企业。采用直接转销法的企业。【例例7】已作坏账核销的甲公司欠款已作坏账核销的甲公司欠款20 000元，全部元，全部收回，并存入银行。会计分录：收回，并存入银行。会计分录：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 20 000贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20 000借：银行存款借：银行存款 20 000贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 20 0007/17/202433第四章 金融资产（一）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（三）坏账的回收（三）坏账的回收2.采用坏账备抵法的企业。采用坏账备抵法的企业。【例例8】已作坏账核销的乙公司欠款已作坏账核销的乙公司欠款30 000元，全部元，全部收回并存入银行。会计分录为：收回并存入银行。会计分录为：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 30 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 000借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 30 0007/17/202434第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的种类和特点一、应收票据的种类和特点二、应收票据的核算二、应收票据的核算三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算7/17/202435第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的种类和特点一、应收票据的种类和特点应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据（商业汇票）。现的商业票据（商业汇票）。商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或扭亏指定日期无条件支付确定金额给收款人或扭亏为持票人的票据。它是交易双方以商品购销业为持票人的票据。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证。务为基础而使用的一种信用凭证。7/17/202436第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的种类和特点一、应收票据的种类和特点按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票。按是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商按是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。业汇票。7/17/202437第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的种类和特点一、应收票据的种类和特点商业承兑汇票商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。付款人承兑的汇票。银行承兑汇票银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（出票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。人）签发，由承兑银行承兑的票据。带息票据带息票据是票面上载明利率，到期按面值与规定利率支付面值是票面上载明利率，到期按面值与规定利率支付面值及其利息的票据。及其利息的票据。即：票据到期值票据面值票据利息即：票据到期值票据面值票据利息不带息票据不带息票据是票面上不载利率，到期只按票据面值付款的票据。是票面上不载利率，到期只按票据面值付款的票据。即：票据到期值票据面值即：票据到期值票据面值7/17/202438第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算二、应收票据的核算二、应收票据的核算为了总括反映应收票据的取得和收款等情况，为了总括反映应收票据的取得和收款等情况，企业应设置企业应设置“应收票据应收票据”账户，对应收票据进账户，对应收票据进行总分类核算。该账户借方登记企业收到的应行总分类核算。该账户借方登记企业收到的应收票据票面金额和计提的票据利息，贷方登记收票据票面金额和计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额；期末余额在借方，反映企业尚未的票面余额；期末余额在借方，反映企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。息。7/17/202439第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）不带息应收票据（一）不带息应收票据不带息票据到期价值等于应收票据的面值。企业收到不带息票据到期价值等于应收票据的面值。企业收到不带息票据时，应借记不带息票据时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“主主营业务收入营业务收入”、“应交税费应交税费”等有关账户；票据到等有关账户；票据到期收回款项时，应借记期收回款项时，应借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应应收票据收票据”账户。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付账户。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票，或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票，借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。7/17/202440第四章 金融资产（一）例：例：（1 1）A A企业销售一批产品给甲商场，价款企业销售一批产品给甲商场，价款50 00050 000元，税款元，税款8 5008 500元，收到甲商场交来的商业承兑汇票一元，收到甲商场交来的商业承兑汇票一张，面额张，面额58 50058 500元，期限元，期限3 3个月。会计分录为：个月。会计分录为：借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500（2 2）3 3个月后票据到期收回个月后票据到期收回58 50058 500元存入银行。会计元存入银行。会计分录为：分录为：借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 58 500（3 3）如果该票据到期，购货方甲商场无力偿付票）如果该票据到期，购货方甲商场无力偿付票款，款，A A企业应将到期票据按票面金额转入企业应将到期票据按票面金额转入“应收账应收账款款”账户。会计分录为：账户。会计分录为：借：应收账款借：应收账款甲商场甲商场 58 500贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 585007/17/202442第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算二、应收票据的核算二、应收票据的核算（二）带息应收票据（二）带息应收票据对于带息应收票据，企业应按期确认利息收入，计入对于带息应收票据，企业应按期确认利息收入，计入当期损益（即冲减财务费用），并增加应收票据的账当期损益（即冲减财务费用），并增加应收票据的账面价值。面价值。到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款应收账款”科科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。期的财务费用。7/17/202443第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算二、应收票据的核算二、应收票据的核算（二）带息应收票据（二）带息应收票据对于带息应收票据，应当计算票据利息。其计算公式对于带息应收票据，应当计算票据利息。其计算公式如下：如下：应收票据利息应收票据票面金额应收票据利息应收票据票面金额票面利率票面利率时间时间上式中，上式中，“利率利率”一般以年利率表示；一般以年利率表示；“时间时间”是指是指票据的签发日至利息的计算日的时间间隔。票据的时票据的签发日至利息的计算日的时间间隔。票据的时间，有按月表示和按日表示两种。间，有按月表示和按日表示两种。7/17/202444第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算二、应收票据的核算二、应收票据的核算（二）带息应收票据（二）带息应收票据票据时间按月表示时，应以到期月份中与出票日相同票据时间按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。的那一天为到期日。例如例如3 3月月1010日签发的期限日签发的期限3 3个月的票据，其到期日应为个月的票据，其到期日应为6 6月月1010日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，都以到期月份的月末日为到期日，例如都以到期月份的月末日为到期日，例如1111月月3030日签发日签发的期限的期限3 3个月的票据，则到期日应为个月的票据，则到期日应为2 2月月2828日（闰年为日（闰年为2 2月月2929日）。与此同时，计算利息使用的利率要换算日）。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率。成月利率。7/17/202445第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算二、应收票据的核算二、应收票据的核算（二）带息应收票据（二）带息应收票据票据时间按日表示时，应按企业持有票据实际经历的天数计算，票据时间按日表示时，应按企业持有票据实际经历的天数计算，但通常出票日和到期日只能算其中的一天，即但通常出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”，同时计算利息使用的利率应换算成日利率。，同时计算利息使用的利率应换算成日利率。例如例如5 5月月1010日签发日签发9090天到期的票据天到期的票据其到期日应为其到期日应为8 8月月8 8日：日：5 5月月1010日至日至5 5月月3131日为日为2222天（天（5 5月月1010日计入）；日计入）；6 6月月1 1日至日至6 6月月3030日为日为3030天；天；7 7月月1 1日至日至7 7月月3131日为日为3131天；天；8 8月月1 1日至日至8 8月月8 8日为日为7 7天（天（8 8月月8 8日日不计入）不计入）以上是以上是“算头不算尾算头不算尾”的算法。如果的算法。如果“算尾不算头算尾不算头”，则计算过，则计算过程如下：程如下：5 5月月1010日至日至5 5月月3131日为日为2121天（天（5 5月月1010日不计入）；日不计入）；6 6月月1 1日至日至6 6月月3030日日为为3030天；天；7 7月月1 1日至日至7 7月月3131日为日为3131天；天；8 8月月1 1日至日至8 8月月8 8日为日为8 8天（天（8 8月月8 8日计入）日计入）7/17/202446第四章 金融资产（一）例（例（1 1）B B企业销售产品一批，收到商业承兑汇票企业销售产品一批，收到商业承兑汇票一张，面额一张，面额11 70011 700元，年利率元，年利率9%9%，票据的签发日，票据的签发日为为1111月月1 1日，期限日，期限3 3个月。会计分录为：个月。会计分录为：6月月11日收到票据时：日收到票据时：借：应收票据借：应收票据 11 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 70012月月31日计提利息时：利息收入日计提利息时：利息收入=117009%2/12=175.5（元）（元）借：应收票据借：应收票据 175.5 贷：财务费用贷：财务费用 175.57/17/202447第四章 金融资产（一）票据到期收回款项：票据到期收回款项：借：银行存款借：银行存款11963.25贷：应收票据贷：应收票据 11875.5 财务费用财务费用 87.75（注：（注：11 7009%3/12=263.25元）元）7/17/202448第四章 金融资产（一）如果上述商业承兑汇票到期时，付款人银行存款不如果上述商业承兑汇票到期时，付款人银行存款不足而遭拒付，不能按期收回款项时，商业汇票就成足而遭拒付，不能按期收回款项时，商业汇票就成为一种失信票据。此时，收款企业一方面要与付款为一种失信票据。此时，收款企业一方面要与付款人交涉，同时应将此票据的面值和利息转入应收账人交涉，同时应将此票据的面值和利息转入应收账款，并停止计提利息：款，并停止计提利息：借：应收账款借：应收账款 11963.25 贷：应收票据贷：应收票据 11875.5 财务费用财务费用 87.75P78 4-11更正更正7/17/202449第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算二、应收票据的核算二、应收票据的核算（三）应收票据的转让（三）应收票据的转让应收票据在到期前，如果急需资金采购物资或应收票据在到期前，如果急需资金采购物资或偿还债务，企业可以将自己持有的商业汇票背偿还债务，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让给他人。凡是票据转让都必须办理背书书转让给他人。凡是票据转让都必须办理背书手续，如果付款人到期不能兑付，背书人负有手续，如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带的付款责任。连带的付款责任。7/17/202450第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算二、应收票据的核算二、应收票据的核算（三）应收票据的转让（三）应收票据的转让例：例：A A企业急需资金向企业急需资金向B B企业采购材料，价款企业采购材料，价款80 00080 000元，元，税款税款13 60013 600元，经双方协商，元，经双方协商，A A企业将以前收到的丙企业将以前收到的丙企业商业承兑汇票一张，面值企业商业承兑汇票一张，面值90 00090 000元，按规定手续元，按规定手续背书转让给背书转让给B B企业，不足部分用转账支票支付。会计企业，不足部分用转账支票支付。会计分录为：分录为：借：材料采购借：材料采购 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 13 600 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 90000 银行存款银行存款 3 6007/17/202451第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算企业在应收票据到期前需要资金，可持未到期的商业企业在应收票据到期前需要资金，可持未到期的商业汇票到银行申请贴现。汇票到银行申请贴现。所谓所谓贴现贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人。率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。银行扣票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。银行扣取的利息称为贴现息，计算贴现息所用的利率称为贴取的利息称为贴现息，计算贴现息所用的利率称为贴现率。现率。7/17/202452第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算应收票据贴现要计算贴现息和贴现净额，计算公式如应收票据贴现要计算贴现息和贴现净额，计算公式如下：下：贴现净额票据到期值贴现净额票据到期值-贴现息贴现息 票据到期值面值票据到期值面值+利息面值利息面值（1+利率利率时间）时间）贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期票据期限企业已持有票据期限贴现期票据期限企业已持有票据期限7/17/202453第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额，借记际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按贴科目，按贴现息部分，借记现息部分，借记“财务费用财务费用”等科目，按商业等科目，按商业汇票的票面金额，贷记汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”（适用满（适用满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）或条件的情形）或“短期借款短期借款”科目（适用不满科目（适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）条件的情形）7/17/202454第四章 金融资产（一）例：某企业例：某企业20042004年年6 6月月1 1日取得面值为日取得面值为10 00010 000元，元，期限为期限为3 3个月的不带息应收票据。当年个月的不带息应收票据。当年7 7月月1 1日该日该企业持该票据向银行申请贴现，贴现率为企业持该票据向银行申请贴现，贴现率为12%12%。（满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确（满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件）认条件）票据到期值票据到期值10000贴现息贴现息1000012%2/12200贴现净额贴现净额10000-2009800（元）（元）借：银行存款借：银行存款 9800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 0007/17/202455第四章 金融资产（一）例：某企业例：某企业20042004年年6 6月月1 1日取得面值为日取得面值为10 10 000000元，期限为元，期限为3 3个月的不带息应收票据。个月的不带息应收票据。当年当年7 7月月1 1日该企业持该票据向银行申请贴日该企业持该票据向银行申请贴现，贴现率为现，贴现率为12%12%。（不满足金融资产转（不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件）移准则规定的金融资产终止确认条件）借：银行存款借：银行存款 9800 财务费用财务费用 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 0007/17/202456第四章 金融资产（一）如果已贴现的商业汇票到期，如果已贴现的商业汇票到期，承兑人承兑人的银行存款不的银行存款不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。业，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。（不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件认条件）此时，申请贴现的企业按所付本息，借记）此时，申请贴现的企业按所付本息，借记“短期借款短期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000同时：同时：借：应收账款借：应收账款 10000 贷：应收票据贷：应收票据 100007/17/202457第四章 金融资产（一）如果如果申请贴现企业申请贴现企业的银行存款不足支付，的银行存款不足支付，银行将作为逾期贷款处理，同时按商业汇银行将作为逾期贷款处理，同时按商业汇票的票面金额，借记票的票面金额，借记“应收账款应收账款”科目，科目，贷记贷记“应收票据应收票据”科目。科目。借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 0007/17/202458第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算【例例13】某企业某企业2004年年6月月1日取得面值为日取得面值为10 000元，元，年利率为年利率为10%，期限为，期限为3个月的带息应收票据。当年个月的带息应收票据。当年7月月1日该企业持该票据向银行申请贴现，贴现率为日该企业持该票据向银行申请贴现，贴现率为12%。计算并编制会计分录如下：。计算并编制会计分录如下：票据到期值票据到期值=10000+10000*10%*3/12=10250（元）（元）贴现息贴现息=10250*12%*2/12=205（元）（元）贴现净额贴现净额10250-20510 045（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 10 045贷：应收票据贷：应收票据 10 000 财务费用财务费用 457/17/202459第四章 金融资产（一）第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算如果已贴现的商业汇票到期，承兑人的银行存款不足如果已贴现的商业汇票到期，承兑人的银行存款不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。此时，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。此时，申请贴现的企业按所付本息，借记申请贴现的企业按所付本息，借记“应收账款应收账款”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 10 250 贷：银行存款贷：银行存款 10 250如果申请贴现企业的银行存款不足支付，银行将作为如果申请贴现企业的银行存款不足支付，银行将作为逾期贷款处理，申请贴现的企业应借记逾期贷款处理，申请贴现的企业应借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。编制会计分录如下：账户。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 10 250 贷：短期借款贷：短期借款 10 2507/17/202460第四章 金融资产（一）第四节第四节 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算一、预付账款的核算一、预付账款的核算二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算7/17/202461第四章 金融资产（一）第四节第四节 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算一、预付账款的核算一、预付账款的核算预付账款是企业按购货合同规定预付给供货单位的货预付账款是企业按购货合同规定预付给供货单位的货款。款。在采购紧销商品、订购定制商品或购货方信用不佳时，在采购紧销商品、订购定制商品或购货方信用不佳时，往往采用预付货款的方式进行账务结算。往往采用预付货款的方式进行账务结算。为了反映预付账款的发生及结算情况，企业应设置为了反映预付账款的发生及结算情况，企业应设置“预付账款预付账款”账户进行总分类核算。该账户属资产类账账户进行总分类核算。该账户属资产类账户，按供应单位名称设明细账。户，按供应单位名称设明细账。企业预付货款时，借记本账户，待以后收到所预购的企业预付货款时