第四章资产类会计账户处理课件

第四章 资产类会计账户处理 一、资产概述二、资产类会计账户处理 一资产概述 1.含义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：（1）资产是由企业过去企业过去的交易或者事项形成的；（2）资产是企业拥有或者控制拥有或者控制的资源；（3）资产预期会给企业带来经济利益带来经济利益。2资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入很可能流入企业；企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计可靠地计量。量。3资产的分类 资产按流动性流动性进行分类，可以分为流动流动资产和非流动资产。资产和非流动资产。流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一一年内（含一年）年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产。流动资产流动资产 长期投资长期投资 资产资产 固定资产固定资产 非流动资产非流动资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产 二、资产类会计账户处理（一）库存现金和银行存款主要账户设置主要账户设置企业减少的库存现金借贷企业增加的库存现金余额：企业实际持有的库存现金余额余额：企业实际持有的库存现金余额库存现金库存现金该账户应按照币种分别设置该账户应按照币种分别设置“现金日记账现金日记账”，进行，进行明细核算。明细核算。企业减少的银行存款借贷企业增加的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额银行存款银行存款该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种类分别该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种类分别设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”，进行明细核算。，进行明细核算。注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，通过户核算，通过“其他货币资金其他货币资金”核算。核算。提现提现 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款存现存现 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金（二）存货 企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在成品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等 1、原材料（1）账户：“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末库存材料的上期末库存材料的实际成本实际成本 本期验收入库的材料的实际成本期验收入库的材料的实际成本本 本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本 期末余额：期末余额：本期末库存材料的实际成本期末库存材料的实际成本本 原材料的实际成本计算11买价（发票价格）买价（发票价格）运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库前的挑选整理入库前的挑选整理费费有关税金（有关税金（关税关税等）等）注意：注意：采购过程中发生的采购过程中发生的增值税增值税不计入采购成本。不计入采购成本。2.购买原材料的账务处理（1）企业购入材料，款已付借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款（2）企业购入材料，款未付a.购入时 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税）贷：应付账款 b.企业支付货款借：应付账款 贷：银行存款 例：2013年3月5日，企业购入一批材料，买价50000元，另发生运杂费2000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。3.发出原材料的账务处理（生产）借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 例：甲公司生产车间领用A材料30 000元，车间管理部门领用A材料10 000元，企业行政管理部门领用A材料2 000元。请写出正确的会计分录（二）“在途物资”“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末尚未到达企业或尚未验收入上期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本库的在途材料的实际成本 外购材料的实际成本（包括买价外购材料的实际成本（包括买价和采购费用）和采购费用）验收入库的材料的实际成本验收入库的材料的实际成本 期末余额：期末余额：本期末尚未到达企业或尚未验收入本期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本库的在途材料的实际成本 例：某企业例：某企业6月月1日从华美公司购入原材料一批，日从华美公司购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，发票等结算凭元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到（价款尚未支付）。证已经收到，但材料尚未运到（价款尚未支付）。结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库企业收到发票等结算凭证时应做会计分录：企业收到发票等结算凭证时应做会计分录：上述材料到达验收入库时应做会计分录：上述材料到达验收入库时应做会计分录：（三）固定资产1、固定资产的概念与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征：（1）属于一种有形资产；（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度。2、账户、账户 只讲购买方式取得的固定资产的核算，以只讲购买方式取得的固定资产的核算，以机器设备为例，分别需要安装和不需要安机器设备为例，分别需要安装和不需要安装两种情况装两种情况 （1）“在建工程在建工程”账户账户用于核算固定资产在建造过程和安装用于核算固定资产在建造过程和安装过程中所发生的实际成本的账户。过程中所发生的实际成本的账户。入账价值：工程的实际成本入账价值：工程的实际成本 在建工程在建工程 发生各项发生各项实际成本实际成本支支出时，包括出时，包括买价、增值买价、增值税、运杂费、包装费、税、运杂费、包装费、保险费、安装费、试车保险费、安装费、试车调试费调试费 结转结转已竣工验收已竣工验收正式正式投入使用的固定资产的投入使用的固定资产的实际成本实际成本 余额：尚未竣工验收投余额：尚未竣工验收投入使用的工程的成本入使用的工程的成本（2）“固定资产固定资产”账户账户用来核算企业所实际拥有的固定资产用来核算企业所实际拥有的固定资产的实际成本的实际成本入账价值：固定资产的实际成本入账价值：固定资产的实际成本固定资产固定资产 固定资产进入企业时固定资产进入企业时 固定资产退出企业时固定资产退出企业时 （实际成本）（实际成本）（实际成本）（实际成本）余额：期末实际拥有余额：期末实际拥有的固定资产的实际成本的固定资产的实际成本 例：企业购入例：企业购入不需安装不需安装的设备一台，买价的设备一台，买价20000元，增值税元，增值税3400元，包装费等杂费支元，包装费等杂费支出出800元，全部款项已用银行存款支付元，全部款项已用银行存款支付.这是一笔现购不需安装的设备业务这是一笔现购不需安装的设备业务 借：固定资产借：固定资产 20800 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）3400 贷：银行存款贷：银行存款 242000例：如上例购入的是例：如上例购入的是需要安装需要安装的设备，安装的设备，安装时以银行存款支付安装费时以银行存款支付安装费1000元。安装完毕元。安装完毕并交付使用。并交付使用。购入时购入时：借：在建工程借：在建工程 20800 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）3400 贷：银行存款贷：银行存款 242000安装时安装时：借：在建工程借：在建工程 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000交付使用交付使用时：时：借：固定资产借：固定资产 21800 贷：在建工程贷：在建工程 218003.固定资产折旧的账务处理（1）含义：固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。使用寿命是指固定资产预期使用的期限。其中，应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。当月增加当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月不计提折旧，从下月起计提折旧从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，当月仍计提折旧当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的提前报废的固定资产，不再补提折旧不再补提折旧。企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。重点介绍年限平均法年限平均法。年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，年折旧额（固定资产原价预计净残值）预计使用年限 例：某公司例：某公司2014年年10月份购入月份购入一台机器设备，价值总额元，款一台机器设备，价值总额元，款项通过银行支付；预计可使用年项通过银行支付；预计可使用年限限20年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%。按照年限平均法计算该机器设备按照年限平均法计算该机器设备的每年应该计提的折旧额与月折的每年应该计提的折旧额与月折旧额；旧额；计算计算2014年该公司应计提年该公司应计提的折旧额。的折旧额。（2）会计分录 借：制造费用（生产车间）借：制造费用（生产车间）销售费用销售费用（销售部门）（销售部门）管理费用管理费用（行政管理部门）（行政管理部门）贷：累计折旧贷：累计折旧 例：某企业在例：某企业在4月份应计提固定月份应计提固定资产折旧为资产折旧为36000元，其中，元，其中，生产生产车间车间固定资产应计提折旧为固定资产应计提折旧为20000元，元，管理部门管理部门固定资产应计提折旧固定资产应计提折旧为为10000元，元，销售部门销售部门固定资产应固定资产应计提折旧为计提折旧为6000元，请作出正确元，请作出正确的会计分录的会计分录4.固定资产清理固定资产清理 固定资产的清理固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。清理完毕后净收益转入“营业营业外收入外收入”账户;净损失转入“营业营业外支出外支出”账户。固定资产清理固定资产清理 清理过程中发生的费用转入清理的净值出售固定资产的取得的价款残料价值变价收入 甲公司现有一台设备提前报废，原价10 000元，已计提折旧6 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入5 000元，报废清理过程中发生清理费用800元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费影响，甲公司应编制会计分录：（四）应收账款 1、含义：、含义：“应收账款应收账款”账户属于资产类账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款应收账款 应收取的价款、已经收回的应收账款已经收回的应收账款 税款、代垫款余额：余额：尚未收回的应收账款 企业预收的账款（2）会计分录A、应收账款发生和回收的账务处理、应收账款发生和回收的账务处理（销售）（销售）1.企业销售商品等发生应收款项时企业销售商品等发生应收款项时借：应收帐款借：应收帐款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.收回应收帐款时收回应收帐款时借：银行存款借：银行存款贷：应收帐款贷：应收帐款 例：例：2013年年2月月1日，甲公司日，甲公司向乙公司销售商品一批，货向乙公司销售商品一批，货款款20 000元，增值税额元，增值税额3 400元，款未收；元，款未收；4月月1日，收到现金支票一日，收到现金支票一张，金额为张，金额为23 400元。元。请编制会计分录请编制会计分录 1、借：应收帐款、借：应收帐款 23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）34002、借：银行存款、借：银行存款 23400贷：应收帐款贷：应收帐款 23400 B、应收款项减值（坏账准备）的账务处理、应收款项减值（坏账准备）的账务处理 1.当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-（或（或+）坏账准备科目的贷方（或借方）余）坏账准备科目的贷方（或借方）余额额2.计提坏账准备的会计分录计提坏账准备的会计分录借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备 3.实际发生坏账时的账务处理实际发生坏账时的账务处理借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 例：例：2013年年12月月31日，甲公司对日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为应收账款余额合计为30 000元，甲元，甲公司根据乙公司的资信情况确定应公司根据乙公司的资信情况确定应计提计提1 000元坏账准备。元坏账准备。2014年年3月发生坏账损失月发生坏账损失500元元 1、借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10002、借：坏账准备借：坏账准备 500贷：应收帐款贷：应收帐款 500 例：某企业例：某企业2011年末应收账款余额为年末应收账款余额为500000元，假设从该年起企业计提元，假设从该年起企业计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的收账款的3。2012年末企业发生坏账损失年末企业发生坏账损失1000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为800000元；元；2013年末应收账款余额为年末应收账款余额为600000元。元。该企业采用应收账款余额百分比法计该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。企业应做会计分录为提坏账准备。企业应做会计分录为：1、2011年末计提坏账准备年末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10002、2012年发生坏账准备年发生坏账准备 借借：坏账准备：坏账准备 500贷：应收帐款贷：应收帐款 5003、2012年末计提坏账准备年末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 1900 贷：坏账准备贷：坏账准备 19004、2013年末计提坏账准备年末计提坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 600贷：应收帐款贷：应收帐款 600（五）交易性金融资产（五）交易性金融资产1、含义：、含义：交易性金融资产是指企业为了近交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。企业出售的交易性金融资企业出售的交易性金融资产的账面价值产的账面价值借贷企业取得的交易性金融资企业取得的交易性金融资产的公允价值产的公允价值余额：交易性金融资产的余额：交易性金融资产的公允价值公允价值交易性金融资产该账户应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置该账户应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“交易性金融资产交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。交易性金融资产交易性金融资产成本成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益账户核算企业对外投资实现的投资收账户核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损失，贷方登记企业实现的投资益或发生的投资损失，贷方登记企业实现的投资收益；借方登记企业发生的投资损失收益；借方登记企业发生的投资损失2、会计分录、会计分录A 取得交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的账务处理账务处理借：投资收益借：投资收益 贷：银行存款贷：银行存款 B 公允价值变动时（投资收益）公允价值变动时（投资收益）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或或 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 C.出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产的账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 例：某公司发生如下经济业务：例：某公司发生如下经济业务：（1）4月月18日，从二级市场购入日，从二级市场购入A上市公上市公司股票股，每股司股票股，每股8元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用20000元。该公司将该股票划分为交易性金元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。融资产。（2）10月月28日将所持有的股票以每股日将所持有的股票以每股8.25元的价格全部出售，所得价款元，另元的价格全部出售，所得价款元，另支付相关的交易费用支付相关的交易费用20625元，已存入银行。元，已存入银行。请作出正确的会计分录请作出正确的会计分录 1、取得交易性金融资产的账务处理、取得交易性金融资产的账务处理A、借：银行存款、借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 8000000投资收益投资收益 250000 B、投资收益、投资收益 20625贷：银行存款贷：银行存款 20625借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 2、购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的、购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的借：投资收益借：投资收益 20000 贷：银行存款贷：银行存款 200003、出售交易性金融资产的账务处理、出售交易性金融资产的账务处理