第四章会计科目设计课件

第四章 会计科目的设计第一第一节 会会计科目科目设计概述概述一、会一、会计科目科目设计的意的意义（一）是对会计核算内容的具体分类（二）是建立完善会计核算方法体系的基础（三）为审查稽核创造条件二、会二、会计科目科目设计的原的原则（一）合法性原则（二）适应性原则（三）系统性原则（四）简明性原则（五）统一性原则第二第二节 会会计科目科目设计步步骤和内容和内容一、会一、会计科目科目设计的步的步骤和内容（七大步和内容（七大步骤）二、会二、会计科目科目设计的基本方法的基本方法（一）参照设计法（二）归纳合并法（三）补充修订法第三第三节 会会计科目科目设计方法方法一、一、总分分类会会计科目的科目的设计（一）筹资业务的会计科目设计（二）采购业务的会计科目设计（三）生产业务的会计科目设计（四）销售业务的会计科目设计（五）利润形成及利润分配业务的会计科目设计二、明二、明细分分类会会计科目的科目的设计（一）实物资产按种类和品名设置明细科目（二）债权、债务类按单位名称或个人设置明细科目（三）成本计算科目按对象设置明细科目（四）费用类科目主要按项目设置明细科目（五）收入和支出科目按业务种类设置明细科目本章大纲通过本章的学习，我们应该：u了解会计科目设计的意义u理解会计科目设计步骤和内容u掌握会计科目设计的原则u总分类账和明细分类会计科目设计的方法。一、会一、会计科目科目设计的意的意义（一）是对会计核算内容的具体分类（二）是建立完善会计核算方法体系的基础（三）为审查稽核创造条件（一）是对会计核算内容的具体分类u企业会计核算内容按性质不同可分为6大会计要求：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。u会计科目定义：是按会计对象的经济内容进行分类的类别名称，对会计信息数据分门别类进行处理的依据。u设计会计科目就是对会计要素所进行的科学分类，完善的会计科目体系，也是完善的会计信息指标体系（根据企业的管理需要）。u会计核算方法是一个完整的方法体系，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。1、会计科目设计为编制会计凭证提供了依据。2、会计科目设计为设置账簿和开设账户提供了依据。（1）会计科目是建立总分类账和明细分类账的依据，同时也决定了账户格式。3、会计科目设计为编制报表奠定了基础。（1）会计报表的会计信息主要来自会计科目分类汇总的资料指标项目（二）是建立完善会计核算方法体系的基础（三）为审查稽核创造条件通过会计科目的设计，审计工作就可以对全部会计科目进行审查、评价、分析，据以检查单位在各种经营活动中是否合法、合规。会计科目是会计制度的重要组成部分，会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节，是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。会计科目设计对保证完成会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。8二、会二、会计科目科目设计的原的原则（一）合法性原则（二）简明性原则（三）统一性原则（四）系统性原则（五）适应性原则（一）合法性原则u为了适应国家宏观管理和行业管理的需要，会计科目分类口口径必须符合企业会计准则、企业会计制度和有关会计法规的要求，在此基础上设计适应企业实际情况的会计科目体系。u最直接和最主要的依据会计科目和主要账务处理（1）2007年1月1日，财政部企业会计准则应用指南仅在上市公司施行，设置会计科目156个。（2）2001年1月1日，财政部企业会计制度设置会计科目85个，其他（股份制）企业执行。（3）由于各个企业的性质、规模不同，执行的新旧会计制度不一，所设置的会计科目名称也不尽相同。如：现金（会计制度）VS库存现金（准则指南）（4）企业可在不违反企业会计准则中确认、计量、报告规定的前提下根据各单位的实际情况自行设置、分析和合并某些科目。（二）简明性原则u名称简明易懂、字数不宜过长。能确切概括核算内容。也不能单纯为简化，弄得含义不清。u名称应能显示科目的性质与功能。u不同会计科目的名称要界定清楚。（四）系统性原则u会计科目设计要全面、完整地反映本单位会计核算内容，能全面覆盖单位的所有经济业务。u原则上一个科目只反映一种类型经济业务u下一级科目应能核算对应的上一级科目所核算的经济业务内容。（三）统一性原则u会计科目的层次、内容尽可能统一、并尽可能稳定。u会计科目的名称、编码、核算内容应统一。u会计科目提供的信息既要能满足国家宏观经济管理的需要，又要能满足企业微观经济管理的需要。u统一性和灵活新结合；适应单位的具体情况 u例：（1）制造企业根据供应、生产、销售3个过程资金循环的特点设计会计科目；（2）商品流通企业根据购进、销售两个过程资金循环的特点设计会计科目；（3）行政事业单位根据预算资金收支的特点来设计会计科目。u企业可结合本企业的需求增设、分拆、合并会计科目，对于涉及不到的交易或事项，可以不设置会计科目。（五）适应性原则一、会计科目设计的内容（一）会计科目总则设计（二）会计科目的名称和编号设计（三）会计科目的使用说明设计（一）会计科目总则设计u所设计的会计科目体系适用范围u设计的基本依据u关于会计科目的增删修补规定u会计科目的编号及其他使用说明u其他需要说明的问题（二）会计科目的名称和编号设计u会计科目名称1、类别名称（资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类）2、一级（总账）科目名称 （1）要与国家统一会计制度的规定一致 （2）可以根据实际情况增设或合并或分设3、明细科目名称 （1）一般要求的明细科目 按财产物资种类、品名设置明细科目 按单位个人名称设置明细科目 按费用项目名称设置明细科目 按成本对象设置明细科目名称 按业务种类设置 按支出项目设置 （2）特殊要求的明细科目 有总账科目必须有相应的明细科目（一般指国家规定的）根据企业采用的核算方法确定明细科目名称。如“周转材料”、“长期股权投资”、“投资性房地产”等 根据管理需要（1）编号的作用 便于确定科目类别和位置 便于制证、记账工作 便于查阅书写，提高工作效率 便于实现会计电算化（2）编号设计的方法 数字顺序法、数字分组法、汉语拼音法、字母组合法等。u会计编号设计（三）会计科目使用说明设计u会计科目的使用说明是对每一会计科目的核算内容、经济用途、使用方法、明细科目设置、主要会计事项的处理方法及特殊事项的会计处理等进行的说明。u具体应该包括6项内容。二、会计科目设计的步骤全面了解会全面了解会计科目科目设计相关的会相关的会计法法规制度制度全面了解本全面了解本单位的位的经济业务内容内容对经济业务进行科学分行科学分类，确定会，确定会计科目科目对会会计科目科目进行分行分类编号号编写会写会计科目的使用科目的使用说明明列示主要会列示主要会计事事项的的账务处理理试行和修行和修订会会计科目科目（一）全面了解与会计科目设计相关的会计法规制度u应首先对会计科目和主要账务处理的内容进行全面的了解，以此来选择确定本单位应使用的会计科目。（二）全面了解本单位的经济业务内容u一般调查的内容和范围包括：（1）单位的内部组织情况、生产经营和经济活动的特点。（2）经营状况,经济业务内容（包括采购供应循环、生产循环、销售循环等）（3）经营发展状况。u程序：拟定调查提纲实施调查（查阅和收集有关文件、座谈会、发放调查表和现场调查等方式）u调查的方法观察法：现场执行情况、其他情况。需要熟悉业务；需要较多时间；观察结果客观；容易遗漏。审阅法：收集、查阅有关文字资料。不容易遗漏。参与法：实地做一遍。可取得第一手资料；比较准确客观；需要较多时间；需要善于发现问题的能力。访问法：造访、座谈。调查集中，便于深入；意见广泛，便于研究；需要时间多。调查表法。用：是否、选择，一般问答式。需要预作说明（费时）；易于发生遗漏；受被调查者的水平、合作态度影响大；节约调查时间（三）对经济业务进行科学分类，确定会计科目u对经济业务分类一般分两种（1）按照资金运动的过程分类 资金进入企业的业务（筹资）资金使用的业务（采购与付款业务、生产业务、销售与收款业务）资金退出企业的业务（利润形成与分配业务、对外投资业务）（2）按照经济业务性质分类 反映财务状况的经济业务（资产、负债、所有者权益）反映经营成果的经济业务（费用、收入和利润）u在对经济业务分类后，根据每一类经济业务的性质及管理和核算的需要，确定会计科目的名称。（四）对会计科目进行分类编号u编号的目的：便于填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目和采用会计电算化软件。u编号的原则：要能体现会计科目的分类和各会计科目的排序，以便建立分类有序的会计科目体系。u编号的方法：数字顺序法、数字分组法、汉语拼音法、字母组合法等。1、数字顺序法u按照一定顺序排列的会计科目。从第1号开始，顺序递升编号，直到最后一个会计科目为止的编号方法。适用于业务简单、账户比较固定的单位 u优点：直观，从最后一个科目编号可以知道企业大概设置了多少个会计科目。u缺点：不能从编号上确认会计科目所属的类别及其所反映的经济内容。u在我国，对特殊要求的明细科目编号才采用数字顺序法，但非特殊要求明细科目的编号方法也可依照特殊要求明细科目编号方法执行。2、数字分组法u数字分组法是指将会计科目编号的数字从左向右按照一定的规律排列，对每一个数字给以特定的含义。u我国现行的企业会计准则规定使用四位数字编号法。具体如下：首位数字表示会计科目大类1-6“1”资产类“2”负债类“3”共同类“4”所有者权益类“5”成本类“6”损益类第二位数字表示会计科目小类0-9其中，资产类、负债类、损益类科目各分为10类；其他3类科目的分类数量都在10小类以下。如：“10”表货币现金类第三位数字表示会计科目小类在小类基础上进一步的类别划分。只需1位数字，为0-9。如：“110”表示交易性投资第四位数字表示会计科目在所属小小类中进行排序时所处的位置。只需1为数字，为0-9。如：“1101”表示交易性金融资产（五）编写会计科目的使用说明u会计科目的使用说明设计要有以下内容：（1）规定会计科目的核算内容与范围（2）说明会计科目的主要账务处理（3）说明所属明细科目的设置方法 概括地说明设置明细科目的要求；具体写明所需设置的各个明细科目及其核算内容。（4）说明会计科目余额方向及含义（5）规定核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或成本计算等要求（6）规定特殊会计事项的处理某金融机构会计科目使用说明书1001现金一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构（包括农村信用社、农村合作银行及农村商业银行，下同）本外币库存现金、运送中现金、自动设备占款等情况。增加现金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少现金时做相反的会计分录。二、农村合作金融机构应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的现金。四、本科目在资产负债表中归属“现金及存放中央银行款项”项目。（六）列示主要会计事项的账务处理u为了便于会计人员在较短时间内正确掌握和运用本单位所设置的各会计科目，在上述设计工作完成以后，还应对本单位可能发生的各项经济业务编制会计分录，作为会计科目使用说明的附录。（七）试行和修订会计科目u为保证会计科目设计的质量，会计科目设计后必须对试行中发现的问题及时进行修订与调整，使会计科目体系逐步趋于严密与完善。三、会计科目设计的基本方法u方法的选择，取决于会计科目的适用范围、设计目标和会计主体的现状。1、参照设计法（借鉴设计法）主要适用于新成立的单位设计会计科目。根据单位业务的具体内容，参考相关单位的会计科目进行设计。2、归纳合并法主要适用于合并或兼并的单位设计会计科目。在分析各自原有会计科目的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能覆盖其核算内容的新的会计科目3、补充修订法主要适用于对现行会计进行修订和补充，通常是在经济业务有新的变化或经营管理有新要求或国家政策发生变化的情况下使用。【例题】会计科目设计的一般方法有（）A拿来主义法 B借鉴设计法 C补充修订法 D归纳合并法 BCD1、以资金运动过程依据划分：（一）筹资业务的会计科目设计（二）采购业务的会计科目设计（三）生产业务的会计科目设计（四）销售业务的会计科目设计（五）利润形成及利润分配业务的会计科目设计2、以经济业务内容划分：（一）资产类科目（二）负债类科目（三）共同类科目（四）所有者权益类科目（五）成本类科目（六）损益类科目第三节 会计科目设计方法一、总分类会计科目的设计1、投资者投入资金业务的会计科目设计2、向金融机构借款业务的会计科目设计3、企业发行债券业务的会计科目设计4、特殊融资业务的会计科目设计（一）筹资业务的会计科目设计2024/7/171、投资者投入资金业务的会计科目设计u投资者投资方式：货币资金、实物资产和无形资产等形式。u当企业筹集到投资者以各种方式投入的资本金时，一方面形成所有者权益，另一方面增加了企业的资产。u涉及的会计科目有：（1）应设置“实收资本（或股本）”（2）根据投资者投入资金方式不同，有“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等。（3）对投资者实缴的出资额超过注册资本或股本中所占份额的差额，应设置“资本公积”科目。2024/7/172024/7/172、向金融机构借款业务的会计科目设计u该情况下应设置“长期借款”和“短期借款”科目。u对不同科目的借款，其对应利息所选择的会计科目也不同：（1）短期借款所产生的利息“应付利息”“财务费用”（2）专门借款所产生的利息 在资产的构建期内产生的应资本化处理，并作为相关 资产的成本，计入“在建工程”“研发支出”“生产成本”等科目。不在资产构建期内的应费用化处理，应在发生时确认为费用，计入“应付利息”、“财务费用”等科目。2024/7/17(建设期内发生部分)投入使用后发生部分财务费用财务费用2024/7/173、企业发行债券业务的会计科目设计u发行债券构成企业一项长期债券。即企业不仅要按期偿还债券本金、还要支付债券利息。u应设置“应付债券”核算本金和利息u为区别所筹资金的用途，应分别设置“在建工程”“制造费用”“研发支出”“财务费用”2024/7/172024/7/174、特殊融资业务的会计科目设计u特殊融资业务比如说采用分期付款方式购入固定资产、或以融资租赁方式租入固定资产等业务。u科目的设置：（1）应先设置“长期应付款”（2）若融资租赁固定资产的最低租赁付款额高于租赁开始日租赁资产公允价值，或者采用分期付款方式购入的固定资产的购买价款的闲置低于实际应当支付的款项，对于差额部分设“未确认融资费用”，若企业为经营租入的固定资产发生了改良支出，应设置“长期待摊费用”。2024/7/17（二）采购业务的会计科目设计1、采购成本计算业务的会计科目设计2、采购价款结算业务的会计科目设计3、材料验收入库业务的会计科目设计2024/7/171、采购成本计算业务的会计科目设计u材料的采购成本包括：（1）材料的买价（2）运杂费（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等）（3）运输途中的合理损耗（4）入库前的挑选整理费（5）购入材料发生的税金（如关税）（6）其他费用u科目的设置：（1）应设置“材料采购”科目（2）采用实际成本进行核算的，还可设置“在途物资”。2024/7/172024/7/172、采购价款结算业务的会计科目设计u采用赊购方式“应付账款”u采用现购方式“库存现金”，“银行存款”和“其他货币资金”等u采用商业汇票结算方式“应付票据”u采用预付款结算方式“预付账款”u若企业为增值税一般纳税人，在采购业务中还应设置“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。2024/7/172024/7/173、材料验收入库业务的会计科目设计u应根据各种材料用途，设置“原材料”“周转材料”等科目u若采用计划成本核算，对于验收入库材料的世纪成本和计划成本之间的差异，应设置“材料成本差异”科目u若购入材料、机器设备用于在建工程，应设置“工程物资”科目。u若委托外单位加工材料、商品，应设置“委托加工物资”科目，u若受托代销商品时，应设置“发出商品”（或“受托代销商品”）和“代销商品款”科目。2024/7/172024/7/17（三）生产业务的会计科目设计1、生产费用核算业务的会计科目设计2、职工薪酬结算业务的会计科目设计3、固定资产折旧业务的会计科目设计4、库存产品业务的会计科目设计2024/7/171、生产费用核算业务的会计科目设计u对直接计入产品成本的借用项目“生产成本”（或“基本生产成本”和“辅助生产成本”）u对不能直接计入产品成本的各项费用“制造费用”u对经营管理费用“管理费用”“销售费用”“财务费用”u对管理上需单独核算废品损失和停工损失的企业单独设置“废品损失”和“停工损失”科目u如有对外提供劳务的业务“劳务成本”科目2024/7/172、职工薪酬结算业务的会计科目设计u职工薪酬业务包括职工薪酬费用的结算、分配业务和方法业务。u设置“应付职工薪酬”反映企业与职工之间薪酬性债务的结算和发放情况。u对企业因结算职工薪酬所发生的费用，应按职工岗位不同，分别使用“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目。u在发放职工薪酬时，应使用“库存现金”“银行存款”等会计科目。2024/7/172024/7/173、固定资产折旧业务的会计科目设计u设置“固定资产”科目u设置“累计折旧”科目，反映固定资产的磨损价值。u通过上述两个科目的分析，考察企业固定资产的新旧程度，决定其报废、大修和更新的时间。u对应负担的这就费用，应当区别固定资产的不同用途，设置“制造费用”“管理费用”“销售费用”“研发支出”和“其他业务成本”等会计科目例如：车间有设备5台，均为通用设备，每月折旧额1500元；办公室有电脑3台，月折旧额800元；销售人员有笔记本1台，月折旧额150元，计提当月累计折旧借：制造费用折旧费 1500 管理费用折旧费 800 销售费用折旧费 150 贷：累计折旧 24502024/7/172024/7/174、库存产品业务的会计科目设计u为了对库存产品的入库、出库和结存情况进行反映“库存商品”科目u对由于存货毁损、陈旧过时、低成本销售等原因，使存货成本高于可变现净值，应按可变现净值低于存货成本的部分，计提存货跌价准备设置“存货跌价准备”科目。【例】A商品第一次计提跌价准备：借：资产减值损失 存货减值损失（可变现净值-成本的差额）贷：存货跌价准备-A商品（可变现净值-成本的差额）2024/7/17（四）销售业务的会计科目设计1、商品销售业务的会计科目设计2、其他业务的会计科目设计3、贷款结算业务的会计科目设计2024/7/171、商品销售业务的会计科目设计u主营业务所得收入“主营业务收入”u在销售业务中应结转的商品销售成本、应付单的各项销售费用和销售税金“主营业务成本”u增值税一般纳税人“应交税费应交增值税（销项税额）”u若企业采取分期收款或实质上具有融资性质的方式销售商品，并符合收入确认条件时，应设置“发出商品”“长期应收款”和“未实现融资收益”科目u若有委托其他单位代销商品的业务“委托代销商品”2024/7/172、其他业务的会计科目设计u其他业务指：（1）出租固定资产（2）出租无形资产（3）出租包装物和商品（4）销售材料等u其他业务的收入“其他业务收入”，相关成本费用则通过“其他业务成本”科目2024/7/173、贷款结算业务的会计科目设计u赊销方式“应收账款”u当收到客户开具的商业汇票时“应收票据”u当收到客户预付的购货款时“预收账款”（若企业发生的预收款销售业务不多，也可不单独设此科目，由“应收账款”核算）u对企业拨出的备用金、各种赔款、罚金、暂付押金以及应向职工收取的各种垫付款项等“其他应收款”u应预计可能发生的坏账损失“坏账准备”2024/7/17（五）利润形成及利润分配业务的会计科目设计1、利润形成业务会计科目的设置2、利润结算会计科目的设置3、利润分配会计科目的设置2024/7/171、利润形成业务会计科目的设置营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动损失 投资收益（投资损失）（1）营业利润核算科目的设计u营业收入应设置“主营业务收入”“其他业务收入”科目u营业成本应设置“主营业务成本”“其他业务成本”科目u企业销售、提供劳务的过程中发生的各项费用，应设置“销售费用”科目，包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费等销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用与专设销售机构相关的固定资产维修费等后续支出，也在该科目2024/7/17u企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，应设置“管理费用”，包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会、行政管理部门在企业经营管理中发生的公司经费工会经费、董事会费、聘请中介机构费等u企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，应设置“财务费用”，包括：利息支出汇兑损益相关手续费现金折扣等u资产负债表日，企业所拥有的应收款项、存货、在建工程、固定资产等应单独反映其减损价值，应设置“资产减值损失”或“公允价值变动损益”u企业对外投资获得的收益应设置“投资收益”科目”2024/7/172、利润结算会计科目的设置u即各收入与支出都要由各相关科目转入，并解除当期实现的利润或亏损，在“本年利润”中反映。2024/7/172024/7/173、利润分配会计科目的设置u利润分配的去向：弥补以前年度亏损提取法定盈余公积金提取法定公积金向投资者分配利润u为反映利润分配情况，应设置“利润分配”“盈余公积”“应付利润”“应付股利”“利润分配”用以核算企业利润的分配或亏损的弥补情况“盈余公积”用以核算企业按规定提取的法定盈余公积金和法定公益金的增减变动情况“应付股利或利润”用以核算企业应付给投资者的利润或股利。2024/7/172、以经济业务内容划分：（一）资产类科目（二）负债类科目（三）共同类科目（四）所有者权益类科目（五）成本类科目（六）损益类科目2024/7/17（一）资产类科目u资产类账户就是核算和监督资产增减变动及其结存情况的账户。u包括库存现金、银行存款等流动资产类账户流动资产类账户非流动资产类账户非流动资产类账户反映可以在1年或超过1年的一个营业周期内变化或耗用的资产类账户。包括反映企业的长期投资固定资产、无形资产和其他资产等企业的财产、债权和其他权利的账户。2024/7/171.流流动资产类账户：（1）反映货币资金的账户：现金、银行存款、其他货币资金；（2）反映短期投资的账户：短期投资、短期投资跌价准备；（3）反映结算债权的账户：应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款；（4）反映存货的账户：原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、物资采购、存货跌价准备等；（5）反映其他资产的账户：待摊费用、待处理财产损溢。（1）反映长期投资的账户：长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备；（2）反映固定资产的账户：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理；（3）反映无形资产的账户：无形资产、无形资产减值准备；（4）反映其他资产的账户：长期待摊费用。2.非流非流动资产类：2024/7/17（二）负债类科目u是企业资金的来源之一。会计核算时应设置负债类账户，用以反映企业负责的增减变动及其结存情况。u包括短期借款、应付账款等流动负债类账户流动负债类账户非流动负债类账户非流动负债类账户指核算和监督企业将在1年或在超过1年的一个营业周期内偿还的债务的账户。也称长期负债类账户，是指核算和监督偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务的账户短期借款、应付票据、应付账款等长期应付款、应付债券等2024/7/17（三）共同类科目u是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换、企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债、企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目。u新会计准则中的共同类科目是指：既有资产性质，又有负债性质，这样有共性的科目；共同类科目的特点需要从其期末余额所在方向界定其性质，共同类多为金融、保险、投资、基金等公司使用，包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。2024/7/17（四）所有者权益类科目u是企业资产的一个重要来源，反映所有者在企业资产中所享有的经济利益。u包括由企业投资人所投入的资本和在企业生产经营活动过程中所产生的留存收益两部分。投资资本类账户投资资本类账户留存收益类账户留存收益类账户指企业投资人对企业原始投入的资本，以及投资本身所引起的增值。用以反映企业在生产经营过程中所形成的盈利而增加的公积金和未分配利润，或者因发生的亏损而使所有者权益的减少。实收资本、资本公积盈余公积、本年利润、利润分配2024/7/17（五）成本类科目u企业在生产产品、提供劳务的过程中必然发生各种耗费，导致经济利益流出企业。为了核算和监督企业在生产产品、提供劳务的过程中而发生的各种耗费，应当设置成本类账户。u包括生产成本、制造费用等。2024/7/17（六）损益类科目u为了核算和监督企业在一定时期内所取得的各项收入和发生的与当期收入相配比的各项成本、费用或损失，需要设置损益类账户。u损益类账户可以划分为收入类账户和费用类账户。收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户用以反映企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。用来反映企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。2024/7/171、收入、收入类账户：收入类账户反映企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。具体包括：（1）基本业务收入类账户：主营业务收入；（2）附营业务收入类账户：其他业务收入；（3）非经营性收入类账户：投资收益、营业外收入。费用类账户反映企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。具体包括：（1）经营费用类账户：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、所得税；（2）非经营费用类账户：营业外支出。2、费用用类账户：2024/7/17u设计会计科目，不仅要考虑会计科目反映的经济内容，而且还要考虑会计科目设置的账户的用途和结构，u账户按用途和结构分类，是在账户按经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行适当分类。u账户的用途是指账户的作用，即通过账户的纪录能够提供什么核算指标，本质上是指设置或运用账户的目的是什么。u账户的结构是指在账户中如何纪录经济业务，以获得必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方各登记什么，以及其余额各记录放映的是什么样的内容。按账户的用途和机构设计会计科目：补充：2024/7/17（一）盘存类（二）投资类（三）权益类（四）结算类（五）调整类（六）过渡类（七）待处理类（八）无形资产类按账户的用途和机构设计会计科目：2024/7/17（一）盘存类u该类科目反映企业货币资金及各种财产物资的增减变动及其结存情况。u用以提供有形资产指标，以便计算并考核企业的“资产负债率”“流动比率”“速动比率”“存货周转率”等指标。u期初如果有余额在借方，本期发生额的增加数在借方，减少数在贷方，期末如果有余额在借方。盘存类科目货币资产类 现金、银行存款、其他货币资金存货类原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、工程物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品其他资产类 固定资产2024/7/17（二）投资类u该类科目反映企业对外股票、债券及其他投资数额的增减变动及其实有情况，提供对外投资指标，以便了解企业的理财方针、投资结构和投资风险。投资类科目短期投资、长期股权投资、长期债券投资（三）权益类u反映所有者对企业净资产所有权的增减变动情况及其结果，提供投入资本和留存收益等指标，计算并考核企业“资本保值增值率”“资本积累率”等财务指标。资本类实收资本、资本公积，已归还投资留存收益类盈余公积2024/7/17（四）结算类科目u该类科目反映企业与国家、其他单位或个人之见的债权、债务的结算情况，提供“资产负债率”“流动比率”“速动比率”“存货周转率”等指标。u按照结算性质的不同它可以分为债权结算账户、债务结算账户两种。债权结算应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收补贴款、委托贷款债务结算应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应交税金、应付债券、专项应付款、递延税款等2024/7/17（五）调整类科目u按照实质重于形式原则和谨慎性原则而设置的一些对基本科目期末余额进行调整的科目，其目的是使基本科目所提供的指标更真实、准确和有用。u比如：“坏账准备”与“其他应收款”“应收账款”结合，可提供企业渴望收回的债权数。“累计折旧”与“固定资产”相结合，可提供企业拥有的固定资产净值“存货跌价准备”与存货类科目结合，可提供企业存货可变现净值指标等等。u可具体分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户2024/7/17（1）备抵账户又称抵减账户u是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。u备抵账户调整方式可用公式表示为：被调整账户余额备抵账户余额=被调整账户实际余额u备抵账户按被调整账户的性质，可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。u备抵账户的结构特点：备抵账户的余额与被调整账户的余额所在方向相反，即当被调整账户的余额在借方时，备抵账户的余额在贷方；当被调整账户的余额在贷方时，备抵账户的余额在借方。u如：累计折旧，坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、商品进销差价、利润分配等2024/7/17（2）附加账户也称补充账户u是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。u附加账户对被调整账户的调整方式可用下列计算公式表示：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额u附加调整账户的结构特点是：附加调整账户与被调整账户的余额在同一方向，或同是在借方，或同是在贷方。在实际会计核算工作中，附加账户的运用较少。2024/7/17（3）备抵附加调整账户u既可以用来递减也可以用来附加被调整账户的账面余额，以求得被调整账户实际余额的账户。如“材料成本差异”u兼有备抵账户和附加账户的作用；当其余额与被调整账户的余额方向相反，起备抵作用；反之，当其余额与被调整账户的余额方向相同，起附加作用。u公式：被调整账户账面余额备抵附加调整账户账面余额=被调整账户的实际余额2024/7/17（六）过渡类科目u反映企业资金运动过程中各项收入、费用的发生以及经营成果的形成情况，提供经营管理所需要的成本、损益等指标，以便考核企业的“资产保值增值率”“资产报酬率”“销售利润率”等财务指标。2024/7/17跨期摊配类用来核算和监督应有几个会计期间共同负担的费用的账户待摊费用、预提费用（2006年已取消）、长期待摊费用集合分配类用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用制造费用成本计算类反映和监督成本的归集和分配的账户。生产成本、物资采购、劳务成本、在建工程收入类主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入费用类主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用等财务成果计算类本年利润2024/7/17（七）待处理类科目u是企业在进行财产清查时发生盘亏、盘盈业务，需要经过查明原因和一定的批准手续才能转销，或者偶尔发生存货采购业务暂时不能确定应计入的账户，就需要设置一个临时记账的账户，称暂记账户或待处理账户。u反映企业在财产清查中发现的资产短缺或溢余的发生及处理情况，提供企业资产管理效益指标。待处理科目待处理财产损益（八）无形资产类科目u反映企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，主要提供企业所拥有的法定权利和商誉价值等指标。2024/7/17【多选题】以下属于调整类科目的是（）A.累计折旧 B.生产成本 C.制造费用 D.坏账准备答案：AD2024/7/17二、明二、明细分分类会会计科目的科目的设计（一）实物资产按种类和品名设置明细科目（二）债权、债务类按单位名称或个人设置明细科目（三）成本计算科目按对象设置明细科目（四）费用类科目主要按项目设置明细科目（五）收入和支出科目按业务种类设置明细科目2024/7/17（一）实物资产按种类和品名设置明细科目u按这种方法设置明细科目的总账科目主要包括反映存货的总账科目和反映固定资产的总账科目。u如“原材料”“发出商品”“库存商品”“在途物资”“固定资产”等科目u此外，如果按品种核算盘亏，“主营业务收入”与“主营业务成本”也应该按品名设置明细账。2024/7/17（二）债权、债务类按单位名称或个人设置明细科目u按这种方法设置明细科目的总账科目主要包括反映企业债权和债务的总账科目。u便于准确反映企业的债权和债务，加强债权和债务的管理，及时索取债权和偿还债务。u包括“应收账款”“应付账款”“预付账款”“其他应收款”“应付工资”等科目。2024/7/17（三）成本计算科目按对象设置明细科目u成本计算对象是指费用的物质承担着，按成本计算对象设置明细科目，有利于客观反映个对象应负担的费用，准确计算个对象的实际成本。u包括“物资采购”、“生产成本”、“在建工程”等。u有些企业（如工业企业）用品种法进行核算，则可以产品的品种为成本计算对象，按产品品种设明细账。2024/7/17（四）费用类科目主要按项目设置明细科目u成本费用类的总账科目是按照费用发生的用途设置的，所核算的费用项目较多，为加强经济管理、节省费用开支、提高经济效益，企业应按核算的费用项目设置明细科目。u如：“制造费用”可以按车间设置明细商品流通企业的“销售费用”“财务费用”“管理费用”按项目设置明细科目，还要结合部门设置明细科目。实行售价金额核算的零售企业的“库存商品”科目，还应按实物负责人分设明细科目。2024/7/17（五）收入和支出科目按业务种类设置明细科目u企业的“其他业务收入”“其他业务支出”“营业外收入”和“营业外支出”等科目都应按业务种类设置明细科目。“营业外收入”应分别按处置固定资产利得、转让无形资产利得、罚款收入、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、接受捐赠利得设置科目。2024/7/17补充（六）按应交附加费的名称设置明细科目u属于这种情况的总账科目主要是“其他应交款”科目。u根据我国有关规定，企业应当按当期应交流转税的一定比例计算应交的教育费附加等附加费，为了反映附加费的应交、已交和未交情况，应在“其他应交款”科目下按应交附加费的名称设置。u对于“现金”和“银行存款”两个总账科目是否需要设置明细，取决于企业是否有外币业务。若没有，则不需要。2024/7/17（七）不需要设置明细科目u属于这种要求的总账科目主要包括各调整类科目以及“应收票据”“应付票据”“应付福利费”“固定资产清理”“本年利润”“库存股”“资产减值损失”“以前年度损益调整”等科目。2024/7/17【多选题】以下应按项目设置明细科目的是（）A.应收账款 B.销售费用 C.原材料 D.财务费用答案：BD