第四章主要经营过程的核算课件

第四章第四章 工业企业主要经营过工业企业主要经营过程的核算程的核算.资金筹集资金筹集 资金运用资金运用 资金回收资金回收 资金分配资金分配 自有资金自有资金 供应供应 生产生产 销售销售 货币货币 原材料原材料 半成品半成品 产成品产成品 货币货币 营业税营业税 支付工资、费用支付工资、费用 利润利润负负 债债 固定资产固定资产 折旧折旧 期间费用期间费用 所得税所得税 净利润净利润 材料成本计算材料成本计算生产成本计算生产成本计算销售成本计算销售成本计算成本计算成本计算生产经营过程生产经营过程.会计处理基础会计处理基础又叫会计记账基础，简称会计基础1、收付实现制，又称实收实付制，或称现金制。以收入或费用是否实际实际收到或支付收到或支付为标准来确认收入和费用的会计处理方法。2、权责发生制，又称应收应付制，或称应计制。以收入或费用是否应该应该归属本期归属本期为标准来确认收入和费用的会计处理方法。.会计处理基础实例会计处理基础实例请以不同的处理基础确认某单位9月份发生的经济业务。1、9月份支付职工薪酬12 000元，其中2人未领工资2 000元存入银行；2、收到8月份应收账款5 000元，存入银行；3、销售产品货款70 000元，全部未收到。4、预提本月短期借款利息400元；5、收到购货单位预付货款30 000元存入银行6、以银行存款预付9-12月租金8 000元.题题号号收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用110 00012 00025 000370 0004400530 00068 0002 000合计35 00018 00070 00014 400.成本核算流程在产品在产品原材料原材料产成品产成品成本成本销售销售产品产品采采购购加工加工领领用用加工加工销售销售销销售售收收入入发发出出商商品品工工人人工工资资制制造造费费用用.一、资金投入的核算筹集资金筹集资金的渠道的渠道投资投资借入借入国家国家法人法人个人个人外商外商金融机构金融机构其他单位其他单位实收资本实收资本短期借款短期借款增增贷贷减减借借股本股本现金现金实物实物无形无形资产资产长期借款长期借款.主要账户实收资本实收资本（股本）（股本）固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产累计摊销累计摊销库存现金库存现金银行存款银行存款短期借款短期借款长期借款长期借款.实例案例见P85-87第例4-2至例4-4作业见P122-123业务计算题第1-2.实务例题1、12月3日，收到投资者投入企业的资金周300,000元，款项已存入银行。本题业务：出纳：收款后需开据收款收据，同时将款项存入银行。后根据记账凭证登记“银行存款日记账”。制单会计：根据原始凭证，编制记账凭证。总账会计：建立总账，根据记账凭证登记总账。明细账会计：建立实收资本明细账，并登记。.2、12月8日，某单位投入全新设备一台，原值280,000元，经投资各方确认，公充价值为250,000元。设备部门:双方签订的协议(或合同),设备验收单.制单会计:编制转账凭证.借：固定资产 250,000 贷：实收资本 250,000总账会计:登记“固定资产”和“实收资本”总账。明细账会计：登记“实收资本”明细账.第一次作业情况1、会计分录不规范：16人。表现为：1）格式不符合要求，有的借贷方没有错位，有的借贷方借得又太多 2）要素不完整，有的没有金额，有的没有会计科目，总之是缺胳膊断腿，不完整。2、作业未做完：4人 3、建账重复：即期初建账和本期发生额登记不一致 4、会计科目用错 5、结账不规范 6、试算不平衡 .1、会计分录情况：总体情况良好，第一次做作业能有这样的水平，应该算不错，大部分会计分录是正确的。不过还有一小部分不足，希望在第二部分中进行改进。不规范的情况为：(1)借：固定资产 300,000 银行存款200,000 贷：实收资本 500,000 错误之处错误之处:借方的两个会计科目不能并列借方的两个会计科目不能并列,必须分行.正确的会计分录为:借:固定资产 300,000 银行存款 200,000 贷:实收资本 500,000.（2）借：银行存款 贷：长期借款 错误之处：记账符号“借”和“贷”不能对齐，应错位，“借”在前，“贷”在后。（3）借 银行存款 贷 长期借款 错误之处：记账符号“借”和“贷”后必须有冒号，不能省略。（4）借：会计科目 金额 贷：会计科目 金额 错误之处：借贷符号相距太远。（4）会计科目有误，如“银行贷款”等。一级会计科目是财政部统一规定的，任何人不能更改和增加。（5）对经济业务理解不够全面。.二、供应过程的核算和材料采购成本的计算1、供应过程包括哪些业务？从材料、燃料、低值易耗品等的采购到验收入库，作为生产储备。2、材料采购要发生哪些费用？买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前挑选整理费用 购入材料负担的外汇价差和其他费用 税金等。采采购购费费用用不包括不包括增值税增值税买价买价材料采材料采购成本购成本=+采购费用采购费用.不能记入材料成本的项目有不能记入材料成本的项目有：1）采购人员的差旅费 2）专设机构的经费 3）企业供应部门和仓库的经费（包括入库后对材料的整理挑选费用）以上费用记入以上费用记入“管理费用管理费用”。3、采购费用如何分配？采购费用一般按买价或重量计算分配率。.n4、供应过程应设置哪些账户呢？1）“在途物资在途物资”,是专门核算企业采用实际成本法是专门核算企业采用实际成本法时外购材料的买价和采购费用，是计算和确定材料时外购材料的买价和采购费用，是计算和确定材料实际成本的账户。记账原则：增借减贷实际成本的账户。记账原则：增借减贷。2）“原材料原材料”，是核算企业库存的各种材料，包括，是核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等计划成本或实际成本。备件、包装材料和燃料等计划成本或实际成本。记账原则：增借减贷记账原则：增借减贷 3）“应付账款应付账款”，核算企业采购材料而货款未付，核算企业采购材料而货款未付所形成的债务。记账原则：增借减贷所形成的债务。记账原则：增借减贷5、购进材料的增值税如何核算？计入“应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）”的借方进行核算。.应纳税额=当期销项税额-当期进项税额n6、供应过程的原始凭证有哪些？采购发票、验收入库单、采购合同、付款凭证等。7、审核项目有哪些？日期、品名、数量、单价、金额、供应单位、购买单位、经办人、批准人等。.6、实务举例：见P88-91例4-5业务1-7漓江工厂2010年5月发生的经济业务业务业务1 5日从光明工厂购入甲材料30吨，单价500元，共计货款15 000元，增值税进项税额2 550元，材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。业务业务2 8日以银行存款支付5日所购甲材料的运杂费400元业务业务3 10日，向广源工厂购入乙、丙两种材料，尚未验收入库。其中乙材料1 200千克，单价30元，共计36 000元；丙材料1 000千克，单价50元，共50 000元；总计86 000元；增值税税率17%，增值税额14 620元。以上价款均以银行存款支付。.业务业务4 12日以银行存款支付购入上述乙材料、丙材料的运杂费440元。业务业务5 20日，以银行存款35 850元归还以前所欠大华工厂货款。业务业务6 25日，向华西公司所购甲材料15吨，每吨500元，发票价格7 500元，增值税进项税额1 275元。华西工厂代垫运杂费200元，货款、增值税款和运杂费均已从银行存款中支付，但材料尚在运输途中。业务业务7 30日，对上述入库甲、乙丙材料，按其实际采购成本结转。.材料采材料采购明明细账材料名称：材料20年业务号数摘 要借 方贷 方月 日买价采购费用合计.原材料明原材料明细账货名：A材料 计量单位：公斤20 年凭证摘 要收 入发 出结 存月 日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额.三、生产过程的核算和产品生产成本的计算1、生产过程包括哪些？从材料投入到产品完工验收入库的制造过程。n2、生产过程中会发生哪些业务呢？领领用用原原材材料料生生产产工工人人厂厂房房机机器器设设备备生生产产管管理理人人员员生生产产管管理理办办公公费费用用材料材料成本成本工人工人工资工资折旧折旧车间管理车间管理人员工资人员工资车间管车间管理费用理费用生产费用的组成生产费用的组成.领领用用原原材材料料生生产产工工人人厂厂房房机机器器设设备备生生产产管管理理人人员员生生产产管管理理办办公公费费用用直接材料直接材料成本成本直接工人直接工人工资工资折旧折旧车间管理车间管理人员工资人员工资车间管车间管理费用理费用生生产产成成本本生生产产成成本本制制造造费费用用制制造造费费用用制制造造费费用用原材料原材料应付职应付职工薪酬工薪酬累计累计折旧折旧应付职应付职工薪酬工薪酬原材原材料等料等借方借方科目科目库库存存商商品品.原材料原材料应付职应付职工薪酬工薪酬累计累计折旧折旧应付职应付职工薪酬工薪酬原材原材料等料等生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本.3、应设置的主要账户、应设置的主要账户：1、生产成本生产成本：核算企业进行工业性生产所发生的各项费用。增借减贷增借减贷2、制造费用：制造费用：核算企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。增借减贷增借减贷3、管理费用管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的相关费用。主要指董事会和行政管理部门的一切费用。增借减贷增借减贷4、财务费用财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用。增借减贷增借减贷.5、应付利息应付利息：核算企业按照规定预先撮但尚未实际支出的费用。增贷减借增贷减借6、应付职工薪酬应付职工薪酬：核算企业应支付给职工的所有劳务费用。增贷减借增贷减借7、累计折旧累计折旧：核算企业按固定资产计提折旧的方法，累计折旧的金额。增贷减借增贷减借8、库存商品库存商品：核算企业在会计期间完工的产品成本。增借减贷增借减贷.4、实务：、实务：P94例例4-6题题业务业务8-业务业务20：业务业务8 从仓库领用下列材料，供制造产品和一般耗用本业务为使用“原材料”，区别只是用途不同。用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料金额合计金额合计数量金额数量金额数量金额（1）生产A产品耗用30吨15,255 1,00031,00046,255 生产B产品耗用20吨10,170 1,00031,00041,170（2）车间一般耗用40020,08020,080（3）管理部门耗用1005,0205,020合计50吨25,425 2,00062,000112,525.业务业务9 向银行提取现金向银行提取现金111,200元，备发本元，备发本月薪酬。月薪酬。业务业务10 以现金支付本月职工薪酬以现金支付本月职工薪酬111,200元。元。业务业务11 月末，根据工时和考勤记录，计算月末，根据工时和考勤记录，计算出应付职工工资如下：出应付职工工资如下：序号用途金额1制造A产品生产工作工资34 2002制造B产品生产工作工资45 6003车间技术、管理人员工资20 0004厂部行政管理人员工资11 400合计111 200.业务业务12 企业按照规定的折旧率，计提本月企业按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧额。固定资产折旧额。生产车间的厂房和机器设备等生产车间的厂房和机器设备等固定资产折旧固定资产折旧18 000元；厂部行政管理部门提取的元；厂部行政管理部门提取的固定资产折旧固定资产折旧2 000元；合计元；合计20 000元。元。业务业务13 生产车间设备进行修理，以银行存生产车间设备进行修理，以银行存款支付修理费用款支付修理费用1600元。元。业务业务14 按计划预提本月应负担的短期借款按计划预提本月应负担的短期借款利息利息2 000元。元。业务业务15 用银行存款支付本月电费用银行存款支付本月电费4 200元。元。按电表计算，按电表计算，A产品生产耗电产品生产耗电1 500元，元，B产品生产产品生产耗电耗电1 800元，车间照明用电元，车间照明用电300元，企业管理部门元，企业管理部门照明用电照明用电600元元。.业务业务16 以现金购买车间办公用品以现金购买车间办公用品320元，元，企业管理部门办公用品企业管理部门办公用品300元。元。业务业务17 用银行存款支付车间劳保用品费用银行存款支付车间劳保用品费2000元。元。业务业务18 季度末用银行存款支付本季度的短季度末用银行存款支付本季度的短期借款利息期借款利息3000元（本季度已经预提元（本季度已经预提2700元）元）业务业务19 将本月发生的制造费用总额将本月发生的制造费用总额62 300元转入元转入“生产成本账户。生产成本账户。业务业务20 本月生产本月生产A产品产品1000件，全部完工件，全部完工并验收入库，生产总成本为并验收入库，生产总成本为124 655元，元，B产产品品1 500件，尚未制造完工。件，尚未制造完工。.1）材料耗用：材料耗用从储备资金转换为生产资金。在此过程中，根据领用的用途计入生产资金。用于生产产品的材料，计入“生产成本”；用于车间管理的材料，计入“制造费用”；用于管理部门的材料，计入“管理费用”。“原材料”通过生产，变成了“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”。即从资产变成了成本费用，资产减少，成本费用增加。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 .2）工资及计提福利费这是生产过程中的第二种费用，其核算的原理与原材料的核算相似，只是这项费用不是原材料，而是工资或福利费，其贷方会计科目是“应付职工薪酬应付职工薪酬”。3）制造费用制造费用：车间管理而发生的各种费用，均属于制造费用。主要有耗费的原材料、管理人员的工资、福利、管理工作而发生的办公费、修理费、生产车间固定资产的折旧费、水电费等。“制造费用”是“生产成本”的组成部分，即会计期末的“制造费用”需全部结转到各产品的“生产成本”。.完工产品的结转 会计期末的生产成本中，有一部分产品完工，需验收入库，等待销售；有一部分产品未完工，称在产品，需继续加工。因此总成本需在完工产品与在产品之间进行分配。期末，完工产品入库后，“生产成本”转为“库存产品”，一方面生产成本减少，另一方面库存商品增加 .5、产品生产成本如何计算、产品生产成本如何计算1）确定成本计算对象2）按成本项目归集和分配生产费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 制造费用 3）确定成本计算期 4）计算完工产品成本.四、销售过程的核算 销售过程是工业企业资金循环的第三个阶段，也是企业再生产过程的最后一个阶段，是产品价值实现的过程。一方面，销售产品会增加收入，收回货币资金或应收账款，另一方面，库存商品会减少，同时需支付各种销售费用和销售税金。更为重要的是销售产品的收入与库存商品的成本不一至，不能直接结转，因此，在核算时，销售收入与销售产品成本要分开核算。在会计期末通过“本年利润”核算。.销售过程应设置的账户：主营业务收入主营业务收入-核算企业销售商品、提供劳务等主营业务的收入主营业务成本主营业务成本核算销售商品、提供劳务等主营业务成本的结转。销售费用销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、运输费、装卸费、销售机构的经营费用等。营业税金及附加营业税金及附加核算除增值税外的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关费用。.应收账款应收账款核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动而未收到的款项业务。坏账准备坏账准备核算企业应收账款等发生减值时计提的减值准备。应收票据应收票据核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。预收账款预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。应交税费应交税费-核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、所得税、资源税等。.结转销售产品成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品只有“增值税”是价外税，其他税是价内税，即用销售收入来交税，从“营业税金及附加”中进行核算。借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交营业税（等）一般生产企业的税金有：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。.例题讲解：P107-108例4-7的业务21-业务26业务业务21 售出售出A产品产品800件，每件售价件，每件售价300元，货款元，货款240 000元，增值税率为元，增值税率为17%，增值税额为，增值税额为40 800元，款已存入银行。元，款已存入银行。业务业务22 售给大华公司售给大华公司A产品产品500件，单价件，单价300元，元，货款货款150 000元，增值税为元，增值税为25 500元，货款尚未收元，货款尚未收讫。讫。业务业务23 售给大丰公司售给大丰公司A产品产品100件，单价件，单价300元，元，货款货款30 000元，增值税为元，增值税为5 100元，采用商业汇票元，采用商业汇票结算，当即收到票面为结算，当即收到票面为35 100元的商业汇票一张，元的商业汇票一张，承兑期三个月。承兑期三个月。.业务业务24 以银行存款支付宣传广告费以银行存款支付宣传广告费600元。元。业务业务25 月终结算已售月终结算已售A产品产品1400件的实际件的实际生产成本生产成本176 204元（根据生产过程计算的元（根据生产过程计算的A产品单位成本为产品单位成本为125.86元，本月销售数量元，本月销售数量1400件）件）业务业务26 月末应上交增值税额月末应上交增值税额52 955元，计元，计提消费税提消费税6 750元，营业税为元，营业税为0，按税额之和，按税额之和的的7%计提城市维护建设税，按计提城市维护建设税，按3%计提教育费计提教育费附加。附加。（业务（业务21+业务业务22+业务业务23）（业务（业务1+业务业务3+业务业务6）（40 800+25 500+5 100）（2 550+14 620+1 275）.+五、财务成果的形成及分配核算1、财务成果的形成营业利润营业利润营业外收营业外收支净额支净额利利润润总总额额+=营业外营业外支出支出营业外营业外收入收入营业税金营业税金及附加及附加营业成本营业成本营业收入营业收入期间费用期间费用资产减值资产减值损失损失公允价值公允价值变动收益变动收益投资收益投资收益=主营业务主营业务收入收入其他业务其他业务收入收入其他业务其他业务成本成本主营业务主营业务成本成本=.所得税所得税净利润净利润利润总额利润总额=1 1、弥补以前年度的亏损、弥补以前年度的亏损2 2、提取盈余公积金、提取盈余公积金3 3、向投资者分配利润、向投资者分配利润4 4、未分配利润、未分配利润分分配配顺顺序序期间费用期间费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用.主要设置账户1、本年利润：核算企、本年利润：核算企业当年实现的净利润，业当年实现的净利润，或发生的亏损。或发生的亏损。2、利润分配：核算企、利润分配：核算企业净利润的分配（或亏业净利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的结（或弥补亏损）后的结存余额。存余额。借借 本年利润本年利润 贷贷成本费用转出数成本费用转出数收入收益转出数收入收益转出数借借 利润分配利润分配 贷贷 已分配利润数已分配利润数本年利润转出数本年利润转出数（即未分配利润数）（即未分配利润数）.3、盈余公积盈余公积：核算企业从利润中提取的盈余公积。4、投资收益投资收益：核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益、及金融资产投资收益等借借 盈余公积盈余公积 贷贷 利润分配数利润分配数从利润中提取数从利润中提取数借借 投资收益投资收益 贷贷 发生的亏损发生的亏损 会计期末转出数会计期末转出数取得的收入取得的收入.利润形成应设置的账户利润形成应设置的账户主营业务收入其他业务收入营业外收入本年利润（贷方）本年利润（贷方）.利润形成应设置的账户利润形成应设置的账户本年利润（借方）本年利润（借方）主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用所得税费用.u利润分配应设置的账户利润分配应设置的账户：利润分配所得税费用盈余公积应付股利本年利润的贷方 本年利润的借方=利润总额利润总额（本年利润的余额）-所得税费用=利润分配未分配利润 盈余公积 应付股利 .实务例题业务27 月末，经批准转销固定资产盘盈1800元需设置“待处理财产损溢”业务28经批准，转销上月运输原材料发生的海事沉船损失1400元。业务29 本月以现金支付罚款500元.业务30月末，将所有收入账户与支出账户结转“本年利润”账户业务31根据损益账户计算出本月利润总额为208 755.50元，按25%计提所得税.（52 188.88).业务32月末将“所得税费用”账户余额52 188.88转入“本年利润”账户。业务33企业按净利润的10%提取盈余公积金业务34企业计算出应付给投资者的利润20 000元年终，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年终，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年利润总额全部转入年利润总额全部转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”，无论是盈利还是亏损。，无论是盈利还是亏损。.六、资金退出的核算例4-9企业以银行存款上交所得税52188.88。例4-10企业以银行存款12 000元，归还银行短期借款10 000元，利息2 000元（利息已预提）例4-11企业以银行存款支付给投资者的股利20 000元。.业务35企业经法定程序批准，发还定向募集内部职工的投资款100 000元，向银行提取现金支付。例4-12企业以银行存款偿还以前所欠光明工厂货款8 000坻元。.固定资产报废、毁损、出售的核算固定资产报废、毁损、出售的核算应设置应设置“固定资产清理固定资产清理”会计科目会计科目例4-13企业经批准报废机器一台，原值50 000元，已提折旧48 000元，以银行存款支付清理费用500元，机器残值变价收入2 000元，款已存入银行。“固定资产清理”主要核算在出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入理过程中发生的清理费用和清理收入。.作业P125-127.