第十章-货币资金的审计课件

第十章 货币资金的审计第一节 货币资金审计概述第二节 库存现金的审计第三节 银行存款的审计本 章 目 录 通过本章的学习，了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容；了解其他货币资金的审计目标和实质性程序；掌握库存现金和银行存款的审计目标；掌握库存现金和银行存款审计的实质性程序。第一节 货币资金审计概述 一、货币资金审计的概述一、货币资金审计的概述 货币资金是货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额。一、货币资金审计的概述一、货币资金审计的概述 例如：李同学通过假期参加事务所的实习取得了实习收入1000元，其中500元事务所发到了李同学的卡上，500元以现金发给李同学。假设李同学除了这假设李同学除了这1000元钱没有其他的资产负债，元钱没有其他的资产负债，那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？会计分录：会计分录：借：现金 500 银行存款 500 贷：收入 1000 如果王同学是审计人员，要对李同学进行审计，你需要执行哪些审计程序来审查李同学的货币资金？达到什么样的审计目标？一、涉及的主要凭证和会计记录一、涉及的主要凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（一）现金盘点表。起到了“盘存单”与“实存账存对比表”的双重作用。（二）银行对账单。银行对账单是银行和企业核对账务的联系单，也是证实企业业务往来的记录。（三）银行存款余额调节表。银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。（四）有关科目的记账凭证。主要有收款凭证、付款凭证等。（五）有关会计账簿。主要有库存现金日记账和银行存款日记账等。二、二、货币资金与交易循环的关系货币资金投资与筹资循环销售与收款循环购货与付款循环生产与存货循环三、货币资金的内部控制概述三、货币资金的内部控制概述（一）岗位分工及授权批准1.企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2.企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度。3.按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。(1)支付申请。(2)支付审批。(3)支付复核。(4)办理支付。4.对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。5.未经授权的机构或人员一律不得办理货币资金业务或直接接触货币资金。（二）库存现金和银行存款的管理制度1.企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。2.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。3.企业现金收入应当及时存入银行，不得从本企业的现金收入中直接用于现金支出即坐支现金。4.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5.企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。6.企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。7.企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。8.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。（三）票据及有关印章的保管制度 1.企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。2.企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（四）监督检查制度 企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的主要内容：（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。第二节 库存现金的审计一、一、库存现金的审计目标库存现金的审计目标（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否存在。（2）确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（3）确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（4）确定库存现金的期末余额是否正确。（5）确定库存现金在财务报表中的列报是否恰当。二、库存现金的重大错报风险评估 现金业务中经常出现的舞弊行为有：1.坐支现金。2.套取现金。3.白条抵库。4.挪用现金。5.贪污或侵占现金。6.私设小金库。三、库存现金的内部控制测试（一）了解库存现金内部控制 注册会计师首先要通过查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件，询问被审计单位有关人员，现场观察被审计单位的有关业务活动等方法获取被审单位内部控制的资料，然后对掌握的内部控制情况进行适当地记录。（二）抽取并检查收款凭证 注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，进行以下检查：1.核对现金日记账的收入金额是否正确。2.核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。3.核对实收金额与销货发票是否一致。（三）抽取并检查付款凭证 注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，进行以下检査：1.检查付款的授权批准手续是否符合规定。2.核对现金日记账的付出金额是否正确。3.核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。4.核对实付金额与购货发票是否相符。（四）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对 注册会计师应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。（五）检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致对于有外币现金的被审计单位，注册会计师应检查外币库存现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币现金的期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。（六）评价库存现金的内部控制 注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对库存现金的内部控制进行评价。四、库存现金的实质性程序四、库存现金的实质性程序 库存现金的实质性程序一般包括如下：（一）核对库存现金日记账与总账的金额是否相符 如果不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。（二）监盘库存现金 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。监盘库存现金的步骤与方法主包括：1.制定监盘计划，确定监盘时间 对库存现金的监盘最好实施突击性的检査，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。2.审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对 一方面检査库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式参见表10-1），分币种、面值列示盘点金额。出纳员、会计主管及注册会计师应在“库存现金监盘表”上共同签字，作为重要的审计工作底稿。5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法査明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。6.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。7.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。公式：资产负债表日库存现金实存金额=盘点日库存现金实存金额+资产负债表日后至盘点日库存现金支出数-资产负债表日后至盘点日库存现金收入数（三）抽查大额库存现金收支 注册会计师检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、内容是否完整，有无授权批准，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确。如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因作适当的记录。（四）审查库存现金收支的正确截止 抽査资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试，验证库存现金收支截止日期的正确性，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调整建议。（五）检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报第三节 银行存款的审计一、银行存款审计的目标一、银行存款审计的目标 银行存款的审计目标包括：（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。（2）确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。（3）确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（4）确定银行存款的期末余额是否正确。（5）确定银行存款在财务报表中的列报是否恰当。二、银行存款的重大错报风险评估 银行存款业务中常见的舞弊行为：1.银行存款入账不及时、不足额 2.出租出借银行账户收取好处费 3.多头开户，截留存款 4.挪用或贪污银行存款 5.从银行存款中提取库存现金的用途不合法、不合理三、银行存款的内部控制测试 1.了解银行存款的内部控制 注册会计师应当注意的内容包括：（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。（2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。（4）出纳与会计的职责是否严格分离。（5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。2.抽取并检查银行存款收款凭证 注册会计师应选取适当的样本量，进行以下检查：（1）核对银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。（2）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。（3）核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。（5）核对实收金额与销货发票是否一致。3.抽取并检查银行存款付款凭证 注册会计师应选取适当的样本量，进行以下检査：（1）检査付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。（3）核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（5）核对实付金额与购货发票是否相符。4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对 注册会计师应抽取一定期间的银行存款日记账，检査其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。5.抽取一定期间银行存款余额调节表，査验其是否按月正确编制并经复核 注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。6.检査外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 7.评价银行存款的内部控制四、银行存款的实质性程序（一）获取或编制银行存款余额明细表 复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。（二）执行实质性分析程序 注册会计师应计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年年年 月月月月 日日日日编制人：编制人：编制人：编制人：日期：日期：日期：日期：索引号：索引号：索引号：索引号：复核人：复核人：复核人：复核人：日期：日期：日期：日期：页次：页次：页次：页次：户名：户名：户名：户名：币别：币别：币别：币别：项目项目项目项目银行对账单余额（银行对账单余额（银行对账单余额（银行对账单余额（年年年年 月月月月 日）日）日）日）项目银行存款日记账余额（年 月 日）加：企业已收，银行尚未入账金额加：企业已收，银行尚未入账金额加：企业已收，银行尚未入账金额加：企业已收，银行尚未入账金额 其中：其中：其中：其中：1.1.1.1.2.2.2.2.减：企业已付，银行尚未入账金额减：企业已付，银行尚未入账金额减：企业已付，银行尚未入账金额减：企业已付，银行尚未入账金额 其中：其中：其中：其中：1.1.1.1.2.2.2.2.调整后的银行对账单金额调整后的银行对账单金额调整后的银行对账单金额调整后的银行对账单金额 加：银行已收，企业尚未入账金额 其中：1.2.减：银行已付，企业尚未入账金额 其中：1.2.调整后的银行存款日记账余额经办会计人员经办会计人员经办会计人员经办会计人员：（签字）：（签字）：（签字）：（签字）会计主管：（签字）（三）取得并检査银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 1.核实银行存款余额调节表数据计算的正确性(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款对账单余额与银行询证函回函核对,确认是否一致;将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对,验证调节表上的列示是否正确(2)将银行对账单记录与银行存款日记账逐笔核对,核实调节表上各调节项目的列示是否真实、完整,验证调节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如不相符,说明其中一方或双方存在记账差错,并进一步追查原因、扩大测试范围。2.调查未达账项的真实性(1)追查截止日银行对账单上的在途存款,并在银行存款余额调节表上注明存款日期。(2)列示未兑现支票清单,注明开票日期和收款人姓名或单位,并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及注册会计师认为较重要的未兑现支票。(3)审查直至截止日银行已收、被审单位未收的款项的性质及其款项来源。(4)审查直至截止日银行已付、被审单位未付的款项的性质及其款项来源。（四）检査银行存单 编制银行存单检查表，检査是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。(1)对已质押的定期存款,应检查定期存单,并与相应的质押合同核对,同时关注定期存单对应的质押借款有无入账(2)对未质押的定期存款,应检查开户证实书原件(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款,应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件（五）函证银行存款余额 通过向往来银行函证，注册会计师不仅可以了解企业银行存款的存在，还可了解企业所欠银行债务的情况，有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。函证银行存款余额函证银行存款余额函证银行存款余额函证银行存款余额 (1)(1)(1)(1)目的：目的：目的：目的：证实银行存款是否存在证实银行存款是否存在证实银行存款是否存在证实银行存款是否存在 发现企业未登记的银行借款发现企业未登记的银行借款发现企业未登记的银行借款发现企业未登记的银行借款 (2)(2)(2)(2)对象：本年度存过款的所有银行对象：本年度存过款的所有银行对象：本年度存过款的所有银行对象：本年度存过款的所有银行 (包括存款账户已结清的银行包括存款账户已结清的银行包括存款账户已结清的银行包括存款账户已结清的银行)P267 P267 P267 P267 银行询证函银行询证函银行询证函银行询证函p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe学习总结结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日