第六章-----投资——Investment-第六章--投资课件

第六章第六章 投资投资Investment第六章 投资Investment21 1、概述、概述6 6、新准则新规定、新准则新规定5 5、长期股权投资、长期股权投资4 4、持有至到期投资、持有至到期投资3 3、可供出售金融资产、可供出售金融资产2 2、交易性金融资产、交易性金融资产第六章投资第六章投资3短期投资短期投资持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资交易性金融资产交易性金融资产以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产长期投资长期投资长期债权投资长期债权投资长期股权长期股权投资投资第一节投资概述第一节投资概述投资分类投资对象债权性投资权益性投资投资的目的交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资变现能力易于变现的投资不易于变现的投资第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产资产含义金融资产是企业重要的金融工具。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同分类交易性金融资产指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产特征按公允价值计量交易性金融资产交易性金融资产概念及内容概念主要是指企业为了近期内出售或回购的金融资产划分的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售可辨认金融工具组合的一部分衍生工具：套期保值公允价值概念一般的定义认为，公允价值指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额交易性金融资产科目核算：债券投资、股票投资、基金投资交易性金融资产交易性金融资产会计处理初始成本是100万公允价值变动时借：交易性金融资产50万贷：公允价值变动损益50万出售时的价格是200万借：银行存款200万公允价值变动损益50万贷：交易性金融资产150万投资收益100万公允价值变动是否影响利润，是否难以控制？交易性金融资产交易性金融资产例题2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款206万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用4万元。该债券面值200万元，剩余期限2年，票面利率为6%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产1、2007年1月4日，收到该债券2006年下半年利息6万元2、2007年6月30日，该拿着的公允价值为202万元3、2007年7月4日，收到该拿着半年利息4、2007年12月31日，该拿着的公允价值为201万元5、2008年1月4日，收到该债券2007年下半年利息6、2008年3月30日，甲企业出售该债券，取得价款204.2万元（含1季度利息3万元）续例题。续例题。2008年3月30日，将该债券出售借：银行存款2042000公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产成本2000000公允价值变动10000投资收益42000问题1：债券出售时，对利润的净影响是多少？问题2：如何直接算出出售时的投资收益？问题3：能否将净影响放入投资收益？上市公司如何披露？万科万科A第三节持有至到期投资第三节持有至到期投资概念及特征指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产特征：到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期持有至到期投资可以重分类至可供持有至到期投资可以重分类至可供出售，但不可做相反操作出售，但不可做相反操作持有至到期的会计处理持有至到期的会计处理初始确认持有期间投资收益的核算持有至到期投资处置的核算持有至到期投资减值准备的核算持有至到期的会计处理持有至到期的会计处理初始确认借：持有至到期投资应收利息贷：银行存款持有期间投资收益的核算实际利率法：按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：1）扣除已偿还的本金；2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3）扣除已发生的减值损失。利息计算与会计处理利息计算与会计处理例子2005年1月1日，甲公司支付价款1915.84万元（含交易费用但不含利息）从活跃市场上购入某公司分期付息债券，面值2000万元，票面利率5%，按年支付利息（即每年100万元），本金最后一次支付，债券期限还剩5年。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。实际利率6%。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。利息计算利息计算会计处理会计处理2005年1月1日购入债券时借：持有至到期投资成本2000贷：银行存款1915.84持有至到期投资利息调整84.162005年12月31日计息借：应收利息100持有至到期投资利息调整14.95贷：投资收益114.95收到利息时借：银行存款100贷：应收利息100会计处理会计处理2006、2007、2008年比照2005年进行账务处理2009年，确认实际利息收入时借：应收利息100持有至到期投资18.88贷：投资收益118.88收到票面利息和本金时借：银行存款2100贷：应收利息100持有至到期投资2000另一个例子：如何算实际利率另一个例子：如何算实际利率例：2005年1月1日，甲公司支付价款4484万元（含交易费用但不含利息）从活跃市场上购入某公司到期一次还本付息债券，面值5000万元，票面利率4%，利息不以复利计算，期限还剩5年。2010年1月1日，债券到期。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。另一个例子：如何算实际利率另一个例子：如何算实际利率实际利率与名义利率的差异？为什么要算实际利率？如果不算实际利率，按名义利率，结果如何？计算出的实际利率是6%另一个例子：计算摊余成本另一个例子：计算摊余成本另一个例子：会计处理另一个例子：会计处理2005年1月1日购入债券时借：持有至到期投资成本5000贷：银行存款4484持有至到期投资利息调整5162005年12月31日计息借：应收利息200持有至到期投资利息调整69.04贷：投资收益269.042006年12月31日计息借：应收利息200持有至到期投资利息调整85.18贷：投资收益285.18另一个例子：会计处理另一个例子：会计处理2007、2008年比照2006年进行账务处理2009年，确认实际利息收入时借：应收利息200持有至到期投资139.06贷：投资收益339.06收到票面利息和本金时借：银行存款6000贷：应收利息1000持有至到期投资5000利息数：1000确认的投资收益：1516.00接上例：名义利率法接上例：名义利率法2005年1月1日购入债券时借：持有至到期投资成本5000贷：银行存款4484投资收益5162005年12月31日计息借：应收利息200贷：投资收益2002006年12月31日计息借：应收利息200贷：投资收益200另一个例子：会计处理另一个例子：会计处理2007、2008年比照2006年进行账务处理2009年，计息时借：应收利息200贷：投资收益200收到票面利息和本金时借：银行存款6000贷：应收利息1000持有至到期投资5000利息数和确认的投资收益之和利息数1000.00元，投资收益之和1516.00接上例。接上例。第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述二、可供出售金融资产的会计处理一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述1、概念可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：1）贷款和应收款项；2）持有至到期投资；3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、确认初始确认金额：公允价值和相关交易费用之和支付价款中包含的已到付息期但未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目二、可供出售金融资产会计处理二、可供出售金融资产会计处理1、取得时的会计处理借：可供出售金融资产债券（成本）可供出售金融资产债券（利息调整）贷：银行存款2、持有期间的会计处理例：2007年1月1日乙公司支付价款2055.51万元购入丙公司发行的3年期公司债券，该公司债券票面总金额为2000万元，票面利率5%，实际利率4%，利息每年末支付。2007年12月31日，债券市场价值为2017.7304万元。二、可供出售金融资产会计处理二、可供出售金融资产会计处理2、持有期间的会计处理接例题确认应收利息借：应收利息100贷：可供出售金融资产100借：可供出售金融资产82.2204贷：投资收益82.2204续上。续上。2、持有期间的会计处理确认公允价值变动借：资本公积其他资本公积20贷：可供出售金融资产20收到债券利息时借：银行存款100贷：应收利息100二、可供出售金融资产会计处理二、可供出售金融资产会计处理股票投资持有和处置课堂练习2006年6月8日，甲公司支付价款1814万元（含交易费用2万元和已宣告发放现金股利12万元），购入乙公司发行的股票300万股，占乙公司有表决权股份的1%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2006年6月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利12万元。2006年6月30日，该股票市价为每股6.2元2006年12月31日，该股票市价为每股5.5元2007年5月10日，乙公司宣告发放股利5000万元。2007年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利2007年6月10日，甲公司以每股6.4元全部售出，支付交易费用2.5万元续例题。续例题。2006年6月8日，购入股票时借：可供出售金融资产1802应收股利12贷：银行存款18142006年6月12日，收到现金股利借：银行存款12贷：应收股利122006年6月30日，股票价格变动借：可供出售金融资产58贷：资本公积其他582006年12月31日，确认股票价格变动时借：资本公积其他210贷：可供出售金融资产210续例题。续例题。2007年5月10日，确认应收现金股利借：应收股利50贷：投资收益502007年5月20日，收到现金股利借：银行存款50贷：应收股利502007年6月10日，出售股票时借：银行存款1917.5贷：可供出售金融资产1650资本公积其他152投资收益115.5能否直接算出投资收益？总结总结交易性金融资产和可供出售金融资产的区别前者是短期持有，后者较长期持有前者公允价值变动进入利润表，后者调整资本公积新旧会计准则的变化与两类资产两类资产产生的投资收益与投资成本有关如果按上一个例子，如何直接计算出投资收益？