粮油业务的会计核算课件

进一步规范有关粮油业务的会计核算安徽省粮食局财务处1下一页1一、政策性粮油业务会计核算二、非政策性粮油业务会计核算2下一页2政策性粮油业务会计核算政策性粮油业务会计核算 政策性粮油：为国家宏观调控发挥政策性粮油：为国家宏观调控发挥作用，收购农发行供应资金，储存财作用，收购农发行供应资金，储存财政落实补贴，经营企业风险低。分为政落实补贴，经营企业风险低。分为两大类：两大类：（一）统贷统还粮油 （二）直贷直还粮油3政策性粮油业务会计核算 政策性粮油：为国 统贷统还粮油业务的核算统贷统还粮油业务的核算 1、最低收购价粮油业务的会计核算 根据企业会计准则、国家最低收购价粮油收购预案等。2、中央储备粮油业务的会计核算(财务)根据企业会计准则、中国储备粮管理总公司会计核算操作实务等。4 统贷统还粮油业务的核算下一页4直贷直还粮油业务的核算直贷直还粮油业务的核算 1、地方储备粮油 根据企业会计准则、安徽省省级储备粮油管理办法和地方（市、县）储备粮油管理办法及有关文件等。2、市场化粮油 按照企业会计准则和有关法规等。5直贷直还粮油业务的核算 1、地方储备粮油下一页5最低最低收购价收购价粮油业务的会计核算粮油业务的会计核算 一、收购环节的核算 二、储存环节的核算 三、集并移库和销售环节的核算6最低收购价粮油业务的会计核算 一、收购环节的核算下一页收购环节的核算收购环节的核算（设置会计科目）（设置会计科目）委托收购企业（地方国有粮食企业）应委托收购企业（地方国有粮食企业）应在在“预收账款预收账款”科目下设置科目下设置“最低收购价最低收购价粮食收购价款粮食收购价款”及及“最低收购价粮食收购最低收购价粮食收购费用费用”两个明细科目，分别核算中储安徽两个明细科目，分别核算中储安徽分公司收储公司或直属库拨入的收购价款分公司收储公司或直属库拨入的收购价款和收购费用。和收购费用。7收购环节的核算（设置会计科目）委托收购企业（地 委托收购企业应设置委托收购企业应设置“受托代储粮受托代储粮油油”一级科目，按收购年度设置一级科目，按收购年度设置“*年年最低收购价粮食最低收购价粮食-小麦（稻谷）小麦（稻谷）”二、二、三级科目，进行数量金额核算。委托收三级科目，进行数量金额核算。委托收购企业可根据本企业会计核算水平及能购企业可根据本企业会计核算水平及能力分品种分等级设置更明细的科目。该力分品种分等级设置更明细的科目。该科目用来核算最低收购价粮食的收购数科目用来核算最低收购价粮食的收购数量、金额。量、金额。8 委托收购企业应设置“受托代储粮油”一级科目，按收购 委托收购企业应设置委托收购企业应设置“受托代受托代储粮油款储粮油款”一级科目，按收购年度一级科目，按收购年度设置设置“*年最低收购价粮食库存成年最低收购价粮食库存成本本”二级科目。用来核算该年度最二级科目。用来核算该年度最低收购价粮食的最终成本价值。低收购价粮食的最终成本价值。9 委托收购企业应设置“受托代储粮油款”一级科目，按收 对对“受托代储粮油受托代储粮油”、“受托代储粮油受托代储粮油款款”两科目。两科目。按企业会计准则按企业会计准则-应用指南归属应用指南归属“1321“1321代理业务资产代理业务资产”、“2314“2314代理业务代理业务负债负债”科目在相关会计报表反映。科目在相关会计报表反映。10 对“受托代储粮油”、“受托代储粮油款”两科目。下一 收购环节业务会计分录收购环节业务会计分录 首先，委托收购企业收到中储安徽分公司收储公司首先，委托收购企业收到中储安徽分公司收储公司首先，委托收购企业收到中储安徽分公司收储公司首先，委托收购企业收到中储安徽分公司收储公司或直属库拨付的收购资金及收购费用时：或直属库拨付的收购资金及收购费用时：或直属库拨付的收购资金及收购费用时：或直属库拨付的收购资金及收购费用时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款-最低收购价粮食收购价款最低收购价粮食收购价款最低收购价粮食收购价款最低收购价粮食收购价款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款-最低收购价粮食收购费用最低收购价粮食收购费用最低收购价粮食收购费用最低收购价粮食收购费用 为确保最低收购价粮食的安全，为委托收储库点为确保最低收购价粮食的安全，为委托收储库点为确保最低收购价粮食的安全，为委托收储库点为确保最低收购价粮食的安全，为委托收储库点统一购置发放的储粮设备、器材视同拨付收购费用，统一购置发放的储粮设备、器材视同拨付收购费用，统一购置发放的储粮设备、器材视同拨付收购费用，统一购置发放的储粮设备、器材视同拨付收购费用，借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款-最低收购价粮食收购费用最低收购价粮食收购费用最低收购价粮食收购费用最低收购价粮食收购费用11 收购环节业务会计分录 首先，委托收购企业收到中储安 其次，委托收购企业执行最低收购价预案规定的收其次，委托收购企业执行最低收购价预案规定的收其次，委托收购企业执行最低收购价预案规定的收其次，委托收购企业执行最低收购价预案规定的收购价格支付售粮农民货款时，进行数量金额核算：购价格支付售粮农民货款时，进行数量金额核算：购价格支付售粮农民货款时，进行数量金额核算：购价格支付售粮农民货款时，进行数量金额核算：借：受托代储粮油借：受托代储粮油借：受托代储粮油借：受托代储粮油-*-*-*-*年最低收购价粮食年最低收购价粮食年最低收购价粮食年最低收购价粮食-小麦（稻谷）小麦（稻谷）小麦（稻谷）小麦（稻谷）贷：现贷：现贷：现贷：现 金金金金 同时，按相同金额同时，按相同金额同时，按相同金额同时，按相同金额 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款-最低收购价粮食收购价款最低收购价粮食收购价款最低收购价粮食收购价款最低收购价粮食收购价款 贷：受托代储粮油款贷：受托代储粮油款贷：受托代储粮油款贷：受托代储粮油款-*-*-*-*年最低收购价粮食库存成本年最低收购价粮食库存成本年最低收购价粮食库存成本年最低收购价粮食库存成本12 其次，委托收购企业执行最低收购价预案规定的收购价格支 同时，企业在收购环节支付相同时，企业在收购环节支付相关的费用时：关的费用时：借：销售费用借：销售费用-装卸费等相关科目装卸费等相关科目 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）13 同时，企业在收购环节支付相关的费用时：下一页13 第三，验收合格后，收到中储安徽分公司第三，验收合格后，收到中储安徽分公司收储公司或直属库清算拨入的收购价款和收购收储公司或直属库清算拨入的收购价款和收购费用，按上述示例逐一做会计分录；或清算退费用，按上述示例逐一做会计分录；或清算退回中储安徽分公司收储公司或直属库收购价款回中储安徽分公司收储公司或直属库收购价款和收购费用做相反分录。同时将清算后企业实和收购费用做相反分录。同时将清算后企业实际应得收购费用转入损益，际应得收购费用转入损益，借借:预收账款预收账款-最低收购价粮食收购费用最低收购价粮食收购费用 贷贷:主营业务收入主营业务收入-最低收购价粮食收购费用最低收购价粮食收购费用14 第三，验收合格后，收到中储安徽分公司收储公司或直 第四、调整库存成本。按预案规定由中储粮总公司第四、调整库存成本。按预案规定由中储粮总公司第四、调整库存成本。按预案规定由中储粮总公司第四、调整库存成本。按预案规定由中储粮总公司收储公司或直属库包干使用的收购费用标准计算的收购收储公司或直属库包干使用的收购费用标准计算的收购收储公司或直属库包干使用的收购费用标准计算的收购收储公司或直属库包干使用的收购费用标准计算的收购费用与委托收购企业应得收购费用的标准计算的收购费费用与委托收购企业应得收购费用的标准计算的收购费费用与委托收购企业应得收购费用的标准计算的收购费费用与委托收购企业应得收购费用的标准计算的收购费用差额，调整最低收购价粮食成本进行数量金额核算：用差额，调整最低收购价粮食成本进行数量金额核算：用差额，调整最低收购价粮食成本进行数量金额核算：用差额，调整最低收购价粮食成本进行数量金额核算：借借借借:受托代储粮油受托代储粮油受托代储粮油受托代储粮油-*-*-*-*年最低收购价粮食年最低收购价粮食年最低收购价粮食年最低收购价粮食-小麦小麦小麦小麦(稻谷稻谷稻谷稻谷)贷贷贷贷:受托代储粮油款受托代储粮油款受托代储粮油款受托代储粮油款-*-*-*-*年最低收购价粮食库存成本年最低收购价粮食库存成本年最低收购价粮食库存成本年最低收购价粮食库存成本 返回返回返回返回15 第四、调整库存成本。按预案规定由中储粮总公司收储保管环节的会计核算保管环节的会计核算（设置会计科目）（设置会计科目）委托收购企业应在委托收购企业应在“应收补贴款应收补贴款”（递延收益（递延收益）一级科目下设置）一级科目下设置“最低收购最低收购价粮食保管费用补贴价粮食保管费用补贴”、“最低收购价粮最低收购价粮食利息补贴食利息补贴”两个一级明细科目，用来核两个一级明细科目，用来核算企业预收或应收的最低收购价粮食保管算企业预收或应收的最低收购价粮食保管费用补贴及利息补贴费用补贴及利息补贴(对企业对企业0505年、年、0606年直年直贷仍有库存的最低收购价粮食，还应继续贷仍有库存的最低收购价粮食，还应继续计提贷款利息计提贷款利息)。16保管环节的会计核算（设置会计科目）委托收购企业 委托收购企业应在委托收购企业应在“补贴收入补贴收入”一一级科目下设置级科目下设置“最低收购价粮食保管最低收购价粮食保管费用补贴费用补贴”、“最低收购价粮食利息最低收购价粮食利息补贴补贴”两个二级明细科目，分别核算两个二级明细科目，分别核算企业最低收购价粮食保管费用补贴及企业最低收购价粮食保管费用补贴及利息补贴的计提和拨付情况。利息补贴的计提和拨付情况。(对企业对企业0505年、年、0606年直贷仍有库存的最低收购年直贷仍有库存的最低收购价粮食，还应继续计提贷款利息价粮食，还应继续计提贷款利息)17 委托收购企业应在“补贴收入”一级科目下设置“最低收保管储存环节业务会计分录保管储存环节业务会计分录 首先，企业按月计提保管费用及利息补首先，企业按月计提保管费用及利息补贴：贴：借：应收补贴款借：应收补贴款-最低收购价粮食保管最低收购价粮食保管费用和利息补贴费用和利息补贴 贷：补贴收入贷：补贴收入-最低收购价粮食保管最低收购价粮食保管费用和利息补贴费用和利息补贴 18保管储存环节业务会计分录 首先，企业按月计提保管费用 其次，企业收到安徽分公司收储公司其次，企业收到安徽分公司收储公司或直属库拨入的补贴时：或直属库拨入的补贴时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收补贴款贷：应收补贴款-最低收购价粮食保最低收购价粮食保管费用和利息补贴管费用和利息补贴 或，企业在实际收到中储安徽分公司收或，企业在实际收到中储安徽分公司收储公司或直属库预拨的补贴时，按实收数储公司或直属库预拨的补贴时，按实收数同时做上述两步分录。同时做上述两步分录。返回返回返回返回19 其次，企业收到安徽分公司收储公司或直属库拨入的补集并移库及销售环节会计核算集并移库及销售环节会计核算（设置会计科目）（设置会计科目）首先，委托收购企业应在首先，委托收购企业应在“补贴收入补贴收入”一级科目下设置一级科目下设置“跨省移库包干费用跨省移库包干费用”二二级科目，用来核算企业按移库完成量计算级科目，用来核算企业按移库完成量计算的跨省移库包干费用。的跨省移库包干费用。20集并移库及销售环节会计核算（设置会计科目）下一页返回20 其次，委托收购企业应在其次，委托收购企业应在“其他应其他应付款付款”一级科目下设置一级科目下设置“跨省移库包干跨省移库包干费用费用”、“跨省移库铁跨省移库铁(水水)路运费路运费”二二个二级科目，分别核算应转拨各存储库个二级科目，分别核算应转拨各存储库点的移库包干费用和铁点的移库包干费用和铁(水水)路运费和实路运费和实际支出的铁际支出的铁(水水)路运费。路运费。21 其次，委托收购企业应在“其他应付款”一级科目下设置集并移库及销售环节集并移库及销售环节业务会计分录业务会计分录 首先，企业收到中储安徽分公司收储公司或首先，企业收到中储安徽分公司收储公司或直属库拨入的跨省移库包干费用直属库拨入的跨省移库包干费用 和铁和铁(水水)路运费时：路运费时：借：银行存款借：银行存款 贷：补贴收入贷：补贴收入-跨省移库包干费用跨省移库包干费用 贷：其他应付款贷：其他应付款-跨省移库包干费用跨省移库包干费用(应转应转拨部分拨部分)贷：其他应付款贷：其他应付款-跨省移库铁跨省移库铁(水水)运费运费22集并移库及销售环节业务会计分录 首先，企业收到中储 其次，企业发生移库费用时：其次，企业发生移库费用时：借：销售费用借：销售费用-装卸费装卸费(等相关明细科目等相关明细科目)贷：银行存款贷：银行存款23 下一页23 第三，委托收购企业在向其他承储库第三，委托收购企业在向其他承储库点转拨包干费用及运费时：点转拨包干费用及运费时：借：其他应付款借：其他应付款-跨省移库包干费用跨省移库包干费用 借：其他应付款借：其他应付款-跨省移库铁跨省移库铁(水水)运费运费 贷：银行存款贷：银行存款24 第三，委托收购企业在向其他承储库点转拨包干费用及运 第四，企业发生铁第四，企业发生铁(水水)运费时，凭有运费时，凭有效票据复印件效票据复印件(原件送中储安徽分公司收原件送中储安徽分公司收储公司或直属库审核入账储公司或直属库审核入账)处账：处账：借：其他应付款借：其他应付款-跨省移库铁跨省移库铁(水水)运费运费 贷：银行存款贷：银行存款25 第四，企业发生铁(水)运费时，凭有效票据复印件(原 第五，跨省移库结束费用清算，多退第五，跨省移库结束费用清算，多退少补。收到中储安徽分公司收储公司或直少补。收到中储安徽分公司收储公司或直属库的清算资金时：属库的清算资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：补贴收入贷：补贴收入-跨省移库包干费用跨省移库包干费用 贷：其他应付款贷：其他应付款-跨省移库铁跨省移库铁(水水)运费运费26 第五，跨省移库结束费用清算，多退少补。收到中储安 第六、跨省移出最低收购价粮食时，凭发货明第六、跨省移出最低收购价粮食时，凭发货明细表等有效单据核减库存时：细表等有效单据核减库存时：借：受托代储粮油款借：受托代储粮油款借：受托代储粮油款借：受托代储粮油款-*-*-*-*年最低收购价粮食库存成本年最低收购价粮食库存成本年最低收购价粮食库存成本年最低收购价粮食库存成本 贷：受托代储粮油贷：受托代储粮油贷：受托代储粮油贷：受托代储粮油-*-*-*-*年最低收购价粮食年最低收购价粮食年最低收购价粮食年最低收购价粮食-小麦小麦小麦小麦 27 下一页27 竞价销售拍卖出库时，凭出库竞价销售拍卖出库时，凭出库通知单、发货明细表等有效凭证做通知单、发货明细表等有效凭证做相同分录核减最低收购价粮食库存。相同分录核减最低收购价粮食库存。28 竞价销售拍卖出库时，凭出库通知单、发货明细表等有效中央储备粮油业务的会计核算中央储备粮油业务的会计核算 中储总公司根据会计法、中储总公司根据会计法、企业会计准则、企业财务通则企业会计准则、企业财务通则、中央储备粮油财政、财务管理、中央储备粮油财政、财务管理暂行办法以及国家有关法律、法规暂行办法以及国家有关法律、法规在在0808年制定印发了中国储备粮管理年制定印发了中国储备粮管理总公司会计核算操作实务。总公司会计核算操作实务。29中央储备粮油业务的会计核算 中储总公司根据会计法 实行实行“统贷统还统贷统还”的，既有直属的，既有直属库委托代储企业轮换的，也有直属库库委托代储企业轮换的，也有直属库自行组织轮换。自行组织轮换。轮换主体与承担轮换价差风险的责轮换主体与承担轮换价差风险的责任主体是完全一致，按照任主体是完全一致，按照“谁承担轮谁承担轮换价差风险，谁应享有轮换补贴换价差风险，谁应享有轮换补贴”的的原则，认定轮换实际操作主体。原则，认定轮换实际操作主体。30 实行“统贷统还”的，既有直属库委托代储企业轮换的 中储安徽分公司根据中储粮总公中储安徽分公司根据中储粮总公司中央储备粮统贷统还直接管理暂司中央储备粮统贷统还直接管理暂行办法（中储粮行办法（中储粮20075282007528号）的规号）的规定，承担定，承担统贷统还统贷统还粮食仓储保管责任粮食仓储保管责任的储存库点，直属企业按每年的储存库点，直属企业按每年7070元元/吨吨的标准支付仓储保管费用。对地方代的标准支付仓储保管费用。对地方代储企业保管费用标准应不低于每年储企业保管费用标准应不低于每年7070元元/吨，具体见签订的合同。吨，具体见签订的合同。31 中储安徽分公司根据中储粮总公司中央储备粮统贷统 中储粮总公司规定，中央储备粮每轮换中储粮总公司规定，中央储备粮每轮换补贴期的轮换费用补贴标准由总公司在财补贴期的轮换费用补贴标准由总公司在财政包干定额内，根据不同品种、不同地区政包干定额内，根据不同品种、不同地区分别核定。具体是：分别核定。具体是：小麦小麦每吨补贴每吨补贴100100元，元，玉米玉米每吨补贴每吨补贴100100元，元，大豆大豆每吨补贴每吨补贴100100元，元，早稻早稻每吨补贴每吨补贴140140元，元，中晚稻中晚稻每吨补贴每吨补贴200200元，元，粳稻粳稻每吨补贴每吨补贴220220元。轮换费用补贴期元。轮换费用补贴期分别是：小麦分别是：小麦4 4年；玉米，北方年；玉米，北方3 3年、南方年、南方2 2年；大豆年；大豆2 2年；稻谷年；稻谷3 3年。年。32 中储粮总公司规定，中央储备粮每轮换补贴期的轮换费用受托企业采取收取手续费方式受托企业采取收取手续费方式受托轮换中央储备粮油的会计处理受托轮换中央储备粮油的会计处理n n1 1、企业接受中央储备粮油委托轮换时，按、企业接受中央储备粮油委托轮换时，按双方约定的价款，借记双方约定的价款，借记“受托代销商品受托代销商品”科目，贷记科目，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”科目。科目。33受托企业采取收取手续费方式受托轮换中央储备粮油的会计处理1n n2 2、中央储备粮油轮出后，按照实际售价借、中央储备粮油轮出后，按照实际售价借记记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目，等科目，贷记贷记“受托代销商品受托代销商品”科目，同时按照实科目，同时按照实际售价与约定款项的差额借记或贷记际售价与约定款项的差额借记或贷记“受受托代销商品托代销商品”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“受托代受托代销商品款销商品款”科目。科目。342、中央储备粮油轮出后，按照实际售价借记“银行存款”、“应收n n3 3、中央储备粮油轮入。、中央储备粮油轮入。借借“轮换粮油轮换粮油”科目，贷科目，贷“银行存款银行存款”科目。科目。353、中央储备粮油轮入。下一页35n n4 4、将轮入的粮油转入委托企业。按照购买、将轮入的粮油转入委托企业。按照购买价款借记价款借记“受托代销商品款受托代销商品款”科目，贷记科目，贷记“轮换粮油轮换粮油”科目。科目。364、将轮入的粮油转入委托企业。按照购买价款借记“受托代销商品n n5 5、计算受托轮换手续费等收入，借记、计算受托轮换手续费等收入，借记“受受托代销商品款托代销商品款”科目，贷记科目，贷记“其他业务收其他业务收入入”科目。科目。375、计算受托轮换手续费等收入，借记“受托代销商品款”科目，贷n n6 6、根据受托代销商品款科目归集的购销差、根据受托代销商品款科目归集的购销差价与委托企业进行资金结算时，借记或贷价与委托企业进行资金结算时，借记或贷记记“银行存款银行存款”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“受托受托代销商品款代销商品款”科目。科目。386、根据受托代销商品款科目归集的购销差价与委托企业进行资金结受托企业不采取收取手续费方式受托企业不采取收取手续费方式受托轮换中央储备粮油的会计处理受托轮换中央储备粮油的会计处理n n1 1、企业接受中央储备粮油委托轮换时，、企业接受中央储备粮油委托轮换时，按双方约定的价款，借记按双方约定的价款，借记“受托代销受托代销商品商品”科目，贷记科目，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”科目。科目。39受托企业不采取收取手续费方式受托轮换中央储备粮油的会计处理n n2 2、受托企业轮出中央储备粮油后，按、受托企业轮出中央储备粮油后，按实际收到或应收的金额，借记实际收到或应收的金额，借记“银行银行存款存款”、“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，同时，按照科目，同时，按照约定的售价结转销售成本，借记约定的售价结转销售成本，借记“主主营业务成本营业务成本”科目，贷记科目，贷记“受托代销受托代销商品商品”科目。科目。402、受托企业轮出中央储备粮油后，按实际收到或应收的金额，借记n n3 3、轮入粮油时，按实际购价借记、轮入粮油时，按实际购价借记“轮轮换粮油换粮油”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目。目。413、轮入粮油时，按实际购价借记“轮换粮油”科目，贷记“银行存n n4 4、将购进的粮油转入委托企业时，按、将购进的粮油转入委托企业时，按照委托购价借记照委托购价借记“受托代销商品款受托代销商品款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，同时按照实际购价结转销售成本，借同时按照实际购价结转销售成本，借记记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“轮轮换粮油换粮油”科目。科目。424、将购进的粮油转入委托企业时，按照委托购价借记“受托代销商n n5 5、根据受托代销商品款科目归集的委、根据受托代销商品款科目归集的委托购价与委托售价的差额与委托企业托购价与委托售价的差额与委托企业进行资金结算，借记或贷记进行资金结算，借记或贷记“银行存银行存款款”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“受托代销商受托代销商品款品款”科目。科目。435、根据受托代销商品款科目归集的委托购价与委托售价的差额与委省级储备粮油业务的会计核算省级储备粮油业务的会计核算 一、收购环节的核算一、收购环节的核算 二、储存环节的核算二、储存环节的核算 三、轮换（销售）环节的核算三、轮换（销售）环节的核算44省级储备粮油业务的会计核算 一、收购环节的核算下一收购环节的核算收购环节的核算n n1、直接向农户收购的，要发布公告，明确粮食品种、价格和质量标准及相关政策。粮食验收合格后，财务人员根据省级储备粮油入库登记检验检斤单（拟用），及核对无误后开具的省级储备粮油收购发票（拟用）进行结算，并将粮款付给售粮人。借：储备粮油借：储备粮油借：储备粮油借：储备粮油-待核省级储备粮油价款待核省级储备粮油价款待核省级储备粮油价款待核省级储备粮油价款 贷：银行存款、备用金贷：银行存款、备用金贷：银行存款、备用金贷：银行存款、备用金-粮食收购备付金、库存粮食收购备付金、库存粮食收购备付金、库存粮食收购备付金、库存现金等科目现金等科目现金等科目现金等科目45收购环节的核算1、直接向农户收购的，要发布公告，明确粮食品种n n2 2、从安徽粮食批发市场公开竞买的，应当按、从安徽粮食批发市场公开竞买的，应当按竞价和市场交易合同及卖方开具的发货明细表竞价和市场交易合同及卖方开具的发货明细表及销售发票等进行结算。及销售发票等进行结算。借：储备粮油借：储备粮油借：储备粮油借：储备粮油-待核省级储备粮油价款待核省级储备粮油价款待核省级储备粮油价款待核省级储备粮油价款 贷：银行存款、备用金贷：银行存款、备用金贷：银行存款、备用金贷：银行存款、备用金-粮食收购备付金、库存现金粮食收购备付金、库存现金粮食收购备付金、库存现金粮食收购备付金、库存现金等科目等科目等科目等科目462、从安徽粮食批发市场公开竞买的，应当按竞价和市场交易合同及n n3 3、收购期间发生的运输费、装卸费、保险、收购期间发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒遇、运输途中的合理损费、包装费、烘晒遇、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入省级储备粮油的成本。和按照规定可以计入省级储备粮油的成本。我省目前是包干我省目前是包干2020元元/吨。企业按照实际发吨。企业按照实际发生金额借记生金额借记“储备粮油储备粮油-待核省级储备粮油待核省级储备粮油费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“库存库存现金现金”等科目。等科目。473、收购期间发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒遇、运n n(二二)省粮食局、财政厅核定省级储备粮油省粮食局、财政厅核定省级储备粮油入库结算价格后，企业按照核定的入库结入库结算价格后，企业按照核定的入库结算价格计算粮油库存成本，借记算价格计算粮油库存成本，借记“储备粮储备粮油油-省级省级储备粮油储备粮油”科目，贷记科目，贷记“储备粮油储备粮油-待核待核省级省级储备粮油价款储备粮油价款”和和“储备粮油储备粮油-待核待核省级省级储备粮油费用储备粮油费用”科目，差额部分科目，差额部分计入企业当期损益。计入企业当期损益。48(二)省粮食局、财政厅核定省级储备粮油入库结算价格后，企业按验收后，省粮食、财政核定入库成本。验收后，省粮食、财政核定入库成本。借：储备粮油借：储备粮油-省级省级储备粮油储备粮油 贷：储备粮油贷：储备粮油-待核待核省级省级储备粮油储备粮油价款价款 储备粮油储备粮油-待核待核省级省级储备粮油储备粮油费用费用49验收后，省粮食、财政核定入库成本。下一页49省级储备粮油储存环节的会计核算省级储备粮油储存环节的会计核算n n1、提取保管费用补贴：借：应收补贴省级储备粮油补贴费用和借：应收补贴省级储备粮油补贴费用和借：应收补贴省级储备粮油补贴费用和借：应收补贴省级储备粮油补贴费用和 利息利息利息利息补贴补贴补贴补贴 贷：补贴收入省级储备粮油补贴贷：补贴收入省级储备粮油补贴贷：补贴收入省级储备粮油补贴贷：补贴收入省级储备粮油补贴50省级储备粮油储存环节的会计核算1、提取保管费用补贴：下一页返n n2、收到补贴后：借：银行存款农发行借：银行存款农发行借：银行存款农发行借：银行存款农发行 贷：应收补贴省级储备粮油补贴费用和利息补贴贷：应收补贴省级储备粮油补贴费用和利息补贴贷：应收补贴省级储备粮油补贴费用和利息补贴贷：应收补贴省级储备粮油补贴费用和利息补贴 返回返回512、收到补贴后：下一页51销售（轮换）环节的的会计核算销售（轮换）环节的的会计核算(一一一一)企业按照规定在省粮食批发市场竞价销售后，企业按照规定在省粮食批发市场竞价销售后，企业按照规定在省粮食批发市场竞价销售后，企业按照规定在省粮食批发市场竞价销售后，卖方承储库收到批发市场出库通知后应在合同规卖方承储库收到批发市场出库通知后应在合同规卖方承储库收到批发市场出库通知后应在合同规卖方承储库收到批发市场出库通知后应在合同规定的交货期内进行交割，交割完毕后，由省批发定的交货期内进行交割，交割完毕后，由省批发定的交货期内进行交割，交割完毕后，由省批发定的交货期内进行交割，交割完毕后，由省批发市场确认并将货款拨付至卖方承储库。卖方承储市场确认并将货款拨付至卖方承储库。卖方承储市场确认并将货款拨付至卖方承储库。卖方承储市场确认并将货款拨付至卖方承储库。卖方承储库在符合收入确认条件时，确认为本期营业收入，库在符合收入确认条件时，确认为本期营业收入，库在符合收入确认条件时，确认为本期营业收入，库在符合收入确认条件时，确认为本期营业收入，借记借记借记借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“应收账款应收账款应收账款应收账款”等科目，按实等科目，按实等科目，按实等科目，按实现的营业收入，贷记现的营业收入，贷记现的营业收入，贷记现的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入-中央储备粮中央储备粮中央储备粮中央储备粮油销售收入油销售收入油销售收入油销售收入”科目。科目。科目。科目。52销售（轮换）环节的的会计核算(一)企业按照规定在省粮食批发市n n(二二)结转成本时，按照省财政厅、省粮食局结转成本时，按照省财政厅、省粮食局核定的储备粮油账面库存成本，借记核定的储备粮油账面库存成本，借记“主营主营业务成本业务成本-省级储备粮油销售成本省级储备粮油销售成本”科目，科目，贷记贷记“储备粮油储备粮油-省级储备粮油省级储备粮油”科目。科目。53(二)结转成本时，按照省财政厅、省粮食局核定的储备粮油账面库n n(三）对在销售过程中形成的应上缴省财政三）对在销售过程中形成的应上缴省财政的差价收入，按照省粮食局、财政厅下文的差价收入，按照省粮食局、财政厅下文件核定金额，借记件核定金额，借记“主营业务收入主营业务收入-中央储中央储备粮油销售收入备粮油销售收入”科目，贷记科目，贷记“其他应付其他应付款款-应上交省财政部门差价款应上交省财政部门差价款”科目；上缴科目；上缴时，借记时，借记“其他应付款其他应付款-应上交财政部门差应上交财政部门差价款价款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。54(三）对在销售过程中形成的应上缴省财政的差价收入，按照省粮食（四）收到省下拨的出库费用或销售奖励款时，做“补贴收入”。借：银行存款 贷：补贴收入55（四）收到省下拨的出库费用或销售奖励款时，做“补贴收入”。5非政策性粮油业务会计核算非政策性粮油业务会计核算一、一、代管粮油的核算代管粮油的核算二、二、商品粮油购进的核算商品粮油购进的核算56非政策性粮油业务会计核算一、代管粮油的核算二、商品粮油代管粮油的核算代管粮油的核算57代管粮油的核算返回下一页57(一一)代购粮食的业务范围代购粮食的业务范围和有关政策规定和有关政策规定 国有粮食购销企业受用粮单位委托收购国有粮食购销企业受用粮单位委托收购粮食，不得用农业发展银行的收购贷款垫付粮食，不得用农业发展银行的收购贷款垫付收购款，委托方要及时向受托的国有粮食购收购款，委托方要及时向受托的国有粮食购销企业预付收购资金。销企业预付收购资金。粮食购销企业受托粮食购销企业受托代购粮食业务还有跨地区的国有粮食储备企代购粮食业务还有跨地区的国有粮食储备企业轮换当地非主产的粮食品种的代理收购业业轮换当地非主产的粮食品种的代理收购业务。务。58(一)代购粮食的业务范围和有关政策规定 (二二)科目设置科目设置n n1 1、“代管粮油代管粮油”科目科目 本科目核算粮食企业接受外单位受托，本科目核算粮食企业接受外单位受托，开展代购、代储、代加工以及为农户兑换品开展代购、代储、代加工以及为农户兑换品种等业务而临时保管的，粮权不属于本企业种等业务而临时保管的，粮权不属于本企业的粮油。粮食企业对代管粮油应单独记账、的粮油。粮食企业对代管粮油应单独记账、单独核算，编制代管粮油报表，反映代管粮单独核算，编制代管粮油报表，反映代管粮油的收入、支出和库存情况。油的收入、支出和库存情况。59 (二)科目设置1、“代管粮油”科目下一页59 本科目设置下列明细科目：本科目设置下列明细科目：n n(1)(1)(1)(1)代购粮油代购粮油代购粮油代购粮油。核算粮食企业接受委托收购的粮油。核算粮食企业接受委托收购的粮油。核算粮食企业接受委托收购的粮油。核算粮食企业接受委托收购的粮油n n(2)(2)(2)(2)代储粮油代储粮油代储粮油代储粮油。核算粮食企业接受委托临时储存保。核算粮食企业接受委托临时储存保。核算粮食企业接受委托临时储存保。核算粮食企业接受委托临时储存保管的粮油。管的粮油。管的粮油。管的粮油。n n(3)(3)(3)(3)代加工粮油代加工粮油代加工粮油代加工粮油。核算粮食企业接受委托进行加工。核算粮食企业接受委托进行加工。核算粮食企业接受委托进行加工。核算粮食企业接受委托进行加工的粮油。的粮油。的粮油。的粮油。n n本科目应按明细科目设置明细账，并按委托单位、本科目应按明细科目设置明细账，并按委托单位、本科目应按明细科目设置明细账，并按委托单位、本科目应按明细科目设置明细账，并按委托单位、品种设户，记载数量、金额；同时，应单独建立品种设户，记载数量、金额；同时，应单独建立品种设户，记载数量、金额；同时，应单独建立品种设户，记载数量、金额；同时，应单独建立实物收支辅助台账。实物收支辅助台账。实物收支辅助台账。实物收支辅助台账。60 本科目设置下列明细科目：下一页60n n2 2、“代管粮油款代管粮油款”科目科目 本科目核算粮食企业接受外单位委托，本科目核算粮食企业接受外单位委托，开展代购、代储、代加工以及为农户兑换粮开展代购、代储、代加工以及为农户兑换粮油品种等业务而临时保管的，粮权不属于本油品种等业务而临时保管的，粮权不属于本企业的粮油价款。粮食企业经批准动用代管企业的粮油价款。粮食企业经批准动用代管粮油而收取的货款应实行专款专管，用于代粮油而收取的货款应实行专款专管，用于代管粮油同品种、同等级等量补库。管粮油同品种、同等级等量补库。612、“代管粮油款”科目下一页61 (三三)核算方法核算方法n n1 1、代购粮油、代储粮油的核算、代购粮油、代储粮油的核算(1)(1)粮食企业收到委托代购粮油款时，借记粮食企业收到委托代购粮油款时，借记“银行存款银行存款”或或“现金现金”等科目，贷记等科目，贷记“代管粮油款代管粮油款”科目。科目。收购完成验收入库时，借记收购完成验收入库时，借记“代管粮油代管粮油-代代购粮油购粮油”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”或或“现现金金”等科目。等科目。62 (三)核算方法1、代购粮油、代储粮油的核算下一页62n n(2)(2)粮食企业代农储粮粮食企业代农储粮(油油)或接受其他单位或接受其他单位委托代储粮油时，按照双方协议价格或市委托代储粮油时，按照双方协议价格或市价，借记价，借记“代管粮油代管粮油-代储粮油代储粮油”科目，贷科目，贷记记“代管粮油款代管粮油款”科目。科目。63(2)粮食企业代农储粮(油)或接受其他单位委托代储粮油时，按n n(3)(3)代购或代储粮油出库时，借记代购或代储粮油出库时，借记“代管粮代管粮油款油款”科目，贷记科目，贷记“代管粮油代管粮油-代购粮油或代购粮油或代储粮油代储粮油”科目。科目。64(3)代购或代储粮油出库时，借记“代管粮油款”科目，贷记“代n n2 2 2 2、粮食企业收取手续费和加工费的核算、粮食企业收取手续费和加工费的核算、粮食企业收取手续费和加工费的核算、粮食企业收取手续费和加工费的核算n n(1)(1)(1)(1)粮食企业收到手续费和加工费，借记粮食企业收到手续费和加工费，借记粮食企业收到手续费和加工费，借记粮食企业收到手续费和加工费，借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”科目。科目。科目。科目。n n(2)(2)(2)(2)用加工副产品抵顶加工费，按协议价，借记用加工副产品抵顶加工费，按协议价，借记用加工副产品抵顶加工费，按协议价，借记用加工副产品抵顶加工费，按协议价，借记“库库库库存商品存商品存商品存商品-*-*-*-*加工副产品加工副产品加工副产品加工副产品”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“其他业务收其他业务收其他业务收其他业务收入入入入”科目。科目。科目。科目。n n(3)(3)(3)(3)委托加工单位用委托加工的部分粮油抵交加工费，委托加工单位用委托加工的部分粮油抵交加工费，委托加工单位用委托加工的部分粮油抵交加工费，委托加工单位用委托加工的部分粮油抵交加工费，按协议价，借记按协议价，借记按协议价，借记按协议价，借记“商品粮油商品粮油商品粮油商品粮油-自营粮油自营粮油自营粮油自营粮油”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”科目；同时，借记科目；同时，借记科目；同时，借记科目；同时，借记“代管粮油款代管粮油款代管粮油款代管粮油款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“代管粮油代管粮油代管粮油代管粮油”科目。科目。科目。科目。652、粮食企业收取手续费和加工费的核算下一页65n n3 3 3 3、粮食企业为农户兑换品种的核算、粮食企业为农户兑换品种的核算、粮食企业为农户兑换品种的核算、粮食企业为农户兑换品种的核算 粮食企业为农户兑换品种时，按换出粮油的账面价值粮食企业为农户兑换品种时，按换出粮油的账面价值粮食企业为农户兑换品种时，按换出粮油的账面价值粮食企业为农户兑换品种时，按换出粮油的账面价值加上相关税费和企业支付给农户的补价作为换入粮油加上相关税费和企业支付给农户的补价作为换入粮油加上相关税费和企业支付给农户的补价作为换入粮油加上相关税费和企业支付给农户的补价作为换入粮油的入账价值，借记的入账价值，借记的入账价值，借记的入账价值，借记“商品粮油商品粮油商品粮油商品粮油-兑入兑入兑入兑入*品种品种品种品种”科目，贷科目，贷科目，贷科目，贷记记记记“商品粮油商品粮油商品粮油商品粮油-兑出兑出兑出兑出*品种品种品种品种”、“现金现金现金现金”等科目。等科目。等科目。等科目。农户支付补价的，企业按换出粮油的账面价值加上相农户支付补价的，企业按换出粮油的账面价值加上相农户支付补价的，企业按换出粮油的账面价值加上相农户支付补价的，企业按换出粮油的账面价值加上相关税费减去农户支付的补价作为换入粮油的入账价值。关税费减去农户支付的补价作为换入粮油的入账价值。关税费减去农户支付的补价作为换入粮油的入账价值。关税费减去农户支付的补价作为换入粮油的入账价值。农户用代管粮油兑换的，同时借记农户用代管粮油兑换的，同时借记农户用代管粮油兑换的，同时借记农户用代管粮油兑换的，同时借记“代管粮油款代管粮油款代管粮油款代管粮油款”，贷记贷记贷记贷记“代管粮油代管粮油代管粮油代管粮油”科目。科目。科目。科目。663、粮食企业为农户兑换品种的核算下一页66商品粮油购进的核算商品粮油购进的核算67商品粮油购进的核算下一页返回67会计科目的设置会计科目的设置n n(一一一一)“)“)“)“商品粮油商品粮油商品粮油商品粮油”科目科目科目科目n n1 1 1 1、粮食企业、粮食企业、粮食企业、粮食企业(指粮食加工企业指粮食加工企业指粮食加工企业指粮食加工企业)应当根据国家粮油应当根据国家粮油应当根据国家粮油应当根据国家粮油质量标准，对低于或高于标准水分、杂质的粮食，质量标准，对低于或高于标准水分、杂质的粮食，质量标准，对低于或高于标准水分、杂质的粮食，质量标准，对低于或高于标准水分、杂质的粮食，作增价或扣价、扣量处理，按照增价或扣价、扣作增价或扣价、扣量处理，按照增价或扣价、扣作增价或扣价、扣量处理，按照增价或扣价、扣作增价或扣价、扣量处理，按照增价或扣价、扣量处理后的购价加运输费、装卸费、保险费、包量处理后的购价加运输费、装卸费、保险费、包量处理后的购价加运输费、装卸费、保险费、包量处理后的购价加运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、入库前的装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、入库前的装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、入库前的装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应当计入商品粮油成本的挑选整理费用和按规定应当计入商品粮油成本的挑选整理费用和按规定应当计入商品粮油成本的挑选整理费用和按规定应当计入商品粮油成本的相关税费和其他费用，借记本科目，贷记相关税费和其他费用，借记本科目，贷记相关税费和其他费用，借记本科目，贷记相关税费和其他费用，借记本科目，贷记“银行银行银行银行存款存款存款存款”或或或或“现金现金现金现金”等科目。等科目。等科目。等科目。68会计科目的设置(一)“商品粮油”科目下一页68n n采购过程中发生的运输费、装卸费、采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用的合理损耗、入库前的挑选整理费用等计入当期损益，借记等计入当期损益，借记“营业费用营业费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”或或“现金现金”等科目。等科目。69采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输n n(二二)“)“业务周转金业务周转金”科目科目n n该科目核算企业所属报账单位用于收购商该科目核算企业所属报账单位用于收购商品、开支费用的周转金和企业业务部门的品、开支费用的周转金和企业业务部门的备用金。企业拨付所属报账单位或部门业备用金。企业拨付所属报账单位或部门业务周转金时，借记本科目，贷记务周转金时，借记本科目，贷记“银行存银行存款款”等科目；报账单位定期报账减少业务等科目；报账单位定期报账减少业务周转金时，企业根据具体经济事项，借记周转金时，企业根据具体经济事项，借记“商品粮油商品粮油”、“营业费用营业费用”、“管理费管理费用用”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。70(二)“业务周转金”科目下一页70商品粮油购进的核算商品粮油购进的核算n n收购前，粮食购销企业根据收购计划，计收购前，粮食购销企业根据收购计划，计算资金需求量，按照中国农业发展银行算资金需求量，按照中国农业发展银行“凭收购票供应资金凭收购票供应资金”的办法申请收购粮食的办法申请收购粮食贷款和收购费用贷款，并根据各收购点的贷款和收购费用贷款，并根据各收购点的业务需求拨付业务周转金。业务需求拨付业务周转金。71商品粮油购进的核算收购前，粮食购销企业根据收购计划，计算资金(一一)独立核算单位购进粮食的核算独立核算单位购进粮食的核算1 1 1 1、企业向中国农业发展银行办理借款时：、企业向中国农业发展银行办理借款时：、企业向中国农业发展银行办理借款时：、企业向中国农业发展银行办理借款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款-收购粮油借款收购粮油借款收购粮油借款收购粮油借款同时缴纳抵押金：同时缴纳抵押金：同时缴纳抵押金：同时缴纳抵押金：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款-风险抵押金风险抵押金风险抵押金风险抵押金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款-财务资金专户财务资金专户财务资金专户财务资金专户下拨收购资金时：下拨收购资金时：下拨收购资金时：下拨收购资金时：借：业务周转金借：业务周转金借：业务周转金借：业务周转金-报账员报账员报账员报账员 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款报账单位：报账单位：报账单位：报账单位：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：业务周转金贷：业务周转金贷：业务周转金贷：业务周转金72(一)独立核算单位购进粮食的核算1、企业向中国农业发展银行办n n2 2、企业收购粮食，支付粮食价款时：、企业收购粮食，支付粮食价款时：借：商品粮油借：商品粮油 贷：现金贷：现金732、企业收购粮食，支付粮食价款时：下一页73(二二)通过报账单位结算购进粮食的核算通过报账单位结算购进粮食的核算n n1 1、下拨收购单位资金时：、下拨收购单位资金时：借：业务周转金借：业务周转金 贷：现金贷：现金(或银行存款或银行存款)74(二)通过报账单位结算购进粮食的核算1、下拨收购单位资金时：n n2 2、核算单位根据报账单位上缴的、核算单位根据报账单位上缴的“粮油收粮油收购汇总结报单购汇总结报单”作以下会计分录：作以下会计分录：借：商品粮油借：商品粮油 贷：业务周转金贷：业务周转金752、核算单位根据报账单位上缴的“粮油收购汇总结报单”作以下会76谢谢大家!76