解读新企业会计准则与财务通则课件

解读新企业会计准则 与新企业财务通则解读新企业会计准则与新企旧“两则”：1993年会计改革的“两则”：n企业财务通则1992年11月30日财政部令第4号发布1993年7月1日起在各类企业施行n企业会计准则1992年11月30日财政部令第5号发布1993年7月1日起在各类企业施行旧“两则”：1993年会计改革的“两则”：新“两则”：n企业会计准则基本准则2006年2月15日财政部令第33号发布（会计司起草），2007年1月1日起在各类企业施行；企业会计准则第1号存货（财会20063号）等38项具体准则，2007年1月1日起在上市公司施行。n企业财务通则2006年12月4日财政部令第41号发布（企业司起草），2007年1月1日起在国有及国有控股企业施行（金融企业除外）。新“两则”：企业会计准则基本准则I.新企业财务通则讲解II.新企业会计准则讲解解读新企业会计准则与财务通则课件I.新企业财务通则讲解I.新企业财务通则讲解主要内容：一、新企业财务通则的主要变化二、旧企业财务通则的内容与特点三、新企业财务通则的内容与特点四、总结主要内容：一、新企业财务通则的主要变化一、新企业财务通则的主要变化n（一）转换了财务管理的观念n（二）还原了财务管理的本质n（三）明确了财务管理的职权与责任n（四）拓宽了财务管理的领域一、新企业财务通则的主要变化（一）转换了财务管理的观念（一）转换了财务管理的观念n旧通则：国家直接管理企业具体财务事项。n新通则：国家指导与监督相结合，为企业的财务管理提供指引；企业根据通则和本企业的实际情况自主决定内部财务管理制度。（一）转换了财务管理的观念（二）还原了财务管理的本质财务管理的本质：“财务管理是企业组织财务活动、处理财务关系的一项综合性的管理工作。财务活动包括投资、资金营运、筹资和资金分配等一系列行为。企业财务管理目标的代表性模式：1、利润最大化目标2、每股收益最大化目标3、企业价值最大化目标”2007年中级会计师考试财务管理大纲（二）还原了财务管理的本质n旧通则：对税收扣除标准和会计要素确认、计量做出规定。n新通则：对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。旧通则：（三）明确了财务管理的职权与责任n旧通则：国家通过制定税收扣除标准和会计要素确认、计量要求，控制企业的财务活动，特别是利润的确定与分配。n新通则：顺应产权制度改革，清楚界定国家、投资者与经营者之间的财务管理职权与责任，促进企业完善内部治理结构。（三）明确了财务管理的职权与责任（四）拓宽了财务管理的领域n旧通则：制定企业的成本费用列支范围与标准，控制企业的财务状况与经营成果，确保国家的财政收入。n新通则：将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容。（四）拓宽了财务管理的领域二、旧企业财务通则的内容与特点（一）旧通则的目的与适用范围n旧通则的目的：规范企业财务行为，加强财务管理和经济核算n适用范围：有主管财政机关的各类企业n财务管理的基本原则：依法计算和缴纳国家税收，保证投资者权益。二、旧企业财务通则的内容与特点（一）旧通则的目的与适（二）旧通则的主要内容n资金筹集n流动资产n固定资产n无形资产、递延资产和其他资产n对外投资n成本和费用n营业收入、利润及其分配n外币业务n企业清算n财务报告与财务评价（二）旧通则的主要内容“第二章资金筹集”n资本金定义：注册资金来源：国家、法人、个人、外商形式：现金、实物、无形资产等n负债长期负债的定义，及长期负债利息资本化的标准：“资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算前的利息计入在建工程成本”流动负债的定义，及流动负债利息费用化的规定“第二章资金筹集”“第三章流动资产”n流动资产的定义n坏账损失的确认标准：债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回，或债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回。n存货的定义及会计处理存货盘盈、盘亏、毁损进当期费用存货毁损的非常损失进当期损失“第三章流动资产”“第四章固定资产”n固定资产的定义，及固定资产盘盈、盘亏、毁损计入当期损益n固定资产的折旧：“固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由财政部确定”。“第五章无形资产、递延资产和其他资产”n无形资产的分期摊销：“没有规定期限的无形资产，不少于10年的期限分期摊销”。n递延资产的分期摊销：“开办费按不短于5年的期限分期摊销”。“第四章固定资产”“第六章对外投资”n投资的定义，长、短期投资的分类，债券投资折、溢价的摊销，投资收益的所得税问题等。“第七章成本和费用”n直接计入生产经营成本的项目：直接工资、直接材料、商品进价；n分配计入生产经营成本的项目：各项间接费用n直接计入当期损益的项目：销售(货)费用、管理费用和财务费用，及三项费用的范围，比如职工教育经费、劳动保险费、待业保险费进管理费用；n不得列入成本、费用的支出。“第六章对外投资”“第八章营业收入、利润及其分配”n营业收入的定义n利润的层次n净利润的分配顺序“第九章外币业务”n外币业务的定义n外币项目折算差额进当期损益n汇兑净损益的资本化与费用化“第八章营业收入、利润及其分配”“第十章企业清算”n清算财产的清偿顺序n清算净收益的所得税，及剩余财务的分配顺序“第十一章财务报告与财务评价”n财务报告的类型：资产负债表、损益表、财务状况变动表(现金流量表)、有关附表以及财务情况说明书n主要财务指标“第十章企业清算”（三）旧通则的特点与后果特点：n“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”n本质是会计制度，而非财务管理制度。n规范的对象是会计要素的确认、计量标准和税收扣除标准。n目的是通过制定成本费用列支范围与标准，控制企业的经营成果，确保国家的财政收入。后果：n扭曲了对企业财务状况与经营成果的反映。n产生了不良的经济与社会后果。（三）旧通则的特点与后果例：固定资产折旧n影响固定资产折旧的因素包括：原值、预计使用寿命、预计净残值，应考虑固定资产价值转移的实际情况。n财政部在旧通则中统一规定各类固定资产的折旧年限和折旧方法，无法反映企业的真实情况，导致固定资产更新改造欠账。财政部国营企业固定资产折旧试行条例实施细则（1988年）例：固定资产折旧影响固定资产折旧的因素包括：原值、预计使用寿例：职工薪酬n养老金和辞退福利，是员工在退休或离职后企业支付的薪酬，是员工在职时企业为获取员工服务而发生的成本，应按权责发生制计入成本费用。n旧通则不允许将职工养老金和辞退补偿按权责发生制确认为企业的成本费用，而是按收付实现制在支付时确认为费用。n导致企业裁员时的巨大财务压力，以及养老金账户的巨额赤字，造成很大的社会问题。例：职工薪酬养老金和辞退福利，是员工在退休或离职后企业支付的例：其他n残、次、冷、背的库存商品等不能确认损失，导致损失长期挂账，形成隐性亏损。n严格规定费用支出标准（差旅费、取暖费），制约了企业的正常经营活动。例：其他残、次、冷、背的库存商品等不能确认损失，导致损失长期三、新企业财务通则的内容与特点（一）新通则的基本情况n制定目的：规范企业财务行为，保护企业及其相关方的合法权益n适用范围：国有及国有控股企业（金融企业除外）n管理权限：财政部负责制定企业财务规章制度，各级主管财政机关加强企业财务的指导、管理、监督三、新企业财务通则的内容与特点（一）新通则的基本情况（二）新通则的主要内容共十章，第二章第九章分别是：n企业财务管理体制n资金筹集n资产营运n成本控制n收益分配n重组清算n信息管理n财务监督（二）新通则的主要内容“第二章企业财务管理体制”n企业应当建立内部财务管理级次、财务决策制度、财务决策回避制度、财务风险管理制度、财务预算管理制度。n投资者的财务管理职责n经营者的财务管理职责n投资者应当通过股东（大）会、董事会履行财务管理职责，可以将部分财务管理职责授予经营者。“第二章企业财务管理体制”投资者的财务管理职责：通则中投资者职责：n审议批准企业财务管理制度、战略、规划和预算。n决定筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项。n对经营者实施财务监督和考核n向控股企业委派或推荐财务总监。公司法中股东会职责：n决定公司的经营方针和投资计划n选举和更换董事、监事，决定其报酬事项；n审议批准年度财务预算方案、决算方案n审议批准利润分配方案和弥补亏损方案投资者的财务管理职责：通则中投资者职责：公司法中股东经营者的财务管理职责：通则：n拟订财务管理制度、战略、规划，编制财务预算n组织实施筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案n编制并提供企业财务会计报告公司法中董事会职权：n决定经营计划和投资方案n制订年度财务预算方案、决算方案；n制订利润分配方案和弥补亏损方案公司法中经理的职权：n主持生产经营管理，组织实施董事会决议n组织实施公司年度经营计划和投资方案经营者的财务管理职责：通则：公司法中董事会职权：“第三章资金筹集”n规范了投入资本的形式、验资、资本转让、股份回购、法定盈余公积转增资本等要求。n企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：1、属于国家直接投资、资本注入的，按规定增加国家资本或者国有资本公积。2、属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。3、属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。4、属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。5、属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。“第三章资金筹集”“第四章资产营运”企业应当建立：n内部资金调度控制制度n合同的财务审核制度n存货管理制度n固定资产购建、使用、处置制度n对外担保的风险控制措施n资产损失或者减值准备管理制度n企业自行选择固定资产折旧办法“第四章资产营运”n新通则规定：“企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。”n会计的规定：（1）在建工程利息支出停止资本化的时点，和（2）在建工程转为固定资产的时点，都是在建工程达到预定可使用状态。n因此，在建工程项目何时办理竣工决算对企业损益并无直接影响。n唯一的影响：对竣工结算前计提的折旧费用金额的调节空间。新通则规定：“企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办n按新会计准则规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。n竣工决算前，借：制造费用/管理费用（暂估值）贷：累计折旧（暂估值）n竣工决算后，未来适用法借：制造费用/管理费用（实际成本）贷：累计折旧（实际成本）按新会计准则规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固“第五章成本控制”n企业应当建立成本控制系统，费用开支范围、标准和报销审批制度n研发支出据实列入相关资产成本或当期费用。n为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。n改革职工福利费的财务制度。将原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支，取消按工资总额14%提取职工福利费的做法。“第五章成本控制”n问题：通则规定“企业不得承担属于个人的下列支出：（1）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（4）购买住房、支付物业管理费等支出。（5）应由个人承担的其他支出。”n该规定与会计准则第9号职工薪酬中职工薪酬范围的规定相冲突，企业如何进行操作？问题：通则规定“企业不得承担属于个人的下列支出：（1）娱CAS9:职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。指南：以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。CAS9:职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种“第六章收益分配”n明确了销售折扣、折让、佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励等收入，全部属于企业。n问题：“以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的，在拟订利润分配方案时，应当预留回购股份所需利润。”会计准则第11号股份支付规定股份支付在成本费用中列支。按通则规定，股份支付从税后利润中列支，导致重复纳税。二者冲突，企业如何处理？“第六章收益分配”会计准则第11号股份支付n股份支付，是指企业为获取职工服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。n以权益结算的股份支付，是指企业以股份作为对价进行结算的交易。n以现金结算的股份支付，是指企业承担以股份为基础计算确定的交付现金义务的交易。n按照股份支付的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。借：生产成本/管理费用贷：资本公积会计准则第11号股份支付“第七章重组清算”n规定了企业重组的程序，企业清算的相关要求。n问题：通则规定“企业合并后净资产超出注册资本的部分，作为资本公积；少于注册资本的部分，应当变更注册资本或者由投资者补足出资。”n该规定与会计准则对企业合并的会计处理相冲突，如何处理？对于吸收合并和新设合并，会计上要求按合并前各方的盈余公积和未分配利润金额确定合并后企业的盈余公积和未分配利润。“第七章重组清算”nA企业通过发行新股吸收合并B企业时，A企业的会计处理：n借：B企业资产贷：B企业负债股本（A企业增发的股本）资本公积股本溢价（新发股本的溢价）n借：资本公积（A企业的资本公积）贷：盈余公积（按B企业原账面数）未分配利润（按B企业原账面数）A企业通过发行新股吸收合并B企业时，A企业的会计处理：“第八章信息管理”n企业应当建立财务预警机制n企业应当按时编制财务会计报告n企业应当按照规定向主管财政机关报送月份、季度、年度财务会计报告n企业应当向职工公开重要财务信息n主管财政机关应当建立健全企业财务评价体系n主管财政机关及其工作人员应当依法履行保密义务“第八章信息管理”“第九章财务监督”n对企业和企业直接责任人违反本通则的行为，主管财政机关可以进行相应的处罚。n主管财政机关以及政府其他部门、机构有关工作人员在企业财务管理中有违法行为的，依法进行处理。“第九章财务监督”（一）财务管理是企业个性化的问题（二）与会计不同，财务管理不存在一致性要求（三）企业的财务、会计和纳税问题已由公司法、会计准则和税法进行了规范（四）财务通则只能是对筹资、投资和利润分配的原则性要求四、对企业财务通则的总结（一）财务管理是企业个性化的问题四、对企业财务通则的总结II.新企业会计准则讲解II.新企业会计准则讲解主要内容：一、新企业会计准则体系概述二、企业会计准则基本准则讲解三、若干具体会计准则讲解主要内容：一、新企业会计准则体系概述一、新企业会计准则体系概述n会计准则的性质与地位n新准则的制定背景n新准则的主导思想n新准则的意义n新准则的特点一、新企业会计准则体系概述会计准则的性质与地位（一）新会计准则的地位“什么是会计准则”：第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计专业技术标准；第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则；第三，会计准则是国家经济法规的重要组成部分，在国家经济生活甚至国际经济交往中发挥着日益重要的作用。财政部王军副部长（一）新会计准则的地位“什么是会计准则”：n2006年2月15日，财政部发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则。n2006年10月30日，财政部发布会计准则应用指南。n新会计准则体系=1项基本会计准则+38项具体会计准则+准则应用指南n2007年1月1日起，在上市公司施行。鼓励其他企业执行。（基本准则对所有企业都适用）n2008年，国务院国资委要求下属中央企业施行。n2009年，财政部争取在所有大中型企业推开。2006年2月15日，财政部发布了1项基本会计准则和38项具我国会计规范的法律效力层次：n法律全国人大常委会n法规国务院n部门规章国务院各部委n规范性文件国务院各部委的司局我国会计规范的法律效力层次：法律全国人大常委会n法律1999年10月31日，全国人大常委会审议通过新修订的会计法，突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任。n法规2000年6月，国务院发布企业财务会计报告条例(国务院令第287号），用于规范企业财务会计报告，保证会计报告的真实和完整。法律1999年10月31日，全国人大常委会审议通过新修订n部门规章企业会计准则基本准则（财政部令第33号）n规范性文件（1）企业会计准则第1号存货（财会20063号）等38项具体准则。（2）企业会计制度（财会200025号）等各项会计制度。部门规章企业会计准则基本准则（财政部令第33号）我国目前的会计规范体系会计法会计法企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例会计准则会计准则会计制度会计制度基本准则基本准则企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度各项具体准则各项具体准则各项行业会计制度各项行业会计制度我国目前的会计规范体系会计法企业财务会计报告条例会计（二）新会计准则的制定背景n新准则的制定背景全球经济一体化（1）国际资本流动自由化境外资本对中国企业投资力度加大，越来越多的中国企业到香港、纽约NASDAQ等证券市场上市融资。（2）国际贸易自由化中国对美国、欧盟等国家、地区的贸易顺差持续扩大，中国经济对外依存度不断提高。（二）新会计准则的制定背景新准则的制定背景案例1：德国奔驰公司在美国上市失败n1993年，德国奔驰公司计划到美国发行股票筹资n奔驰公司按德国会计准则编制的会计报表有6.18亿西德马克利润n奔驰公司会计报表按美国会计准则进行调整后，变为了18.3亿西德马克的亏损。n由于德国和美国会计准则差异所导致的会计报表的不同结果，奔驰公司放弃了在美国上市的计划。案例1：德国奔驰公司在美国上市失败1993年，德国奔驰公司计国际资本流动对会计准则的影响：n会计是一种商业语言，用来描述企业的财务状况和经营成果；n由于政治、经济、社会环境不同，各国会计准则存在差异，导致对同一企业按不同准则进行会计处理会产生不同的结果。n会计准则的差异会影响到证券市场投资者对上市公司价值的判断，进而影响到投资决策，以及上市公司的融资策略。n在目前我国企业境外融资的大趋势下，实现与国际会计准则的趋同，有利于降低融资成本，促进中国企业的海外扩张。国际资本流动对会计准则的影响：会计是一种商业语言，用来描述企案例2：欧盟对中国制鞋企业实施反倾销制裁n2004年9月17日，西班牙东部小城埃尔切发生焚烧温州鞋的事件。n2006年1月12日，欧盟以财务会计准则不符合国际要求为由，否决了中国13家制鞋企业要求给予它们市场经济地位的请求。n欧盟决定自2006年4月7日起，在6个月的时间内，对中国产皮鞋征收的反倾销税从4.8%过渡到19.4%；案例2：欧盟对中国制鞋企业实施反倾销制裁2004年9月17n倾销：以低于生产成本的价格出口商品的销售方法。倾销是国际贸易中不合规的竞争手段，影响进口国的就业等问题，会受到进口国的制裁。n因此欧盟对来自中国的进口鞋加征高额的惩罚性关税。理由之一，中国会计准则低估了皮鞋的生产成本。n中国多数出口企业不敢进行反倾销应诉。n现行会计制度在成本确定方面确实存在问题，比如，未将养老金、辞退补偿等项目确认为成本，或是将其计入期间费用；以及出口退税的会计处理。倾销：以低于生产成本的价格出口商品的销售方法。倾销是国际贸易国际贸易对会计准则的影响：n成本会计和财务会计是企业计算产品成本和产品定价的基础。n会计准则是否合理，关系到产品的成本计算和定价，因而对国际商品贸易的定价和出口补贴政策有重要的影响。n因此，改革我国现行会计制度中的不合理部分，有利于优化我国国际贸易环境，履行WTO承诺。国际贸易对会计准则的影响：（三）新会计准则的主导思想n主导思想国际趋同 中国无法掌握国际游戏规则的制定权，只能被动地遵守国际游戏规则。n趋同的对象国际会计准则，而非美国会计准则n国际会计准则理事会与国际会计准则 国际会计准则理事会是英、美、德、法等多国会计职业组织共同组成的民间专业机构，其制定的会计准则称为国际会计准则。国际会计准则目前已得到了欧盟、澳大利亚、香港、俄罗斯、新加坡等国家和地区的承认与运用。（三）新会计准则的主导思想主导思想国际趋同（四）新会计准则的意义1、促进中国经济的国际化发展n2005年11月初，国际会计准则理事会主席戴维-泰迪与财政部主管会计工作的王军副部长签署了一份联合声明，承认中国企业会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同。n2007年2月26日泛欧证券交易所声明，到泛欧创业板上市的中国企业只要提供按照中国企业会计准则制订的财务报表，再加上一份符合国际财务报告准则编制的调节表即可。n推动欧盟完全承认中国的市场经济地位（趋同等效）（四）新会计准则的意义1、促进中国经济的国际化发展2、提高上市公司质量，促进资本市场发展n比如，新准则禁止固定资产等资产的减值损失的转回，减少了利润操纵的空间。n对部分金融资产的公允价值计量，有利于对部分上市公司的价值发现。n引入了研发费用资本化制度，这一政策将激励企业加大对科技和研发活动的投入。2、提高上市公司质量，促进资本市场发展（五）新会计准则的特点特点一：内容充实，体系完备n1997年至2003年，共发布和修订了16项具体会计准则；n2006年，在修订原有16项具体准则的基础上，新制定了22项具体准则。n新准则在体系上与国际会计准则基本实现了对应。（五）新会计准则的特点特点一：内容充实，体系完备03.7.1所有企业上市公司03.7.1所有企业上市公司新会计准则增加的内容：金融工具类准则：nCAS22金融工具确认和计量nCAS23金融资产转移nCAS24套期保值nCAS25原保险合同nCAS26再保险合同nCAS37金融工具列报新会计准则增加的内容：金融工具类准则：职工薪酬类：nCAS9职工薪酬nCAS10企业年金基金nCAS11股份支付财务报告类：nCAS30财务报表列报nCAS35分部报告特殊行业类：nCAS27石油天然气开采nCAS5生物资产职工薪酬类：难题类nCAS18所得税nCAS19外币折算nCAS20企业合并nCAS33合并财务报表其他类nCAS3投资性房地产nCAS8资产减值nCAS16政府补助nCAS34每股收益nCAS38首次执行企业会计准则难题类特点二：与国际趋同，扩大并限制公允价值运用n部分金融资产和负债、非货币性资产交换、投资性房地产等，允许采用公允价值计量。n公允价值的引入增加了会计职业判断的空间，存在引发企业操纵损益的风险。n新准则对公允价值的运用设置了诸多限制条件，只要正确地把握就可以准确地应用和有效地监管。n“在中国这样的新兴市场经济中采用公允价值作为计量基础时，是有严格的前提条件的，不能搞乱，否则会给我们的资本市场带来很大麻烦。”王军副部长特点二：与国际趋同，扩大并限制公允价值运用特点三：确立了资产负债表的核心地位n多年来，利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位，利润成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标，但也容易为一些企业追逐短期利益留下利润操纵空间。n新会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量。n企业在资产减去负债后的余额即所有者权益增加的情况下，才表明是企业价值的增加、股东财富的增长，这就突破了传统意义上单纯的利润观念，有助于促进企业贯彻科学发展观。特点三：确立了资产负债表的核心地位二、企业会计准则基本准则n1992年11月30日，财政部发布企业会计准则n2006年2月15日，财政部重新修订发布了企业会计准则基本准则n基本准则对会计的基本问题进行界定，不涉及具体经济业务的会计处理。n规定了会计目标、会计要素、财务报告要求等。二、企业会计准则基本准则1992年11月30日，财政部（一）会计目标的变化n1992年企业会计准则“第十一条会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”n2006年企业会计准则基本准则“第四条财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”（一）会计目标的变化1992年企业会计准则“第十一条（二）会计要素的变化资产：n旧准则：第二十二条资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。n新准则：第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）会计要素的变化资产：负债：n旧准则：第三十四条负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。n新准则：第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债：所有者权益：n旧准则：第三十八条所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。n新准则：第二十六条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益：收入：n旧准则：第四十四条收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。n新准则：第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入：费用：n旧准则：第四十七条费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。n新准则：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用：利润：n旧准则：第五十四条利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。n新准则：第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润：（三）财务报告规定的变化n强调了现金流量表的编制n原准则规定应编制“财务状况变动表”n取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容，不宜通过会计准则来规范。（三）财务报告规定的变化强调了现金流量表的编制三、若干具体会计准则新旧讲解三、若干具体会计准则新旧讲解企业会计准则第1号存货新旧变化一：n企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。n对于已售商品的进货费用，计入当期损益；n对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。n企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。企业会计准则第1号存货新旧变化一：新旧变化二：n第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。n取消了后进先出法。n移动平均法作为加权平均法的一类，不再单独列示。新旧变化二：关注点：n资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。n以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。关注点：企业会计准则第3号投资性房地产n定义：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括：（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。n计量属性：应当按历史成本计量；符合一定条件的，允许采用公允价值计量。企业会计准则第3号投资性房地产定义：投资性房地产，是指n影响：公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销；资产负债表日，公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。不得从公允价值模式转为成本模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。n总结：投资性房地产准则是政治需要的产物。影响：企业会计准则第4号固定资产固定资产确认标准：n取消现行制度对固定资产标准中“单位价值较高”的限制。n取消2000元的金额限制。企业会计准则第4号固定资产固定资产确认标准：后续支出的资本化标准：n“第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。”（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。后续支出的资本化标准：n企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。借：管理费用贷：银行存款等n固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本借：固定资产贷：银行存款等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等盘盈的处理：n原制度：固定资产盘盈，作为当期损益借：固定资产贷：营业外收入n新准则：固定资产盘盈，作为重大前期差错更正，记入以前年度损益调整科目借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润盘盈的处理：分期付款购买的处理：n购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。n假设购买一台设备，20年分期付款，总额150万元，折现值100万元，则按现值确认固定资产成本，差额计入未确认融资费用，分期摊入财务费用。分期付款购买的处理：n购入时，借：固定资产1000000未确认融资费用500000贷：长期应付款1500000n分期付款，借：长期应付款75000贷：银行存款75000借：财务费用25000贷：未确认融资费用25000购入时，n固定资产的弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第13号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。借：固定资产未确认融资费用贷：预计负债固定资产的弃置费用企业会计准则第6号无形资产n无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（商誉不再属于无形资产）n要求企业对所拥有或控制的无形资产使用寿命进行评估：对于使用寿命有限的无形资产，要求分期摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，则不要求摊销，而应按照资产减值准则的要求进行减值测试。企业会计准则第6号无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的n无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。n企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；n借：管理费用贷：银行存款n开发阶段的支出，同时满足一定条件的，可以确认为无形资产。借：无形资产贷：银行存款无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经企业会计准则第7号非货币性资产交换n非货币性交易准则1999年1月施行，换入资产按公允价值计量，其与换出资产账面价值的差额计入当期损益。借：换入资产10000贷：换出资产100营业外收入9900n非货币性交易准则2001年1月修订，以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，不确认交换的损益。借：换入资产100贷：换出资产100企业会计准则第7号非货币性资产交换非货币性交易准则19企业会计准则第7号非货币性资产交换n强调具有商业实质的，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；n换入资产的成本与换出资产账面价值的差额计入当期损益；n不满足规定条件的非货币性资产交换以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值n本准则规范的资产（长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等）的减值，n计入当期损益；借：资产减值损失贷：资产减值准备n旧准则，可以转回；新准则，不得转回。企业会计准则第8号资产减值本准则规范的资产（长期股权投企业会计准则第9号职工薪酬n职工薪酬准则在职工薪酬会计核算上的主要变化：n扩大了职工薪酬的范围n改变了部分职工薪酬的确认规定n部分项目由现金收付制改为权责发生制n改变了职工福利费的计提比例规定企业会计准则第9号职工薪酬职工薪酬准则在职工薪酬会计核一、扩大了职工薪酬的范围n（新准则）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。一、扩大了职工薪酬的范围二、改变了部分职工薪酬的确认规定“2211应付职工薪酬“科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。二、改变了部分职工薪酬的确认规定n按原制度，生产部门人员的工会经费、待业保险费、劳动保险费、职工教育经费等计入管理费用。借：管理费用贷：其他应付款n按新准则，生产部门人员的工会经费、待业保险费、劳动保险费、职工教育经费等计入生产成本借：生产成本/制造费用/劳务成本贷：应付职工薪酬按原制度，生产部门人员的工会经费、待业保险费、劳动保险费、职三、部分项目由现金收付制改为权责发生制n养老金借：生产成本贷：应付职工薪酬-社会保险费n辞退福利借：生产成本贷：应付职工薪酬-辞退福利三、部分项目由现金收付制改为权责发生制四、改变了职工福利费的计提比例规定n老制度：按工资总额的14%计提，提取福利费时，借记“生产成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付福利费”科目。n新准则：按实列支。上市公司执行新准则的第一个会计期间，应付福利费余额冲减管理费用。非上市公司继续使用。四、改变了职工福利费的计提比例规定老制度：按工资总额的14%企业会计准则第12号债务重组n债务重组准则1999年1月施行，重组后债务金额低于原债务账面价值的差额计入当期损益。借：原债务10000贷：新债务8000营业外收入2000n债务重组准则2001年1月修订，重组后债务金额低于原债务账面价值的差额计入资本公积。借：原债务10000贷：新债务8000资本公积2000企业会计准则第12号债务重组债务重组准则1999企业会计准则第12号债务重组n债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。n重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。解读新企业会计准则与财务通则课件企业会计准则第14号收入n主要变化：分期收款销售的收入确认n原制度：在每期销售实现(包括第一次收取货款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”等，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“分期收款发出商品”。企业会计准则第14号收入主要变化：分期收款销售的收入确认原制度的会计处理：n销售时，借：分期收款发出商品贷：库存商品n收款时，借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：分期收款发出商品原制度的会计处理：n新准则的规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。n销售时，借：长期应收款1500000贷：主营业务收入1000000未确认融资收入500000新准则的规定：n收款时，借：银行存款750000贷：长期应收款750000借：未确认融资收入25000贷：财务费用25000收款时，企业会计准则第16号政府补助n政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（1）政府补助是无偿的、有条件的。（2）政府资本性投入不属于政府补助。政府补助的主要形式：n财政拨款n财政贴息n税收返还（增值税出口退税不属于政府补助）n无偿划拨非货币性资产企业会计准则第16号政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取n与资产相关的政府补助，指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。n与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；与资产相关的政府补助，指企业取得的、用于购建或以其他方式形成n出口退税的会计处理：增值税出口退税不属于政府补助：借：应收出口退税款13%主营业务成本4%贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)17%出口退税的会计处理：企业会计准则第22号金融工具确认和计量n交易性金融资产公允价值计量，变动进损益n可供出售金融资产公允价值计量，变动进权益n持有至到期投资历史成本计量n贷款和应收款项历史成本计量企业会计准则第22号金融工具确认和计量交易性金融资n交易性金融资产公允价值计量，变动进损益n股票投资期初10元/股，借：交易性金融资产股票10贷：银行存款10n期末15元/股，借：交易性金融资产股票5贷：公允价值变动损益5交易性金融资产公允价值计量，变动进损益1995年，巴林银行破产案例巴林银行交易员尼克-李森从事违规日经指数期货交易，导致重大损失。n老准则：借：其他应收款应收交易所保证金贷：银行存款n新准则：借：其他应收款应收交易所保证金贷：银行存款借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产日经指数期货1995年，巴林银行破产案例谢谢大家！谢谢大家！