纳税自查XXXX04(讲义)课件

Page 1纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险朱雅静朱雅静Page 1纳税自查补救与税务稽查风险朱雅静Page 2纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密案例分析：揭开低税负背后的秘密 2013年年10月月，某某市市国国税税局局通通过过计计算算机机选选案案，发发现现一一经经营营家家电电的的商商贸贸公公司司2012年年增增值值税税税税负负偏偏低低，这这家家公公司司的的经经营营范范围围包包括括彩彩电电、洗洗衣衣机机、冰冰箱箱、电电脑脑等等11个个品品种种，但但是是2012年年增增值值税税税税负负只只有有0.20%，与与同同地地区区、同同行行业业增增值值税税税税负负0.79%相相比比，低低了了0.59个个百百分分点点。同同时时，计计算算机机选选案案分分析析系系统统发发现现，该该公公司司企企业业所所得得税税税税负负率率也也明明显显异异常常，仅仅为为13.29%，与与同同地地区区、同同行行业业相相比比，低低了了15.14个个百百分分点。点。Page 2纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税Page 3纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密案例分析：揭开低税负背后的秘密 2013年年11月，评估人员来到该经贸有限公司，进行月，评估人员来到该经贸有限公司，进行2012年度申报的增值年度申报的增值税和企业所得税检查。税和企业所得税检查。核对了企业核对了企业2012年的利润表后发现，该公司年的利润表后发现，该公司2012年销售毛利率还不到年销售毛利率还不到2%，再扣除销售费用、管理费用和财务费用等，当年实现的利润确实不多，只有，再扣除销售费用、管理费用和财务费用等，当年实现的利润确实不多，只有2万多元。对一个年销售收入万多元。对一个年销售收入300多万元的企业来说，每年只赚多万元的企业来说，每年只赚2万元的利润，明万元的利润，明显与实际情况不符。于是，评估人员翻阅了该公司显与实际情况不符。于是，评估人员翻阅了该公司2010年和年和2011年的财务报表。年的财务报表。2010年和年和2011年的毛利率，与年的毛利率，与2012年基本相同。也就是说，一直以来，公司年基本相同。也就是说，一直以来，公司的毛利率都很低。毛利率不高，公司的规模却越做越大，这显然有悖常理。的毛利率都很低。毛利率不高，公司的规模却越做越大，这显然有悖常理。翻阅了公司翻阅了公司2012年的财务报表，发现年的财务报表，发现2012年年5月、月、6月连续月连续2个月，该公司个月，该公司结转的主营业务成本竟然都是结转的主营业务成本竟然都是258976.02元。元。Page 3纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税Page 4纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密案例分析：揭开低税负背后的秘密 对该公司对该公司2012年申报的增值税抵扣联和货物销售发票进行核年申报的增值税抵扣联和货物销售发票进行核实、比对，并采用先进先出法，对冰箱的购、销价格进行了对比。实、比对，并采用先进先出法，对冰箱的购、销价格进行了对比。经过对比，评估人员发现冰箱的毛利率高达经过对比，评估人员发现冰箱的毛利率高达15%以上，与账簿上以上，与账簿上不到不到2%的毛利率相差悬殊。的毛利率相差悬殊。出乎评估人员意料的是，其他商品，不但毛利率高达出乎评估人员意料的是，其他商品，不但毛利率高达10%以以上，而且购入的商品数量远远大于销售的数量。可是，公司每月上，而且购入的商品数量远远大于销售的数量。可是，公司每月的商品库存，基本都徘徊在的商品库存，基本都徘徊在100万元左右。这意味着，公司很有可万元左右。这意味着，公司很有可能存在销售商品不入账的现象。能存在销售商品不入账的现象。Page 4纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税Page 5纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密案例分析：揭开低税负背后的秘密 最最终终确确认认该该公公司司自自2010年年以以来来，为为达达到到少少缴缴税税的的目目的的，一一方方面面，购购进进商商品品时时全全额额入入账账，但但销销售售商商品品时时部部分分不不入入账账，成成本本多多入入账账，达达到到多多抵抵扣扣增增值值税税、多多结结转转销销售售成成本本的的目目的的，形形成成毛毛利利率率和和税税负负率率偏偏低低的的假假象象，从从而而少少缴缴增增值值税税和和企企业业所所得得税税；另另一一方方面面，为为了了冲冲减减账账面面上上多多余余的的存存货货，打打着着估估价价入入账账的的幌幌子子，任任意意冲冲减减库库存存商商品品，自自由由调调节节资资产产负负债债表表的的逻逻辑辑关关系系，达达到到以以假乱真的目的。假乱真的目的。Page 5纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税Page 6纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 坏账损失自查方案坏账损失自查方案1、随意列支坏账损失、随意列支坏账损失2、不按本年应提数额扣除期初坏账准备余额作为、不按本年应提数额扣除期初坏账准备余额作为本年实提坏账准备额，多提坏账准备金本年实提坏账准备额，多提坏账准备金 3、是否存在已作损失处理的资产，部分或全部、是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整收回的，未作纳税调整 4、是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的、是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整部分，未作纳税调整Page 6纳税自查补救与税务稽查风险 Page 7纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 资产损失申报新规定资产损失申报新规定 企业发生的资产损失，应按规定的程序和企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业资产损失按其申报内容和要求的不同，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。分为清单申报和专项申报两种申报形式。Page 7纳税自查补救与税务稽查风险 Page 8纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险企业应收坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。Page 8纳税自查补救与税务稽查风险企业应收坏账损失应Page 9纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险问：问：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理损失处理的，可以作为坏账损失，但应的，可以作为坏账损失，但应说明情况说明情况，并，并出具出具专项报告专项报告”。此条如何执行？。此条如何执行？1、具有企业催收磋商记录、具有企业催收磋商记录2、能够确认、能够确认3年内没有任何业务往来的年内没有任何业务往来的3、会计上已作为损失处理的、会计上已作为损失处理的4、在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人、在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额可以作为坏账损失。员的赔偿后的余额可以作为坏账损失。Page 9纳税自查补救与税务稽查风险问：“企业逾期三年Page 10纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 按照重要性原则，对损失金额较大、对当期纳税按照重要性原则，对损失金额较大、对当期纳税所得影响较大的资产损失项目应予以重点管理；对金所得影响较大的资产损失项目应予以重点管理；对金额较小，对当期纳税所得影响较小的资产损失项目进额较小，对当期纳税所得影响较小的资产损失项目进行一般性管理。行一般性管理。单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，额万分之一的应收款项，“企业年度收入总额企业年度收入总额”是指是指确认损失当年的收入总额。确认损失当年的收入总额。Page 10纳税自查补救与税务稽查风险 Page 11纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险有确凿证据证明已无力清偿债务。注册税务师办理有确凿证据证明已无力清偿债务。注册税务师办理“应收坏账损失应收坏账损失”的鉴证，采取下列程序：的鉴证，采取下列程序：（一）评价被鉴证人有关应收款项内部管理制度是（一）评价被鉴证人有关应收款项内部管理制度是否完善；否完善；（二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收（二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；（三）逐笔审核应收款项；（三）逐笔审核应收款项；（四）区分应收款项坏账损失类型，取得合法、充（四）区分应收款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；分证据材料；（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。额。Page 11纳税自查补救与税务稽查风险有确凿证据证明已Page 12纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 “3年以上年以上”与与“债务重组债务重组”的应收款确认资产损的应收款确认资产损失，证据确认要求不同，前者不需要对方确认收入的失，证据确认要求不同，前者不需要对方确认收入的资料。于是纳税人有选择的权利。本来一项属于资料。于是纳税人有选择的权利。本来一项属于“债债务重组务重组”的应收账款，要的应收账款，要“债务人重组收益纳税情况债务人重组收益纳税情况说明说明”的证据，在实践中一般难以取得，确认资产损的证据，在实践中一般难以取得，确认资产损失较困难，但失较困难，但“3年以上年以上”没有这方面的要求，因而纳没有这方面的要求，因而纳税人可以选择确认损失。税人可以选择确认损失。Page 12纳税自查补救与税务稽查风险 “Page 13纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险自查是否存在利用往来账户延迟实现应税收入自查是否存在利用往来账户延迟实现应税收入 -企业逾期三年以上的应付款项企业逾期三年以上的应付款项 企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税 企业若能够提供确凿证据证明债权人没有确认损企业若能够提供确凿证据证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后年度已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后年度支付的，在支付年度允许税前扣除。支付的，在支付年度允许税前扣除。Page 13纳税自查补救与税务稽查风险自查是否存在利用Page 14纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险纳税人凡发生下列事项，纳税人凡发生下列事项，必须必须附送有关中介机构的附送有关中介机构的审核鉴证报告：审核鉴证报告：1、25号公告规定需要附送有关中介机构经济鉴号公告规定需要附送有关中介机构经济鉴证证明的资产损失税前扣除审核事项；证证明的资产损失税前扣除审核事项；2、纳税人发生研究开发新产品、新技术、新工、纳税人发生研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项。艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项。国税局在国税局在2013年度企业所得税汇算清缴工作年度企业所得税汇算清缴工作中，积极倡导纳税人委托有鉴证资质的中介机构进中，积极倡导纳税人委托有鉴证资质的中介机构进行企业所得税汇算清缴的涉税鉴证业务，并在汇算行企业所得税汇算清缴的涉税鉴证业务，并在汇算清缴申报时提供相关鉴证报告。清缴申报时提供相关鉴证报告。Page 14纳税自查补救与税务稽查风险纳税人凡发生下列Page 15纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。占企业该类资产计税成介机构出具的专项报告等。占企业该类资产计税成本本10%以上以上”如何理解？如何理解？如公司生产经营果蔬汁、罐头，其中罐头过期如公司生产经营果蔬汁、罐头，其中罐头过期报废，计税成本报废，计税成本100万，年终存货万，年终存货3亿（其中库存商亿（其中库存商品品2亿、原材料亿、原材料9000万、周转材料万、周转材料1000万）万）请问该资产损失占企业该类资产计税成本的比请问该资产损失占企业该类资产计税成本的比例为多少？例为多少？100/30000=0.3%？100/20000=0.5%？Page 15纳税自查补救与税务稽查风险该项损失数额较大Page 16纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险问：企业以前年度发生的资产损失，未能在当年申问：企业以前年度发生的资产损失，未能在当年申报扣除的，可否在以后年度申报扣除？报扣除的，可否在以后年度申报扣除？可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。不年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。业所得税税款。Page 16纳税自查补救与税务稽查风险问：企业以前年度Page 17纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险例某居民企业例某居民企业B公司，公司，2009年度发生资产损失年度发生资产损失100万万元，因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确元，因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除。计算并按期扣除。2009年度汇算清缴申报纳税调整年度汇算清缴申报纳税调整后所得为后所得为80万元。万元。2010年度年度60万元。万元。2011年年3月，月，经税务机关批准后，该企业申请追补扣除了该资产经税务机关批准后，该企业申请追补扣除了该资产损失。损失。计算：追补扣除损失前，该企业计算：追补扣除损失前，该企业2009年度应纳年度应纳税额为税额为8025%20（万元），（万元），2010年度应纳税额年度应纳税额为为6025%15（万元）；追补扣除损失后，（万元）；追补扣除损失后，2009年度纳税调整后所得为年度纳税调整后所得为80-100-20（万元），（万元），2010年度应纳税额为（年度应纳税额为（60-20）25%10（万元）。（万元）。Page 17纳税自查补救与税务稽查风险例某居民企业B公Page 18纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险损失时间的确认问题损失时间的确认问题 问：部分固定资产和存货发生报废损失，问：部分固定资产和存货发生报废损失，2011年会计根据内部审批文件，按账面净值作损失处理，年会计根据内部审批文件，按账面净值作损失处理，在在2012年进行变卖处理，取得变卖收入计入年进行变卖处理，取得变卖收入计入2012年年损益。损失确认时间是损益。损失确认时间是2012年，还是年，还是2011年确认？年确认？企业发生的固定资产和存货报废损失属于实际企业发生的固定资产和存货报废损失属于实际资产损失，应在实际处置（残值已变卖）和会计上资产损失，应在实际处置（残值已变卖）和会计上已作损失处理两项条件同时具备的年度申报扣除。已作损失处理两项条件同时具备的年度申报扣除。上述损失应作为上述损失应作为2012年发生的损失，申报扣除在年发生的损失，申报扣除在2012年。年。Page 18纳税自查补救与税务稽查风险损失时间的确认问Page 19固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险企业取得的固定资产如何确认计税基础？企业取得的固定资产如何确认计税基础？（1）外购的固定资产）外购的固定资产 （2）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产 （3）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产（4）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产（5）通过捐赠、投资、债务重组等方式取得）通过捐赠、投资、债务重组等方式取得（6）改建的固定资产）改建的固定资产Page 19固定资产折旧费用自查方案 纳Page 20固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险案例案例 甲企业于甲企业于2013年年5月月6日对企业全部固定资产进行日对企业全部固定资产进行盘查，盘盈一台盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为市场价格为100000元，企业所得税税率为元，企业所得税税率为25%，按净，按净利润的利润的10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。甲企业执行甲企业执行小企业会计准则小企业会计准则Page 20固定资产折旧费用自查方案 纳Page 21 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险案例案例 甲企业执行甲企业执行企业会计准则企业会计准则 企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前以前年度损益调整年度损益调整”科目，不作为当期收入，而税法作为资产溢余科目，不作为当期收入，而税法作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。收入，计入当期应纳税所得额。盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘盈盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘盈事项的处理说明（含管理层签署的处理意见及评估重置价值报事项的处理说明（含管理层签署的处理意见及评估重置价值报告等书证），以备税务机关查核。告等书证），以备税务机关查核。固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案Page 21 纳税自查补救与税务稽查风险Page 22固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同，以及固定资产减值准备的提取。折旧年限的不同，以及固定资产减值准备的提取。例如，某公司一项固定资产，原价为例如，某公司一项固定资产，原价为3000万元，会计上使用直线法计提万元，会计上使用直线法计提折旧，折旧年限为折旧，折旧年限为3年，税法规定的最短使用年限为年，税法规定的最短使用年限为5年，会计和税法假设净年，会计和税法假设净残值均为残值均为0，计提了，计提了2年折旧后，会计期末，对该项固定资产计提了年折旧后，会计期末，对该项固定资产计提了100万元万元的固定资产减值准备。的固定资产减值准备。会计账面价值会计账面价值300010001000100900（万元），计税基础（万元），计税基础30006006001800（万元），两者相差（万元），两者相差900万元，万元，其中：折旧年限不同产生的暂时性差异合计其中：折旧年限不同产生的暂时性差异合计800万元，会计计提固定资万元，会计计提固定资产减值准备而税法规定不能扣除造成的差异产减值准备而税法规定不能扣除造成的差异100万元。万元。Page 22固定资产折旧费用自查方案 纳Page 23 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 固定资产投入使用但未取得全额发票，计税基础如何确定？固定资产投入使用但未取得全额发票，计税基础如何确定？企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。个月内进行。固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案Page 23 纳税自查补救与税务稽查风险Page 24 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 分析分析 固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额暂按合同规定的金额200200万计入固定资产计税基础计提折旧。万计入固定资产计税基础计提折旧。20102010年，可税前计提折旧年，可税前计提折旧1010万元（万元（20051232005123），但该项），但该项调整应在固定资产投入使用后调整应在固定资产投入使用后1212个月内进行，如果个月内进行，如果20112011年度仍年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分票部分150150万。万。在在20112011年汇算清缴的时候，首先需要对年汇算清缴的时候，首先需要对20102010年计提的折旧进行年计提的折旧进行调整，调增调整，调增2.52.5万元（万元（101015051231505123）。如果至）。如果至20112011年年9 9月份的月份的1212个月内又取得个月内又取得3030万发票，未取得剩余万发票，未取得剩余2020万发票，则计万发票，则计税基础调整为税基础调整为180180万，调增万，调增20102010年折旧年折旧1 1万元（万元（101018051231805123），之后按计税基础），之后按计税基础180180万继续计提折旧万继续计提折旧固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案Page 24 纳税自查补救与税务稽查风险Page 25工资费用自查方案工资费用自查方案 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险1、工资费用是否按标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基、工资费用是否按标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基数不报税务机关备案确认，提取数大于实发数。数不报税务机关备案确认，提取数大于实发数。2、列支非本企业人员的工资，企业职工人数不真实、列支非本企业人员的工资，企业职工人数不真实3、未使用、未使用“福利费福利费”余额，继续计提余额，继续计提“应付福利费应付福利费”，是否存，是否存在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准4、“职工教育经费职工教育经费”开支的支出项目是否符合税法规定。开支的支出项目是否符合税法规定。5、是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和、是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准。是否存在计提的补充养老保险、职工住房公积金超过计税标准。是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。Page 25工资费用自查方案 纳税自查补Page 26工资费用自查方案工资费用自查方案 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险职工薪酬会计处理职工薪酬会计处理定义：按照定义：按照企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬职工职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出等。股份支付也属于职工薪酬范围出等。股份支付也属于职工薪酬范围 Page 26工资费用自查方案 纳税自查补Page 27 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险职工薪酬会计处理职工薪酬会计处理1.货币性职工薪酬会计处理货币性职工薪酬会计处理借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/劳务成本劳务成本/在建工在建工程程/研发支出研发支出/管理费用管理费用/销售费用等销售费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（职工福利工资（职工福利/社社会保险费会保险费/住房公积住房公积/工会经费工会经费/职工教育经费职工教育经费/辞辞退福利退福利/股份支付等）股份支付等）工资费用自查方案工资费用自查方案Page 27 纳税自查补救与税务稽查风险Page 28 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险2.非货币性职工薪酬会计处理非货币性职工薪酬会计处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品工资费用自查方案工资费用自查方案Page 28 纳税自查补救与税务稽查风险Page 29 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险工资、薪金税前扣除工资、薪金税前扣除定义：企业发生的定义：企业发生的合理合理的工资、薪金支出，准予的工资、薪金支出，准予扣除。企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受扣除。企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与以及与任职或者受雇任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金扣除有关的其他支出。工资薪金扣除依据主要有：依据主要有：(1)规范的员工工资薪金制度规范的员工工资薪金制度;(2)工资单工资单;(3)社保机构盖章缴纳情况社保机构盖章缴纳情况;(4)个税明细个税明细;(5)劳动合同。劳动合同。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 29 纳税自查补救与税务稽查风险Page 30 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险税务机关在对工资薪金进行合理性确认时税务机关在对工资薪金进行合理性确认时（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；目的；工资费用自查方案工资费用自查方案Page 30 纳税自查补救与税务稽查风险Page 31 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险税前扣除工资的职工人数应如何掌握税前扣除工资的职工人数应如何掌握 企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系之间存在任职或受雇关系A任职关系：法人代表任职关系：法人代表B.受雇关系：受雇关系：第一，必须与企业签订书面劳动合同。第一，必须与企业签订书面劳动合同。第二，劳动合同必须报劳动局备案。第二，劳动合同必须报劳动局备案。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 31 纳税自查补救与税务稽查风险Page 32 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以下简称（以下简称企企业所得税法业所得税法，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：问题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及以及所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按费支出，并按企业所得税法企业所得税法规定在企业所得税前扣除。规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 32 纳税自查补救与税务稽查风险Page 33 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 企企业业接接受受外外部部劳劳务务派派遣遣用用工工支支出出的的支支付付方方式式主主要要分分为为两两种种，一一是是企企业业（用用人人单单位位）直直接接支支付付给给员员工工（直直接接支支付付）；二二是是企企业业支支付付给给劳劳务务派派遣遣单单位位，由由劳劳务派遣单位付给员工（以间接支付）务派遣单位付给员工（以间接支付）对对于于直直接接支支付付的的，按按照照15号号公公告告的的规规定定，区区分分工工资资薪薪金金支支出出和和职职工工福福利利费费支支出出，并并按按税税法法规规定定在在企企业业所所得得税税前前扣扣除除；对对于于间间接接支支付付的的，作作为为劳劳务务费费支支出出从从税税前前扣扣除除，不不再再区区分分工工资资薪薪金金支支出出和和职职工工福福利利费费支出。支出。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 33 纳税自查补救与税务稽查风险Page 34 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题 某企业某企业2012年年12月支付生产工人工资月支付生产工人工资100万元，万元，车间管理人员工资车间管理人员工资10万元，在建工程人员工资万元，在建工程人员工资8万元，万元，行政管理人员工资行政管理人员工资18万元，工会人员工资万元，工会人员工资2万元，另万元，另支付退休人员退休费支付退休人员退休费5万元，支付职工困难补助万元，支付职工困难补助1万万元，代垫医药费元，代垫医药费5000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税2万元，企万元，企业按照会计制度规定进行了相关账务处理。由于资金业按照会计制度规定进行了相关账务处理。由于资金紧张，在紧张，在2013年年1月发放上月工资时，生产车间人员月发放上月工资时，生产车间人员工资尚有工资尚有40万元未发放，其他均发放完毕。万元未发放，其他均发放完毕。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 34 纳税自查补救与税务稽查风险Page 35 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题 一是发放口径形成的暂时性差异。如上例中一是发放口径形成的暂时性差异。如上例中12月工月工资在次年资在次年1月发放，则不予调整，按照会计口径确认支出。月发放，则不予调整，按照会计口径确认支出。二是有正当理由的暂时性拖欠。（二是有正当理由的暂时性拖欠。（1）用人单位遇到）用人单位遇到非人力所能抗拒的自然灾害，无法按时支付工资；（非人力所能抗拒的自然灾害，无法按时支付工资；（2）用人单位确因生产经营困难、资金周转受到影响，在征得用人单位确因生产经营困难、资金周转受到影响，在征得本单位工会同意后，可暂时延期支付劳动者工资，在征得本单位工会同意后，可暂时延期支付劳动者工资，在征得主管税务机关同意后可以不作调整，在承诺的时间内发放。主管税务机关同意后可以不作调整，在承诺的时间内发放。三是无故拖欠。三是无故拖欠。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 35 纳税自查补救与税务稽查风险Page 36 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险问：雇主为雇员负担的个人所得税款能否税前扣除？问：雇主为雇员负担的个人所得税款能否税前扣除？答：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个答：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。得税时不得税前扣除。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 36 纳税自查补救与税务稽查风险Page 37 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险社保费用、工会经费社保费用、工会经费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。金，准予扣除。补充养老保险费、补充医疗保险费，在补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。扣除依据主要有：扣除依据主要有：(1)社保缴费凭证社保缴费凭证;(2)工会经费收工会经费收入专用收据入专用收据;(3)税务局代开的工会经费凭据。税务局代开的工会经费凭据。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 37 纳税自查补救与税务稽查风险Page 38 纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险职工福利费职工福利费 企业所得税法企业所得税法规定，企业发生的职工福利费规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。在实际工作中企业以现金形式支付的福利费，如按标在实际工作中企业以现金形式支付的福利费，如按标准发放职工的各项补贴准发放职工的各项补贴(如独生子女补贴如独生子女补贴)、救济费、安、救济费、安家费、丧葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助，家费、丧葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助，是不需要发票的。是不需要发票的。需要提醒的是：对购买属于职工福利费列支范围需要提醒的是：对购买属于职工福利费列支范围的实物资产应取得合法发票。的实物资产应取得合法发票。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 38 纳税自查补救与税务稽查风险Page 39纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险罚款支出、违约金自查方案罚款支出、违约金自查方案 纳税人按照经济合同规定支付的违约金纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行包括银行罚息罚息)，罚款和诉讼费可以扣除。，罚款和诉讼费可以扣除。其扣除依据是：其扣除依据是：(1)法院判决书或调解书法院判决书或调解书;(2)仲裁机仲裁机构的裁定书构的裁定书;(3)双方签订的提供应税货物或应税劳务的协双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议议;(4)双方签订的赔偿协议双方签订的赔偿协议;(5)收款方开具的发票或收据。收款方开具的发票或收据。需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除失不得扣除;各项税收的滞纳金、罚金罚款也不得扣除。各项税收的滞纳金、罚金罚款也不得扣除。Page 39纳税自查补救与税务稽查风险罚款支出、违约金Page 40纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险自查取得发票也不可税前扣除自查取得发票也不可税前扣除1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.税收滞纳金。税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。5.捐赠支出。捐赠支出。6.赞助支出。赞助支出。7.未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出。8.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。Page 40纳税自查补救与税务稽查风险自查取得发票也不Page 41纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险业务招待费支出业务招待费支出招待费的列支范围：招待费的列支范围：A餐费餐费B接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。C赠送的礼品赠送的礼品D正常的娱乐活动正常的娱乐活动E旅游门票、土特产品等旅游门票、土特产品等Page 41纳税自查补救与税务稽查风险业务招待费支出Page 42纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险业务招待费支出自查方案业务招待费支出自查方案1、将不属于业务招待的支出列入管理费用、将不属于业务招待的支出列入管理费用2、超支或非法业务招待挤入其它成本费用、超支或非法业务招待挤入其它成本费用3、将推销产品时赠送的礼品列入销售费用、将推销产品时赠送的礼品列入销售费用 4、检查企业的、检查企业的 业务招待费用是不是为了招待与企业的生产经营有业务招待费用是不是为了招待与企业的生产经营有关而发生的招待支出（餐饮支出、旅游支出、纪念品支出）；关而发生的招待支出（餐饮支出、旅游支出、纪念品支出）；5、检查公司在开办（筹建）期间发生的业务应酬费是否税前扣除；、检查公司在开办（筹建）期间发生的业务应酬费是否税前扣除；6、检查企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照、检查企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。7、检查股权投资企业计算业务招待费扣除限额的基数是否正确。、检查股权投资企业计算业务招待费扣除限额的基数是否正确。Page 42纳税自查补救与税务稽查风险业务招待费支出自Page 43纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险业务招待费支出业务招待费支出某企业某企业2013年度销售收入年度销售收入2400万元，本年万元，本年共列支业务招待费共列支业务招待费30万元。可税前扣除的业务万元。可税前扣除的业务招待费招待费=3060%=18万元，但最高扣除限额万元，但最高扣除限额=24005=12万元，应调增应纳税所得额万元，应调增应纳税所得额18万元（万元（30万元万元-12万元）。万元）。计算基数包括从被投资企业所分配的股息、红利计算基数包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，查补收入作为计提业务招待费的以及股权转让收入，查补收入作为计提业务招待费的基数基数 Page 43纳税自查补救与税务稽查风险业务招待费支出Page 44纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 餐费应归集的费用及税前扣除标准餐费应归集的费用及税前扣除标准1、用于职工福利用餐、内部聚餐等福利支出，应、用于职工福利用餐、内部聚餐等福利支出，应根据发生用途归集到相应的成本费用中。根据发生用途归集到相应的成本费用中。2、如员工到外出差的餐费，应列入差旅费、如员工到外出差的餐费，应列入差旅费3、组织员工到某个山庄召开会议，中午安排工作、组织员工到某个山庄召开会议，中午安排工作餐，应列入会议费；餐，应列入会议费；4、董事会成员召开董事会，安排董事就餐、董事会成员召开董事会，安排董事就餐5、请装修工人装潢办公室为其提供盒饭、请装修工人装潢办公室为其提供盒饭Page 44纳税自查补救与税务稽查风险 Page 45纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 企业差旅费的税务处理企业差旅费的税务处理 企业差旅费的税前扣除，根据实际情况区别对待：企业差旅费的税前扣除，根据实际情况区别对待：交通交通费和住宿费以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证；费和住宿费以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证；差旅费补助费一般按出差天数在合理的范围内予以扣除。对差旅费补助费一般按出差天数在合理的范围内予以扣除。对差旅费补贴一般应同时具备以下条件：差旅费补贴一般应同时具备以下条件：（一）有严格的内部财务管理制度；（一）有严格的内部财务管理制度；（二）有明确的差旅费补贴标准；（二）有明确的差旅费补贴标准；（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）；（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）；（四）差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间（四）差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。和任务等内容的证明材料。Page 45纳税自查补救与税务稽查风险 Page 46纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 会议费和培训费的税务处理会议费和培训费的税务处理1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册名册2、会议材料、会议材料(会议议程、讨论文件、领导讲话会议议程、讨论文件、领导讲话)3、如果是离开公司到、如果是离开公司到异地异地开会必须要把会议邀请函开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司公司所在地的酒店或宾馆所在地的酒店或宾馆则需要提供会议文件，会则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。议材料、签到记录作为重要的法律凭证。Page 46纳税自查补救与税务稽查风险 Page 47纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 业务招待费要与业务宣传费区别业务招待费要与业务宣传费区别 外外购购礼礼品品用用于于赠赠送送的的应应作作为为业业务务招招待待费费，但但如如果果礼礼品品和和赠赠品品是是纳纳税税人人自自行行生生产产或或经经过过委委托托加加工工，对对企企业业的的形形象象、产产品品有有标标记记及及宣宣传传作作用用的的，也也可可作作为为业业务宣传费。务宣传费。严严格格区区分分给给客客户户的的回回扣扣、贿贿赂赂等等非非法法支支出出，以以及及与与企企业业生生产产经经营营活活动动无无关关的的职职工工福福利利、职职工工奖奖励励、企企业业销销售售产产品品而而产产生生的的佣佣金金和和支支付付给给个个人人的的劳劳务务支支出出，这些费用均不能作为业务招待费支出。这些费用均不能作为业务招待费支出。Page 47纳税自查补救与税务稽查风险 Page 48纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 （筹建）期间业务招待费支出（筹建）期间业务招待费支出 某餐饮企业在某餐饮企业在2012年年年年5月成立并对外营业，月成立并对外营业，在在35月期间，企业为营业前做最后的准备，为此月期间，企业为营业前做最后的准备，为此发生了业务招待费。该笔费用能否作为企业的发生了业务招待费。该笔费用能否作为企业的2012年支出？如可以，是作为业务招待费还是作为筹办年支出？如可以，是作为业务招待费还是作为筹办费在计算企业所得税时税前扣除呢？费在计算企业所得税时税前扣除呢？Page 48纳税自查补救与税务稽查风险 Page 49纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 向不同对象借款所得税处理有别向不同对象借款所得税处理有别 向金融企业借款向金融企业借款 对企业发生的向金融企业的借款利息支出，对企业发生的向金融企业的借款利息支出，可按向金融企业实际支付的利息，在发生年度的当可按向金融企业实际支付的利息，在发生年度的当期扣除，包括逾期归还银行贷款，银行按规定加收期扣除，包括逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息等，也可以在税前扣除。的罚息等，也可以在税前扣除。Page 49纳税自查补救与税务稽查风险 Page 50纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险向非金融企业借款向非金融企业借款 非金融企业向非金融机构借款的利息支出，按不非金融企业向非金融机构借款的利息支出，按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。分准予扣除。同期同类贷款利率，指在贷款期限、贷款金额、同期同类贷款利率，指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是本省任何一家金融企业公提供贷款的利率。既可以是本省任何一家金融企业公布的同期同类平均利率，又可以是金融企业对某些企布的同期同类平均利率，又可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。企业在按照合同要求首次支业提供的实际贷款利率。企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期金融企业的同期同类贷款利率情况说明同类贷款利率情况说明”，证明其利息支出的合理性。，证明其利息支出的合理性。Page 50纳税自查补救与税务稽查风险向非金融企业借款Page 51纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险关联企业间借款利息费用的税务处理关联企业间借款利息费用的税务处理1、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。倍。2、其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利、其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。率计算的数额的部分，准予扣除。3、借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的、借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。4、履行关联借款的申报、履行关联借款的申报 年度企业所得税申报时，借款需要在年度企业所得税申报时，借款需要在企业年度关企业年度关联业务往来报告表联业务往来报告表融通资金表中反映。融通资金表中反映。Page 51纳税自查补救与税务稽查风险关联企业间借款利Page 52纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险投资者投资未到位而发生的利息投资者投资未到位而发生的利息 例如，某有限公司于例如，某有限公司于2008年年1月成立，注月成立，注册资本为册资本为2000万元，截至万元，截至2012年底仍有年底仍有300万万元资本未缴足。该企业元资本未缴足。该企业2012年年1月月1日向银行借日向银行借款款500万元，年利息万元，年利息10%，年息，年息50万元。万元。该企业该企业2012年度不得扣除的借款利息为：年度不得扣除的借款利息为：50300500302012年度可以扣除的借款利息为：年度可以扣除的借款利息为：503020Page 52纳税自查补救与税务稽查风险投资者投资未到位Page 53纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险 企业将企业将银行借款无偿转借他人银行借款无偿转借他人，实，实质上是将企业获得的利益转赠他人，因质上是将企业获得的利益转赠他人，因此税务部门有权力按银行同期借款利率此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并征收营业税。且公核定其转借收入，并征收营业税。且公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额应调增应税所得额 Page 53纳税自查补救与税务稽查风险 Page 54纳税自税自查补救与税救与税务稽稽查风险长期待摊费用的自查要点长期待摊费用的自查要点1、应计入长期待摊费用的支出项目，一次全额记入、应计入