第九章成本会计前沿课件

第九章成本会计前沿作业成本法n产生n基本理论n核算程序n举例n评价与实际应用2作作业业成本法的成因成本法的成因n传统成本计算方法的弊端n时代背景nABC 理论发展3传统成本计算方法的弊端n产品成本信息的失真（成本的交叉补贴）n忽视了成本的事前控制4时代背景n“柔性制造系统”或“弹性制造系统”(FMS)在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。n 适时制（JIT）企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。n成本管理和控制5作业成本法理论发展n1952年，埃里克科勒会计师词典，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。n1971年，乔治斯托布斯作业成本计算和投入产出会计，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。n1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算Activity Based Costing，简称ABC法。6作业会计的第一人n埃里克科勒Eric Kohler美国西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏答大学n会计评论主编（15年）n田纳西河谷管理局主计长（1938-1941）n经济协调管理局主计长（1948-1949）n科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法按照工时比例分配间接费用的方法。n主要观点：1.作业（activity）2.作业账户（activity account）及设置3.作业会计的假设7乔治斯托布斯George J Staubusn1971作业成本计算和投入产出会计 n1988服务于决策的作业成本计算-决策有用性框架中的成本会计n作业成本会计的三个基本概念n作业n成本n会计目标-决策有用性8Robin Cooper 和Robert Kaplann罗宾库珀和罗伯特卡普兰n1988 “一论ABC的兴起：什么是ABC”n1988 “二论ABC的兴起：何时需要ABC”n1988 “三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择之”n1989 “四论ABC的兴起：”9作业成本法ABC：名词nActivity Based Costing（ABC）n活动量成本法,作业成本法n作业会计Activity Accountingn作业管理Activity ManagementnActivity:活动,作业nValue chain价值链nCost driver成本动因10ABC的基本理念的基本理念n产品成本:制造和运送产品所需全部作业的成本的总和。n作作业业是成本计算的最基本对象。n作业消耗资源，产品耗用作业。n生产导致作业的发生，作业导致间接成本的发生。11成本对象n是需要对成本进行单独测定的任何活动。成本对象举例 产品十速自行车 劳务从洛杉矶开往伦敦的班机 设计建造一条从英国到法国的海底隧道 客户Safeway购买GeneralFoods全部食品 商标百事可乐公司所有“百事”饮料 作业一项决定电视机质量水平的检验 部门政府环境部中研究大气放射标准的部门 工作计划大学的体育发展计划12作业n单位作业n批别作业n产品作业n过程(维持)作业n顾客服务作业n作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。13成本动因n成本动因是引起费用变动的重要因素，又称成本驱动因素。n成本动因可以是一个事项、一项活动或作业。n成本动因支配着成本行为，决定着成本的发生，并可以作为分配成本的标准n成本动因的作用n支配着成本行为，n决定着成本的发生，n并可以作为分配成本的标准14作业的成本动因公司职能成本动因举例研究与开发计划的数量，计划上所费的工时，计划的技术复杂性产品及工艺设计产品的数量，产品的零部件数量，设计的时间生产生产的数量，生产的步骤数，技术变化指令次数，直接制造人工工时销售广告次数，销售员工人数，销售额配送配送产品的数量，顾客的数量，配送产品的重量顾客服务服务电话次数，服务产品数，产品服务的时间策略和管理董事会成员人数，政府新条例数，契约订立的法定工作时间15成本动因：类别n与数量相关的成本动因n导致短期变动成本n如：直接人工工时，机器工时，直接人工成本，直接材料成本n与作业量相关的成本动因n导致长期变动成本n如（下图）16作业量基础的成本动因和所驱动的成本类型成本动因驱动的成本类型生产批次生产调度部门发生的相关成本订单数量材料采购部门发生的相关成本验收次数收货部门验收货物发生的相关成本发货单数量发货部门发生的相关成本维修次数维修部门发生的相关成本检验次数质量管理部门发生的相关成本调整准备次数生产部门发生的相关成本17作业中心举例n单单位水平作位水平作业业中心中心：直接人工，直接材料，机器运转有关的动力成本n批批别别水平作水平作业业中心中心：生产调度，机器准备，订单处理，原料准备，质量检验n产产品水平作品水平作业业中心中心：编制材料清单，处理工程变更指令，测试线路的成本n维维持水平作持水平作业业中心中心：厂务管理，通风，取暖，照明，厂房维修，人事管理的成本n顾顾客服客服务务作作业业中心中心：售后服务，配送18作业链n现代企业实质内是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。这个有序集合体被称为“作业链”。n每项作业是另一项作业的顾客，还有一项作业又是它本身的顾客。作业1作业2作业319价值链n价值链是指这样一系列企业职能，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有使用性。n增值作业：会增加顾客价值的作业n不增值作业：不会增加顾客价值的作业n价值链作业分析与会计分类极少一致20核算程序资源成本池产品资源作业产品第一阶段第二阶段第一阶段第二阶段传统成本核算程序作业成本核算程序21作业成本会计计算过程n第一步 确认主要作业，确认作业中心n第二步 将归集起来的投入成本分配到每个作业中心n第三步 将各个作业中心的成本分配到最终产出（产品等）22作业成本法nABC法不是分批法和分步法之外的独立方法,可以与其合作的发展nABC法所花成本比传统方法大,nABC的成本计算更准确,能够提供更有用的信息23举例n某部门负责原材料和零部件的存货控制，该部门全年的总成本为500000元，主要为人力成本。该部门共有员工12人，6人负责管理外购零配件，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料分配到车间。n已知企业全年共耗工时400000小时，其中A产品耗用1000小时，产量1000件。n问：A产品应分配的存货控制间接费用（1）传统成本计算（2）作业成本计算24传统成本计算nA产品应分配的存货控制间接费用n=500000元/400000小时*1000小时n=1250元n单位A产品应分配的存货控制间接费用n=1250元/1000件n=1.25元/件25作业成本法ABC三个作业 作业名称 特征 成本动因1、接收外购零部件：6人 收货次数：25000批2、接收原材料 3人 收货次数：10000批3、分配原材料 3人 发货次数：5000批26作业成本法ABC将总成本分配到各个作业中心总成本动因：作业人数（人力成本）人均成本=500000元/12人=125000/3元/人接收外购零部件作业=125000/3*6=250000元接收原材料作业=125000/3*3=125000元分配原材料作业=125000/3*3=125000元27作业成本法ABC计算各作业单位作业成本（成本动因分配率）接收外购零部件单位作业成本=250000元/25000批=10元接收原材料单位作业成本=125000元/10000批=12.5元分配原材料单位作业成本=125000元/5000批=25元28作业成本法ABC 计算A产品成本 成本项目 作业量 单位作业成本 分配费用接收外购零部件作业 200批 10元 2000元接收原材料作业 50批 12.5元 625元分配原材料作业 10批 25元 250元 成本合计 2875元29作业成本法ABC两种计算方法下A产品成本比较 传统成本法 ABC法产品成本 1250元 2875元单位成本 1.25元/件 2.88元/件 1250/1000 2875/100030ABC的优点n提供比较准确的成本信息。n拓展成本核算范围。n有效改进企业的战略决策。n提供便于不断改进的业绩评价体系。n便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。n利于企业杜绝浪费，提高经济效益。31ABC的局限性n在成本动因选择上有一定的主观性n实施作业成本计算费用较高n作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性32借鉴时注意的问题n从现实需要出发，灵活运用作业成本法n充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。n充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产经营过程中和成本管理中存在的问题。33实施作业成本法的原因n现存成本信息不准确n面临相对较激烈的竞争环境,例如与日剧增的自动化生产n目前缺少制定决策的信息,如非财务信息n目前面临资源分配的问题。34不实施作业成本法的原因n作业成本法太复杂太耗时n目前的会计系统还够用n采用作业成本法的收益不确定n缺少经验n员工不熟悉或不愿意使用作业成本法n管理决策或过程中的不便n高昂的实施费用n选择成本动因有困难n目前缺乏先进的计算机技术来降低开发作业成本法和跟踪作业活动的费用n人力资源的缺乏和过高的培训费用。35环环境成本境成本n生生态态效益效益n环环境成本的定境成本的定义义与分与分类类n环环境成本核算境成本核算n环环境成本管理境成本管理36生生态态效益效益n生生态态效益是指企效益是指企业业能能够够在提供更有用的在提供更有用的产产品的同品的同时时，减少，减少对环对环境的境的负负面影响，减少面影响，减少资资源消耗的成源消耗的成本。本。n生生态态效益意味着效益意味着环环境境业绩业绩的改善可以促的改善可以促进进效率的提高效率的提高37环环境成本的定境成本的定义义与分与分类类n环环境成本是指境成本是指为为了防止了防止恶恶劣劣环环境的出境的出现现而而发发生的成本以及由于出生的成本以及由于出现现了了恶恶劣的劣的环环境而境而导导致的成本。致的成本。n环环境成本可分境成本可分为为如下四如下四类类：n环环境保境保护护成本成本n环环境境检测检测成本成本n环环境内部失境内部失败败成本成本n环环境外部失境外部失败败成本成本38环环境成本核算境成本核算n环环境成本的核算形式境成本的核算形式n环环境成本的分配境成本的分配39环环境成本的核算形式境成本的核算形式n非独立核算形式就是在原有的会非独立核算形式就是在原有的会计计科目表中增科目表中增设设“环环境成本境成本”一一级级科目，并下科目，并下设设“预预防成本防成本”、“检测检测成本成本”、“内部失内部失败败成本成本”和和“外部失外部失败败成本成本”四个二四个二级级科目，各二科目，各二级级科目下科目下还还可按具体内容可按具体内容设设置明置明细细科目，从而把科目，从而把环环境成本的核算与正常境成本的核算与正常的会的会计计核算核算结结合在一起。合在一起。n独立核算形式就是把独立核算形式就是把环环境成本的核算与正常的会境成本的核算与正常的会计计核算截然分开，核算截然分开，单单独独设设置置环环境成本的境成本的账账外外记录记录，由各，由各环环境成本控制境成本控制网点网点进进行核算。行核算。40环环境成本的分配境成本的分配（1）环环境境产产品成本品成本n生生产产、销销售和交付售和交付产产品的流程所品的流程所产产生的生的环环境成本以及使用和境成本以及使用和处处置置产产品所品所产产生的生的环环境境购购后成本都属于后成本都属于环环境境产产品成本。品成本。n完全完全环环境成本法将包括内部和外部所有的境成本法将包括内部和外部所有的环环境成本都分配到境成本都分配到产产品中去。完全内部成本法只将企品中去。完全内部成本法只将企业业内部的内部的环环境成本分配到境成本分配到产产品中去。品中去。n将将环环境成本分配到境成本分配到产产品可以品可以产产生有价生有价值值的管理信息。的管理信息。41环环境成本的分配境成本的分配（2）职职能基能基础础的的环环境成本分配境成本分配n环环境成本通常境成本通常隐隐藏于藏于间间接接费费用中。要分配用中。要分配环环境成本，首先必境成本，首先必须须将将环环境成本分离出来，境成本分离出来，单单独放独放进进一个一个环环境成本境成本库库中。中。n职职能基能基础础的成本系的成本系统统将将环环境成本境成本库库中的中的环环境成本通境成本通过产过产量基量基础动础动因分配到各种因分配到各种产产品中去。品中去。n这这种方法在种方法在产产品相似品相似时时非常有效，在非常有效，在产产品种品种类类繁多、繁多、对环对环境影响的差异境影响的差异较较大大时时容易造成成本扭曲。容易造成成本扭曲。42环环境成本的分配境成本的分配（3）作）作业业基基础础的的环环境成本分配境成本分配n作作业业基基础础的成本系的成本系统统将依据因果关系来分配将依据因果关系来分配环环境成本。境成本。n首先，将全部首先，将全部环环境成本按照境成本按照资资源源动动因分配因分配给给所有与所有与环环境相关的作境相关的作业业。n然后，用某然后，用某项环项环境作境作业业的成本除以的成本除以该该作作业业的作的作业动业动因因总总量，量，计计算出算出环环境作境作业业的作的作业业分配率。分配率。n最后，根据作最后，根据作业业分配率以及每种分配率以及每种产产品消耗的作品消耗的作业动业动因数量，将因数量，将环环境作境作业业成本分配成本分配给给每种每种产产品。品。43环环境成本管理境成本管理n产产品品环环境效境效应应管理是管理是为为了减少了减少对环对环境的境的负负面影响而面影响而对产对产品品进进行行设计设计、制造、制造、维护维护和回收利和回收利用的措施。用的措施。n生命周期生命周期评评价是改价是改进产进产品品环环境效境效应应管理的一种方式。生命周期管理的一种方式。生命周期评评价明确了一种价明确了一种产产品在其整品在其整个生命周期所个生命周期所产产生的生的环环境后果，然后境后果，然后寻寻找可以找可以获获得得环环境方面改境方面改进进的机会。的机会。44环环境成本管理境成本管理n生命周期生命周期评评价由三个价由三个阶阶段段组组成：成：n存存货货分析分析n效效应应分析分析n改改进进分析分析45谢谢观赏谢谢观赏