管理会计-作业成本计算和管理课件

上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计学学 习习 要要 点点理解理解成本法的基本原理理解理解成本法的基本原理了解作业成本计算法与传统成本了解作业成本计算法与传统成本 计算法的区别计算法的区别掌握作业成本系统设计的基本程序掌握作业成本系统设计的基本程序掌握作业管理的基本方法掌握作业管理的基本方法 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计学学 习习 内内 容容ABCABC的原理构造的原理构造作业成本管理作业成本管理ABCABC案例设计案例设计（许继电器）（许继电器）上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计第一节第一节 ABC ABC的原理构造的原理构造作业成本法（作业成本法（Activity Based CostingActivity Based Costing）简称）简称ABCABC，这一成本计算方法能更准确地将各大服务，这一成本计算方法能更准确地将各大服务部门的间接成本分配于其成本对象。它首先向部门的间接成本分配于其成本对象。它首先向决策者强调大量的资源消耗其实并非与某一实决策者强调大量的资源消耗其实并非与某一实体产品或劳务直接相关，而是在为众多的品种体产品或劳务直接相关，而是在为众多的品种产品与劳务提供间接服务；同时它也向决策者产品与劳务提供间接服务；同时它也向决策者强调了成本计算的目的不应该仅仅是简单地分强调了成本计算的目的不应该仅仅是简单地分配共同成本，而是应该着力于准确地计量为客户配共同成本，而是应该着力于准确地计量为客户提供产品与劳务的成本，从而在此基础上做出更提供产品与劳务的成本，从而在此基础上做出更合理的决策。合理的决策。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计共同成本的分配共同成本的分配作业动因作业动因 作业成本系统的设计作业成本系统的设计 作业成本计作业成本计算基础要素算基础要素 作业成本计算基础要素作业成本计算基础要素 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计共共 同同 成成 本本 与成本对象关系较为与成本对象关系较为密切的制造费用密切的制造费用例如，固定资产折旧，例如，固定资产折旧，设备保养设备保养 与各成本对象没有太与各成本对象没有太大关系的管理费用大关系的管理费用产品设计、各种共同产品设计、各种共同性管理费用、管理信性管理费用、管理信息系统、原材料采购息系统、原材料采购与保管费、财产保险与保管费、财产保险 费、水电燃料耗用等费、水电燃料耗用等 传统的成本计算方法，传统的成本计算方法，该部分费用应该按照分配该部分费用应该按照分配标准将其分配于产品标准将其分配于产品 传统的成本计算方法，传统的成本计算方法，该部分费用被称为期间成本，该部分费用被称为期间成本，在当期利润表中直接扣除在当期利润表中直接扣除 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计作业成本计算、共同成本与作业成本计算、共同成本与成本对象的因果联系成本对象的因果联系 间接人工间接人工外购材料检验外购材料检验材料搬运材料搬运设备调试设备调试机器保养机器保养订单数量订单数量搬运次数搬运次数保养时间保养时间成本对象成本对象调试次数调试次数资源资源 作业作业 动因动因 产品劳务客户产品劳务客户 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计共同成本的分配共同成本的分配确认作业确认作业共同成共同成本的估计本的估计与分配与分配共同成本共同成本的固定性与的固定性与变动性变动性 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计共同成本的估计与分配共同成本的估计与分配 假定该部门每月预计发生共同成本总额假定该部门每月预计发生共同成本总额为为$80000$80000，其中，其中$60000$60000是由生产是由生产能力决定的设备费用能力决定的设备费用,$20000,$20000是人员是人员弹性费用。设备生产能力大约为每月弹性费用。设备生产能力大约为每月50005000业务量，预计人员检验每月业务量，预计人员检验每月4 0004 000业务量。业务量。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 质量检验部门：质量检验部门：固定成本与变动成本分配率固定成本与变动成本分配率 资资 源源 预计费用预计费用 业务量业务量 分配率分配率 设备费设备费$60 000 5 000$12$60 000 5 000$12 人员费人员费$20 000$20 000 4 000 4 000 5 5 合计合计$80 000$80 000$17$17$12$12是固定性的费用，与检验业务量无关是固定性的费用，与检验业务量无关 共同成本的估计与分配共同成本的估计与分配$5$5 是变动性费用，与实际检是变动性费用，与实际检验的业务量成比例分配。验的业务量成比例分配。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计作作 业业 动动 因因 对于什么是成本动因，我们可以从对于什么是成本动因，我们可以从两个角度去理解。首先从成本发生两个角度去理解。首先从成本发生的角度来理解，成本动因是引发资的角度来理解，成本动因是引发资源消耗的直接原因。其次，从与成源消耗的直接原因。其次，从与成本对象的关系来理解，成本动因揭本对象的关系来理解，成本动因揭示了成本对象与资源消耗的内示了成本对象与资源消耗的内在因果关系。在因果关系。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计动动 因因 性性 质质动因性质动因性质作业活动的种类作业活动的种类 成本动因的性质成本动因的性质 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计作作 业业 活活 动动 的的 种种 类类 客户辅助作业客户辅助作业 批次作业批次作业 实物量作业实物量作业产品辅助作业产品辅助作业 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成成 本本 动动 因因 的的 性性 质质作业作业 成本动因成本动因 作业活动作业活动设备保养设备保养 机器小时机器小时 批次活动批次活动设备调试设备调试 调试次数调试次数 批次作业批次作业安排定单生产安排定单生产 定单数量定单数量 批次作业批次作业开发新产品开发新产品 品种数量品种数量 产品辅助作业产品辅助作业产品质量改进产品质量改进 工程变动数工程变动数 产品辅助作业产品辅助作业批次作业与产品辅助作业成本动因选择批次作业与产品辅助作业成本动因选择 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 沿用上例资料，某公司有一张定单沿用上例资料，某公司有一张定单生产生产100100件产品。每件产品需耗用直接人工件产品。每件产品需耗用直接人工小时小时1 1小时。由于按传统成本计算每小时材小时。由于按传统成本计算每小时材料成本为料成本为$1.25($50 000/40 000$1.25($50 000/40 000小时小时 =$1.25),=$1.25),所以应分配所以应分配$125($1.25 X$125($1.25 X 100 100 小时小时)。成成 本本 动动 因因 的的 性性 质质 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计材料采购材料采购材料检验材料检验材料分发材料分发成本动因成本动因采购批次采购批次检验次数检验次数生产批次生产批次作业成本作业成本$25 000$25 000$12 500$12 500$12 500$12 500作业数量作业数量2525次次1010次次5 5次次作业分配率作业分配率$1 000$1 000$1 250$1 250$2 500$2 500三大作业活动成本动因计算三大作业活动成本动因计算 成成 本本 动动 因因 的的 性性 质质 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计作业作业作业动因耗作业动因耗用量用量动因分配率动因分配率作业成本作业成本材料采购材料采购4 4$1 000$1 000$4 000$4 000材料检验材料检验3 3$1 250$1 250$3 750$3 750材料分发材料分发2 2$2 500$2 500$5 000$5 000合计合计成成 本本 动动 因因 的的 性性 质质定单所耗用的原材料成本定单所耗用的原材料成本 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成成 本本 动动 因因 的的 选选 择择一般而言，作业活动分类一般而言，作业活动分类越细，动因数量就越多，成本计算越细，动因数量就越多，成本计算也就越准确，但计量成本也越高。依据成本也就越准确，但计量成本也越高。依据成本效益原则，作业成本计算应选择最适合效益原则，作业成本计算应选择最适合的成本动因量，这就需要对的成本动因量，这就需要对成本动因成本动因的种类进行进一步地分析。的种类进行进一步地分析。成本动因大致可分为三大类型，成本动因大致可分为三大类型，这就是业务动因，时间动因以这就是业务动因，时间动因以及直接动因。及直接动因。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计作业成本系统的设计作业成本系统的设计 作业成本法可以提供更加精确复杂作业成本法可以提供更加精确复杂的成本数据，但所花费的代价可能的成本数据，但所花费的代价可能大于所期望的效益。因此，作业成大于所期望的效益。因此，作业成本计算十分强调成本效益之间的关本计算十分强调成本效益之间的关系。或者，作业成本计算无需追求系。或者，作业成本计算无需追求百分之百的准确性。百分之百的准确性。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成本成本总成本总成本计量成本计量成本误差损失成本误差损失成本计量准确度计量准确度作业成本系统的设计作业成本系统的设计 End of section oneEnd of section one 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计第二节第二节 作业成本管理作业成本管理停产决策停产决策 技术投资决策技术投资决策生产过程改善决策生产过程改善决策产品设计改进决策产品设计改进决策 产品替代决策产品替代决策 顾客经营决策顾客经营决策 产品定价决策产品定价决策 产品盈利曲线产品盈利曲线 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计销售收销售收入比重入比重累积销售曲线图累积销售曲线图累积销售曲线图累积销售曲线图销售品种比重销售品种比重 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计产品盈利曲线产品盈利曲线产品获产品获利比重利比重产品品种产品品种获利大的产品品种获利大的产品品种 获利小的产品品种获利小的产品品种0 20%40%60%80%100%0 20%40%60%80%100%350%350%300%300%250%250%200%200%150%150%100%100%50%50%0 0产品盈利曲线图产品盈利曲线图企业企业30%30%的产品创造了的产品创造了300%300%的的利润，而其余利润，而其余70%70%的产品要么的产品要么刚好保本，要么亏损，所以全刚好保本，要么亏损，所以全部产品的获利能力仅仅为部产品的获利能力仅仅为50%50%。如果不考虑其它因素，我们。如果不考虑其它因素，我们可以认为该企业只生产前可以认为该企业只生产前30%30%的产品是最佳选择。的产品是最佳选择。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计产品定价决策产品定价决策产品定价一般有二种类型。一种是以市场为产品定价一般有二种类型。一种是以市场为基础的定价。另一种就是以成本为基础的定价。基础的定价。另一种就是以成本为基础的定价。在通常情况下，企业的产品定价面临这样两种在通常情况下，企业的产品定价面临这样两种情况，一种是大批量生产的产品情况，一种是大批量生产的产品,另一种是小批另一种是小批量生产的产品量生产的产品.上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计如何计算定单成本如何计算定单成本某公司接到一张某公司接到一张10001000件件A A产品的订单。这张定单所涉及的产品的订单。这张定单所涉及的作业活动及其最佳成本计算作业活动及其最佳成本计算如下如下页页所示。所示。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计作业活动作业活动作业分配率作业分配率作业耗用量作业耗用量总成本总成本材料材料$12.4/$12.4/件件100100件件$1 240$1 240直接人工直接人工$50/$50/小时小时6060小时小时3 0003 000设备设备$60/$60/小时小时8080小时小时4 8004 800实物量耗费实物量耗费$9 040$9 040采购费采购费$150/$150/次次1010次次1 5001 500投产批次投产批次$200/$200/次次6 6次次1 2001 200设备调试设备调试$80/$80/小时小时1818小时小时1 4401 440购销合同购销合同$100/$100/次次1 1次次100100批次作业耗费批次作业耗费$4 240$4 240设备保养设备保养$75/$75/小时小时2020小时小时1 5001 500生产辅助费生产辅助费$1 500$1 500合计合计$14 780$14 780100100件产品的总成本为件产品的总成本为$14 780$14 780，而实物量成本而实物量成本$9 040$9 040，这一成本，这一成本完全与数量成比例关系，至于批完全与数量成比例关系，至于批次成本与生产辅助费事实上与数次成本与生产辅助费事实上与数量无关。量无关。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计顾顾 客客 盈盈 利利 分分 析析 客户分成二大类，客户分成二大类，一类服务成本较高，一类服务成本较高，另一类服务成本较低另一类服务成本较低 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计服务成本高的客户服务成本高的客户服务成本低的客户服务成本低的客户特殊定货特殊定货正常定货正常定货小批量生产小批量生产大批量生产大批量生产一次性客户一次性客户老客户老客户特定送货需求特定送货需求正常送货正常送货人工操作人工操作自动化自动化交稿的营销储备交稿的营销储备较少的营销成本较少的营销成本要求有存货储备要求有存货储备适时供应适时供应赊账支付方式赊账支付方式现金交易现金交易顾顾 客客 盈盈 利利 分分 析析（不同不同服务成本顾客特征服务成本顾客特征）上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计变变 动动 成成 本本 法法 的的 意意 义义10%10%的客户创造了的客户创造了25%25%的利润；的利润；25%25%的客户创造了一半的利润；的客户创造了一半的利润；一半的客户创造了一半的客户创造了75%75%的利润，的利润，上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计客户基本特征客户基本特征低成本，高盈利低成本，高盈利高成本，低盈利高成本，低盈利低成本，低盈利低成本，低盈利高成本，高盈利高成本，高盈利End of section twoEnd of section two 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计ABCABC案例设计（许继电器）案例设计（许继电器）许继电器许继电器ABCABC设计设计ABCABCABCABC系统设计系统设计系统设计系统设计 事业部的事业部的事业部的事业部的总体流程图总体流程图总体流程图总体流程图 许继电器许继电器许继电器许继电器 概况概况概况概况 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 So much,Bye-bye 结结 束束 语语The End Back 供娄浪颓蓝辣袄驹靴锯澜互慌仲写绎衰斡染圾明将呆则孰盆瘸砒腥悉漠堑脊髓灰质炎(讲课2019)脊髓灰质炎(讲课2019)供娄浪颓蓝辣袄驹靴锯澜互慌仲写绎衰斡染圾明将呆则孰盆瘸砒腥悉漠堑脊髓灰质炎(讲课2019)脊髓灰质炎(讲课2019)