第一讲-审计理论结构教学课件

第一讲第一讲审计理论与审计理论结构审计理论与审计理论结构一、审计理论定义及其作用一、审计理论定义及其作用二、审计理论研究中的里程碑二、审计理论研究中的里程碑三、审计中的重要概念三、审计中的重要概念四、审计理论结构四、审计理论结构五、审计职业的发展五、审计职业的发展1一、审计理论定义及其作用一、审计理论定义及其作用v（一）审计理论定义（一）审计理论定义v早期：早期：“以经验为主以经验为主”和和“重视技术重视技术”的观的观点认为，审计是一系列实务、程序、方法和技点认为，审计是一系列实务、程序、方法和技术的集合术的集合v直至直至20世纪世纪60年代，西方审计理论界开始对年代，西方审计理论界开始对过去的理论研究进行过去的理论研究进行反思反思，并试图探寻审计所，并试图探寻审计所赖以存在的一组赖以存在的一组基本假设及其完整的概念基本假设及其完整的概念（理（理论）体系。论）体系。2一般而言，一门实践学科发展到一定程度以后，一般而言，一门实践学科发展到一定程度以后，将开始对其目标和本质等基本理论问题提出质疑，将开始对其目标和本质等基本理论问题提出质疑，并开始寻求哲学的指导。并开始寻求哲学的指导。3v审计理论审计理论v人们基于对审计人们基于对审计实务活动实务活动的认识，通过思维的认识，通过思维运动而形成的关于审计运动而形成的关于审计系统化的系统化的、合乎逻辑合乎逻辑的的、合乎审计发展规律合乎审计发展规律的理性认识，是由审的理性认识，是由审计基本要素构成的审计知识体系。计基本要素构成的审计知识体系。4v英国著名审计学家大卫英国著名审计学家大卫福林特福林特(DavidFlint)v“审计理论是一系列有关审计活动的一贯性审计理论是一系列有关审计活动的一贯性命题命题，以解释审计的以解释审计的社会目的社会目的与与目标目标,进而为将审计实务进而为将审计实务与程序同审计目标联系起来提供合理的与程序同审计目标联系起来提供合理的基础和依据基础和依据。这种命题可以解释审计在各种社会机构以及社会、这种命题可以解释审计在各种社会机构以及社会、经济与政治环境中的经济与政治环境中的活动空间活动空间”。51.审计理论与审计实务之间的关系审计理论与审计实务之间的关系2.审计理论的形成过程审计理论的形成过程3.审计理论的构成审计理论的构成6v审计理论与审计实务是矛盾的统一体审计理论与审计实务是矛盾的统一体1.审计理论与审计实务审计理论与审计实务相互依存相互依存：v审计理论指导审计实务；审计理论指导审计实务；v审计实务为审计理论提供生存的土壤。审计实务为审计理论提供生存的土壤。2.审计理论与审计实务审计理论与审计实务相互制约相互制约：v审计理论以审计实务为基础，并正确地反映审计实务；审计理论以审计实务为基础，并正确地反映审计实务；v审计实务需要以审计理论作指导，为其提供规范化技审计实务需要以审计理论作指导，为其提供规范化技术、程序。术、程序。1.审计理论与审计实务之间的关系审计理论与审计实务之间的关系7v审计理论是主观思维的产物，是对审计事物审计理论是主观思维的产物，是对审计事物由由感性上升到理性感性上升到理性的认识的认识审计理论受到人的认识能力、所处环境的显著影审计理论受到人的认识能力、所处环境的显著影响，审计理论处于响，审计理论处于不断发展过程不断发展过程中中正确的审计理论必须反映审计事物的本质和规律。正确的审计理论必须反映审计事物的本质和规律。审计理论的完善程度是审计学科成熟的标志审计理论的完善程度是审计学科成熟的标志审计理论的形成方法：审计理论的形成方法：v归纳法：由个别到一般；归纳法：由个别到一般；v演绎法：由一般到具体。演绎法：由一般到具体。2.审计理论的形成过程审计理论的形成过程83.审计理论的构成审计理论的构成审计理论是由审计基本要素构成的系统化审计理论是由审计基本要素构成的系统化的、合乎逻辑的、合乎审计发展规律的审的、合乎逻辑的、合乎审计发展规律的审计计知识体系知识体系审计理论应搭建一个审计理论应搭建一个框架结构框架结构审计理审计理论结构论结构审计要素审计要素是审计理论结构的基本构成，不是审计理论结构的基本构成，不同的审计要素和审计要素的不同组合形成同的审计要素和审计要素的不同组合形成了各具特色的审计理论结构了各具特色的审计理论结构9v真理不仅仅是你所认为的那样，它还指叙述真理不仅仅是你所认为的那样，它还指叙述真理时所处的真理时所处的环境环境、叙述的、叙述的对象对象、叙述的、叙述的原原因因以及叙述的以及叙述的方式方式。瓦茨拉夫瓦茨拉夫哈维尔，剧作家，捷克共和国前总统哈维尔，剧作家，捷克共和国前总统10（二）审计理论的作用（二）审计理论的作用解释解释审计现象审计现象v为什么审计只能提供为什么审计只能提供“合理合理”保证？保证？指导指导审计实务审计实务v怎样提供高质量的审计保证？怎样提供高质量的审计保证？预测预测审计未来的发展审计未来的发展v在诉讼爆炸的时代，审计人员怎样提高自身的保护在诉讼爆炸的时代，审计人员怎样提高自身的保护？vIT环境下，审计如何应对？环境下，审计如何应对？11案例案例v李放大学毕业后决定自己开业。经过大量的李放大学毕业后决定自己开业。经过大量的前期考察，最终决定租赁房屋开设比萨饼店，前期考察，最终决定租赁房屋开设比萨饼店，租金为其所得总收入的租金为其所得总收入的10%。开业一年取得。开业一年取得总收入总收入50000元。房主聘请注册会计师进行元。房主聘请注册会计师进行审计。试问：审计。试问：采取什么样的检查方式来确定该收入额的正确性采取什么样的检查方式来确定该收入额的正确性？能否保证检查结果绝对正确？为什么？能否保证检查结果绝对正确？为什么？注册会计师应具备什么条件以取信于委托人？注册会计师应具备什么条件以取信于委托人？12v采用的验证方法取决于李放的经营性质和记录销售额的方法采用的验证方法取决于李放的经营性质和记录销售额的方法v采用电子收银机，审计人员将重点审查流程是否运行良好，采用电子收银机，审计人员将重点审查流程是否运行良好，重点查明收银机运转是否正常。但有时无法保证全部收入都重点查明收银机运转是否正常。但有时无法保证全部收入都记入到收银机内记入到收银机内v采用手工记录顾客订购单和老式的机械型先进抽屉，关注采用手工记录顾客订购单和老式的机械型先进抽屉，关注流程操作就不适当，因为它经常出错流程操作就不适当，因为它经常出错审阅银行记录，确定其现金收入与销售的关联性，但无法审阅银行记录，确定其现金收入与销售的关联性，但无法保证李放将全部收入存入银行，或者把无关的款项存入银保证李放将全部收入存入银行，或者把无关的款项存入银行行确定李放获取的比萨饼盒数量，减去期末仍持有的盒数，确定李放获取的比萨饼盒数量，减去期末仍持有的盒数，得出已售比萨饼估计数，乘以价格得出收入额。但无法保得出已售比萨饼估计数，乘以价格得出收入额。但无法保证出售的比萨饼都用盒子，有时未用盒子可能被扔掉证出售的比萨饼都用盒子，有时未用盒子可能被扔掉13v审计存在着固有的不确定性，审计不能保审计存在着固有的不确定性，审计不能保证被审信息绝对正确证被审信息绝对正确14审计人员应具备的条件审计人员应具备的条件v审计人员需要具体的条件审计人员需要具体的条件对将要提供鉴证的领域具备足够的知识；对将要提供鉴证的领域具备足够的知识；能够按照客观的评价过程对鉴证对象进行检查；能够按照客观的评价过程对鉴证对象进行检查；必须独立、客观。必须独立、客观。v美国注册会计师协会确定了五种注册会计师应该具备的美国注册会计师协会确定了五种注册会计师应该具备的核心价值：核心价值：教育和终身学习；胜任能力；诚实；理解广博的企业教育和终身学习；胜任能力；诚实；理解广博的企业问题；客观问题；客观其中核心胜任能力包括：沟通和领导才能；战略性和其中核心胜任能力包括：沟通和领导才能；战略性和批判性思维能力；持续关注顾客和市场；解释各种信批判性思维能力；持续关注顾客和市场；解释各种信息的能力；技术熟练。息的能力；技术熟练。15二、审计理论研究的里程碑二、审计理论研究的里程碑v1881年英国年英国F.W.皮克斯利皮克斯利审计人员审计人员他们的义他们的义务和职责务和职责：历史上历史上第一部第一部关于审计理论和审计实务的名著，论述了关于审计理论和审计实务的名著，论述了公司法的历史、选举审计师的方法、会计和审计法规、公司法的历史、选举审计师的方法、会计和审计法规、簿记理论与审计、审计基础理论、报表重要项目、审计簿记理论与审计、审计基础理论、报表重要项目、审计师的义务和职责等。师的义务和职责等。16v1892年英国劳伦斯年英国劳伦斯.R.狄克西狄克西审计学审计学审计人审计人员实务手册员实务手册：根据英国公司法和法院判决，集中反映了当时英国审计根据英国公司法和法院判决，集中反映了当时英国审计思想和审计制度。思想和审计制度。v1911年年R.H.蒙哥马利蒙哥马利美国经营手册美国经营手册和和1912年年审计学审计学理论与实务理论与实务提出了资产负债表审计的概念。提出了资产负债表审计的概念。17二、审计理论研究的里程碑1978年美国年美国C.W.尚德尔尚德尔审计审计理论理论评价、调查和判断评价、调查和判断1973年美国会计学会年美国会计学会基本审计概念说明书基本审计概念说明书第三座里程碑第三座里程碑第二座里程碑第二座里程碑第一座里程碑第一座里程碑1961年美国莫茨、埃及夏年美国莫茨、埃及夏洛夫洛夫审计理论结构审计理论结构18二、审计理论研究的里程碑v第一座里程碑：第一座里程碑：1961年美国年美国莫茨莫茨(Mauts)和夏拉夫和夏拉夫(Sharaf)审计理论结审计理论结构构ThePhilosophyofAuditing，从哲学的角度，从哲学的角度，指出了建立审计理论的必要性、研究审计现象的方法、指出了建立审计理论的必要性、研究审计现象的方法、从集合科学的角度研究审计理论、逻辑的阐述了审计理从集合科学的角度研究审计理论、逻辑的阐述了审计理论结构。论结构。审计哲学第一次从真正意义上提出了审计理论的基审计哲学第一次从真正意义上提出了审计理论的基本框架本框架,即即“哲学基础哲学基础假设假设概念概念规则规则实际应用实际应用”的理论模式，而且这种的理论模式，而且这种要素分解和层次论要素分解和层次论的思想为以后的思想为以后的审计理论研究奠定了坚实的基础。的审计理论研究奠定了坚实的基础。19v第二座里程碑：第二座里程碑：1973年，美国会计学会（年，美国会计学会（AAA）审计概念委员会发表了）审计概念委员会发表了基本审计概念说明书（基本审计概念说明书（AStatementofBasicAuditingConcepts），构建了），构建了“审计假设审计原则审计假设审计原则审计准则审计准则”的理论模式，阐述了审计的含义、审计与会的理论模式，阐述了审计的含义、审计与会计的关系、审计作用、审计职能、收集和评价审计证据计的关系、审计作用、审计职能、收集和评价审计证据的理论依据与方法论、审计过程发生差错的可能性、审的理论依据与方法论、审计过程发生差错的可能性、审计报告和意见的传递等方面的内容，其中涉及的许多重计报告和意见的传递等方面的内容，其中涉及的许多重要的审计概念至今被广为引用。要的审计概念至今被广为引用。20v1977年，安德森（年，安德森（Anderson）在）在外部审计学外部审计学TheExternalAudit中提出中提出“目标目标准则准则概概念念假设假设方法方法过程过程”的理论模式。的理论模式。v安德森的框架并未停留在对基本要素的描述上，而安德森的框架并未停留在对基本要素的描述上，而是更注重分析这些要素的相互关系，通过特定线索是更注重分析这些要素的相互关系，通过特定线索将这些要素联系在一起，强调审计理论应由一系列将这些要素联系在一起，强调审计理论应由一系列的审计概念及其相互关系所构成。的审计概念及其相互关系所构成。v安德森最大的贡献是用安德森最大的贡献是用系统论系统论的观点并的观点并以目标为基以目标为基点点建立审计理论体系，并将目标的要求与作用延伸建立审计理论体系，并将目标的要求与作用延伸到实务即到实务即“审计过程审计过程”之中，形成了首尾相应的审计之中，形成了首尾相应的审计理论体系。理论体系。21v第三座里程碑：第三座里程碑：1978年美国尚德尔年美国尚德尔(Schandel)审计理论审计理论评价、调查评价、调查和判断和判断(TheoryofAuditing:Evaluation，InvestigationandJudgement)提出了提出了“假设定理假设定理结构结构原则原则准则准则”模式模式。他认为，任何一门独立学科的形成和发展,都是以假设为逻辑起点的,并从语义哲学、传播理论和思维心理学的角度来展开研究,创新之处在于从假设中衍生了”定理”（theorem）这一要素，并将说明理论结构组成部分及其相互关系的“结构”作为一个要素。从信息论的角度对审计理论进行全面的研究。从信息论的角度对审计理论进行全面的研究。尚氏更注重审计在信息传播过程中的作用信息传播过程中的作用,认为“审计是一种旨在确立某种标准之遵循情况,进而表达意见或判断的人类评价过程”。尚德尔在继承和发展审计哲学基本思想和理论框架的基础上,从信息论的角度对审计理论进行了全面的研究,为审计理论注入了新的活力。22v1984年，汤姆年，汤姆李（李（TomLee）在）在公司审计学公司审计学TheCompanyAuditing中提出了中提出了“本质与本质与目标目标假设假设概念概念”模式。模式。v从审计本质这一逻辑起点出发从审计本质这一逻辑起点出发,逐渐阐述审计目标、逐渐阐述审计目标、审计假设、审计监督、审计规范及其审计信息等审计假设、审计监督、审计规范及其审计信息等审计概念等一系列理论问题。审计概念等一系列理论问题。v这一目标导向审计理论体系在西方得到盛行，其这一目标导向审计理论体系在西方得到盛行，其原因在于社会对审计理论的需求是十分务实的。原因在于社会对审计理论的需求是十分务实的。23v1988年戴维年戴维弗林特（弗林特（DavidFlint）则在）则在审计哲审计哲学与原理导论（学与原理导论（ThePhilosophyandPrinciplesofAuditing：AnIntroduction）v建构了建构了“本质与目标本质与目标假设假设概念概念标准标准”理论模式理论模式v同时形成了具有突破意义的研究成果同时形成了具有突破意义的研究成果审计控制审计控制机制论机制论（ControlMechanism），认为审计作为），认为审计作为一种特殊的控制行为活动，要实现其控制目标，必一种特殊的控制行为活动，要实现其控制目标，必须拥有并遵循特定的规范即标准须拥有并遵循特定的规范即标准24审计理论体系的特点审计理论体系的特点v（1）全面）全面(comprehension)，即以概括性的眼光，即以概括性的眼光对审计理论作全面的思考对审计理论作全面的思考v（2）展望）展望(Perspective)，即从综合的、相互联系，即从综合的、相互联系的角度考虑每一个审计问题的角度考虑每一个审计问题v（3）洞察）洞察(Insight)，即超越偶然认可的惯例或信念，即超越偶然认可的惯例或信念去深刻认识推论的前提去深刻认识推论的前提v（4）想象）想象(Vision)，即超越时空，预测审计理论，即超越时空，预测审计理论的前景和目标。的前景和目标。25v这些研究成果主要是致力于这些研究成果主要是致力于规范式规范式审计概念（理论）审计概念（理论）体系的体系的“结构化结构化”，并取得了巨大的成功，并取得了巨大的成功v从从20世纪世纪60年代的年代的审计哲学审计哲学(ThePhilosophyofAuditing)到到80年代的年代的审计哲学与原理导论审计哲学与原理导论（ThePhilosophyandPrinciplesofAuditing：AnIntroduction），），“结构化结构化”的审计概念（理的审计概念（理论）体系研究步入顶峰从而陷入暂时的历史终结论）体系研究步入顶峰从而陷入暂时的历史终结v晚近，晚近，开始崇尚实证研究，即呈现出审计理论研究开始崇尚实证研究，即呈现出审计理论研究的的“专题化专题化”倾向倾向26v实证会计研究发端和推进 Ball&Brown(1968)Watts&Zimmerman(1986)27中国实证会计研究大事记中国实证会计研究兴起的主要原因v 股票市场的发展：需求和供给 海外学者的推动和国际接轨需求 早期上财、清华等校的积极推动，后北大、中山、南大、厦大、复旦等的加入 经济研究、会计研究等的支持 中国会计与财务研究、中国会计评论等相继创办 研究潮流的转变和学术市场的初步形成（博士生的选择）相关学术制度的改变（科研考核、国际合作、刊物审稿）v3-4年的博士课程能把一个新手训练有数的实证研究者，但是不可能培养一个训练有素的德国哲学家(Hopwood：Wither accounting research,AR,2019)审计理论研究的现状审计理论研究的现状v当今世界审计理论研究的两大看点：当今世界审计理论研究的两大看点：最大的发达国家美国主导着西方审计理论的发展，其影响是世界性的；最大的发展中国家中国转轨型的审计理论演进，引领着发展中国家审计的改革。v我国审计理论研究我国审计理论研究“五多五多”、“五少五少”局局面：面：实践经验多，理论升华少；空洞说教多，实证研究少；专题研究多，基础研究少；研究国内多，研究国外少；研究现状多，研究历史少。经经济济越越发发展展审审计计越越重重要要31三、审计中的基本概念三、审计中的基本概念v概念是从观察和经验中归纳出的抽象形态，概念是从观察和经验中归纳出的抽象形态，是经过反复推敲和严格检验、逐步形成的、是经过反复推敲和严格检验、逐步形成的、经得起实践考验的通则经得起实践考验的通则v概念的形成是一个不断认识、深化的过程概念的形成是一个不断认识、深化的过程v概念的作用：概念的作用：辨别事物的异同辨别事物的异同沟通交流的手段沟通交流的手段架构理论与实践的桥梁架构理论与实践的桥梁321、受托责任概念、受托责任概念受托责任是审计产生的基础受托责任是审计产生的基础v受托责任产生于委托代理关系，委托代受托责任产生于委托代理关系，委托代理关系因所有权和经营权分离而产生。理关系因所有权和经营权分离而产生。v委托代理关系中存在着信息不对称：在委托代理关系中存在着信息不对称：在商业交往中某些参与方拥有比其他参与商业交往中某些参与方拥有比其他参与者更多的信息优势。者更多的信息优势。v信息不对程导致两种后果：逆向选择和信息不对程导致两种后果：逆向选择和道德风险。道德风险。33v逆向选择逆向选择v逆向选择逆向选择(AdverseSelection)指参与商业交易或潜指参与商业交易或潜在交易的一方或几方拥有比其他参与者更多的信在交易的一方或几方拥有比其他参与者更多的信息优势。息优势。v事例：管理者和其他内部人士掌握着比外部投资事例：管理者和其他内部人士掌握着比外部投资者更多的关于企业经营状况和未来前景的信息，者更多的关于企业经营状况和未来前景的信息，从事内幕交易，操纵能够影响投资者决策的相关从事内幕交易，操纵能够影响投资者决策的相关信息。信息。34v不利后果：管理者和内部人利用信息优势损害外部人利益。不利后果：管理者和内部人利用信息优势损害外部人利益。使投资者做出错误的决策；使投资者做出错误的决策；理性投资者如果意识到存在着信息操纵的可能，则导致理性投资者如果意识到存在着信息操纵的可能，则导致证券市场交易量下降或者不能按照预期价值出售证券；证券市场交易量下降或者不能按照预期价值出售证券；影响资本市场和劳动力市场的正常运转影响资本市场和劳动力市场的正常运转v控制手段：财务报告充分披露，减少内部信息数量控制手段：财务报告充分披露，减少内部信息数量v审计的价值：为披露的信息质量提供鉴证。审计的价值：为披露的信息质量提供鉴证。35v道德风险道德风险（MoralHazard）在交易或潜在交易中的一方和几方知悉在交易在交易或潜在交易中的一方和几方知悉在交易履行中他们的行为，而其他参与者却不能履行中他们的行为，而其他参与者却不能,对方对方可能改变行为而损害到本方利益的可能改变行为而损害到本方利益的风险风险。v产生的原因：产生的原因：v1.两权分离情况两权分离情况,交易行为不可直接观察或观察交易行为不可直接观察或观察v2.成本太高成本太高36v斯蒂格里茨斯蒂格里茨(2019年年诺贝尔经济学奖诺贝尔经济学奖)经典例子：经典例子：v美国一所大学学生自行车被盗比率约为美国一所大学学生自行车被盗比率约为10%，有几，有几个有经营头脑的学生发起了一个对自行车的保险，个有经营头脑的学生发起了一个对自行车的保险，保费为保费为保险标的保险标的15%。按常理，这几个有经营头脑。按常理，这几个有经营头脑的学生应获得的学生应获得5%左右的左右的利润利润。但该保险运作一段时。但该保险运作一段时间后，这几个学生发现自行车被盗比率迅速提高到间后，这几个学生发现自行车被盗比率迅速提高到15%以上。何以如此？以上。何以如此？37v因为自行车投保后学生们对自行车安全防范因为自行车投保后学生们对自行车安全防范措施明显减少。这种不作为的行为，就是道措施明显减少。这种不作为的行为，就是道德风险。德风险。38v不利后果：不利后果：管理者产生偷懒行为，而将业绩下降归结为不管理者产生偷懒行为，而将业绩下降归结为不可控制的外部因素可控制的外部因素v解决措施：解决措施：v设计有效激励机制控制管理者的道德风险设计有效激励机制控制管理者的道德风险v将净利润作为报酬合同的输入变量激发管将净利润作为报酬合同的输入变量激发管理者努力；理者努力；v通过净利润向证券市场和人才市场输送信通过净利润向证券市场和人才市场输送信息，使偷懒者在声誉、收入和市场价值方息，使偷懒者在声誉、收入和市场价值方面下降面下降v将净利润与股价相结合，控制管理者的决将净利润与股价相结合，控制管理者的决策视野策视野v审计的价值：为净利润的正确计算提供鉴证审计的价值：为净利润的正确计算提供鉴证39对审计的经济需要：对审计的经济需要：企业主企业主决策（直接）信息（直接）经营活动经营活动图图A企业主企业主经营活动经营活动决策决策（间接）（间接）信息信息（间接）（间接）经理经理决策决策（直接）（直接）信息信息（直接）（直接）图图B企业主企业主经营活动经营活动决策决策（间接）（间接）审计人员审计人员决策决策（直接）（直接）信息信息（直接）（直接）经理经理信息信息（间接）（间接）信息信息（直接，已审计）（直接，已审计）图图C40所有者所有者审计人审计人经营者经营者委委托托经经营营审审计计报报告告经经管管情情况况报报告告委委托托审审计计审计审计提供应审资料和条件提供应审资料和条件（审计委托人）（审计委托人）（被审计人）（被审计人）审计三方面关系人国国家家审审计计社社会会审审计计内内部部审审计计单单位位个个人人利益相关者：利益相关者：股东股东债权人债权人监管机构监管机构41v2019新准则：新准则：v“鉴证业务涉及的三方关系人包括注册鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和会计师、责任方和预期使用者。预期使用者。”21世纪风险和控制20世纪20年代盈利能力19世纪资产管理工作审计服务的历史回顾财务责任管理责任财务审计管理审计受托责任受托责任:审计类型审计类型:受托责任是审计发展的动因受托责任是审计发展的动因432合理的职业谨慎合理的职业谨慎（应有职业关注（应有职业关注duecare)概念概念v是审计职业承担社会责任的基础保障是审计职业承担社会责任的基础保障v是界定审计职业责任的概念：是界定审计职业责任的概念：尽到了应有的职业谨慎，不承担审计法律责任；尽到了应有的职业谨慎，不承担审计法律责任；缺乏合理的职业谨慎，一般过失，承担行政或民事责任；缺乏合理的职业谨慎，一般过失，承担行政或民事责任；缺乏最起码的职业谨慎，严重过失甚至推定欺诈，承担民缺乏最起码的职业谨慎，严重过失甚至推定欺诈，承担民事或刑事责任。事或刑事责任。v是对审计人员执业态度的要求，基本要求：一般审是对审计人员执业态度的要求，基本要求：一般审计人员在同样情况下所做出的平均化反应和判断。计人员在同样情况下所做出的平均化反应和判断。v银广夏案件中审计人员的职业谨慎失败。银广夏案件中审计人员的职业谨慎失败。44v银广夏陷阱银广夏陷阱v20192019年至年至20002000年，银广夏创造出年，银广夏创造出“巨额利润巨额利润”神话，股价神话，股价从从20192019年年1212月月3030日的日的13.9713.97元一路狂升，于元一路狂升，于20002000年年1212月月2929日日创下创下37.9937.99元新高，全年上涨元新高，全年上涨440%440%，高居深沪两市第二。，高居深沪两市第二。45案例：琼民源造假案 巨额利润令人疑惑：巨额利润令人疑惑：利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股收益资本公积资本公积 2019 2019年年 6767万元万元 3838万元万元 0 000090009元元 4461744617万元万元20192019年年 5709357093万元万元 4852948529万元万元 0 08787元元 110351110351万元万元增长倍数增长倍数 8488484141倍倍 129012906868倍倍 9629623333倍倍 6573465734万元万元从中可见，公司从中可见，公司20192019年利润总额和净利润分别较年利润总额和净利润分别较20192019年增长年增长848848倍和倍和12901290倍。而对这种超常增长，公司解释为倍。而对这种超常增长，公司解释为 公司投资北公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在20192019年利润总额年利润总额5 57 7亿中有亿中有5 54 4亿是虚构出来的。亿是虚构出来的。v20192019年年8 8月月财经财经杂志发表封面文章杂志发表封面文章银广夏陷阱银广夏陷阱，揭，揭露银广夏露银广夏20192019年度、年度、20002000年度业绩绝大部分来自造假，其年度业绩绝大部分来自造假，其“利润神话利润神话”全系造假。全系造假。v经查实，银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、经查实，银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构利润虚构主营业务收入，虚构利润7.457.45亿元，其中亿元，其中20192019年虚构利年虚构利润润1.781.78亿元，亿元，20002000年虚构利润年虚构利润5.675.67亿元。亿元。v在长达两年的骗局中，执行审计的中天勤会计师事务所扮演在长达两年的骗局中，执行审计的中天勤会计师事务所扮演了一种什么样的角色？了一种什么样的角色？47银广厦事件中审计方法缺陷银广厦事件中审计方法缺陷v审计手段的缺陷审计手段的缺陷未能对关键证据亲自取证，海关报关单、银行对账单、重要出口未能对关键证据亲自取证，海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均由被审计单位提供。如果审计人员能到银行、海关商品单价等均由被审计单位提供。如果审计人员能到银行、海关等地亲自取证，不难发现做假行为。等地亲自取证，不难发现做假行为。未能勘查实地现场。审计人员过分依赖被审单位提供的会计资料未能勘查实地现场。审计人员过分依赖被审单位提供的会计资料，把大量时间花费在对会计数据的整理和复核上，而未能到生产、，把大量时间花费在对会计数据的整理和复核上，而未能到生产、管理现场进行实际观察、征询。如能注意充分了解管理当局品性管理现场进行实际观察、征询。如能注意充分了解管理当局品性及内部控制，能有效避免上述问题。及内部控制，能有效避免上述问题。v审计态度的缺陷审计态度的缺陷审计人员未能保持应有的职业谨慎。银广厦的业绩奇迹般的增长，审计人员未能保持应有的职业谨慎。银广厦的业绩奇迹般的增长，股价上涨股价上涨440%，一般股民、，一般股民、财经财经杂志的记者（奔波一年有余）杂志的记者（奔波一年有余）等对其业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证。而主审会计师仍连等对其业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证。而主审会计师仍连续几年出具无保留意见审计报告。续几年出具无保留意见审计报告。48v如果被审计单位提供的会计资料严重失真，所有如果被审计单位提供的会计资料严重失真，所有其于这些资料的实质性审计都没有意义。但如审其于这些资料的实质性审计都没有意义。但如审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关的工作人员场作符合性审计，与相关的工作人员操作工、操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。难被发现的。493审计职业道德行为概念审计职业道德行为概念是规范审计职业具体行为的规则是规范审计职业具体行为的规则包括一般原则、专业胜任能力和技术规范、对包括一般原则、专业胜任能力和技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任。客户的责任、对同行的责任、其他责任。履行对公众服务的社会责任：不同于医生、律履行对公众服务的社会责任：不同于医生、律师职业师职业50中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范l l职业道德规范职业道德规范职业道德规范职业道德规范1.1.中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则(2019)(2019)2.2.中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见（20192019）l两个层次：两个层次：基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和职业基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和职业怀疑态度，保密，职业行为、技术准则等。怀疑态度，保密，职业行为、技术准则等。具体要求包括：独立性，专业胜任能力，保密，收费具体要求包括：独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等 内容内容序号序号第一层次：基本准第一层次：基本准则（则（5个方面）个方面）第二层次：具体要求（第二层次：具体要求（7个方面）个方面）1 1、一般原则：独立、一般原则：独立、客观、公正客观、公正独立性独立性2 2、专业胜任能力和应专业胜任能力和应有关注有关注专业胜任能力专业胜任能力3 3、对客户的责任对客户的责任保密保密4 4、对同行的责任对同行的责任收费与佣金收费与佣金5 5、其他责任其他责任与执行鉴证业务不相容的与执行鉴证业务不相容的工作工作6 6、接任前任注册会计师的审接任前任注册会计师的审计业务计业务7 7、广告业务招揽和宣传广告业务招揽和宣传职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见的构架与结构的构架与结构v4审计法律责任概念审计法律责任概念审计法律责任原因、种类、对象和规避审计法律责任原因、种类、对象和规避v5公允反映概念公允反映概念借用会计中的概念借用会计中的概念是审计判断的标准，用于描述被审查信息与实际状况相是审计判断的标准，用于描述被审查信息与实际状况相符关系的概念符关系的概念v6审计证据概念审计证据概念是进行审计判断，做出结论，提供审计意见的基础是进行审计判断，做出结论，提供审计意见的基础对审计证据的需要决定了审计方法的采用对审计证据的需要决定了审计方法的采用53v7审计意见概念审计意见概念是审计结论的具体表现形式是审计结论的具体表现形式是审计报告的必要组成是审计报告的必要组成是审计报告使用者关注的焦点是审计报告使用者关注的焦点是审计职业履行社会责任的最终体现是审计职业履行社会责任的最终体现v8重要性概念重要性概念借用会计中的概念借用会计中的概念从信息使用者的角度作出判断从信息使用者的角度作出判断规定审计对象范围、明确审计责任程度的概念规定审计对象范围、明确审计责任程度的概念54v9审计风险概念审计风险概念说明审计结论与实际状况不相符合的程度，与职说明审计结论与实际状况不相符合的程度，与职业谨慎、审计责任等概念相关联业谨慎、审计责任等概念相关联v将本为正确的事项判断为错误将本为正确的事项判断为错误误拒险误拒险v将本为错误的事项判断为正确将本为错误的事项判断为正确误受险误受险审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险责任风险责任风险=审计客体风险审计客体风险审计主体风险审计主体风险审计环境风险审计环境风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险5510、审计独立性概念、审计独立性概念v执行受托责任履行情况审查的保障，客观、公正、执行受托责任履行情况审查的保障，客观、公正、不偏不倚的基础，取信于社会的条件，审计的本质不偏不倚的基础，取信于社会的条件，审计的本质特征，审计的灵魂特征，审计的灵魂v精神独立精神独立：免于受到足以削弱审计人员客观性的独立性威胁的影响，指审计人员在根本上、根本上、事实上保持独立，即思想上和行为上保持独立，思想上和行为上保持独立，无法客观的计量v形式独立形式独立：不存在相关活动、关系和其它情形使信息知悉的投资者和其它财务信息使用者得出审计人员缺乏精神独立而存在无法接受的高风险的结论56独立性独立性层次层次形式上的独立形式上的独立组织上独立组织上独立划分划分经济上独立经济上独立实质上的独立实质上的独立精神上独立精神上独立”瓜田李下瓜田李下唐文宗时，大书法家柳公权，官职工部侍郎。郭宁：“瓜田李下的嫌疑，人们哪能都分辨得清呢？客观和权威的保证客观和权威的保证!v审计署审计署:沧州审计人员接受宴请猝死属实沧州审计人员接受宴请猝死属实v中新社北京八月二十三日电中新社北京八月二十三日电(记者赵建华记者赵建华)此前，有报道说，此前，有报道说，沧州市一审计人员因接受被审计单位宴请，猝死酒店门前。沧州市一审计人员因接受被审计单位宴请，猝死酒店门前。中国国家审计署发出通报说，经调查核实，报道属实。中国国家审计署发出通报说，经调查核实，报道属实。审计署表示，目前正在对这起违纪事件的有关人员，进审计署表示，目前正在对这起违纪事件的有关人员，进行查处、追究责任。今后中国将继续从严治理审计队伍，建行查处、追究责任。今后中国将继续从严治理审计队伍，建立健全审计执法过程中的监督制约机制，坚决查处审计人员立健全审计执法过程中的监督制约机制，坚决查处审计人员违纪问题，追究责任。违纪问题，追究责任。v据媒体报道，这一酒后猝死的审计工作人员，名叫张洪涛，据媒体报道，这一酒后猝死的审计工作人员，名叫张洪涛，年仅二十五岁。猝死前，张洪涛曾对家人说，被审计单位年仅二十五岁。猝死前，张洪涛曾对家人说，被审计单位盐山县电力局几乎天天设宴招待，酒宴非常丰盛。盐山县电力局几乎天天设宴招待，酒宴非常丰盛。v张洪涛猝死后，其同事仍然与电力局相关人员，一起前往扬张洪涛猝死后，其同事仍然与电力局相关人员，一起前往扬州旅游。其同事解释说，出事后，同事们心理承受不了，一州旅游。其同事解释说，出事后，同事们心理承受不了，一进办公室就掉泪。考虑到这种因素，决定放松一下，到扬州进办公室就掉泪。考虑到这种因素，决定放松一下，到扬州玩一玩。玩一玩。v这一事件曝光后，立即引起一片哗然。一些评论指出，接受这一事件曝光后，立即引起一片哗然。一些评论指出，接受“酒精酒精”考验的公职人员，应当心考验的公职人员，应当心“猝死猝死”在温柔陷阱中。在温柔陷阱中。公众对审计部门寄予厚望，如果这一事件处理不好，将影响公众对审计部门寄予厚望，如果这一事件处理不好，将影响其立足之本其立足之本公信力。公信力。v据悉，早在几年前，中国国家审计署就制定了外出审计据悉，早在几年前，中国国家审计署就制定了外出审计“八八不准不准”的纪律。其中明确规定，审计人员不准接受被审计单的纪律。其中明确规定，审计人员不准接受被审计单位安排的就餐和宴请；不准参加被审计单位安排的旅游、娱位安排的就餐和宴请；不准参加被审计单位安排的旅游、娱乐、联欢等活动。乐、联欢等活动。浙江证实公款按摩属实浙江证实公款按摩属实审计局长被立案调查审计局长被立案调查v据新华社报道：一个网名为据新华社报道：一个网名为“081209”的网友近日在某的网友近日在某网站发布了几张消费清单的图片，并称清单是浙江某县网站发布了几张消费清单的图片，并称清单是浙江某县级市审计局局长消费的清单。级市审计局局长消费的清单。4组消费清单显示的消费组消费清单显示的消费时间都是时间都是2019年，列明的服务包括贵宾包房费、钟费、年，列明的服务包括贵宾包房费、钟费、加钟、小费、饮料等，全部采用了挂账加钟、小费、饮料等，全部采用了挂账(即没给现金，记即没给现金，记账账)。每组清单图上有两张单据，分别是电脑打印的结账。每组清单图上有两张单据，分别是电脑打印的结账小票和手写的小票和手写的客户消费签单挂账凭单客户消费签单挂账凭单，总价值，总价值7000多元，签字的是审计局一名姓韦的局长。多元，签字的是审计局一名姓韦的局长。vv按摩消费清单被挂上网后，多家媒体转载并报按摩消费清单被挂上网后，多家媒体转载并报道了此事。通过搜索引擎，网友找出签字的是浙江道了此事。通过搜索引擎，网友找出签字的是浙江东阳市审计局局长。许多网友对此提出质疑：按摩东阳市审计局局长。许多网友对此提出质疑：按摩消费也能公款挂账？消费也能公款挂账？v事情发生后，东阳市委市政府迅速责成有关部事情发生后，东阳市委市政府迅速责成有关部门开展调查。被网友戏称为门开展调查。被网友戏称为按摩局长按摩局长的韦俊图此的韦俊图此番应声落马。据初步核实，东阳市审计局用公款娱番应声落马。据初步核实，东阳市审计局用公款娱乐情况属实乐情况属实。vv2009年年1月月21日，审计署对此高度重视，立即责成浙江省审日，审计署对此高度重视，立即责成浙江省审计厅督促东阳市调查处理。计厅督促东阳市调查处理。v经调查查明，浙江省东阳市审计局局长韦俊图经调查查明，浙江省东阳市审计局局长韦俊图2019年年4月在月在娱乐场所使用公款娱乐场所使用公款7126元支付按摩费用。这一事件被媒体曝元支付按摩费用。这一事件被媒体曝光后，他已于光后，他已于2009年年1月全额退还了此款项。近日，东阳市月全额退还了此款项。近日，东阳市委对韦俊图违纪问题作出严肃处理，免去其市审计局党组书委对韦俊图违纪问题作出严肃处理，免去其市审计局党组书记职务，依法律程序，提请免去其市审计局局长职务。记职务，依法律程序，提请免去其市审计局局长职务。美国审计准则委员会（美国审计准则委员会（ASB）成员威廉教授在成员威廉教授在2019年年3月月AccountingHorizon杂志上发表的论杂志上发表的论文文AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？中对这一定义作了中对这一定义作了进一步的解释：独立性是注册会计师职业在市场进一步的解释：独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一经济中的存在价值的三个核心组成部分之一2019年年7月，月，AICPA发布了一白皮书，其指导思想发布了一白皮书，其指导思想在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观，在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观，即独立性并不是对注册会计师的外在行为限制，即独立性并不是对注册会计师的外在行为限制，而是注册会计师保证和提高自身执业水平的基石而是注册会计师保证和提高自身执业水平的基石65ISB的历程v2019年年5月，经过月，经过AICPA和和SEC的联合同意，的联合同意，ISB成立。成立。vISB使命：建立适合于公共审计的独立性准则，以便于服务使命：建立适合于公共审计的独立性准则，以便于服务于公众利益，保护和促进投资者对资本市场的信心。于公众利益，保护和促进投资者对资本市场的信心。vISB计划：通过发布关于审计人员独立性的独立准则和建立计划：通过发布关于审计人员独立性的独立准则和建立独立性概念框架独立性概念框架来完成使命。来完成使命。vISB已经做的工作：已经做的工作：2000年年11月，美国独立准则委员会发布月，美国独立准则委员会发布了一份审计师独立性概念框架的征求意见草案了一份审计师独立性概念框架的征求意见草案(ED)，其中包，其中包括用以指导委员会指定独立性准则的定义、目标等概念和一括用以指导委员会指定独立性准则的定义、目标等概念和一些基本原则。些基本原则。v在这份草案中，美国独立准则委员会这样定义审计师独立性：在这份草案中，美国独立准则委员会这样定义审计师独立性：“不受那些削弱或有可能削弱审计师作出公正判断能力的因不受那些削弱或有可能削弱审计师作出公正判断能力的因素的影响。素的影响。”66审计人员独立性概念框架（CFAI）主要目的v审计独立性是会计实务中最重要的问题之一。会计职业界对审计独立性是会计实务中最重要的问题之一。会计职业界对有着完善定义的概念框架的重要性有着清晰的认识。有着完善定义的概念框架的重要性有着清晰的认识。v为准则制定提供基础：为准则制定提供基础：为建立完善和一致审计人员独立性准则提供基础，特别是提升不同时为建立完善和一致审计人员独立性准则提供基础，特别是提升不同时期发布准则的一致性期发布准则的一致性v帮助投资者其他财务信息使用者理解审计人员独立性性质、帮助投资者其他财务信息使用者理解审计人员独立性性质、重要性和限制；重要性和限制；v解决争端，为审计人员独立性问题提供通用语言解决争端，为审计人员独立性问题提供通用语言v为实务操作提供指导：为实务操作提供指导：为新出现的实务问题提供指南为新出现的实务问题提供指南帮助独立决策制定者解决有关独立性问题帮助独立决策制定者解决有关独立性问题为审计人员客观地计划和实施审计提供保证，提升审计质量为审计人员客观地计划和实施审计提供保证，提升审计质量高质量审计高质量审计向投资者和其它使用者提供财务报告过程的可靠性向投资者和其它使用者提供财务报告过程的可靠性促促进资本优化配置进资本优化配置保护投资者利益保护投资者利益维护投资者对资本市场的信心维护投资者对资本市场的信心67v产生普遍产生的社会增值产生普遍产生的社会增值对投资者和财务信息的其他使用者：对投资者和财务信息的其他使用者：v改善审计质量，提高财务报告过程的可靠性；改善审计质量，提高财务报告过程的可靠性；v降低贷款人的额外补偿要求，当信息使用者根据存在重大误述或降低贷款人的额外补偿要求，当信息使用者根据存在重大误述或遗漏的财务信息而做出错误决策承担风险时需要得到额外补偿。遗漏的财务信息而做出错误决策承担风险时需要得到额外补偿。对被审计单位董事会、审计委员会和高层管理者：对被审计单位董事会、审计委员会和高层管理者：v提升由较低层次管理者提供的财务信息的可靠性。提升由较低层次管理者提供的财务信息的可靠性。对被审计者和审计人员：对被审计者和审计人员：v降低因不可靠财务信息而引发的诉讼和相关成本。降低因不可靠财务信息而引发的诉讼和相关成本。对个别审计人员、审计公司和审计职业界：对个别审计人员、审计公司和审计职业界：v提高声誉，获取尊重。提高声誉，获取尊重。对公司治理和审计公司文化：对公司治理和审计公司文化：v为被审计者和审计人员建立一种适当的高层基调。为被审计者和审计人员建立一种适当的高层基调。68CFAI的四个主要领域v审计人员独立性定义和目标；v对审计人员独立性的威胁；v审计人员独立性防范措施；v审计人员独立性应用。69审计人员独立性的两个主要因素审计人员独立性的两个主要因素v精神独立：精神独立：免于受到足以削弱审计人员客观性的独立性威胁免于受到足以削弱审计人员客观性的独立性威胁的影响，指审计人员在根本上、事实上保持独立，的影响，指审计人员在根本上、事实上保持独立，即思想上和行为上保持独立，无法客观计量即思想上和行为上保持独立，无法客观计量v形式独立：形式独立：不存在相关活动、关系和其它情形使信息知悉的不存在相关活动、关系和其它情形使信息知悉的投资者和其它财务信息使用者得出审计人员缺乏投资者和其它财务信息使用者得出审计人员缺乏精神独立而存在无法接受的高风险的结论。精神独立而存在无法接受的高风险的结论。70CFAI独立性威胁（五类）v自我利益威胁自我利益威胁(selfinterestthreats)人员基于自己的利益行事（情感、财务或个人）。人员基于自己的利益行事（情感、财务或个人）。v自我审阅威胁自我审阅威胁(selfreviewthreats)审计人员审阅其自己的工作或者其他公司成员的工作。审计人员审阅其自己的工作或者其他公司成员的工作。v先见之明威胁先见之明威胁（advocacythreats)审计人员支持或反对被审人员或其所处的地位，而不是作为一个无偏审计人员支持或反对被审人员或其所处的地位，而不是作为一个无偏见的财务信息鉴证者来提供服务。见的财务信息鉴证者来提供服务。v熟悉熟悉(或信任或信任)威胁威胁(familiarity(ortrust)threats)审计人员受到与被审计人之间密切关系的影响。审计人员受到与被审计人之间密切关系的影响。v胁迫性胁迫性（胆怯）（胆怯）威胁威胁(intimidationthreats)审计人员公然的或公开的受到被审计人和其它利益方的强迫。审计人员公然的或公开的受到被审计人和其它利益方的强迫。71v进一步的威胁：进一步的威胁：代替管理层行事，成为管理层的决策制定者；代替管理层行事，成为管理层的决策制定者；与客户具有相互利益关系，投客户的利益或目标之所好。与客户具有相互利益关系，投客户的利益或目标之所好。v应对各种威胁的可能性和重要性进行评估。应对各种威胁的可能性和重要性进行评估。v审计人员应是公众利益的看家狗。审计人员应是公众利益的看家狗。72CFAI独立性的特征v审计人员独立性防范措施代表降低威胁影响审计审计人员独立性防范措施代表降低威胁影响审计人员独立性的各种控制，为审计人员作出正确的人员独立性的各种控制，为审计人员作出正确的独立性决策提供更大程度的保障。独立性决策提供更大程度的保障。v类型：类型：权威指南：权威指南：就特定活动、关系或其它情形的禁止或限就特定活动、关系或其它情形的禁止或限制，以及对该类活动、关系或其它情形的披露要求；制，以及对该类活动、关系或其它情形的披露要求；审计公司政策、程序和实务；审计公司政策、程序和实务；制度安排制度安排：如惩戒行动和法律责任；：如惩戒行动和法律责任；环境条件环境条件：对审计公司和个人声誉赋予的价值观。：对审计公司和个人声誉赋予的价值观。v每一种能减轻一种或几种威胁；每一种能减轻一种或几种威胁；v防范措施可以单独或者结合发挥作用。防范措施可以单独或者结合发挥作用。73CFAI应用v审计人员决定独立性风险的可容忍水平审计人员决定独立性风险的可容忍水平是削弱审计人员客观性，或对信息知悉投资者和其它使是削弱审计人员客观性，或对信息知悉投资者和其它使用者而言能合理地表明削弱审计人员客观性的可能性。用者而言能合理地表明削弱审计人员客观性的可能性。v独立性风险水平评价应考虑财务报告整体。独立性风险水平评价应考虑财务报告整体。在累加不同活动的个别独立性风险的基础上，评价整体在累加不同活动的个别独立性风险的基础上，评价整体上的独立性风险。上的独立性风险。v独立性风险随着独立性威胁的存在而提高，随着防独立性风险随着独立性威胁的存在而提高，随着防范措施而降低。范措