第八章销售与收款循环审计课件

第八章销售与收款循环审计第八章销售与收款循环审计引言：引言：从本章起进入实务审计，学习思路从本章起进入实务审计，学习思路依据会计知识和前面的审计理论。以企依据会计知识和前面的审计理论。以企业为例（股份、工业）介绍如何进行审业为例（股份、工业）介绍如何进行审计测试。审计测试包括计测试。审计测试包括内部控制测试内部控制测试和和交易、账户余额的实质性测试交易、账户余额的实质性测试。交易测试（发生额）交易测试（发生额）利润利润余额测试（余额）余额测试（余额）资产负债表资产负债表销售与收款循环的审计思路销售与收款循环的审计思路 n首先，了解该业务循环的主要业务活动首先，了解该业务循环的主要业务活动n第二，评估认定层次的重大错报风险第二，评估认定层次的重大错报风险n第三，设计将要实施的进一步审计程序包括控第三，设计将要实施的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序制测试和实质性程序n最后，实施控制测试和实质性程序最后，实施控制测试和实质性程序本章主要内容本章主要内容第一节第一节 概述概述第二节第二节 销售与收款循环的内部控制与销售与收款循环的内部控制与控制测试控制测试第三节第三节 销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序第一节概述第一节概述一、业务循环及其分类一、业务循环及其分类二、销售与收款循环的基本内容二、销售与收款循环的基本内容学习时，要注意掌握规律：学习时，要注意掌握规律：1.每项活动涉及的部门。每项活动涉及的部门。2.需要的凭证和涉及的账户。需要的凭证和涉及的账户。3.选用什么样的内部控制。选用什么样的内部控制。4.控制不当会涉及管理当局的哪项认定？控制不当会涉及管理当局的哪项认定？1.接受顾客订单接受顾客订单2.批准赊销信用批准赊销信用3.按销售单供货按销售单供货4.按销售单装运货物按销售单装运货物5.向顾客开具账单向顾客开具账单6.记录销售记录销售7.办理和记录现金、银行存款办理和记录现金、银行存款8.办理和记录销售退回、销货折扣和折让办理和记录销售退回、销货折扣和折让9.注销坏账注销坏账10.提取坏账准备提取坏账准备二、销售与收款循环的基本内容二、销售与收款循环的基本内容（一）涉及的主要业务有：（一）涉及的主要业务有：损益类账户，如主营业务收入、其损益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、主营业务税金及附加他业务收入、主营业务税金及附加等等资产类账户，如现金、银行存款、资产类账户，如现金、银行存款、应收账款等应收账款等负债类账户，如预收账款、应交税负债类账户，如预收账款、应交税金等金等（二）涉及的主要账户有：（二）涉及的主要账户有：返回(三三)主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录n顾客订货单顾客订货单;销售单销售单;n发运凭证发运凭证;销售发票销售发票;n商品价目表商品价目表;贷项通知单贷项通知单;n汇款通知书汇款通知书;坏账审批表坏账审批表;n顾客月末对账单顾客月末对账单;n收款凭证收款凭证;转账凭证转账凭证;n有关明细账有关明细账(应收账款明细账应收账款明细账,主营业务收入明细主营业务收入明细账账,折扣折让明细账折扣折让明细账)和日记账和日记账(现金和银行存款现金和银行存款日记账日记账)主要业务活动主要业务活动涉及凭证及涉及凭证及记录记录相关主要部门相关主要部门 相关认定相关认定重要控制重要控制1.接受顾客订接受顾客订单单顾客订货单、顾客订货单、销售单销售单销售部门销售部门销售交易销售交易的存在或的存在或发生发生顾客名单已顾客名单已被授权审批被授权审批2、批准赊销、批准赊销销售单销售单信用部门信用部门估价或分估价或分摊摊降低坏账风降低坏账风险险3、按销售单、按销售单供货供货销售单销售单仓库仓库存在或发存在或发生生防止未授权防止未授权发货发货4、装运货物、装运货物销售单销售单发运凭证发运凭证装运部门装运部门销售交易销售交易的存在或的存在或发生、完发生、完整性整性防止未授权防止未授权发货发货5、向顾客开、向顾客开具账单具账单销售单、发销售单、发运凭证、商运凭证、商品价目表、品价目表、销售发票销售发票开具账单部门开具账单部门 销售交易销售交易的存在或的存在或发生、完发生、完整性、估整性、估价或分摊价或分摊确保销售发确保销售发票的正确性票的正确性6、记录销售、记录销售销售发票、明细账、销售发票、明细账、收款凭证、转账凭收款凭证、转账凭证、顾客月末对账证、顾客月末对账单单会计部门会计部门存在或发存在或发生、完整生、完整性、估价性、估价或分摊或分摊主要关心销售主要关心销售发票是否记录发票是否记录正确，并归属正确，并归属适当会计期间适当会计期间7、办理和记、办理和记录现金及银行录现金及银行存款收入存款收入汇款通知书、收款汇款通知书、收款凭证、现金日记账、凭证、现金日记账、银行存款日记账银行存款日记账会计部门会计部门存在或发存在或发生、完整生、完整性、估价性、估价或分摊或分摊货币资金失窃货币资金失窃的可能性的可能性8、办理和记、办理和记录销货退回录销货退回贷项通知书贷项通知书会计部门、会计部门、仓库仓库存在或发存在或发生、完整生、完整性、估价性、估价或分摊或分摊必须授权批准，必须授权批准，控制实物流和控制实物流和会计处理会计处理9、注销坏账、注销坏账坏账审批表坏账审批表赊销部门、赊销部门、会计部门会计部门估价或分估价或分摊摊应该获取货款应该获取货款无法收回的确无法收回的确凿证据，适当凿证据，适当审批审批10、提取坏、提取坏账准备账准备会计部门会计部门估价或分估价或分摊摊第二节第二节 销售与收款循环的内部控制与销售与收款循环的内部控制与控制测试控制测试 一、销售交易的内部控制一、销售交易的内部控制n1.适当职责分离适当职责分离(不相容职务不相容职务)n2.正确授权批准正确授权批准n3.充分的凭证记录充分的凭证记录n4.凭证预先编号凭证预先编号(真实性、完整性真实性、完整性)n5.按月寄出对账单按月寄出对账单n6.内部核查程序内部核查程序二、内部控制目标、内部控制与控制二、内部控制目标、内部控制与控制测试的关系测试的关系 销货业务销货业务的重要的重要内部控制内部控制:1.1.适当的职责分离适当的职责分离;赊销批准职能与销货职能的分离赊销批准职能与销货职能的分离 2.2.正确的授权审批正确的授权审批;四个关键点四个关键点:l在销货发生之前在销货发生之前,赊销已经正确审批赊销已经正确审批;l非经正当审批非经正当审批,不得发出货物不得发出货物;l销售价格销售价格,销售条件销售条件,运费运费,折扣等必须经过审折扣等必须经过审批批;l审批人应当根据销售与收款授权批准的制度审批人应当根据销售与收款授权批准的制度,在授权范围内进行审批在授权范围内进行审批,不得超越审批权限不得超越审批权限内部控制目内部控制目标关关键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试1.1.登登记入入账的的销售交易售交易确确系已系已经发货给真真实的客的客户（营业收入收入/发生、生、应收收账款款/存在）存在）A A销售交易是以售交易是以经过审核的核的发运凭运凭证及及经过批准的批准的客客户订购单为依依据登据登记入入账的。的。B B在在发货前，客前，客户的的赊购已已经被授被授权批准。批准。C C销售售发票均票均经事事先先连续编号号，并，并已恰当地登已恰当地登记入入账。D D每月向每月向客客户寄送寄送对账单，对客客户提出的意提出的意见做做专门追追查（1 1）检查销售售发票副票副联是否附有是否附有发运凭运凭证（或提（或提货单）及客）及客户订购单。（2 2）检查客客户的的赊购是否是否经授授权批准。批准。（3 3）检查销售售发票票连续编号的完号的完整性。整性。（4 4）观察察是否寄是否寄发对账单，并，并检查客客户回函档案回函档案内部控制目内部控制目标关关键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试2.2.所有所有销售交易售交易均已登均已登记入入账（营业收入、收入、应收收账款款/完整完整性）性）A A发运凭运凭证（或提（或提货单）均）均经事先事先编号并已号并已经登登记入入账。B B销售售发票票均均经事事先先编号，并已登号，并已登记入入账（1 1）检查发运凭运凭证连续编号的号的完整性。完整性。（2 2）检查销售售发票票连续编号的号的完整性完整性3.3.登登记入入账的的销售数量确系已售数量确系已发货的数量，的数量，已正确开具已正确开具账单并登并登记入入账（营业收入收入/准确准确性）性）（应收收账款款/计价价和分和分摊）A.A.销售价格、付款售价格、付款条件、运条件、运费和和销售折扣的确定已售折扣的确定已经适当的授适当的授权批批准。准。B.B.由独立人由独立人员对销售售发票的票的编制作制作内部核内部核查（1 1）检查销售售发票是否票是否经适当适当的授的授权批准。批准。（2 2）检查有关凭有关凭证上的内部核上的内部核查标记内部控制目内部控制目标关关键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试4.4.销售交易的售交易的分分类恰当恰当（分（分类）采用适当的会采用适当的会计科科目表。目表。内部复核和核内部复核和核查（1 1）检查会会计科科目表是否适当。目表是否适当。（2 2）检查有关凭有关凭证上内部复核上内部复核和核和核查的的标记5.5.销售交易的售交易的记录及及时（截止）（截止）A.A.采用尽量能在采用尽量能在销售售发生生时开具收开具收款款账单和登和登记入入账的控制方法。的控制方法。B.B.每月末由独立人每月末由独立人员对销售部售部门的的销售售记录、发运运部部门的的发运运记录和和财务部部门的的销售交易售交易入入账情况情况作内部核作内部核查（1 1）检查尚未开尚未开具收款具收款账单的的发货和尚未登和尚未登记入入账的的销售售交易。交易。（2 2）检查有关凭有关凭证上内部核上内部核查的的标记6.6.销售交易已售交易已经正确地正确地记入明入明细账，并并经正确正确汇总（营业收入收入/准准确性）确性）（应收收账款款/计价和分价和分摊）A.A.每月每月定期定期给客客户寄送寄送对账单。B.B.由独立人由独立人员对应收收账款明款明细账作作内部核内部核查。C.C.将将应收款明收款明细账余余额合合计数与其数与其总账余余额进行比行比较（1 1）观察察对账单是否已是否已经寄出。寄出。（2 2）检查内部核内部核查标记。（3 3）检查将将应收收账款明款明细账余余额合合计数与其数与其总账余余额进行行比比较的的标记三、评估重大错报风险三、评估重大错报风险1 1、管理层对收入造假的偏好和动因、管理层对收入造假的偏好和动因、管理层对收入造假的偏好和动因、管理层对收入造假的偏好和动因2 2、收入复杂性、收入复杂性、收入复杂性、收入复杂性3 3、管理层凌驾于控制之上的风险、管理层凌驾于控制之上的风险、管理层凌驾于控制之上的风险、管理层凌驾于控制之上的风险4 4、采用不正当的收入截止、采用不正当的收入截止、采用不正当的收入截止、采用不正当的收入截止5 5、低估应收账款坏账准备的压力、低估应收账款坏账准备的压力、低估应收账款坏账准备的压力、低估应收账款坏账准备的压力6 6、舞弊和盗窃的风险、舞弊和盗窃的风险、舞弊和盗窃的风险、舞弊和盗窃的风险7 7、款项无法收回的风险、款项无法收回的风险、款项无法收回的风险、款项无法收回的风险8 8、发生错误的风险、发生错误的风险、发生错误的风险、发生错误的风险9 9、隐瞒盗窃的风险、隐瞒盗窃的风险、隐瞒盗窃的风险、隐瞒盗窃的风险第二节第二节 销售与收款循环的内部控制与销售与收款循环的内部控制与控制测试控制测试第三节第三节 销售与收款循环的销售与收款循环的实质性程序实质性程序一、销售交易的实质性测试一、销售交易的实质性测试二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序三、应收账款的实质性程序三、应收账款的实质性程序 一、销货交易实质性测试一、销货交易实质性测试1.1.入账业务的真实性入账业务的真实性“存在与发生存在与发生”认定认定 三类错误：三类错误：未曾发货却已作为销售收入。（发货记录）未曾发货却已作为销售收入。（发货记录）销货业务重复入账。（销货清单）销货业务重复入账。（销货清单）向虚构的顾客发货（赊销批准、发货审核）向虚构的顾客发货（赊销批准、发货审核）上上述述三三类类虚虚构构销销货货的的有有效效办办法法核核查查“应应收收账账款款”账户的贷方记录。账户的贷方记录。真实性：从明细账真实性：从明细账记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证未曾发货却已作为销售收入。未曾发货却已作为销售收入。n1.细节测试细节测试方向：方向：“逆查逆查”，审查当期多入账的销售交，审查当期多入账的销售交易。易。n2.从从明细账入手明细账入手：从营业收入明细账中抽取几笔分录，：从营业收入明细账中抽取几笔分录，追查有无追查有无发运凭证发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。发货却已登记入账的销售交易。n3.查查存货的永续盘存记录存货的永续盘存记录n（1）对发运凭证等的真实性存在怀疑，则就有必要再）对发运凭证等的真实性存在怀疑，则就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否发货；中存货余额有无减少，以确认是否发货；n（2）考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外）考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录。到货签收记录。销货业务重复入账。销货业务重复入账。n针对销售交易重复入账这类错误的可能针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过性，注册会计师可通过检查企业的销售检查企业的销售交易记录清单交易记录清单加以确定是否存在加以确定是否存在重号重号。向虚构的顾客发货向虚构的顾客发货n1.追查虚构的发货追查虚构的发货n（1）审查）审查营业收入明细账营业收入明细账中与中与销售分录销售分录相应的相应的销货单销货单，检查其是否经过，检查其是否经过赊销批赊销批准手续准手续和和发货审批手续。发货审批手续。n（2）考虑是否对相关重要交易和客户的）考虑是否对相关重要交易和客户的经营场所经营场所、财务状况和股东情况等专门、财务状况和股东情况等专门开展进一步开展进一步独立调查独立调查。向虚构的顾客发货向虚构的顾客发货n2.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录追查应收账款明细账中贷方发生额的记录n（1）如果应收账款最终得以）如果应收账款最终得以收回货款收回货款或者由或者由于合理的原因于合理的原因收到退货收到退货，则记录入账的销售交，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；易一开始通常是真实的；n（2）如果贷方发生额是）如果贷方发生额是注销坏账注销坏账，或者直到，或者直到审计时审计时所欠货款仍未收回所欠货款仍未收回，就必须详细，就必须详细追查追查相相应的应的发运凭证和客户订购单发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。都说明可能存在虚构的销售交易。2.2.销售业务的完整性销售业务的完整性“完整性完整性”认定认定 通通常常无无需需对对完完整整性性目目标标进进行行交交易易测测试试，主主要因为销售收入的审计重点是虚构。要因为销售收入的审计重点是虚构。完整性：从原始凭证完整性：从原始凭证记账凭证记账凭证明细账明细账总账总账3。入账估价的准确性入账估价的准确性“估价或分摊估价或分摊”认定认定 按按定定货货数数量量发发货货 “主主营营业业务务收收入入”与与“应收账款应收账款”和和“销售发票销售发票”核对；核对；按按准准确确单单价价开开据据账账单单 “发发货货票票”与与“商商品价目表品价目表”核对；核对；正正确确记录入入账 “发发货货票票存存根根”与与“商商品品价价目表目表”、“发运凭证发运凭证”核对。核对。4.4.业业务务分分类类的的恰恰当当性性“分分类类”认认定定 分清赊销与现销；分清赊销与现销；分清销货与销售其他资产；分清销货与销售其他资产；5.5.业务记录的及时性业务记录的及时性“截止截止”认定认定n销货会计期归属的问题，保证账户相关销货会计期归属的问题，保证账户相关日期一致。日期一致。6.6.过账、汇总的正确性过账、汇总的正确性“估价与分摊估价与分摊”认定认定n “主主营营业业务务收收入入”、“应应收收账账款款”明明细细账账汇汇总总与与“总总账账”核核对对，测测试试的的目目标标三三者者是是否否相相符符，测测试试的的目目标标是是（过过账账、汇汇总总）；是是否否存存在在汇总或过账的错误。（有意或无意错报）汇总或过账的错误。（有意或无意错报）n“销销售售发发票票”与与“主主营营业业务务收收入入”、“应应收收账账款款”明明细细账账核核对对，测测试试的的目目标标是是（估估价价）；是否存在记录的不准确。是否存在记录的不准确。二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（一）主营业务收入的审计目标（一）主营业务收入的审计目标v收入确已发生v记录完整v与收入有关金额及其他数据已恰当记录，退回、折扣和折让的处理适当v营业收入已记录于正确的会计期间v披露适当审计目目标可供可供选择的的实质性程序性程序C C1 1获取或取或编制制营业收入明收入明细表表ACAC或或BCBC2 2实质性分析程序性分析程序ACDACD或或BCDBCD3 3检查营业收入的确收入的确认条件、方法是否符条件、方法是否符合企合企业会会计准准则，前后期是否一致，前后期是否一致C C4 4获取取产品品价格目价格目录，抽，抽查售价是否符合售价是否符合价格政策，并注意价格政策，并注意销售售给关关联方或关系密方或关系密切的重要客切的重要客户的的产品价格是否合理，有无品价格是否合理，有无以低价或高价以低价或高价结算的方法，相互之算的方法，相互之间有无有无转移利移利润的的现象象（二）主营业务收入的实质性程序（二）主营业务收入的实质性程序（二）主营业务收入的实质性程序（二）主营业务收入的实质性程序BCD5 5抽取本期一定数量的抽取本期一定数量的发运凭运凭证，审查出出库日期、品名、数量等是否与日期、品名、数量等是否与发票、票、销售合同、售合同、记账凭凭证等一致等一致ACD6 6抽取本期一定数量的抽取本期一定数量的记账凭凭证，审查入入账日期、品名、数量、日期、品名、数量、单价、金价、金额等是等是否与否与发票、票、发货单、销售合同等一致售合同等一致AC7 7结合合对应收收账款的款的审计，选择主要客主要客户函函证本期本期销售售额ACD8 8对于出口于出口销售，售，应当将当将销售售记录与出口与出口报关关单、货运提运提单、销售售发票等出口票等出口销售售单据据进行核行核对，必要，必要时向海关函向海关函证（二）主营业务收入的实质性程序（二）主营业务收入的实质性程序D9 9销售的售的截止截止测试A1010存在存在销货退回退回的，的，检查手手续是否符合是否符合规定，定，结合原始合原始销售凭售凭证检查其会其会计处理是理是否正确。否正确。结合存合存货项目目审计关注其真关注其真实性性C1111销售折扣与折售折扣与折让ACDE或BCDE1212检查有无有无特殊的特殊的销售行售行为，如委托代，如委托代销、分期收款分期收款销售、商品需要安装和售、商品需要安装和检验的的销售、附有退回条件的售、附有退回条件的销售、售后租回、售售、售后租回、售后回后回购、以旧、以旧换新、出口新、出口销售等，售等，选择恰恰当的当的审计程序程序进行行审核核ACAC1313调查向向关关联方方销售的情况，售的情况，记录其其交易品种、价格、数量、金交易品种、价格、数量、金额和比例，和比例，并并记录占占总销售收入的比例。售收入的比例。对于合于合并范并范围内的内的销售活售活动，记录应予合并予合并抵抵销的金的金额ACAC1414调查集集团内部内部销售售的情况，的情况，记录其其交易价格、数量和金交易价格、数量和金额，并追，并追查在在编制合并制合并财务报表表时是否已予以抵是否已予以抵销F F1515确定主确定主营业务收入收入列列报是否恰当是否恰当（二）主营业务收入的实质性程序（二）主营业务收入的实质性程序营业收入截止测试营业收入截止测试 n1.截止测试的目的截止测试的目的 确定被审计单位主营业务收入的会计记录确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期归属期是否正确，即是否有应计入本期被是否正确，即是否有应计入本期被推迟推迟至下期，或者应计入下期的是否至下期，或者应计入下期的是否提前提前至本期。至本期。n2.截止测试的三个关键日期截止测试的三个关键日期n（1）发票日期；）发票日期；n（2）记账日期；）记账日期；n（3）发货日期。）发货日期。营业收入截止测试营业收入截止测试n3.截止测试的审查截止测试的审查关键关键 检查三个日期是否检查三个日期是否归属于同一适当归属于同一适当会会计期间。计期间。n4.截止测试的截止测试的三条审计线路三条审计线路n（1）以）以账簿账簿记录为起点记录为起点-多记多记 n（2）以）以销售发票销售发票为起点为起点-少计少计 n（3）以）以发运凭证发运凭证为起点为起点-少计少计 练习题1、A注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于司于2007年年12月委托甲公司销售本公司丙产品月委托甲公司销售本公司丙产品100件，每件丙产品生产成本件，每件丙产品生产成本600元，每件售价元，每件售价1000元。注册会计师在审查该公司元。注册会计师在审查该公司“产品销售收入产品销售收入”、“产品销售成本产品销售成本”等帐户时，发现该公司于等帐户时，发现该公司于2007年年12月将委托代销的丙产品月将委托代销的丙产品100件确认为销售收入，件确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。（不考虑相关税费）并同时结转产品销售成本。（不考虑相关税费）要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。并提出审计意见。【解答】1、采用委托其他单位代销方式，应在代销商品、采用委托其他单位代销方式，应在代销商品已经销售，并已经销售，并收到代销单位清单收到代销单位清单时确认收入，时确认收入，并结转相应成本，该公司于并结转相应成本，该公司于2007年年12月将委月将委托的代销商品全部确认收入是错误的，相应结托的代销商品全部确认收入是错误的，相应结转成本也是错误的，这将导致转成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，月份虚增利润，调整分录如下：调整分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入 贷贷:应收账款应收账款 借：发出商品借：发出商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本2、注册会计师对被审计单位已发生的销售业务注册会计师对被审计单位已发生的销售业务是否均已登记入账进行审计时，进行了如下控是否均已登记入账进行审计时，进行了如下控制测试程序：制测试程序：A、检查发运凭证连续编号的完整性、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查赊销业务是否经过授权批准、检查赊销业务是否经过授权批准C、检查销售发票连续编号的完整性、检查销售发票连续编号的完整性D、观察已经寄出的对账单的完整性、观察已经寄出的对账单的完整性 要求：上述哪些是注册会计师在审查销售业务要求：上述哪些是注册会计师在审查销售业务完整性时，常用的控制测试程序，说明理由。完整性时，常用的控制测试程序，说明理由。练习题三、应收账款的实质性程序三、应收账款的实质性程序1.确定应收账款是否确定应收账款是否存在存在2.确定应收账款是否归确定应收账款是否归被审计单位所有被审计单位所有3.确定应收账款和坏账准备增减变动记录是否确定应收账款和坏账准备增减变动记录是否完完整整4.确定应收账款是否确定应收账款是否可收回可收回，坏账准备的计提是，坏账准备的计提是否否恰当恰当5.确定坏账准备的比例和方法是否恰当确定坏账准备的比例和方法是否恰当6.确定应收账款和坏账准备的年末余额是否正确确定应收账款和坏账准备的年末余额是否正确7.确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当是否恰当（一）应收账款的审计目标（一）应收账款的审计目标（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序审计目目标可供可供选择的的实质性程序性程序D1获取或取或编制制应收收账款款明明细表表AD或或BD2检查涉及涉及应收收账款的相关款的相关财务指指标（分析程序）（分析程序）D3获取或取或编制制应收收账款款账龄分析分析表表ACD4对应收收账款款进行函行函证A5确定已收回的确定已收回的应收收账款金款金额A6对未函未函证应收收账款款实施施替代替代审计程序程序D7检查应收收账款中是否存在款中是否存在债务人破人破产或者死或者死亡，以其破亡，以其破产财产或者或者遗产清清偿后仍后仍无法收无法收回回，或者，或者债务人人长期未履行期未履行偿债义务的情况，的情况，如果是，如果是，应提提请被被审计单位位处理理A8抽抽查有无不属于有无不属于结算算业务的的债权C9检查银行存款和行存款和银行行贷款等款等询证函的回函、函的回函、会会议纪要、借款要、借款协议和其他文件，确定和其他文件，确定应收收账款是否已款是否已被被质押或出售押或出售（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序ACD或或BCD10标明明应收关收关联方方包括持股包括持股5%以上以上(含含5%)股股东的款的款项，执行关行关联方及其方及其交易交易审计程序，并注明合并程序，并注明合并报表表时应予抵予抵销的金的金额；对关关联企企业、有密切、有密切关系的主要客关系的主要客户的交易事的交易事项作作专门核核查E11检查应收收账款是否已按照企款是否已按照企业会会计准准则的的规定在定在财务报表中作出恰当表中作出恰当列列报（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序应收账款函证应收账款函证n1、函证的方式、函证的方式n2、函证的范围与对象、函证的范围与对象n3、函证时间的选择、函证时间的选择n4、函证的实施与评价、函证的实施与评价n5、函证结果差异的分析、函证结果差异的分析积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证要求被询证者在所有情况要求被询证者在所有情况下下必须回函必须回函,确认询证函所确认询证函所列示的信息是否正确或填列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息列询证函要求的信息要求被询证者仅在要求被询证者仅在不同意不同意询询证函列示信息的情况下才予证函列示信息的情况下才予以回函以回函以下情况以下情况,最好采用积极式最好采用积极式函证函证:1.1.个别账户的欠款个别账户的欠款金额较金额较大大;2.2.有理由相信对欠款可能有理由相信对欠款可能存在争议存在争议,差错等问题差错等问题当同时存在以下条件时当同时存在以下条件时,可以采可以采用消极式函证用消极式函证:1.1.固有风险和控制风险评估为低固有风险和控制风险评估为低水平水平;2.2.涉及大量较小的账户金额涉及大量较小的账户金额;3.3.预期不存在大量的错误预期不存在大量的错误;4.4.没有理由相信被询证者不认真没有理由相信被询证者不认真对待函证对待函证综合使用积极式和消极式函证综合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极对于大金额账项采用积极式函证式函证,对于小金额账项则采用消极式函证对于小金额账项则采用消极式函证项目项目要求要求运用运用协调协调四、坏账准备审计四、坏账准备审计坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标v确定计提方法和比率是否适当v确定坏账准备是否充分v确定坏账准备增减变动记录是否完整v确定坏账准备余额是否正确v确定坏账准备的披露是否适当四、坏账准备审计四、坏账准备审计坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序v核查坏账准备数v审查坏账准备的计提v审查坏账损失v执行分析程序v检查函证结果v审查长期挂账的应收账款v确定坏账准备的披露是否恰当写在最后写在最后成功的基成功的基础在于好的学在于好的学习习惯The foundation of success lies in good habits47谢谢聆听 学习就是为了达到一定目的而努力去干,是为一个目标去战胜各种困难的过程,这个过程会充满压力、痛苦和挫折Learning Is To Achieve A Certain Goal And Work Hard,Is A Process To Overcome Various Difficulties For A Goal