短期经营决策课件(同名1497)

1第五章短期经营决策分析和评价短期经营决策分析和评价2学习目标理解理解掌握掌握预测分析的原理预测分析的原理决策分析的意义与一般程序决策分析的意义与一般程序预测分析的方法预测分析的方法短期经营决策相关概念短期经营决策相关概念定价决策定价决策生产经营决策生产经营决策3本章目录本章目录第一节第一节 预测分析的原理与方法预测分析的原理与方法第二节第二节 决策分析概述决策分析概述第三节第三节 短期经营决策相关概念短期经营决策相关概念第四节第四节 定价决策定价决策第五节第五节 生产经营决策生产经营决策4第一节第一节 预测分析概述预测分析概述预测分析的涵义预测分析的涵义理论前提：被研究对象理论前提：被研究对象的发展趋势具有一定规的发展趋势具有一定规律性且可以为人们所认律性且可以为人们所认识和掌握。识和掌握。是是指指根根据据过过去去和和现现在在的的已已知知事事物物，对对未未来来事事物物的的发发展展趋趋势势和和结结果果作作出出科科学学预预计计和和推推测测的的行行为为，即即根根据据过过去去和和现现在在预预计计未未来来，由由已已知知推推断断未知的过程。未知的过程。5一、预测分析的基本步骤第一步第一步确定预测目标确定预测目标第二步第二步收集和整理收集和整理资料资料第三步第三步选择预测方法选择预测方法第四步第四步分析判断分析判断检查验证检查验证第五步第五步修正修正预测值预测值1 12 23 34 45 56 6第六步第六步报告报告预测结论预测结论6二、经营预测分析的内容二、经营预测分析的内容市场与产品销售量预测市场与产品销售量预测利润水平预测利润水平预测成本水平预测成本水平预测经营资金需用量预测经营资金需用量预测企业未来的财务状况预测企业未来的财务状况预测资金运营情况预测资金运营情况预测7预测的方法种类很多，大致可分为两大类预测的方法种类很多，大致可分为两大类即定性分析法和定量分析法。即定性分析法和定量分析法。定性分析法定性分析法又称非数量分析法，主要依靠人们的主观分析又称非数量分析法，主要依靠人们的主观分析判断来确定事物的未来状况和发展趋势。判断来确定事物的未来状况和发展趋势。定量分析法定量分析法又称数量分析法，根据较为齐备的历史资料，又称数量分析法，根据较为齐备的历史资料，采用统计推断的方法或建立数学模型，对所取采用统计推断的方法或建立数学模型，对所取得的数量资料进行科学的加工处理，以充分揭得的数量资料进行科学的加工处理，以充分揭示各有关因素之间的规律性联系，作为对未来示各有关因素之间的规律性联系，作为对未来事物发展趋势预测的依据的方法。事物发展趋势预测的依据的方法。三、预测分析的方法8主要根据熟悉市场变化情况的人员主要根据熟悉市场变化情况的人员对产品未来的变化趋势作出判断的一种方法。对产品未来的变化趋势作出判断的一种方法。定性分析法定性分析法个人判断法个人判断法 专家小组法专家小组法 特尔菲法特尔菲法 9【例例5 51 1】特尔菲法的应用特尔菲法的应用 已知：某公司准备推出一种新产品，已知：某公司准备推出一种新产品，由于该新产品没有销售记录，公司准备聘由于该新产品没有销售记录，公司准备聘请专家共请专家共7 7人，采用特尔菲法进行预测，连人，采用特尔菲法进行预测，连续三次预测结果如表续三次预测结果如表5 51 1所示。所示。10表表51 特尔菲法专家意见汇总表特尔菲法专家意见汇总表 单位：件单位：件专家编号 第一次判断第一次判断 第二次判断 第三次判断第三次判断 最高 最可能 最低 最高 最可能 最低 最高 最可能 最低 123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000200011002000170011007130011001000150015001000170015001300平均值 19861557121421001743128620861686134311公司在此基础上，按最后一次预测的结果，公司在此基础上，按最后一次预测的结果，采用算术平均法确定最终的预测值是采用算术平均法确定最终的预测值是17051705件件 1750=1750=（2086+1686+1343)/3 2086+1686+1343)/3 12加权平均法加权平均法指数平滑法指数平滑法趋势平均法趋势平均法移动平均法移动平均法算术平均法算术平均法又称时间序列法，将某指标过去的变化趋势作为预测的又称时间序列法，将某指标过去的变化趋势作为预测的依据，而把未来作为历史的自然延续的一种方法。依据，而把未来作为历史的自然延续的一种方法。定量分析法：定量分析法：1、趋势外推法、趋势外推法13预测值预测值=各期历史数据之和各期历史数据之和 期数期数以上为某企业以上为某企业20X9年上半年实际销售额情况年上半年实际销售额情况要求预测要求预测20X9年年7月份的销售额：月份的销售额：（1030+1200+1100+1210+1240+1300）/6=1180（万元）（万元）1、算术平均法、算术平均法14 加权平均法是在掌握全部加权平均法是在掌握全部N N期资料的期资料的基础上，按基础上，按近大远小近大远小的原则确定各期权的原则确定各期权数，并据以计算加权平均预测值的一种数，并据以计算加权平均预测值的一种方法。方法。2 2、加权平均法、加权平均法15权数为自然权数权数为自然权数 某期实际量某期实际量该期权数该期权数 各期权数之和各期权数之和预测值预测值=权数为饱和权数权数为饱和权数预测值预测值=某期实际量某期实际量该期权数该期权数16【例例】加权平均法的应用加权平均法的应用已知：某企业已知：某企业A A产品产品2005200520102010年实际销售收年实际销售收入分别为入分别为115,105,90,80,100115,105,90,80,100和和110110万元，相应万元，相应的权数分别规定为的权数分别规定为1 1、2 2、3 3、4 4、5 5和和6 6，则，则20112011年年A A产品的销售收入预测值可确定为：产品的销售收入预测值可确定为：要求：要求：(1)(1)用自然权数加权平均法预测用自然权数加权平均法预测20112011年年A A产产品的销售量；品的销售量；(2)(2)将将2008-20102008-2010年三年的实际销售收入的年三年的实际销售收入的权数分别确定为权数分别确定为0.20.2、0.30.3和和0.50.5，利用最后，利用最后3 3期期销售量按饱和权数加权平均法预测销售量按饱和权数加权平均法预测20112011年的销年的销售量。售量。17(1)(1)在在自然权数自然权数加权平均法下：加权平均法下：20112011年年A A产品的销售收入预测值可确定为：产品的销售收入预测值可确定为：（1151151+1051+1052+902+903+803+804+1004+1005+1105+1106 6）/（1+2+3+4+5+61+2+3+4+5+6）=98.81=98.81(2)(2)在在饱和权数饱和权数加权平均法下加权平均法下 20112011年年A A产品的销售收入预测值为：产品的销售收入预测值为：80800.2+1000.2+1000.3+1100.3+1100.5=1010.5=101183、移动平均法、移动平均法移动平移动平均法又叫简单移动平均法或一次移动平均法。均法又叫简单移动平均法或一次移动平均法。是从时间序列中取最近数期的实际值计算其平均数，是从时间序列中取最近数期的实际值计算其平均数，并依此作为下期的预测值，并逐期推进的一种方法并依此作为下期的预测值，并逐期推进的一种方法 前前n n期实际值之和期实际值之和 确定的确定的n n数数第第n+1n+1期预测值期预测值=194月份的预测销售额月份的预测销售额=（1030+1200+1100）3=1110（万元）（万元）5月份的预测销售额月份的预测销售额=（1200+1100+1210）3=1170（万元）（万元）6月份的预测销售额月份的预测销售额=（1100+1210+1240）3=1183（万元）（万元）7月份的预测销售额月份的预测销售额=（1210+1240+1300）3=1250（万元）（万元）20结论结论p预预测测值值明明显显地地受受到到跨跨越越期期即即月月份份数数的的影影响响。一一般般来来讲讲，跨跨越越期期短短，期期数数少少，反反映映较较灵灵敏敏，但但难难以以消消除除偶偶然然因因素素，预预测测结结果果粗粗糙糙；跨跨越越期期长长，期期数数多多，反反映映波波动动较较平平滑滑，能能较较好好地地消消除除不不规规则则变变动动，预预测测值值精精确确。实实务务中中，期期数数的的选选择择常常受受制制于于历历史史数数据据：数数据据较较多多，期期数数较多；反之，跨越期只好取短一点，则期数较少较多；反之，跨越期只好取短一点，则期数较少。21基本预测步骤：基本预测步骤：首先以一组历史数据为基础分别移动计算首先以一组历史数据为基础分别移动计算前后相邻近数期的平均值作为各该期的一次移前后相邻近数期的平均值作为各该期的一次移动平均数；动平均数；其次，对比各期的一次移动平均值确定出其次，对比各期的一次移动平均值确定出相应的变动趋势值；相应的变动趋势值；再次，分别移动计算前后相邻近数期的变再次，分别移动计算前后相邻近数期的变动趋势平均数（即二次移动平均）；动趋势平均数（即二次移动平均）；最后，以基期的一次移动平均值为基础，最后，以基期的一次移动平均值为基础，考虑基期的二次移动平均值来推算预测期的预考虑基期的二次移动平均值来推算预测期的预测值。测值。4 4、趋势平均法、趋势平均法22特点：权数符合指数规律，对不同时期特点：权数符合指数规律，对不同时期的数据给予不同的权数，时间越久的数的数据给予不同的权数，时间越久的数据，其权数越小。据，其权数越小。5 5、指数平滑法、指数平滑法根据前期销售量的实际数和预测数根据前期销售量的实际数和预测数,利用事先确定的平滑指数利用事先确定的平滑指数为权数为权数,进行加权平均来预测下一期销售量（额）：进行加权平均来预测下一期销售量（额）：Ct=aAt-1+(1-a)Ct-1 23此法是特殊的此法是特殊的加权平均法加权平均法 Ct 本期本期预测值；At-1上期的上期的实际值Ct-1上期的上期的预测值a平滑指数。平滑指数。平滑指数是一个经验数据，平滑指数是一个经验数据，一般取值在一般取值在0.30.7之间，之间，在进行近期预测或者销售量在进行近期预测或者销售量波动较大的预测时，平滑指波动较大的预测时，平滑指数应取得适当大些；在进行数应取得适当大些；在进行长期预测或者销售量波动较长期预测或者销售量波动较小的预测时，平滑指数应取小的预测时，平滑指数应取得适当小些。得适当小些。24平滑系数a的取值原则 如果时间序列具有不规则的起伏变化，但长期趋势接近一个稳定常数，必须选择较小的a值(取0.2 0.5之间)如果时间序列具有迅速明显的变化倾向，则a应该取较大值（取0.30.7）如果时间序列变化缓慢，亦应选较小的值（一般在0.10.4之间）25【例例】指数平滑法指数平滑法 已知：某企业生产一种产品，已知：某企业生产一种产品，20102010年年1 11212月份销量资料月份销量资料(单位：吨单位：吨)如表所示。如表所示。月份 12345678910 11 12销量（Qt）25 23 26 29 24 28 30 27 25 29 32 33 要求要求:（1 1）用平滑指数法预测）用平滑指数法预测20102010年年1 11212月销售量；（月销售量；（2 2）预测）预测20112011年年1 1月份的月份的销售量。销售量。26解：（1）依题意，编制平滑指数法计算表如表54所示:月份t 销售量实际值 Qt 平滑指数 前期实销售量 Q t-1 1-平滑指数(1-)前期预销售量 预测销售量125-25.002230.3 250.725.0025.003260.3 230.725.0024.404290.3 260.724.4024.885240.3 290.724.8826.126280.3 240.726.1225.487300.3 280.725.4826.248270.3 300.726.2427.379250.3 270.727.3727.2610290.3 250.727.2626.5811320.3 290.726.5827.3112330.3 320.727.3128.7127(2)2011(2)2011年年1 1月份的预测销售量月份的预测销售量=0.30.333+(1-0.3)33+(1-0.3)28.71=30(28.71=30(吨吨)28 本量利分析法本量利分析法多元回归法多元回归法非线性回归法非线性回归法一元回归一元回归法法根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、相互制约的、有规律性的联系，来建立相应的相互制约的、有规律性的联系，来建立相应的因果数学模型所进行的预测分析方法。因果数学模型所进行的预测分析方法。定量分析法：定量分析法：2、因果预测法、因果预测法 29因果预测分析法的程序：因果预测分析法的程序：n确定影响预测目标的主要因素；确定影响预测目标的主要因素；n确确定定预预测测目目标标与与其其相相关关变变量量之之间间的的依依存存关系，建立因果预测模型；关系，建立因果预测模型；n据据未未来来有有关关自自变变量量变变动动情情况况，预预测测目目标标值。值。30（1 1）一元线形回归法）一元线形回归法 是通过对两个相互关联的变量的观察、是通过对两个相互关联的变量的观察、分析，结合直线回归方程，根据自变量的分析，结合直线回归方程，根据自变量的变动来预测因变量发展变动趋势和水平的变动来预测因变量发展变动趋势和水平的方法。一元线性回归方程式可表示为方法。一元线性回归方程式可表示为 y ya abx bx 式中：式中：y y为因变量，即表示预测目标的为因变量，即表示预测目标的变量；变量；x x为相关因素的变量为相关因素的变量,即自变量；即自变量；a,ba,b为回归系数。为回归系数。31 在运用一元线性回归方法时，首先要在运用一元线性回归方法时，首先要根据根据x,yx,y的历史数据进行相关性检验，为此的历史数据进行相关性检验，为此需借助于需借助于“相关系数相关系数”（用（用r r表示），它表表示），它表示两个变量的相关程度示两个变量的相关程度 32根据历史数据，确定根据历史数据，确定a,ba,b的值：的值：33（2 2）多元线形回归法）多元线形回归法它是一元线性回归法的展开和延伸，即一它是一元线性回归法的展开和延伸，即一个因变量对应多个自变量且仍保持线性关个因变量对应多个自变量且仍保持线性关系。系。多元线性回归方程的一般形式为多元线性回归方程的一般形式为:y=a+b y=a+b1 1x x1 1+b+b2 2x x2 2+b+b3 3x x3 3+b+b4 4x x4 4+34二元线性回归系数的计算公式：二元线性回归系数的计算公式：35（3 3）非线性回归法）非线性回归法 当一个指标的变动有时虽然同另一个指当一个指标的变动有时虽然同另一个指标有着密切联系但并不表现为线性关系时，标有着密切联系但并不表现为线性关系时，就只能用某种曲线方程来表述，就需要借就只能用某种曲线方程来表述，就需要借助于非线性回归法来解决。助于非线性回归法来解决。36第二节第二节 决策分析的意义与一般程序决策分析的意义与一般程序n决策分析的意义决策分析的意义n决策分析的分类决策分析的分类n决策分析的程序决策分析的程序n决策分析的原则决策分析的原则37p决决策策是是指指为为实实现现特特定定目目标标，基基于于目目前前条条件件和和对对未未来来有有关关因因素素的的预预测测而而对对未未来来行行动动所所做做出出的的决决定定。决决策策是是一一种种创创造造性性的的管管理理活活动动。决决策策分分析析是是指指为为做做出出正正确确决决策策而而对对各各种种备备选选方方案案进进行行比比较较分分析析、权衡利弊，从中选优或决定取舍的整个过程。权衡利弊，从中选优或决定取舍的整个过程。一、决策分析的意义一、决策分析的意义38p决策分析的重要意义决策分析的重要意义uu“媒介媒介媒介媒介”作用作用作用作用：连接着目标与实际结果：连接着目标与实际结果uu导航作用导航作用导航作用导航作用：表现为避免盲目，减少风险：表现为避免盲目，减少风险uu“工工工工具具具具”作作作作用用用用：借借助助于于它它，可可以以实实现现决决策策科科学学化化39p战略决策、战术决策战略决策、战术决策p可否决策、择优决策可否决策、择优决策p确定型决策、风险型决策和不确定型决策确定型决策、风险型决策和不确定型决策p定性决策、定量决策定性决策、定量决策p投资决策、定价决策、生产决策投资决策、定价决策、生产决策p短期经营决策和长期经营决策短期经营决策和长期经营决策二、决策分析的分类二、决策分析的分类401、确定型决策方法（盈亏平衡分析）。确定型决策方法的特点是只有一种选择，决策没有风险，只要满足数学模型的前提条件，数学模型就会给出特定的结果。属于确定型决策方法的主要有盈亏平衡分析模型和经济批量模型。2、风险型决策方法。有时我们会碰到这样的情况，一个决策方案对应几个相互排斥的可能状态，每一种状态都以一定的可能性（概率0-1）出现，并对应特定结果，这时的决策就被称为风险型决策。风险型决策的目的是如何使收益期望值最大，或者损失期望值最小。期望值是一种方案的损益值与相应概率的乘积之和。413.不确定型决策方法。在风险型决策方法中，计算期望值的前提是能够判断各种状况出现的概率。如果出现的概率不清楚，就需要用不确定型方法，这主要有三种，即冒险法、保守法和折中法。采用何种方法取决于决策者对待风险的态度。42p(一一)确确定定决决策策目目标标。即即明明确确要要解解决决什什么么问问题题。决决策策目目标标通通常常具具有有三三个个方方面面的的特特性性：即即成成果果的的可可计计量量性性（数数量量性性）、时时间间的的确确定性和责任的明确性。定性和责任的明确性。三、决策分析的程序三、决策分析的程序43p(二二）拟拟订订备备选选方方案案，广广泛泛收收集集资资料料。围围绕绕决决策策目目标标，广广泛泛收收集集各各种种资资料料，包包括括数数量量资资料料和和非非数数量量资资料料；考考虑虑各各种种可可能能性性，拟拟订订各各种种可可能能方方案案，以备选择。以备选择。p(三三）比比较较分分析析。在在备备选选方方案案中中，通通过过定定量量、定定性性分分析析比比较较，全全面面权权衡衡，确确定定出出最最优优行行动动方方案案或或决定某特定方案的取舍。决定某特定方案的取舍。44p(一一)“四结合四结合”原则原则：内部条件分析与外部环境分析相结合内部条件分析与外部环境分析相结合定性分析与定量分析相结合定性分析与定量分析相结合目前利益分析与长远利益分析相结合目前利益分析与长远利益分析相结合局部效益分析与整体效益分析相结合局部效益分析与整体效益分析相结合四、决策分析的原则四、决策分析的原则45p(二二)信信息息可可靠靠原原则则。决决策策中中收收集集的的信信息息必必须须做做到到全全面面、准确、信度高，这是保证决策结果正确的必要前提。准确、信度高，这是保证决策结果正确的必要前提。p(三三)方方案案可可行行原原则则。拟拟订订的的备备选选方方案案在在技技术术上上、经经济济上上都都切切实实可可行行，否否则则，决决策策分分析析就就会会失失去去其其现现实实意意义义，决决策结果也难以落实。策结果也难以落实。p(四四）效效益益满满意意原原则则。指指经经济济效效益益和和社社会会效效益益两两方方面面都都必必须须达达到到满满意意程程度度。这这里里的的“满满意意”较较之之理理论论上上的的“最最优优”更具实际意义。更具实际意义。46 第三节短期经营决策需要考虑的特定成本概念短期经营决策需要考虑的特定成本概念47本节目录本节目录短期经营决策的定义及目标短期经营决策的定义及目标短期经营决策的特点短期经营决策的特点短期经营决策考虑的因素短期经营决策考虑的因素短期经营决策的相关成本概念短期经营决策的相关成本概念48一、短期经营决策的定义及目标一、短期经营决策的定义及目标1.1.定义：定义：通常是指涉及一年以内的一些专通常是指涉及一年以内的一些专门业务，且其影响只限于近期收支盈亏门业务，且其影响只限于近期收支盈亏的决策问题。的决策问题。2.2.目标：目标：充分、合理地利用现有资源，使充分、合理地利用现有资源，使其取得最佳的经济效益。其取得最佳的经济效益。49二、二、短期经营决策的特点短期经营决策的特点1.1.从从性质性质上讲，属于经营决策的范畴；上讲，属于经营决策的范畴；2.2.从从时间时间上讲，短期经营决策只涉及一年以内的上讲，短期经营决策只涉及一年以内的一次性专门业务，决策结果的影响期较短；一次性专门业务，决策结果的影响期较短；3.3.从从方法方法上讲，短期决策一般不考虑货币的时间上讲，短期决策一般不考虑货币的时间价格因素和风险因素，主要采用差量分析法、价格因素和风险因素，主要采用差量分析法、边际贡献法、本量利分析法以及线性规划法等边际贡献法、本量利分析法以及线性规划法等方法。方法。50三、三、短期经营决策考虑的因素短期经营决策考虑的因素生产经营能力相关业务量相关收入相关成本51（一）生产经营能力（一）生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力临时追加的生产能力、永久性追加的生产能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力52（二）相关业务量（二）相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的相联系的产量或销量产量或销量。53（三）相关收入（三）相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若方案存在，这项收入就发生，若案，即若方案存在，这项收入就发生，若方案不存在，这项收入就不发生，那么，方案不存在，这项收入就不发生，那么，这项收入就是相关收入。这项收入就是相关收入。54（四）相关成本（四）相关成本 相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。营决策中必须予以充分考虑的成本。55四、短期经营决策的相关成本概念四、短期经营决策的相关成本概念 短期经营决策中成本有许多分类标志，短期经营决策中成本有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。类型。56一、相关成本与无关成本一、相关成本与无关成本1.1.相相关关成成本本是是指指与与特特定定决决策策有有关关的的在在决决策策分析中必须考虑的成本。分析中必须考虑的成本。管理会计中的管理会计中的“相关成本相关成本”的特点的特点 ：1 1相关成本是面对未来的相关成本是面对未来的 ；2 2相关成本是用于决策的相关成本是用于决策的 ；3 3相关成本是有差别的未来成本。相关成本是有差别的未来成本。57无关成本或称非相关成本，是指与特定决无关成本或称非相关成本，是指与特定决策等无关的在决策分析中可以舍弃而无需策等无关的在决策分析中可以舍弃而无需考虑的成本。考虑的成本。针对不同的决策问针对不同的决策问题，需要使用不同的成题，需要使用不同的成本概念本概念58p相相关关成成本本与与无无关关成成本本是是相相对对的的。由由于于决决策策的的对对象象、期期间间、范范围围不不同同，同同一一成成本本项项目目有有时时属属于于相相关关成成本本，有有时时属属于于无无关关成成本本。例例如如，固固定定成成本本有有约约束束性性固固定定成成本本和和酌酌量量性性固固定定成成本本之之分分，很很难难笼笼统统地地说它是属于相关成本还是属于无关成本。说它是属于相关成本还是属于无关成本。注意注意59 通常指一个备选方案的预期成本同另一个备通常指一个备选方案的预期成本同另一个备选方案的预期成本之间的差异数。选方案的预期成本之间的差异数。1.1.广义的差别成本广义的差别成本 是指可供选择的不同备选方案之间预计成是指可供选择的不同备选方案之间预计成本的差额。本的差额。例：自制例：自制100100个零部件和外购个零部件和外购100100个零部件，个零部件，两方案之间的成本差额。两方案之间的成本差额。2.2.狭义的差别成本狭义的差别成本又称增量成本，是指由于生产能力利用程度又称增量成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差额。实质上是的不同而形成的成本差额。实质上是bx bx。例：自制例：自制100100个零部件和自制个零部件和自制120120个零部个零部件，两方案之间的成本差额。件，两方案之间的成本差额。二、差量成本二、差量成本60p差量成本和变动成本是差量成本和变动成本是两个不同的概念，二者在量两个不同的概念，二者在量上不一定相等上不一定相等。注意注意差别成本差别成本变动成本变动成本 具体地讲，具体地讲，对于具有相同内容但生产能量利用程度不同的对于具有相同内容但生产能量利用程度不同的两个方案，两个方案，若固定成本在相关范围内保持不变，若固定成本在相关范围内保持不变，差量成本差量成本才等于变动成本的增减额，即才等于变动成本的增减额，即单位差量成本等于单位变动单位差量成本等于单位变动成本成本；若产量超出固定成本的相关范围，若产量超出固定成本的相关范围，则此时的差量成则此时的差量成本等于变动成本增减额与固定成本增减额之和。本等于变动成本增减额与固定成本增减额之和。61差量成本是典型的差量成本是典型的相关成本相关成本，在决策分，在决策分析中必须认真加以考虑。析中必须认真加以考虑。与差量成本对应的有与差量成本对应的有差量收入差量收入，即两个，即两个备选方案的预期收入的差额。备选方案的预期收入的差额。62三、边际成本三、边际成本 在实务中，边际成本指在相关范围内，产量在实务中，边际成本指在相关范围内，产量增加或减少一个单位所引起的成本变动，具体增加或减少一个单位所引起的成本变动，具体表现为单位变动成本。表现为单位变动成本。当业务量的增量为一个单位时当业务量的增量为一个单位时:差别成本差别成本=单位变动成本单位变动成本=边际成本边际成本63边际成本在经营决策中的应用：边际成本在经营决策中的应用：1.平均成本边际成本时，平均成本最低；2.边际收入边际成本时，利润最大；例：假设以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件时的平均成本；产品单价为12，并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现：要求：分别计算平均成本最低时和利润最大时的产量。64 成本函数：边际成本：平均成本：当边际成本=平均成本时，即：此时，平均成本为：1.平均成本边际成本时，平均成本最低；平均成本边际成本时，平均成本最低；65 成本函数：边际成本：总收入：边际收入：当边际收入=边际成本时，即：此时，利润为：2.边际收入边际成本时，利润最大；边际收入边际成本时，利润最大；66 边际成本一般情况下属于边际成本一般情况下属于相关成本相关成本，决，决策分析时应该予以考虑。策分析时应该予以考虑。与与“边际成本边际成本”对应存在的是对应存在的是“边边际收入际收入”概念，是指由于生产、销售量变概念，是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。动一个单位所引起的总收入的变动额。67v 专属成本专属成本 指可以明确归属于某种、某批产指可以明确归属于某种、某批产品或某个部门、某个方案的品或某个部门、某个方案的固定成本固定成本。例如，专。例如，专门生产某种零件或产品而专用的厂房、机器的折门生产某种零件或产品而专用的厂房、机器的折旧费、某种商品物资的保险费等。旧费、某种商品物资的保险费等。v 共同成本共同成本 指由几种（批）产品、几个有关指由几种（批）产品、几个有关部门或几个方案共同负担的部门或几个方案共同负担的固定成本固定成本，通常应作，通常应作为为无关成本无关成本处理。处理。如：车间的空调费等。如：车间的空调费等。四、专属成本与共同成本四、专属成本与共同成本68u专专属属成成本本在在多多数数情情况况下下是是决决策策分分析析中中应应该该予予以以考考虑虑的的相相关关成成本本。但但某某些些专专属属成成本本在在特特定定的的决决策策问问题题中中也也可可能能是是无无关关成成本本。例例如如，若若干干年年前前购购置置的的某某种种产产品品专专用用设设备备的的折折旧旧费费，并并不不会会因因停停产产有有关关产产品品而而消消除除，故故在在分分析析应应否否停停产产该该产产品品时时，应应将将其作为其作为无关成本无关成本。69 应该注意到，专属成本与共同成本的划应该注意到，专属成本与共同成本的划分主要是就固定成本而言的。因为变动成分主要是就固定成本而言的。因为变动成本绝大多数为专属成本，所以没有必要进本绝大多数为专属成本，所以没有必要进行上述分类。行上述分类。70（一）（一）沉落成本沉落成本 沉落成本沉落成本是指那些由过去决策导致发是指那些由过去决策导致发生的已经支付且无法为目前的决策所能改生的已经支付且无法为目前的决策所能改变的成本。沉落成本是典型的变的成本。沉落成本是典型的无关成本无关成本，决策分析时应注意消除其影响。决策分析时应注意消除其影响。五、沉落成本、重置成本与付现成本五、沉落成本、重置成本与付现成本 71q小案例小案例：某机械加工厂的成品库内，质量差的次品堆某机械加工厂的成品库内，质量差的次品堆积如山。一天，厂长到成品库看到了这种情形，积如山。一天，厂长到成品库看到了这种情形，认为这种次品因使用价值低无法出售，长期放在认为这种次品因使用价值低无法出售，长期放在仓库里，会使正品没有地方容纳，不得不以高价仓库里，会使正品没有地方容纳，不得不以高价租用市内的营业仓库，是非常不合算的。所以，租用市内的营业仓库，是非常不合算的。所以，他决心将这些次品尽快处理，他决心将这些次品尽快处理，请有关部门拿出方请有关部门拿出方案，进行讨论。案，进行讨论。72 负责销售的部门负责人：负责销售的部门负责人：直接作为废品处直接作为废品处理，可卖得净收入约理，可卖得净收入约100100万元。万元。负责生产的部门负责人：负责生产的部门负责人：与其直接报废处与其直接报废处理，还不如拆卸成零件，然后再稍做加工后出理，还不如拆卸成零件，然后再稍做加工后出售，估计最低能卖到售，估计最低能卖到500500万元，但是拆卸加工万元，但是拆卸加工费用按常规测算需约费用按常规测算需约200200万元，所以可赚万元，所以可赚300300万万元，况且目前企业拆卸加工能力充足，此方案元，况且目前企业拆卸加工能力充足，此方案比报废处理方案能多赚比报废处理方案能多赚200200万元。会上，万元。会上，经大经大家详细讨论、分析，认为家详细讨论、分析，认为生产部门负责人的方生产部门负责人的方案可行案可行。73 但当生产部门的方案即将付诸实施的时候，却遭到但当生产部门的方案即将付诸实施的时候，却遭到财财会部门的强烈反对会部门的强烈反对。财会负责人说，这项次品过去曾花了。财会负责人说，这项次品过去曾花了400400万元的成本，目前账面余额万元的成本，目前账面余额400400万元，尚未提任何跌价万元，尚未提任何跌价准备，如按生产部门的方案实施，不但赚不到钱，反而还准备，如按生产部门的方案实施，不但赚不到钱，反而还要亏损要亏损100100万元（因为销售额万元（因为销售额500500万元万元-账面成本账面成本400400万元万元-追加成本追加成本200200万元万元=-100=-100万元），万元），企业今年的盈利目标肯定企业今年的盈利目标肯定无法完成无法完成，厂长如何向上面交待？，厂长如何向上面交待？由于处理次品的方案遭到财会部门的反对，加之厂长由于处理次品的方案遭到财会部门的反对，加之厂长又必须考虑完成上面下达的利润指标，便没有信心确认谁又必须考虑完成上面下达的利润指标，便没有信心确认谁的损益判断对决策而言是正确的。结果只好仍让次品在仓的损益判断对决策而言是正确的。结果只好仍让次品在仓库里继续睡大觉，占据空间和保管费用。库里继续睡大觉，占据空间和保管费用。如果你是厂长，你将如何决策？如果你是厂长，你将如何决策？74分析分析：这个事例系次品处理决策，一般稍有市场经这个事例系次品处理决策，一般稍有市场经营知识和意识的人，都会认为生产部、销售部负营知识和意识的人，都会认为生产部、销售部负责人的主张是正确的，特别是生产部的主张对企责人的主张是正确的，特别是生产部的主张对企业真正盈利决策最有利。财会部门负责人的盈亏业真正盈利决策最有利。财会部门负责人的盈亏观虽然符合企业财务会计制度关于利润计算的要观虽然符合企业财务会计制度关于利润计算的要求，会使企业会计报表获利，从而完成利润指标，求，会使企业会计报表获利，从而完成利润指标，但其主张但其主张不能促使企业真正获利，只能使次品给不能促使企业真正获利，只能使次品给企业产生更大的损失。企业产生更大的损失。道理很简单，财会人员在道理很简单，财会人员在计算盈亏时，将次品的计算盈亏时，将次品的400400万元已投入成本作为万元已投入成本作为扣减因素，而生产、销售部门在计算盈亏时未考扣减因素，而生产、销售部门在计算盈亏时未考虑此项沉落成本，这就是他们比较对象的基础不虑此项沉落成本，这就是他们比较对象的基础不同。显然，同。显然，此项沉落成本在该决策中财会人员的此项沉落成本在该决策中财会人员的处理是严重错误的处理是严重错误的，只能导致企业虚增资产和虚，只能导致企业虚增资产和虚增利润，产生不实的会计信息。增利润，产生不实的会计信息。75p 某某企企业业在在几几年年前前购购置置一一台台机机床床，原原价价2020万万元元，现现在在账账面面价价值值为为9 9万万元元，剩剩余余使使用用年年限限2 2年年。现现因因技技术术进进步步，有有一一种种新新机机床床可可以以替替代代旧旧机机床床，年年生生产产能能力力不不变变，而而年年经经营营成成本本将将节节约约3 3万万元元。具体资料如下表所示，分析该决策的相关成本。具体资料如下表所示，分析该决策的相关成本。【练习题练习题】76p企企业业当当前前有有两两个个备备选选方方案案可可供供选选择择：购购买买新新机机床床，或或者者用用旧旧机机床床。相相关关成成本本就就是是两两个个方方案案之之间的未来现金流量的差额。间的未来现金流量的差额。新机床新机床旧机床旧机床账面价值账面价值90000元元旧设备当前的变现价值旧设备当前的变现价值40000元元购买成本购买成本70000元元预计可使用年限预计可使用年限2年年2年年年经营成本年经营成本60000元元90000元元2年后预计残值年后预计残值0077n旧旧机机床床的的账账面面价价值值：不不论论是是几几年年前前购购入入时时的的价价值值，还还是是其其当当前前计计提提折折旧旧后后的的账账面面价价值值，都都是是无无关关成成本本（历历史史成成本本、沉沉落落成成本本），不不因因目目前前的的决决策策所所改改变变（很很多多人人经经常常为为此此而而困困惑惑，总总认认为为购购买买新新机机器就必须损失旧设备的账面价值）。器就必须损失旧设备的账面价值）。具体分析具体分析 78n旧旧机机床床的的当当前前变变现现价价值值：这这是是购购买买新新机机器器时时可可以以获获得得的的预预计计现现金金流流入入，如如果果继继续续使使用旧机床则不发生，符合用旧机床则不发生，符合相关成本相关成本的定义。的定义。79n年年经经营营成成本本：这这是是两两个个方方案案在在未未来来将将发发生生的的现现金金流流量量，其其中中的的差差额额为为每每年年3000030000元元（两两年年共共计计6000060000元元）。这这一一差差额额部部分分才才是是相相关关成成本本，而而共共同发生的部分（同发生的部分（120000120000元），则不属于相关成本。元），则不属于相关成本。80分析结论分析结论 n 两两个个方方案案相相关关成成本本差差额额为为3000030000元元，故故应该购买新机床。应该购买新机床。购买新机床购买新机床使用旧机床使用旧机床差别成本差别成本两年经营成本（元）两年经营成本（元）12000018000060000旧机床当前变现价值（元）旧机床当前变现价值（元）-4000040000新机床购买成本（元）新机床购买成本（元）7000070000成本合计（元）成本合计（元）150000180000-3000081 重置成本，又称重置成本，又称“现时成本现时成本”。它是和。它是和历史成本相对应的一个概念，通常是指从历史成本相对应的一个概念，通常是指从目前市场上重新购置一项原有资产所需支目前市场上重新购置一项原有资产所需支付的成本。付的成本。某些情况下的决策分析只能以重置某些情况下的决策分析只能以重置成本作为成本作为相关成本相关成本。（二）重置成本（二）重置成本82 例：存货历史单位成本为例：存货历史单位成本为6060元，售价元，售价6868元；现因原料市场价格的变化，该类货元；现因原料市场价格的变化，该类货物的市场价格为物的市场价格为7575元。元。分析：分析：从历史成本的角度考虑，每单位按从历史成本的角度考虑，每单位按6868元售出，可获得元售出，可获得8 8元的利润；元的利润；从重置成本考虑，重新购买该存货每单位要从重置成本考虑，重新购买该存货每单位要花费花费7575元，若以元，若以6868元价格出售，每单位亏损元价格出售，每单位亏损7 7元。元。83pp付付付付现现现现成成成成本本本本，是是指指由由于于某某项项决决策策而而引引起起的的需需要要在在未未来来近期内用现金支付的成本。近期内用现金支付的成本。两种理解两种理解。（三）付现成本（三）付现成本 狭狭义义的的理理解解：指指需需要要立立即即动动用用现现金金的的成成本本。据据此此，应付账款为非付现成本应付账款为非付现成本；广广义义的的理理解解：指指折折旧旧费费用用、摊摊销销费费用用以以外外的的成成本本均均为为付付现现成成本本。据据此此，应应付付账账款款应应视为付现成本视为付现成本。84pp 付付付付现现现现成成成成本本本本属属属属于于于于相相相相关关关关成成成成本本本本还还还还是是是是无无无无关关关关成成成成本本本本，应应应应具具具具体体体体分分分分析析析析。狭狭义义的的付付现现成成本本和和资资金金拮拮据据的的企企业业的的付付现现成成本本显显然然应应视视为为为为相相关关成成本本；资资金金宽宽裕裕且且数数额额不大的付现成本可作为无关成本。不大的付现成本可作为无关成本。现金为王现金为王 85 某公司因生产需要急需购进某公司因生产需要急需购进A A原材料原材料200200吨，吨，如果不能及时购进该材料，将会严重影响正常如果不能及时购进该材料，将会严重影响正常的生产经营活动。但公司目前现金流量严重不的生产经营活动。但公司目前现金流量严重不足，向金融市场融资又有较大困难。某供货商足，向金融市场融资又有较大困难。某供货商提出了两个付款方案：提出了两个付款方案：1.1.每吨报价每吨报价80008000元，但货款元，但货款1 600 0001 600 000元必元必须一次支付；须一次支付；2.2.报价每吨报价每吨85008500元，但货款元，但货款1 700 0001 700 000元可元可以分以分1010个月支付，每月支付个月支付，每月支付170 000170 000元。问应该元。问应该选择哪个支付方案？选择哪个支付方案？86解析：解析：公司管理当局为了避免因停工待料而造成公司管理当局为了避免因停工待料而造成更大的经济损失，应选择第二个方案。更大的经济损失，应选择第二个方案。虽然第二个方案比第一个方案总成本多虽然第二个方案比第一个方案总成本多100 000100 000元，但目前的付现成本元，但目前的付现成本170 000170 000要比第要比第一个的一个的1 600 0001 600 000元低得多。而企业多付的总元低得多。而企业多付的总成本成本100 000100 000元可以因原材料及时投入生产，元可以因原材料及时投入生产，保证生产的连续性，并消除缺货成本所取得的保证生产的连续性，并消除缺货成本所取得的收益中得到补偿。收益中得到补偿。87 又称机会损失，它是指在决策过程中，又称机会损失，它是指在决策过程中，由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益的潜在收益 机会成本以经济资源的稀缺性和多种机会成本以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提。选择机会的存在为前提。六、机会成本六、机会成本88 例：某企业有一条生产线，现有两种互斥的生产方案。如果用于生产甲产品可得收益10万元，如果用于生产乙产品则可得收益8万元。甲产品的机会成本：8万元乙产品的机会成本：10万元 因此，选择生产甲产品。注意！注意！机会成本并不在任何会计账户中予以登记机会成本并不在任何会计账户中予以登记,但是是典型的但是是典型的相相关成本关成本，决策时必须考虑。，决策时必须考虑。89 由由于于一一种种资资源源（土土地地、资资金金、人人力力、技技术术等等）有有多多种种用用途途或或使使用用的的机机会会，但但往往往往用用之之于于甲甲就就不不能能再再用用之之于于乙乙。为为保保证证资资源源的的最最优优利利用用，则则要要求求把把放放弃弃的的可可计计量量的的价价值值当当做做所所需需方方案案的的成成本本考考虑虑，以便使决策分析更为全面、客观。以便使决策分析更为全面、客观。决策中必须考虑机会成本的原因决策中必须考虑机会成本的原因 90（1）机会成本）机会成本产生于公司的某项资产的用途选择产生于公司的某项资产的用途选择。（2）机会成本只是）机会成本只是放弃次优方案所丧失的潜在收放弃次优方案所丧失的潜在收益益，而，而非实际支出非实际支出，不能据以登记入账不能据以登记入账。如果一项资产如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能实现其他职能时，时，不会产生机会成本不会产生机会成本。如：。如：购买购买的到期还本付息债券的到期还本付息债券。如果一项资产如果一项资产可以同时实现若干职可以同时实现若干职能时能时，则，则可能产生机会成本可能产生机会成本。如：。如：购买的可转换债券。购买的可转换债券。注意注意 91 假计成本是机会成本的一种特殊形式，假计成本是机会成本的一种特殊形式，即需要推算和估计才能确定的成本。即需要推算和估计才能确定的成本。最典型的假设成本：利息最典型的假设成本：利息92 是指与特定方案相联系的成本。换言是指与特定方案相联系的成本。换言之，当某方案被采用时，相应的成本就发之，当某方案被采用时，相应的成本就发生；当某方案不被采用时，相应的成本也生；当某方案不被采用时，相应的成本也就不会发生，此类成本就称为可避免成本。就不会发生，此类成本就称为可避免成本。可避免成本为相关成本可避免成本为相关成本。同目前决策方案无直接联系的成本称同目前决策方案无直接联系的成本称为不可避免成本，其发生与否与发生多少为不可避免成本，其发生与否与发生多少不为目前的决策所改变。不为目前的决策所改变。不可避免成本为不可避免成本为无关成本无关成本。七、可避免成本与不可避免成本七、可避免成本与不可避免成本93 例：某企业接收一项特殊订货，可以例：某企业接收一项特殊订货，可以利用现有设备的剩余生产能力完成。设利用现有设备的剩余生产能力完成。设备使用寿命备使用寿命5 5年，期满无残值，按直线法年，期满无残值，按直线法计提折旧。计提折旧。如果企业接收这项特殊订货，生产如果企业接收这项特殊订货，生产该产品的材料成本必然发生，若以后停该产品的材料成本必然发生，若以后停产，材料成本也会随之消失，故产，材料成本也会随之消失，故材料成材料成本就是可避免成本本就是可避免成本。但是对于已购置的。但是对于已购置的专备来说，其折旧费却不会随着停产而专备来说，其折旧费却不会随着停产而不发生，故不发生，故折旧费就是不可避免成本。折旧费就是不可避免成本。94 一般来说，一般来说，变动成本都是可避免成变动成本都是可避免成本本，某些酌量性固定成本比如广告费、，某些酌量性固定成本比如广告费、培训费等也是可避免成本。培训费等也是可避免成本。一般情况下，一般情况下，约束性固定成本都是约束性固定成本都是不可避免成本不可避免成本。如：折旧费、房屋设备。如：折旧费、房屋设备的租赁费等。的租赁费等。95 可延缓成本：可延缓成本：与特定方案相联系，与特定方案相联系，但因故推迟发生对企业的生产经营无影但因故推迟发生对企业的生产经营无影响或影响较小的一类成本称为可延缓成响或影响较小的一类成本称为可延缓成本。本。不可延缓成本：不可延缓成本：与特定方案相联系与特定方案相联系且一旦选定方案就必须尽快实施，否则且一旦选定方案就必须尽快实施，否则就将给企业带来严重损失，因此不可推就将给企业带来严重损失，因此不可推延，这种情况下方案涉及的成本项目称延，这种情况下方案涉及的成本项目称为不可延缓成本。为不可延缓成本。八、可延缓成本与不可延缓成本八、可延缓成本与不可延缓成本96 应应该该注注意意到到，无无论论可可延延缓缓成成本本还还是是不不可可延延缓缓成成本本都都与与特特定定的的方方案案相相联联系系，都都属属于于相相关关成成本本。二二者者的的区区别别仅仅在在于于成成本本发发生生的的时时间间是是否否具具有有弹弹性性，也也即即紧紧迫迫程程度度不不同同。但但不不可可避避免免成成本本则则不不同同，它它与决策方案无关，本质上属于无关成本。与决策方案无关，本质上属于无关成本。97 假如某企业现有银行存款100万元，计划下年度50万元用于办公楼的重新装修，其余的50万元用于生产经营。试判断成本是否是可延缓成本。设某企业的一项关键性设备出现故障，如不立即修复投入运行，企业将无法按期完成顾客预定的交货任务，使企业遭受重大损失。同这类方案相联系的成本就属于不可延缓成本。98n相关成本相关成本的基本特点：的基本特点：（1 1）与未来联系）与未来联系（2 2）在备选方案之间存在差异）在备选方案之间存在差异（3 3）需要预测取得）需要预测取得具具体体如如：差差量量成成本本、机机会会成成本本、边边际际成成本本、付付现现成成本本、专专属属成成本本、可可避避免免成成本本、可可延延缓缓成成本本与与不可延缓成本等。不可延缓成本等。本节小结本节小结 99第四节定价决策分析定价决策分析100定价决策的基本目标定价决策的基本目标定价决策应考虑的因素定价决策应考虑的因素定价决策方法定价决策方法定价策略定价策略101一、定价决策的目标一、定价决策的目标定价目标一般包括：定价目标一般包括：1.1.以获得最大利润为定价目标以获得最大利润为定价目标2.2.以提高市场占有率为定价目标以提高市场占有率为定价目标3.3.以适应或避免竞争为定价目标以适应或避免竞争为定价目标 总体上，寻求价格总体上，寻求价格数量的最优组合数量的最优组合 。102二、定价决策应考虑的因素二、定价决策应考虑的因素l（一）商品的价值（一）商品的价值l（二）成本的约束（二）成本的约束l（三）商品的质量（三）商品的质量l（四）供求关系与竞争形式（四）供求关系与竞争形式 l（五）价格弹性（五）价格弹性 l（六）产品寿命周期（六）产品寿命周期l（七）国家的价格政策（七）国家的价格政策l（八）定价目标的导向（八）定价目标的导向