第五章长期股权投资课件

2024/7/71第五章第五章 长期股期股权投投资第五章长期股权投资12024/7/72第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置目 录第一节长期股权投资的初始计量目录22024/7/73一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容投投资是企是企业为了了获得收益或得收益或实现资本增本增值向被投向被投资单位投放位投放资金的金的经济行行为。按性按性质划分划分为：债权性投性投资、权益性投益性投资按管理意按管理意图划分划分为：交易性投：交易性投资 可供出售投可供出售投资 持有至到期投持有至到期投资等等第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则第一节长期股权投资的初始32024/7/74股权投资股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位的股是指企业通过投资而拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按持股比例享有权益权，成为被投资单位的股东，按持股比例享有权益并承担责任。并承担责任。长期股权投资长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资是指企业准备长期持有的权益性投资股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位的股权，成为被投资单42024/7/75账户设置账户设置“长期股权投资长期股权投资”账户账户 性质：资产账户性质：资产账户用途：核算企业投出的期限在用途：核算企业投出的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）年）各种股权性的投资，包括购入的股票和其他股权投各种股权性的投资，包括购入的股票和其他股权投资等资等 。结构：借方记录长期股权投资的增加数；结构：借方记录长期股权投资的增加数；贷方记录长期股权的减少数或收回数；贷方记录长期股权的减少数或收回数；余额在借方，反映长期股权投资的实际数。余额在借方，反映长期股权投资的实际数。账户设置52024/7/76长期股权投资，包括以下三种类型：长期股权投资，包括以下三种类型：1.1.能够能够实施实施控制控制的权益性投资的权益性投资2.2.对对合营企业合营企业的权益性投资（的权益性投资（共同控制共同控制）3.3.具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资除上述三种情况以外，企业持有的其他小份额权除上述三种情况以外，企业持有的其他小份额权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。长期股权投资，包括以下三种类型：62024/7/771.1.能够能够实施控制的权益性投资实施控制的权益性投资控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的享有可可变回报，并且有能力运参与被投资方的享有可可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。用对被投资方的权力影响其回报金额。控制必须同时具备以下三项基本要素：控制必须同时具备以下三项基本要素：1.能够实施控制的权益性投资72024/7/78（1 1）拥有对被投资方的权力。）拥有对被投资方的权力。（2 2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。报。（3 3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。额。投资方能够对被投资方实施控制的，被投资方为投资方能够对被投资方实施控制的，被投资方为其子公司，投资方应当将其子公司纳入合并财务其子公司，投资方应当将其子公司纳入合并财务报表的合并范围。报表的合并范围。（1）拥有对被投资方的权力。82024/7/792 2、对合营企业的权益性投资、对合营企业的权益性投资合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。共同控制，是指按照相关约定对某同控制的安排。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。合营安排具有下列特征：合营安排具有下列特征：（1 1）各参与方均受到该安排的约束。）各参与方均受到该安排的约束。（2 2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。制。2、对合营企业的权益性投资92024/7/7103 3.具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。其他方一起共同控制这些政策的制定。通常，当投资方直接或通过其子公司间接拥有被投资方通常，当投资方直接或通过其子公司间接拥有被投资方20%20%以以上表决权股份，但未形成控制或共同控制的，可认上表决权股份，但未形成控制或共同控制的，可认为对被投资单位具有重大影响。为对被投资单位具有重大影响。此外，投资企业拥有被投资方此外，投资企业拥有被投资方20%20%以下的表决权资本，但以下的表决权资本，但只要符合下列情况之一，也认为对被投资单位有重大影响：只要符合下列情况之一，也认为对被投资单位有重大影响：3.具有重大影响的权益性投资102024/7/711第一，在被投资单位的管理人才或类似的权力机第一，在被投资单位的管理人才或类似的权力机构中派有代表。构中派有代表。第二，参与被投资单位的政策制定过程。包括股第二，参与被投资单位的政策制定过程。包括股利分配政策等的制定。利分配政策等的制定。第三，与被投资单位之间发生重要交易。第三，与被投资单位之间发生重要交易。第四，向被投资单位派出管理人员。第四，向被投资单位派出管理人员。第五，向被投资单位提供关键技术资料。第五，向被投资单位提供关键技术资料。第一，在被投资单位的管理人才或类似的权力机构中派有代表。112024/7/712在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面要考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的面要考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决股份，同时要考虑企业及其他方投资企业持表决股份，同时要考虑企业及其他方投资企业持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响。资单位的股权后产生的影响。如认股权证、股票期权、可转换公司债券。如认股权证、股票期权、可转换公司债券。投资方能够对被投资方施加重大影响的，被投资投资方能够对被投资方施加重大影响的，被投资方为其联营企业。方为其联营企业。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面要考虑投资企业直122024/7/713（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。（二）长期股权投资初始计量的原则132024/7/714二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，种形式。其中，只有控股合并形成投资关系只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并控股合并所形成的所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的的企业合并和企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始投资的企业合并分别确定初始投资成本。成本。二、企业合并形成的长期股权投资142024/7/715（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。业合并。合并方的初始投资成本合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。的份额。合并合并方被合并方（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并合并方被合并方152024/7/7161.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支162024/7/717合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产资本公积资本溢价或股本溢价盈余公积银行存款利润分配未分配利润合并方应在合并日长期股权投资 应收股利172024/7/718借：长期股权投资借：长期股权投资(按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按取得被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利应收股利(已宣告尚未发放的形形色色股利或利润已宣告尚未发放的形形色色股利或利润)贷：相关资产账户贷：相关资产账户 借或贷：资本公积借或贷：资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价(按差额按差额)借：盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）借：盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）利润分配未分配利润利润分配未分配利润（资本公积和盈余公积不足冲减部分）（资本公积和盈余公积不足冲减部分）借：长期股权投资182013.8.3119华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控制公司同为甲公司所控制的两个子公司。的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的股权。的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为华联公司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，万元，已计提折旧已计提折旧400400万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元；付出无形资产的账面原价为万元；付出无形资产的账面原价为1 0001 000万元，万元，已摊销金额为已摊销金额为200200万元，未计提无形资产减值准备；万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款付出银行存款2 5002 500万元。万元。例51A华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。2192013.8.312020208 8年年3 3月月1 1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对A A公司的控制公司的控制权。当日，权。当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5 5 000000万元；华联公司万元；华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科科目余额目余额450450万元。在华联公司和万元。在华联公司和A A公司的合并中，公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计法律服务费用等共计6565万元。万元。2024/7/72019.8.31208年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，202013.8.3121在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并前后均受公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A A公司的控制权。公司的控制权。该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，合并方，A A公司为被合并方，甲公司为能够对公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为方，合并日为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合日。华联公司在合并日的会计处理如下：并日的会计处理如下：例51B在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并212013.8.3122（1 1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理 12 000 000 12 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备2 000 0002 000 000 累计折旧累计折旧4 000 0004 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 00018 000 000（1）转销参与合并的固定资产账面价值。222013.8.3123（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司（成本）公司（成本）40 000 00040 000 000 累计摊销累计摊销2 000 0002 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价4 500 0004 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 000 25 000 000例51C（2）确认长期股权投资。例51C232013.8.3124（3 3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 000（3）支付直接合并费用。242024/7/7252.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发252024/7/726合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利股本资本公积资本溢价或股本溢价资本公积资本溢价或股本溢价银行存款盈余公积利润分配未分配利润合并方应在合并日长期股权投资 应收股利262024/7/727借：长期股权投资借：长期股权投资(按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按取得被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利应收股利(已宣告尚未发放的形形色色股利或利润已宣告尚未发放的形形色色股利或利润)贷：股本（按发行权益性证券的面值）贷：股本（按发行权益性证券的面值）借或贷：资本公积借或贷：资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价(按差额按差额)借：盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）借：盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）利润分配未分配利润利润分配未分配利润（资本公积和盈余公积不足冲减部分）（资本公积和盈余公积不足冲减部分）借：长期股权投资272024/7/728例：例：20192019年年2 2月月1 1日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原股东定向公司的原股东定向增发增发15001500万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元），取元），取得得S S公司公司100%100%的股权，并于当日起，能够对的股权，并于当日起，能够对S S公司实施控制。公司实施控制。合并后合并后S S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。合并日，前采用的会计政策相同。合并日，S S公司的所有者权益总额为公司的所有者权益总额为66066606万元。万元。S S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并是公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并是P P公司应确公司应确认对认对S S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S S公司所有公司所有者权益的份额。者权益的份额。例：2019年2月1日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向282024/7/729P P公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 66066606万万 贷：股本贷：股本 15001500万万 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 51065106万万 P公司会计处理如下：292024/7/730如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先302024/7/731（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。购买方被购买方合并（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方被购买方合312024/7/7321.1.购买方以支付现金等方式作为合并对价购买方以支付现金等方式作为合并对价购买方作为购买方作为合并对价付出的资产合并对价付出的资产，应当按照其，应当按照其公允价公允价值值对该资产进行会计处理。对该资产进行会计处理。付出资产为付出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，付出资产的公的，付出资产的公允价值与其账面价值的允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营差额，计入营业外收入或营业外支出业外支出；付出的资产为付出的资产为存货存货的，应当作为的，应当作为销售销售处理，以其公处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。及增值税的，还应进行相应的处理。1.购买方以支付现金等方式作为合并对价322024/7/733购买方为进行企业合并而购买方为进行企业合并而发行债券发行债券支付的手支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；的初始成本；购买方为进行企业合并而发生的各项直接相购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用，如审计费用、评估费用、法律服务费关费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等应计入管理费用。用等应计入管理费用。购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当332024/7/734付出资产为付出资产为金融资产金融资产的，付出资产的公允价值的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。与其账面价值的差额计入投资收益。如果付出的是如果付出的是可供出售金融资产可供出售金融资产，则其持有期，则其持有期间因公允价值变动而形成的其他综合收益（即间因公允价值变动而形成的其他综合收益（即计入资本公积的累计公允价值变动）应同时转计入资本公积的累计公允价值变动）应同时转出，计入当期投资收益。出，计入当期投资收益。付出资产为金融资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额计342024/7/735营业外收入购买方应在购买日购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产银行存款营业外支出营业外收入 购买方应在购买日长期股权投资352024/7/736购买方付出资产作为合并成本购买方付出资产作为合并成本合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产以及为进行企业合并发生的控制权而付出的资产以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。各项直接相关费用之和。购买方付出资产作为合并成本362024/7/73720192019年年3 3月月3131日，日，A A公司取得公司取得B B公司公司70%70%股权，对股权，对B B公司实施控制。为核实公司实施控制。为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司公司聘请专业资产评估机构对聘请专业资产评估机构对B B公司的资产进行评估，公司的资产进行评估，支付评估费用支付评估费用300300万元。合并中，万元。合并中，A A公司支付的有公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表：关资产在购买日的账面价值与公允价值如表：2019年3月31日，A公司取得B公司70%股权，对B公司实372024/7/7382019年3月31日项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）6000600096009600专利技术专利技术2400240030003000银行存款银行存款2400240024002400合计合计10800108001500015000单位：万元单位：万元2019年3月31日项目账面价值公允价值土地使用权（自用）6382024/7/739注意注意：A A公司用作合并对价的土地使用权和专利公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为技术原价为96009600万元，至企业合并发生时已摊销万元，至企业合并发生时已摊销12001200万元。万元。分析分析：本例中：本例中A A、B B公司在合并前不存在任何关联公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。注意：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600392024/7/740A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 1500015000万万 累计摊销累计摊销 12001200万万 贷：无形资产贷：无形资产 96009600万万 银行存款银行存款 20002000万万 营业外收入营业外收入 42004200万万借：管理费用借：管理费用 300300万万 贷：银行存款贷：银行存款 300300万万A公司的会计处理如下：402024/7/741例题见教材例题见教材P P134134例题见教材P134412024/7/7422.2.购买方以发行权益性证券作为合并对价购买方以发行权益性证券作为合并对价购买方为进行企业合并而购买方为进行企业合并而发行权益性证券发行权益性证券支付的手续支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。构成长期股权投资的初始成本。2.购买方以发行权益性证券作为合并对价422024/7/743资本公积资本溢价或股本溢价银行存款盈余公积利润分配未分配利润资本公积资本溢价或股本溢价 银行存款432024/7/744例题见教材例题见教材P P135135例题见教材P135442024/7/745三、非合并方式取得的长期股权投资三、非合并方式取得的长期股权投资（一）以现金购入的长期股权投资（一）以现金购入的长期股权投资以现金取得的股权投资，应当按照实际支付的价款作以现金取得的股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。为初始投资成本。初始投资成本包括与的长期股权投资直接相关的费用、初始投资成本包括与的长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。税金及其他必要支出。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。后的差额，作为初始投资成本。三、非合并方式取得的长期股权投资452024/7/746为建立永久的原材料产地，保证原材料持续供应，为建立永久的原材料产地，保证原材料持续供应，20192019年年1 1月月2 2日，永安股份有限公司在公开交易的股日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司的票市场上购买了财远股份有限公司的150150万股股票，万股股票，价值为价值为450450万元，占其股本总额的万元，占其股本总额的40%40%。永安公司会计处理如下：永安公司会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 450(450(万万)贷：银行存款贷：银行存款 450(450(万万)为建立永久的原材料产地，保证原材料持续供应，2019年1月2462024/7/747（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，即：益性证券的公允价值作为初始投资成本，即：按权益性证券的公允价值按权益性证券的公允价值，借记长期股权投资，借记长期股权投资-投资成本投资成本按权益性证券的面值按权益性证券的面值，贷记股本贷记股本按权益性证券的公允价值与其面值之间的按权益性证券的公允价值与其面值之间的差额差额，记资本公记资本公积，积，与发行权益性证券与发行权益性证券有关的税费有关的税费及其他及其他直接相关费用直接相关费用，冲减冲减资本公积。资本公积。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资472024/7/74820192019年年6 6月月1 1日东方公司与财远公司达成合并协议，日东方公司与财远公司达成合并协议，约定东方公司以增发的权益性证券作为对价向财约定东方公司以增发的权益性证券作为对价向财远公司投资。远公司投资。当日，东方公司权益性证券增发成功，共增发普当日，东方公司权益性证券增发成功，共增发普通股股票通股股票130130万股，每股面值万股，每股面值1 1元，实际发行价格元，实际发行价格2 2元。元。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。2019年6月1日东方公司与财远公司达成合并协议，约定东方公482024/7/749东方公司的会计处理如下东方公司的会计处理如下 ：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 260 260 贷：股本贷：股本 130 130 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 130 130东方公司的会计处理如下：492024/7/750（三）接受投资者投入的长期股权投资（三）接受投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。即：成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。即：按约定价值作按约定价值作，借记长期股权投资，借记长期股权投资-投资成本，投资成本，按投资者出资比例，贷记实收资本按投资者出资比例，贷记实收资本(股本股本)，按支付的相关税费，贷记银行存款，按支付的相关税费，贷记银行存款，按上述借贷方之间的差额按上述借贷方之间的差额 ，贷记资本公积。，贷记资本公积。（三）接受投资者投入的长期股权投资502024/7/75120192019年年3 3月月2 2日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司长日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司长期股权投资。期股权投资。乙公司对丙公司长期股权投资的账面余额为乙公司对丙公司长期股权投资的账面余额为120120万元，未万元，未计提长期股权投资减值准备。计提长期股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定的对丙公司长期股权投资价值为甲公司和乙公司约定的对丙公司长期股权投资价值为27002700万元，占甲公司所有者权益总额的万元，占甲公司所有者权益总额的40%40%。假定在假定在20192019年年3 3月月2 2日，甲公司所有者权益总额为日，甲公司所有者权益总额为60006000万万元，不考虑其他相关税费。元，不考虑其他相关税费。2019年3月2日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司长期股权512024/7/752甲公司会计处理如下甲公司会计处理如下 ：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 2700 2700 贷：实收资本贷：实收资本 2400 2400 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 300 300甲公司会计处理如下：522024/7/753（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资532024/7/754企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据对被企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据对被投资方是否能够实施控制，分别采用投资方是否能够实施控制，分别采用成本法成本法或或权益权益法法进行核算。进行核算。第二节 长期股权投资的后续计量企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据对被投资方是否能够实542024/7/755一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法定义：定义：成本法，是指长期股权投资的账面价值通常成本法，是指长期股权投资的账面价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。一种会计处理方法。投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资，应当采用成本法核算。投资，应当采用成本法核算。一、长期股权投资的成本法552024/7/756（一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加或收回投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反562024/7/757长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分企业享有的部分属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回应作为投资成本的收回应收股利投资收益应收股利长期股权投资成本长期股权投资采用成本法核算时，应收股利 投资收益572024/7/758例题见教材例题见教材P P141141例题见教材P141582024/7/759成本法下，投资方在确认自被投资方应分得的成本法下，投资方在确认自被投资方应分得的现金股利或利润后，应当关注有关长期股权投现金股利或利润后，应当关注有关长期股权投资的账面价值是否享有被投资方净资产（包括资的账面价值是否享有被投资方净资产（包括商誉）账面价值的份额等情况。商誉）账面价值的份额等情况。出现此类情况，应做减值测试。出现此类情况，应做减值测试。成本法下，投资方在确认自被投资方应分得的现金股利或利润后，应592024/7/760二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法定义：定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资方应享有被投资单位所在投资持有期间则要根据投资方应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。期股权投资，应当采用权益法核算。二、长期股权投资的权益法602024/7/761（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资方除净损益和利润分配以外所有者权益的其他变动中，投资方应享有或承担的份额明细账总账（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反612024/7/762（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：不需要按该差额调整已确不需要按该差额调整已确认的初始投资成本认的初始投资成本差额计入取得投资当期的营业外收入差额计入取得投资当期的营业外收入同时调整长期股权投资的账面价值同时调整长期股权投资的账面价值该差额本质上是投资企业在投该差额本质上是投资企业在投资过程中通过购买作价体现出资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产商誉及不符合确认条件的资产价值价值差额体现为双方在交易作差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步价过程中转让方的让步（二）取得长期股权投资的会计处理不需要按该差额调整已确认的初622024/7/763投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算允价值的份额，可用下列公式计算：投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列632024/7/764例例1 1：20192019年年1 1月月1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款400400万元万元向乙公司投资，占乙公司有表决权份额的向乙公司投资，占乙公司有表决权份额的25%25%，采，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为价值为17001700万元。假定不考虑因素。万元。假定不考虑因素。按持股比例按持股比例=1700=170025%=42525%=425甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 400(400(万万)贷：银行存款贷：银行存款 400(400(万万)借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 25(25(万万)贷：营业外收入贷：营业外收入 25(25(万万)例1：2019年1月1日，甲公司以银行存款400万元向乙公司642024/7/765例例2 2：20192019年年2 2月月1 1日，乙公司以银行存款日，乙公司以银行存款300300万元万元向丙公司投资，占丙公司有表决权股份的向丙公司投资，占丙公司有表决权股份的30%30%，采用权益法核算。当日，丙公司可辨认净资产公采用权益法核算。当日，丙公司可辨认净资产公允价值为允价值为900900万元。假定不考虑其他因素。万元。假定不考虑其他因素。持股比例持股比例90030%90030%270270（万）（万）乙公司的会计处理如下：乙公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 300(300(万万)贷：银行存款贷：银行存款 300(300(万万)例2：2019年2月1日，乙公司以银行存款300万元向丙公司652024/7/766（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。资的账面价值。投资收益长期股权投资损益调整投资收益长期股权投资损益调整（三）投资损益的确认投资收益 长期股权投资662024/7/767考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。（基于重要在此基础上确定被投资单位的损益。（基于重要性原则）性原则）考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确672024/7/7682 2以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资方的净损益进行调整后，允价值为基础，对被投资方的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据作为确认投资损益的依据 例如以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。2以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础，对682024/7/769被投被投资单位利位利润表中的表中的净利利润是以其持有的是以其持有的资产、负债账面价面价值为基基础持持续计算的，算的，而投而投资企企业在取得投在取得投资时，是以被投，是以被投资单位有关位有关资产、负债的公允价的公允价值为基基础确定投确定投资成本，成本，投投资后后应确确认的投的投资收益代表的是被投收益代表的是被投资单位位资产、负债在公允价在公允价值计量的情况下，在未来期量的情况下，在未来期间通通过经营产生的生的损益中益中归属于投属于投资企企业的部分。的部分。被投资单位利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基692024/7/770取得投取得投资时有关有关资产、负债的公允价的公允价值与其与其账面面价价值不同的，不同的，未来在未来在计算算归属于投属于投资企企业应享有的享有的净利利润或或应承担的承担的净亏损时，应以投以投资时被投被投资单位有关位有关资产对投投资企企业的成的成本即取得投本即取得投资时的公允价的公允价值为基基础计算确定，算确定，从而从而产生了需要生了需要对被投被投资单位位账面面净利利润进行行调整的情况。整的情况。取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，702024/7/771应关注：关注：在在对被投被投资单位的位的净利利润进行行调整整时，应考考虑重要性原重要性原则，不具有重要性的，不具有重要性的项目可不予目可不予调整。整。符合下列条件之一的，投符合下列条件之一的，投资企企业可以被投可以被投资单位的位的账面面净利利润为基基础，计算确算确认投投资损益，益，同同时应在附注中在附注中说明不能按照准明不能按照准则中中规定定进行行核算的原因：核算的原因：应关注：712024/7/7721 1）投）投资企企业无法合理确定取得投无法合理确定取得投资时被投被投资单位各位各项可辨可辨认资产等的公允价等的公允价值；2 2）投）投资时被投被投资单位可辨位可辨认资产的公允价的公允价值与其与其账面价面价值相比，两者之相比，两者之间的差的差额不具重要不具重要性的。性的。3 3）其他原因）其他原因导致无法取得被投致无法取得被投资单位的有关位的有关资料，不能按照准料，不能按照准则中中规定的原定的原则对被投被投资单位的位的净损益益进行行调整的。整的。1）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等722024/7/773假定前假定前2 2：20192019年年2 2月月1 1日，乙公司以银行存款日，乙公司以银行存款300300万元向丙公司投资，占丙公司有表决权股万元向丙公司投资，占丙公司有表决权股份的份的30%30%，采用权益法核算。当日，丙公司可，采用权益法核算。当日，丙公司可辨认净资产公允价值为辨认净资产公允价值为900900万元。万元。假定前2：2019年2月1日，乙公司以银行存款300万元向732024/7/774假定投资成本大于股权份额的情况下，取得投资当年，假定投资成本大于股权份额的情况下，取得投资当年，被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润100100万元。万元。投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者之间采用的会计政策相同。两者之间采用的会计政策相同。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，且假定投资企业与被投资单位未发其公允价值相同，且假定投资企业与被投资单位未发生任何内部交易，不需要对被投资单位实现的净损益生任何内部交易，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整。进行调整。投资企业应确认的投资收益投资企业应确认的投资收益100100万元万元30%30%3030万元万元假定投资成本大于股权份额的情况下，取得投资当年，被投资单位实742024/7/775例：甲公司于例：甲公司于20192019年年1 1月月1010日购入乙公司日购入乙公司30%30%股股份，购买价款为份，购买价款为33003300万元，并自投资之日起参万元，并自投资之日起参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为90009000万元，除下万元，除下表中所列项目外，乙公司其他资产、负债的公表中所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。允价值与账面价值相同。例：甲公司于2019年1月10日购入乙公司30%股份，购买价752024/7/776项目项目账面原价账面原价已提折已提折旧摊销旧摊销公允价公允价值值乙公司预乙公司预计使用年计使用年限限甲公司投资甲公司投资后剩余使用后剩余使用年限年限存货存货75075010501050固定资产固定资产180018003603602400240020201616无形资产无形资产105010502102101200120010108 8合计合计3600360057057046504650单位：万元单位：万元项目账面原价已提折旧摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司投资762024/7/777假定乙公司于假定乙公司于20192019年实现净利润年实现净利润900900万元，其中，万元，其中，在甲公司取得投资时账面存货有在甲公司取得投资时账面存货有80%80%对外出售。对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为摊销，预计净残值均为0 0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。假定乙公司于2019年实现净利润900万元，其中，在甲公司取772024/7/778甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整。（假定不考虑所得税影响）行调整。（假定不考虑所得税影响）甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础782024/7/779存货账面价值与公允价值的差额应调增营业成本存货账面价值与公允价值的差额应调增营业成本（调减利润）（调减利润）（10501050750750）80%80%240240固定资产公允价值与账面价值差额应调增折旧费固定资产公允价值与账面价值差额应调增折旧费（调减利润）（调减利润）2400162400161800201800206060无形资产公允价值与账面价值差额应调减摊销费无形资产公允价值与账面价值差额应调减摊销费（调增利润）（调增利润）12008120081050101050104545调整后的净利润调整后的净利润90090024024060604545555555甲公司应享有份额甲公司应享有份额55530%55530%166.5166.5存货账面价值与公允价值的差额应调增营业成本792024/7/780确认投资收益的账务处理为：确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整 166.5166.5 贷：投资收益贷：投资收益 166.5166.5确认投资收益的账务处理为：802024/7/7813.3.投资方投资方与联营企业及合营企业之间进行商品交易形与联营企业及合营企业之间进行商品交易形成的未实现内部交易损益按照持股比例计算的归属于成的未实现内部交易损益按照持股比例计算的归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益收益投资方与联营企业及合营企业之间的内部交易可以分为投资方与联营企业及合营企业之间的内部交易可以分为逆流交易和顺流交易。逆流交易和顺流交易。当内部交易形成的资产尚未对外部独立第三方出售、内当内部交易形成的资产尚未对外部独立第三方出售、内部交易损益包含在投资方或其联营企业、合营企业持有部交易损益包含在投