所得税筹划课件

信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 3 3 所得税的税收筹划所得税的税收筹划信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公提要提要 围绕企业所得税法和个人所得税法的基围绕企业所得税法和个人所得税法的基本内容，按照政策依据、筹划思路与案例分本内容，按照政策依据、筹划思路与案例分析的基本体例，从企业生产经营行为的细节析的基本体例，从企业生产经营行为的细节以及个人取得的不同收入入手，介绍了这两以及个人取得的不同收入入手，介绍了这两个税种的基本筹划方法，并对各种方法进行个税种的基本筹划方法，并对各种方法进行简要评述。简要评述。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公结构结构3.2 3.2 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划重点难点重点难点重点：重点：各税种筹划的政策依据和筹划思路各税种筹划的政策依据和筹划思路难点：各税种筹划的政策依据和筹划思路难点：各税种筹划的政策依据和筹划思路3.1 3.1 企业所得税的税收筹划企业所得税的税收筹划信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公内容提要内容提要3.1 3.1 企业所得税的税收筹划企业所得税的税收筹划3.1.1 3.1.1 企业企业所得税法所得税法及及实施条例实施条例要点解读要点解读3.1.2 3.1.2 企业企业所得税筹划所得税筹划的政策要点的政策要点3 33.1.3 3.1.3 企业企业所得税的各所得税的各种具体筹划种具体筹划方法方法3 3信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.13.1.1企业所得税法企业所得税法及及实施条例实施条例要点解读要点解读1.1.纳税人纳税人指依法在中国境内成立，或者依照外国指依法在中国境内成立，或者依照外国(地地区区)法律成立但实际管理机构在中国境内的法律成立但实际管理机构在中国境内的企业企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业场所，但有来源于中国境内所得的企业 就其境内外全部就其境内外全部所得纳税所得纳税信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税场所有实际联系的所得缴纳企业所得税 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税税应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税税信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公2.2.税率税率u 基本税率为基本税率为25%25%u 优惠税率优惠税率20%20%，适用于：，适用于：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的；非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的；所得与其所设机构、场所没有实际联系的；符合条件的小型微利企业；符合条件的小型微利企业；u 优惠税率优惠税率15%15%，适用于：，适用于：国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业 信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.3.应纳税所得额应纳税所得额 企业每一纳税年度的企业每一纳税年度的收入总额收入总额，减除不征税收入、，减除不征税收入、免税收入、各项免税收入、各项扣除扣除以及允许弥补的以前年度亏损以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。企业以货币形式企业以货币形式和非货币形式从和非货币形式从各种来源取得的各种来源取得的收入收入 企业实际发生的与取得收入企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和成本、费用、税金、损失和其他支出。其他支出。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公扣除项目扣除项目u 工资薪金支出：凡是符合企业生产经营活动常规而发工资薪金支出：凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。u 职工福利费和工会经费：按照工资薪金总额的职工福利费和工会经费：按照工资薪金总额的14%14%、2%2%的扣除比例扣除；限额以内的部分，可以据实扣除，的扣除比例扣除；限额以内的部分，可以据实扣除，超过部分不得扣除。超过部分不得扣除。u 职工教育经费：不超过工资薪金总额职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 业务招待费：按照发生额的业务招待费：按照发生额的60%60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的55。u 广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。u 公益性捐赠：在年度利润总额公益性捐赠：在年度利润总额12%12%以内的部分，以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公4.4.税收优惠税收优惠 税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修改。政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业改。政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。减免相结合。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 农、林、牧、渔业发展的优惠；农、林、牧、渔业发展的优惠；u 基础设施建设的优惠；基础设施建设的优惠；u 环境保护、节能节水、安全生产的优惠；环境保护、节能节水、安全生产的优惠；u 资源综合利用的优惠；资源综合利用的优惠；u 技术创新和科技进步的优惠；技术创新和科技进步的优惠；具体税收优惠具体税收优惠信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 权益性投资收益的优惠；权益性投资收益的优惠；u 符合条件的非盈利组织的收入的优惠；符合条件的非盈利组织的收入的优惠；u 小型微利企业和高新技术企业的优惠；小型微利企业和高新技术企业的优惠；u 促进残疾人就业的优惠；促进残疾人就业的优惠；u 非居民企业的预提所得税的优惠。非居民企业的预提所得税的优惠。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公5.5.特别纳税调整特别纳税调整u 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起1010年内，进行纳税调整。年内，进行纳税调整。u 对进行特别纳税调整需要补征税款的，规定按照对进行特别纳税调整需要补征税款的，规定按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率加准利率加5 5个百分点计算加收利息；对企业按照新税个百分点计算加收利息；对企业按照新税法和实施条例的规定提供有关资料的，可以只按照法和实施条例的规定提供有关资料的，可以只按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算加收利息。准利率计算加收利息。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.2 3.1.2 企业所得税筹划的政策要点企业所得税筹划的政策要点 企业所得税的筹划主要围绕以下税收政策展开：企业所得税的筹划主要围绕以下税收政策展开：1.1.纳税人政策规定；纳税人政策规定；2.2.税率的政策规定；税率的政策规定；3.3.存货计价的税收规定；存货计价的税收规定；4.4.固定资产折旧的税收规定；固定资产折旧的税收规定；5.5.亏损弥补的税收规定；亏损弥补的税收规定；信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公6.6.资源综合利用及投资抵免的税收规定；资源综合利用及投资抵免的税收规定；7.7.融资租赁的税收规定；融资租赁的税收规定；8.8.费用扣除的税收规定；费用扣除的税收规定；9.9.广告费用、业务宣传费和业务招待费的税收规定广告费用、业务宣传费和业务招待费的税收规定；10.10.关联企业借款利息的税收规定；关联企业借款利息的税收规定；11.11.分期预缴的税收规定。分期预缴的税收规定。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.3 3.1.3 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划1.1.政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路（1 1）政策依据）政策依据 在我国境内的企业和其他取得收入的组织为在我国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。企业。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人，而是对投资人或合伙人征收个人所得税。税人，而是对投资人或合伙人征收个人所得税。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（2 2）筹划思路）筹划思路 企业可以通过改变居民身份，或通过纳企业可以通过改变居民身份，或通过纳税人法律组织形式的改变，减轻税收负担，税人法律组织形式的改变，减轻税收负担，增加收益，达到利益最大化目标。增加收益，达到利益最大化目标。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公2.2.具体案例具体案例（1 1）具体案例）具体案例 【案例案例1 1】三人拟各出资三人拟各出资1010万元合伙办厂，万元合伙办厂，预计每年企业可获利预计每年企业可获利150 000150 000元。方案元。方案1 1：订：订立合伙协议，设立合伙企业。方案立合伙协议，设立合伙企业。方案2 2：设立有：设立有限责任公司。问该企业应如何进行相应的税限责任公司。问该企业应如何进行相应的税收筹划？收筹划？信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（2 2）案例解析）案例解析 u 方案方案1 1：合伙企业每人应纳税所得额为：合伙企业每人应纳税所得额为50 00050 000元。则：元。则：应纳个人所得税为：应纳个人所得税为：（50 00020%50 00020%37503750）3318 75018 750（元）（元）u 方案方案2 2：有限责任公司应纳企业所得税为：有限责任公司应纳企业所得税为：150 00020%150 00020%30 00030 000（元）（元）公司税后利润全部分配给个人合计应纳个人所得税公司税后利润全部分配给个人合计应纳个人所得税为：为：（150 000150 00030 00030 000）320%3320%324 00024 000（元）（元）方案方案2 2 合计应纳税为：合计应纳税为：30 000+24 00030 000+24 00054 00054 000（元）（元）信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 u 选择方案选择方案1 1使得应缴的所得税减少使得应缴的所得税减少35 25035 250（54 00054 00018 75018 750）元。）元。就税收负担而言，如果是出资成立企业，不同纳就税收负担而言，如果是出资成立企业，不同纳税人的选择可以起到节税效应。但也要考虑其他因素，税人的选择可以起到节税效应。但也要考虑其他因素，从法律风险来看，合伙企业承担无限责任，不能通过从法律风险来看，合伙企业承担无限责任，不能通过发行股份方式筹资；公司则承担有限责任，可以通过发行股份方式筹资；公司则承担有限责任，可以通过发行股份方式向社会筹资。发行股份方式向社会筹资。3.3.分析评价分析评价信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.4 3.1.4 税率的税收筹划税率的税收筹划1.1.政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路（1 1）政策依据）政策依据 税法规定：对小型微利企业减按税法规定：对小型微利企业减按20%20%的税率征收企的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为：业所得税。其中小型微利企业的标准为：u 工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；u 其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（2 2）筹划思路）筹划思路 为了防止税负的增加，小企业应在平时为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点额超过所得临近点(30(30万元万元)而适用更高级而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。加的风险。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公2.2.具体案例具体案例（1 1）具体案例）具体案例 某交通运输公司，资产总额为某交通运输公司，资产总额为500500万元，万元，从业人员从业人员5050人。人。20192019年该公司的税务审计显年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为示其年度应纳税所得额为3131万元，所以该企万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按业不符合小型微利企业的标准，应按25%25%的税的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？该企业应如何进行相应的税收筹划？信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（2 2）案例解析）案例解析 u 如果该企业不采取任何措施，则如果该企业不采取任何措施，则 应纳企业所得税为：应纳企业所得税为：3125%3125%7.757.75（万元）（万元）税后利润为：税后利润为：31317.757.7523.2523.25（万元）（万元）u 如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在在0808年多采购年多采购1 1万元的企业日常经营用品作为费用类万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到3030万元，万元，则符合小型微利企业的标准。则符合小型微利企业的标准。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 则则 企业应纳的企业所得税为：企业应纳的企业所得税为：3020%3020%6 6（万元）（万元）税后利润为：税后利润为：30306 62424（万元）（万元）u 该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1.75 1.75（7.757.756 6）万元，企业的税后利润增加）万元，企业的税后利润增加0.750.75（242423.2523.25）万元。）万元。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.3.分析评价分析评价 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。免不必要的税款支出。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.5 3.1.5 存货计价的税收筹划存货计价的税收筹划1.1.政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路u 税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史成税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史成本，即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基本，即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采础，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法。用个别计价法、先进先出法、加权平均法。u 纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变，纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。机关批准。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公2.2.具体案例具体案例 某商店某商店20092009年年1212月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业业1212月份共销售甲商品月份共销售甲商品50005000件，销售收入件，销售收入500500万元。该企业适用的万元。该企业适用的所得税税率为所得税税率为25%25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示：。企业存货的收、发、存情况如下表所示：（1 1）具体案例）具体案例信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本：首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本：先进先出法下存货发出成本为：先进先出法下存货发出成本为：1000400 10004002000400200040020005002000500220220（万元）（万元）加权平均法下存货发出成本为：加权平均法下存货发出成本为：5000 5000（40000040000034000003400000）/（1000100070007000）237.5237.5（万元）（万元）移动平均法下存货发出成本为：移动平均法下存货发出成本为：2000400 20004003000 3000（1000400100040040005004000500）/（10001000 40004000）224224（万元）（万元）（2 2）案例解析案例解析信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表所示）：（如下表所示）：信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到大依次为加权平均法大依次为加权平均法53.12553.125万元、移动平均法万元、移动平均法56.556.5万万元、先进先出法元、先进先出法57.557.5万元。就本案例来看，企业应选万元。就本案例来看，企业应选择加权平均法。择加权平均法。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（3 3）分析评价）分析评价 在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同，对存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应根据具体情况合理选择。企业应根据具体情况合理选择。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.6 3.1.6 固定资产折旧的税收筹划固定资产折旧的税收筹划 固定资产折旧的税收筹划主要从以下两方面来进行：固定资产折旧的税收筹划主要从以下两方面来进行：固定资产使用固定资产使用年限的选择年限的选择固定资产折旧固定资产折旧计提方法的选择计提方法的选择信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（1 1）政策依据与筹划思路）政策依据与筹划思路1.1.固定资产使用年限的选择固定资产使用年限的选择 税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限:u房屋、建筑物为房屋、建筑物为2020年年u火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为1010年年u与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年年u飞机、火车和轮船以外的运输工具，为飞机、火车和轮船以外的运输工具，为4 4年年u电子设备为电子设备为3 3年年信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（2 2）具体案例）具体案例 案例案例 某生产企业有一辆价值某生产企业有一辆价值500 000500 000元的货元的货车，预计使用年限为车，预计使用年限为8 8年，预计残值率为年，预计残值率为4%4%。为使企业获取较大的税收利益，企业应。为使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？（假设企业使用直如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧法，企业资金成本为线折旧法，企业资金成本为10%10%）信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 解析解析u 如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠收优惠 方案一：企业以方案一：企业以8 8年为折旧年限计提折旧，年为折旧年限计提折旧，每年计提的折旧：每年计提的折旧：500000 500000（1 14%4%）886000060000（元）（元）折旧减少所得税：折旧减少所得税：6000025%86000025%8120000120000（元）（元）折旧减少所得税的现值为：折旧减少所得税的现值为：6000025%5.335 6000025%5.3358002580025（元）（元）信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 方案二：企业将折旧期限缩短为方案二：企业将折旧期限缩短为6 6年，每年计年，每年计提的折旧：提的折旧：500000 500000（1 14%4%）668000080000（元）（元）折旧减少所得税：折旧减少所得税：8000025%6 8000025%6120000120000（元）（元）折旧减少所得税的现值折旧减少所得税的现值:8000025%4.355 8000025%4.3558710087100（元）（元）折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。业更为有利。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 u 如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的是企业第一个免税年度购入的 方案一：以方案一：以8 8年为折旧年限计提折旧时，则每年仍年为折旧年限计提折旧时，则每年仍计提折旧计提折旧6000060000元，但折旧各年减少的税收额却不相元，但折旧各年减少的税收额却不相同：同：第第1 1、2 2年：因处于免税期，减少的所得税为年：因处于免税期，减少的所得税为0 0；第第3 38 8年：因计提折旧每年减少的所得税：年：因计提折旧每年减少的所得税：6000025%6000025%1500015000（元）（元）折旧节约所得税：折旧节约所得税：1500061500069000090000（元）（元）折旧节约所得税的现值：折旧节约所得税的现值：15000 15000（5.3355.3351.7361.736）5398553985（元）（元）信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 方案二：将折旧期限缩短为方案二：将折旧期限缩短为6 6年，则年计提折旧年，则年计提折旧额额8000080000元，折旧各年节约的所得税：元，折旧各年节约的所得税：第第1 1、2 2年：年：0 0元，元，第第3 36 6年：每年节约的所得税：年：每年节约的所得税：8000025%8000025%2000020000（元）（元）节约税款总和为：节约税款总和为：2000042000048000080000（元）（元）节约税款的现值节约税款的现值 2000020000（4.3554.3551.7361.736）5238052380（元）（元）因此，如果企业处于减免税时期，企业应选择因此，如果企业处于减免税时期，企业应选择8 8年为其折旧年限，这时无论是税款节约的总额还是年为其折旧年限，这时无论是税款节约的总额还是现值都会较大。现值都会较大。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（3 3）分析评价）分析评价 u 折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。加，进而影响所得税的缴纳。u 一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧应尽量延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。费用抵税效应的流失。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（1 1）政策依据与筹划思路）政策依据与筹划思路2.2.固定资产折旧计提方法的选择固定资产折旧计提方法的选择u 固定资产折旧计提方法主要有年限平均法、固定资产折旧计提方法主要有年限平均法、加速折旧法、工作量法等；税法一般只允许选加速折旧法、工作量法等；税法一般只允许选用平均年限法或工作量法。用平均年限法或工作量法。u 税法允许部分因技术进步，产品更新换代税法允许部分因技术进步，产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩短折旧年限或使用加速折旧法。资产缩短折旧年限或使用加速折旧法。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（2 2）具体案例）具体案例 【案例案例1 1】某电子生产企业为了扩大再生某电子生产企业为了扩大再生产，产，20092009年年1212月购买一电子设备，设备价款月购买一电子设备，设备价款100000100000元，预计残值率为元，预计残值率为5%5%，折旧年限，折旧年限3 3年，年，适用企业所得税税率适用企业所得税税率25%25%，折现率，折现率6%6%。在允许。在允许采用加速折旧情况下，企业选择哪种折旧方采用加速折旧情况下，企业选择哪种折旧方法最有利呢？法最有利呢？具体案例具体案例信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 方案方案1 1：企业按不低于规定折旧年限的企业按不低于规定折旧年限的60%60%折旧，即可以折旧，即可以按按2 2年进行直线法折旧：年进行直线法折旧：第第1 1年的折旧额：（年的折旧额：（100 000100 000100 0005%100 0005%）22 =47 500 =47 500（元）（元）第第2 2年的折旧额：（年的折旧额：（100 000100 000100 0005%100 0005%）22 =47 500 =47 500（元）（元）2 2年共提折旧年共提折旧950 000950 000元，使用期满后可以抵税元，使用期满后可以抵税23 23 750750元，抵税折现为：元，抵税折现为：47 50025%0.943447 50025%0.9434 47 47 50025%0.8900=21 771.750025%0.8900=21 771.7（元）（元）案例解析案例解析信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 方案方案2 2：企业按双倍余额递减法折旧：企业按双倍余额递减法折旧：年折旧率年折旧率=23=66.67%=23=66.67%第第1 1年的折旧额：年的折旧额：100 00066.67%=66 666.67100 00066.67%=66 666.67（元）（元）第第2 2、3 3年的折旧额分别为：年的折旧额分别为：（100 000100 00066 666.6766 666.675 0005 000）2=14 166.65 2=14 166.65 3 3年共提折旧年共提折旧950 000950 000元，使用期满后可以抵税元，使用期满后可以抵税23 75023 750元，元，抵税折现为：抵税折现为：66 666.6725%0.943466 666.6725%0.943414 166.6514 166.65 25%0.8900 25%0.890014 166.6525%0.8396=21 849.0014 166.6525%0.8396=21 849.00（元）（元）信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 方案方案3 3：企业按年数总和法折旧：企业按年数总和法折旧：第第1 1年的折旧额：年的折旧额：（100 000100 00050005000）33（3 32 21 1）=47 500=47 500（元）（元）第第2 2年的折旧额：年的折旧额：（100 000100 00050005000）22（3 32 21 1）=31 666.67=31 666.67（元）（元）第第3 3年的折旧额：年的折旧额：（100 000100 00050005000）11（3 32 21 1）=15 833.33=15 833.33（元）（元）3 3年共提折旧年共提折旧950 000950 000元，使用期满后可以抵税元，使用期满后可以抵税23 75023 750元，元，抵税折现为：抵税折现为：47 50025%0.943447 50025%0.943431 666.6731 666.67 25%0.8900 25%0.890015 833.3325%0.8396=21 572.1015 833.3325%0.8396=21 572.10（元）（元）信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（3 3）分析评价）分析评价u 任何固定资产在原值既定的情况下，其折旧总额是不变任何固定资产在原值既定的情况下，其折旧总额是不变的。选择不同的折旧年限和折旧方法改变的只是折旧总额在的。选择不同的折旧年限和折旧方法改变的只是折旧总额在不同年份之间的分配，从而改变折旧额在不同年份的抵税款。不同年份之间的分配，从而改变折旧额在不同年份的抵税款。在企业盈利且有足够多的应纳税所得额情况下，从折旧抵税在企业盈利且有足够多的应纳税所得额情况下，从折旧抵税现值最大化角度考虑，应优先选用双倍余额递减法，次优方现值最大化角度考虑，应优先选用双倍余额递减法，次优方案为缩短折旧年限法，最应抛弃的方案则是年数总和法。案为缩短折旧年限法，最应抛弃的方案则是年数总和法。u 在确定把折旧额放在什么年份时，需要考虑以下几个方在确定把折旧额放在什么年份时，需要考虑以下几个方面的因素：面的因素：首先是折现率的问题首先是折现率的问题 其次是企业的生产情况和税收优惠问题其次是企业的生产情况和税收优惠问题 再次是企业的适用税率问题再次是企业的适用税率问题 信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.7 3.1.7 资产损失的税收筹划资产损失的税收筹划1.1.政策依据政策依据u 资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。u 企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公2.2.筹划思路筹划思路u 建立健全会计制度。企业境内、境外营业机建立健全会计制度。企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。算境内应纳税所得额时扣除。u 提供能够证明资产损失确属已实际发生的合提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据。法证据。u 事先完成报告备案手续。事先完成报告备案手续。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.8 3.1.8 亏损弥补的税收筹划亏损弥补的税收筹划1.1.政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路u 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。限最长不得超过五年。u 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。盈利。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公2.2.具体案例具体案例（1 1）具体案例）具体案例 【案例案例1 1】甲是甲是20192019年创立的工业型企业，创办年创立的工业型企业，创办初期投入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以初期投入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以亏损较大（亏损较大（-40-40万元）。假设甲公司年度应纳税所得万元）。假设甲公司年度应纳税所得额资料如下表：额资料如下表：20192019 2019201920192019 20192019 20092009 20192019 20192019甲公司甲公司-40-40-10-10-8-8-2-2121220203030单位：万元单位：万元信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（2 2）案例解析）案例解析u 对甲公司，因为对甲公司，因为20192019年年20192019年均亏损，所以，这四年均亏损，所以，这四年公司均不必缴纳企业所得税，年公司均不必缴纳企业所得税，20092009年公司开始盈利。年公司开始盈利。甲公司应纳所得税为：甲公司应纳所得税为：2009 2009年所得额：年所得额：12124040-28-28（万元），不纳税；（万元），不纳税；2019 2019年所得额：年所得额：20202828-8-8（万元），不纳税，（万元），不纳税，8 8万万元亏损不能在税前弥补；元亏损不能在税前弥补；2019 2019年所得额：年所得额：303010108 82 21010（万元），（万元），应纳税：应纳税：1020%1020%2 2（万元）。（万元）。由于超过了税法规定的由于超过了税法规定的5 5年弥补期限，甲公司尚有年弥补期限，甲公司尚有20192019年的年的8 8万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税作用。的抵税作用。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 假设甲公司将假设甲公司将20192019年采购的物资（可在税前全额年采购的物资（可在税前全额抵扣）分两批分别在抵扣）分两批分别在20192019年和年和20192019年购进，在总采购年购进，在总采购额不变的前提下，额不变的前提下，20192019年和年和20192019年的亏损额分别为年的亏损额分别为-3030和和-20-20万元。万元。这样甲企业的亏损就全部得到弥补，在这样甲企业的亏损就全部得到弥补，在20192019年应年应纳税所得额纳税所得额2 2万元，可继续弥补万元，可继续弥补20192019年的亏损，不纳年的亏损，不纳税；则税；则20192019年应纳税所得额为：年应纳税所得额为：2 2303020208 82 22 2（万元），应纳税：（万元），应纳税：220%220%0.40.4（万元），节税（万元），节税1.61.6万元。万元。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.3.分析评价分析评价n 利用亏损弥补进行筹划，要求纳税人其在合理预利用亏损弥补进行筹划，要求纳税人其在合理预估未来年度亏损及利润的基础上，熟练进行财务运估未来年度亏损及利润的基础上，熟练进行财务运作使所有亏损得以在税前弥补。作使所有亏损得以在税前弥补。n 财务运作要注意遵守税法按规定办事，避免被税财务运作要注意遵守税法按规定办事，避免被税务机关认定为偷税行为。务机关认定为偷税行为。n 企业必须正确地向税务机关申报亏损。企业必须正确地向税务机关申报亏损。利用亏损弥补进行筹划需要注意的问题：利用亏损弥补进行筹划需要注意的问题：信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.9 3.1.9 资源综合利用及设备购置抵免的税收筹划资源综合利用及设备购置抵免的税收筹划信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公1.1.资源综合利用的税收筹划资源综合利用的税收筹划（1 1）政策依据）政策依据 税法规定，企业以税法规定，企业以资源综合利用企业资源综合利用企业所得税优惠目录所得税优惠目录规定的资源作为主要原材规定的资源作为主要原材料并且该原材料占生产产品材料的比例符合料并且该原材料占生产产品材料的比例符合相关规定，生产国家非限制和禁止并符合国相关规定，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 如果企业所使用的原材料正好符合税法规定如果企业所使用的原材料正好符合税法规定的资源，可以酌情调整该资源作为原材料的使的资源，可以酌情调整该资源作为原材料的使用比例以符合国家规定，享受税收优惠。用比例以符合国家规定，享受税收优惠。u 进行该项筹划时要注意考虑筹划的成本，因进行该项筹划时要注意考虑筹划的成本，因为该筹划可能对企业的日常生产经营活动产生为该筹划可能对企业的日常生产经营活动产生直接影响，筹划成本往往会比较大。直接影响，筹划成本往往会比较大。（2 2）筹划思路）筹划思路信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公2.2.设备购置抵免的税收筹划设备购置抵免的税收筹划（1 1）政策依据与筹划思路）政策依据与筹划思路 税法规定：企业购置并实际使用税法规定：企业购置并实际使用环境环境保护专用设备企业所得税优惠目录保护专用设备企业所得税优惠目录、节节能节水专用设备企业所得税优惠目录能节水专用设备企业所得税优惠目录和和安全生产专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的用设备的，该专用设备的投资额的10%10%可以可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（2 2）具体案例）具体案例具体案例具体案例 某企业集团于某企业集团于20192019年年8 8月成立一家全资子公司，为保障月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于生产安全，准备于20092009年年1212月购置一大型安全生产专用设月购置一大型安全生产专用设备并实际使用，该设备价款为备并实际使用，该设备价款为300300万元。企业按规定可于万元。企业按规定可于20092009年至年至20192019年五年期限内抵免所得税年五年期限内抵免所得税30010%30010%3030（万（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计前元）。因该企业生产产品为新型产品，预计前3 3年企业将面年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，20192019年及未来六年年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？企业企业2019201920192019年预计利润额年预计利润额 （单位：万元）（单位：万元）20192019年年20092009年年20192019年年20192019年年20192019年年20192019年年 20192019年年利润额利润额20020012012050508080130130250250400400信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公筹划思路筹划思路u 如果企业于如果企业于20092009年年1212月购置该安全生产设备并实际使月购置该安全生产设备并实际使用，则企业各年应缴纳的企业所得税如下：用，则企业各年应缴纳的企业所得税如下：2019 201920192019年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；2019 2019年年20192019年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；不需要缴纳企业所得税；2019 2019年弥补以前年度亏损后利润额为年弥补以前年度亏损后利润额为9090万元，应缴纳万元，应缴纳企业所得税为：企业所得税为：9025902522.522.5（万元），扣除购置安（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；2019 2019年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税4002540025100100（万元）。（万元）。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在推迟一个月，即在20092009年年1 1月份购买：月份购买：则企业则企业2019201920192019年应缴纳的企业所得税不发生变年应缴纳的企业所得税不发生变化；化；企业企业20192019年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额产设备的剩余抵免额7.57.5万元，应缴纳的企业所得税减万元，应缴纳的企业所得税减少为少为92.592.5万元，企业由此获得万元，企业由此获得7.57.5万元的节税收益。万元的节税收益。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（3 3）分析评价）分析评价n 要充分享受税收抵免的权利，就应正确选择设要充分享受税收抵免的权利，就应正确选择设备的购置时间。一般而言，在企业亏损时期，同备的购置时间。一般而言，在企业亏损时期，同时预计未来时预计未来5 5年内无法弥补亏损，或弥补亏损后应年内无法弥补亏损，或弥补亏损后应缴纳的企业所得税少于设备购置抵免额，则应在缴纳的企业所得税少于设备购置抵免额，则应在企业需要的限度内尽量推迟设备的购置时间。企业需要的限度内尽量推迟设备的购置时间。n 可以享受设备购置抵免优惠的企业，必须实际可以享受设备购置抵免优惠的企业，必须实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备。购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备。利用该种筹划方法需要注意的问题：利用该种筹划方法需要注意的问题：信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公3.1.10 3.1.10 租赁与购买的税收筹划租赁与购买的税收筹划1.1.政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路u 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；支出，按照租赁期限均匀扣除；u 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。部分应当提取折旧费用，分期扣除。税法对经营租赁和融资租赁规定如下：税法对经营租赁和融资租赁规定如下：信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 对经中国人民银行和对外经济贸易合作部批准经营融对经中国人民银行和对外经济贸易合作部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按有关规定征收营货物的所有权是否转让给承租方，均按有关规定征收营业税，不征收增值税。业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的让给承租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公2.2.具体案例具体案例（1 1）具体案例）具体案例 甲融资租赁公司经中国人民银行批准经营融资租赁甲融资租赁公司经中国人民银行批准经营融资租赁业务，业务，20192019年甲准备购入一台设备出租给国内乙企业，年甲准备购入一台设备出租给国内乙企业，并于当天运抵乙企业，购进该设备价税合计成本并于当天运抵乙企业，购进该设备价税合计成本500500万万元，并支付安装调试费用元，并支付安装调试费用1515万元。甲公司拟采用以下两万元。甲公司拟采用以下两种方式购买设备：种方式购买设备：第一种方式：第一种方式：20192019年年1 1月月1 1日，甲公司采用向非金融日，甲公司采用向非金融机构贷款机构贷款400400万元，万元，5 5年期，年利率年期，年利率7.5%7.5%，分次付息，一，分次付息，一次还本，商业银行同期同类利率为次还本，商业银行同期同类利率为5.5%5.5%，另用自有资金，另用自有资金115115万元支付部分货款和安装费。因有借款，假设风险万元支付部分货款和安装费。因有借款，假设风险报酬率为报酬率为14%14%。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公 第二种方式：甲公司全部采用自有资金支付货款和第二种方式：甲公司全部采用自有资金支付货款和安装费，假设风险报酬率为安装费，假设风险报酬率为12%12%。租赁合同规定：起租。租赁合同规定：起租日即设备运抵乙企业当日，即日即设备运抵乙企业当日，即20192019年年1 1月月1 1日，自起租日日，自起租日起每年年末支付租金起每年年末支付租金150150万元，租期万元，租期5 5年，租赁期满，乙年，租赁期满，乙公司享有优先购买设备的选择权，购买价格为公司享有优先购买设备的选择权，购买价格为10001000元，元，估计到期日租赁资产公允价值为估计到期日租赁资产公允价值为5 5万元。预计租赁到期万元。预计租赁到期后，设备所有权转移。后，设备所有权转移。甲公司每年的其他费用支出为甲公司每年的其他费用支出为2 2万元（无利息支出万元（无利息支出外的其他纳税调整事项）。假设甲公司未实现融资租赁外的其他纳税调整事项）。假设甲公司未实现融资租赁收益采用直线法分摊，便于计算，不考虑城市维护建设收益采用直线法分摊，便于计算，不考虑城市维护建设税和教育费附加。企业所得税率假设为税和教育费附加。企业所得税率假设为25%25%。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公（2 2）案例解析）案例解析u采取第一种方式租赁：采取第一种方式租赁：租赁设备入账价值为：租赁设备入账价值为：5005001515515(515(万元万元)每年未扣除利息前的营业额为：每年未扣除利息前的营业额为：（7501000750100051500005150000）/5/5470200(470200(元元)每年利息支出为：每年利息支出为：40000007.5%=300000(40000007.5%=300000(元元)每年应纳营业税为：每年应纳营业税为：（470200470200300000300000）5%5%8510(8510(元元)每年应纳所得税为：每年应纳所得税为：（47020047020085108510200002000040000005.5%40000005.5%）25%25%55422.35(55422.35(元元)。信敏廉毅信敏廉毅 慎独尚公慎独尚公u 采取第一种方式租赁的净现金流量为：采取第一种方式租赁的净现金流量为：第第1 1年年初的净现金流量为：年年初的净现金流量为：4000000 4000000515000051500001150000(1150000(元元)第第1 1年末至第年末至第4 4年末的净现金流量为：年末的净现金流量为：150000