变动成本法概述课件

第三章第三章 变动成本法变动成本法成本计算分类概念简介变动成本法概述变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用第三章 变动成本法成本计算分类概念简介1一、成本计算分类概念简介一、成本计算分类概念简介成本计算的涵义成本计算的主要分类狭义广义一、成本计算分类概念简介成本计算的涵义狭义2成本计算的涵义成本计算的涵义 狭义的成本计算狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。广义的成本计算广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。成本计算的涵义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核3成本计算的主要分类成本计算的主要分类按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类 原始成本计算主要成本计算加工转换成本计算传统成本计算分批成本计算分步成本计算估计成本计算实际成本计算标准成本计算成本计算的主要分类按成本计算的演化进程分类原始成本计算分批成4按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类业务成本计算责任成本计算质量成本计算常规成本计算特殊成本计算质量成本计算手工操作式成本计算电算化成本计算按成本计算对象的类型不同分类业务成本计算常规成本计算手工操作5常规成本计算中重要的分类常规成本计算中重要的分类完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法 常规成本计算中重要的分类完全成本计算。即完全成本计算法，简6第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提第二节 变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念7一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的构成内容，而将与产品生产量无关的固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法在是指在组织常规8完全成本法完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法是指在组织常规的成本计算过程9二、变动成本法的历史沿革二、变动成本法的历史沿革变动成本法变动成本法直接成本法直接成本法 或称或称边际成本法边际成本法二、变动成本法的历史沿革变动成本法直接成本法10三、变动成本法的理论前提三、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据固定性制造费用作为期间成本的依据 三、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质 11第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同第三节 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同12一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 13二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同区别的标志变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法应用的前提条件应用的前提条件按成本性态划分按成本性态划分按经济用途划分按经济用途划分产品成本产品成本构成不同构成不同 直接材料直接材料变动变动 直接人工直接人工生产成本生产成本 变动制造费用变动制造费用 直接材料直接材料生产成本生产成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用期间成本期间成本构成不同构成不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用非生产成本非生产成本 销售费用销售费用 财务费用财务费用【例【例31】二、产品成本及期间成本的构成内容不同区别的标志变动成本法完全14三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同【例【例32】三、存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成本法与完全成本法15变动成本法本期销货、期末存货不为零直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本销货成本当产品销售出时直接消耗期间成本存货成本剩余产品变动成本法本期销货、期末存货不为零直接材料直接人工变动制造费16完全成本法本期销货、期末存货不为零直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本销货成本当产品销售出时存货成本剩余产品完全成本法本期销货、期末存货不为零直接材料直接人工变动制造费17四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变动成本变动成本法可以，法可以，完全成本完全成本法不一定！法不一定！四、销货成本的计算公式不完全相同两法都可以变动成本法可以，完18变动成本法下（1）期初存货=0 期末单位存货成本期末单位存货成本=本期单位销货成本本期单位销货成本=本期单位产品成本本期单位产品成本 =单位产品的变动生产成本单位产品的变动生产成本（2）前后期成本）前后期成本（各期固定成本总额和单位的变动生产成本）（各期固定成本总额和单位的变动生产成本）水平水平不变不变期末单位存货成本期末单位存货成本=期初单位存货成本期初单位存货成本=本期单位销货成本本期单位销货成本 =本期单位产品成本本期单位产品成本=单位产品的变动生产成本单位产品的变动生产成本变动成本法下19完全成本法下（1）期初存货=0期末单位存货成本期末单位存货成本=本期单位销货成本本期单位销货成本=本期单位产品成本本期单位产品成本（2）前后期成本水平不变，产量不变）前后期成本水平不变，产量不变完全成本法下（2）前后期成本水平不变，产量不变20五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同 21营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-变动成本变动成本=贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 营业收入营业收入-营业成本营业成本=销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变动成本法变动成本法完完全全成成本本法法【例【例33】营业利润的计算方法不同营业收入-变动成本=贡献边际营业收入22所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成23 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 贡献式利润表 传统式利润表 营业收入营业收入 减24所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同有所不同贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同贡献式利润表的中25计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例【例34】【例】【例35】你自然就会明白！你自然就会明白！计算出来的营业利润有可能不同看【例34】【例35】你自26六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。的积极性。六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公认的27所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务量能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。直接与销售量的多少挂钩。【例【例3 36 6】【例】【例3 37 7】所提供的信息用途不同变动成本法能够提供科学反映成本与业务量28所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同 由于变动成本法要求区分变动成本与固定由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。部门努力降低成本的真实业绩。【例【例38】所提供的信息用途不同 由于变动成本法要求区分变动成本29第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的 变动规律变动规律两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律30一、两种成本法分期营业利润差额的涵义一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义31二、导致两种成本法分期营业利润出现二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售单价、销售量、非生产成本、变动生产成本量、非生产成本、变动生产成本和固定固定生产成本生产成本等因素。二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因32销售收入产生的影响销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会不会导致营业利润出现狭义差额。销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售33非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成34变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能不可能使分期营业利润出现狭义差额 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产35固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异【例【例39】固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，36三、广义营业利润差额的变化规律三、广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规一般规律律三、广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则P=37四、广义差额简算法四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式【例【例310】四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式【例31038（1）本期生产量期末存货量（先进先出法）期末存货中的固定生产成本（完）=本期固定生产成本期末存货量 本期产量（1）本期生产量期末存货量期末存货中的固定生产成本（完）=本期固定+期初存货中（完）（期末存货量-本 期产量）生产成本 单位固定生产成本 部分期初存货量本期生产量（1）本期生产量期末存货量（先进先出法）部分期初存货量本期39第五节第五节 变动成本法的优缺点及该变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法的应用第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应40一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作一、变动成本法的优缺点优点41变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 变动成本法的优缺点缺点42二、变动成本法的应用二、变动成本法的应用第一种观点是采用“双轨制”第二种观点是采用“单轨制”第三种观点是采用“结合制”主张采用结主张采用结合制合制二、变动成本法的应用第一种观点是采用“双轨制”主张采用结合43结合制结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品成44结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：【例【例311】结合制期末调整公式：【例311】45本章思考题本章思考题变动成本法的理论依据是什么？变动成本法的理论依据是什么？变动成本法与完全成本法有何相同与不同变动成本法与完全成本法有何相同与不同？为什么说变动成本法可以促使企业重视市为什么说变动成本法可以促使企业重视市 场销售？场销售？如何应用结合制？如何应用结合制？本章思考题变动成本法的理论依据是什么？46作业题与练习题作业题与练习题1已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4 000元，单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售与管理费用1 000元。期初存货为零，本期生产量1 000件，销售量600件，单位售价40元。要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销货成本；（4）营业利润。作业题与练习题1已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料47变动成本法 完全成本法 单位产品成本 10+5+722 22+4 0001 00026 期间成本 4000+1000+60047 400 1 000+60043 400 销货成本 2260013 200 2660015 600 营业利润 40600（22+4）600-（4 000+1 000）3 400 40600266003 4005 000 变动成本法 完全成本法 单位产品成本 10+5+722 2482已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1 000件，而三年的产量分别为1 000件，1 200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50 000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20 000元。要求：（1）不考虑税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润；（2）根据（1）的计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。2已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1 00049某公司按变动成本法核算的202年1月产品成本资料如下（该公司采用先进先出法计价）：单位产品成本50元，本期固定性制造费用30 000元，期初存货数量500件，本期完工产品6 000件，本期销售产品5 500件，销售价格100元/件，固定性销售与管理费用45 000元。已知上期产品单位固定生产成本为5元。要求：（1）计算完全成本法下的期末存货成本；（2）计算完全成本法下本期营业利润。（3）利用简算法计算广义营业利润差额某公司按变动成本法核算的202年1月产品成本资料如下（5011、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。1、有时候，我们活得累，并非生活过于刻薄，而是我们太容易被外界的氛围所感染，被他人的情绪所左右。2、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。3、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。4、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过.但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，51