工业企业主要经营业务会计处理课件

第六章第六章 工业企业主要经营业务会计处理工业企业主要经营业务会计处理v产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程v筹资过程筹资过程v供应（采购）过程供应（采购）过程v生产过程生产过程v销售过程销售过程1 储备资金储备资金计算取得的材计算取得的材料成本，进行料成本，进行材料收发的核材料收发的核算。算。归集生产耗费归集生产耗费的料、工、费的料、工、费等，计算产品等，计算产品成本。成本。确认收入，确确认收入，确定销售成本、定销售成本、销售税金、销销售税金、销售费用等。售费用等。生产资金生产资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程成品成品资金资金结算结算资金资金计算财务计算财务成果、进行成果、进行利润分配利润分配第一节第一节 产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程1.1.资金运动过程资金运动过程2第一节第一节 产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程2.2.资金运动分析资金运动分析供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货币资金形态货币资金形态储备资金形态储备资金形态 储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金成品资金形态成品资金形态货币资金形态货币资金形态 供应、生产、销售供应、生产、销售过程发生的经济业务以及过程发生的经济业务以及资金资金的投入、筹集、退出的投入、筹集、退出等经济活动，构成工业企业主要经营等经济活动，构成工业企业主要经营过程核算的内容。过程核算的内容。3第一节第一节 产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程3.3.费用归集过程分析费用归集过程分析供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 在供应过程中支付的材料买价、采购费在供应过程中支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，构成用按各种材料进行归集，构成采购成本采购成本；在生产过程发生的生产费用按各种产在生产过程发生的生产费用按各种产品进行归集，构成各种产品的品进行归集，构成各种产品的制造成本制造成本；发生的销售费用作为发生的销售费用作为期间费用期间费用，不分，不分摊入产品成本。摊入产品成本。4第二节第二节筹资过程筹资过程n筹资活动主要目的是筹集资金，满足生产经营活筹资活动主要目的是筹集资金，满足生产经营活动对资金的需要。资金筹集是企业开展生产经营动对资金的需要。资金筹集是企业开展生产经营活动的前提，它是企业生产顺利进行的保证。活动的前提，它是企业生产顺利进行的保证。n筹资活动主要包括自有资金筹集和债务资金筹集。筹资活动主要包括自有资金筹集和债务资金筹集。5第二节第二节筹资过程筹资过程一、自有资金筹集一、自有资金筹集“实收资本实收资本”用以核算企业实际收到投资者投入的资本。贷用以核算企业实际收到投资者投入的资本。贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额，借方登方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额，借方登记按规定程序减少注册资本的数额，借方一般没有发生额记按规定程序减少注册资本的数额，借方一般没有发生额（永久性投资）。可按投资者设置明细账。（永久性投资）。可按投资者设置明细账。6例例1 1 某企业投入资本某企业投入资本400 000400 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000 400 000例例2 2 某企业投入全新汽车一辆，价值某企业投入全新汽车一辆，价值180 000180 000元。元。借：固定资产借：固定资产 180 000 180 000 贷：实收资本贷：实收资本 180 000 180 000 7第二节第二节筹资过程筹资过程二、债务资金筹集二、债务资金筹集短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，贷短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，贷方登记借入的款项，借方登记归还的借款数额，贷方余额方登记借入的款项，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的款项的数额。表示尚未归还的款项的数额。长期借款，一年以上，借方登记借入的款项。长期借款，一年以上，借方登记借入的款项。8例例3由于季节性耗用材料的需要，企业临时向银由于季节性耗用材料的需要，企业临时向银行银行借入行银行借入30000，存入银行。，存入银行。借：银行存款借：银行存款30000贷：短期借款贷：短期借款30000 9第三节第三节 供应过程供应过程一、材料一、材料采购业务采购业务的内容的内容（一）材料价款结算（一）材料价款结算（二）采购费用（二）采购费用（三）材料采购成本的计算（三）材料采购成本的计算10第三节第三节 供应过程供应过程（一）材料（一）材料价款结算价款结算1.1.计量：计量：料价款料价款=购买数量购买数量单价单价2.2.价款结算业务类型价款结算业务类型现款交易现款交易一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金 存款存款 材料材料)欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料)11第三节第三节 供应过程供应过程 （二）（二）采购费用采购费用是材料采购成本组成部分是材料采购成本组成部分内容包括运杂费、保险费、整理费、内容包括运杂费、保险费、整理费、检验费、运输途中的合理损耗等检验费、运输途中的合理损耗等12第三节第三节 供应过程供应过程采购费用的分摊采购费用的分摊分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：13第三节第三节 供应过程供应过程 （三）材（三）材料采购成本料采购成本计算计算材料采购总成本材料采购总成本=买价买价+应负担的采购费应负担的采购费入库材料单位采购成本入库材料单位采购成本=采购总成本采购总成本入库数量入库数量按同批购进的每一种材料分别计算按同批购进的每一种材料分别计算14（一）材料采购的实际成本法（一）材料采购的实际成本法（一）材料采购的实际成本法（一）材料采购的实际成本法1.1.1.1.材料采购的收入凭证材料采购的收入凭证材料采购的收入凭证材料采购的收入凭证采购凭证采购凭证采购凭证采购凭证 银行结算凭证银行结算凭证银行结算凭证银行结算凭证 购货发票、运杂费单据购货发票、运杂费单据购货发票、运杂费单据购货发票、运杂费单据 运单、提货单等运单、提货单等运单、提货单等运单、提货单等 外来凭证外来凭证外来凭证外来凭证二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法15自制凭证自制凭证自制凭证自制凭证收料单收料单收料单收料单材料材料材料材料类别类别类别类别名称名称名称名称 规格规格规格规格数数数数量量量量应收应收应收应收实收实收实收实收单价单价单价单价金额金额金额金额备注备注备注备注入库凭证入库凭证入库凭证入库凭证二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法16在途物资应付账款 库存商品生产成本原材料银行存款购买材料验收入库投入生产完工入库赊购材料2.2.账户设置账户设置二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法17入库材料的实际（或入库材料的实际（或计划）成本：计划）成本：外购入库成本外购入库成本其他入库材料成本其他入库材料成本余余:库存材料的实际库存材料的实际（或计划）成本（或计划）成本发出材料的实际发出材料的实际（或计划）成本（或计划）成本原材料原材料按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法18应付账款应付账款债务发生债务发生:应付未付价应付未付价款或采购费款或采购费债务的债务的偿还偿还余余:应付未付款应付未付款按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法19暂暂估估入入账账3.3.外购材料的账务处理外购材料的账务处理结算凭证和发票结算凭证和发票(a)(a)与材料到达与材料到达(b)(b)银行存款银行存款应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款（a a）早于）早于 （b b）（a a）与）与 （b b）同时）同时（a a）晚于）晚于 （b b）1 12 2此类业务在材料入库时不做账务处理，只有到此类业务在材料入库时不做账务处理，只有到月末才估价入账月末才估价入账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法20外购材料的核算外购材料的核算外购材料的核算外购材料的核算付款付款付款付款收料收料收料收料视钱货分离程度视钱货分离程度视钱货分离程度视钱货分离程度钱货两清钱货两清钱货两清钱货两清先款后货先款后货先款后货先款后货先货后款先货后款先货后款先货后款4.4.外购材料实际成本法应用举例外购材料实际成本法应用举例二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法21钱货两清钱货两清钱货两清钱货两清例例例例1 1：企业购进原材料企业购进原材料企业购进原材料企业购进原材料价：价：价：价：50005000运杂费：运杂费：运杂费：运杂费：150150款已付款已付款已付款已付料已入库料已入库料已入库料已入库借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5150 5150 5150 5150 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5150 5150 5150 5150二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法22二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法先款后货先款后货结算凭证已到，已付款结算凭证已到，已付款结算凭证已到，已付款结算凭证已到，已付款例例例例2 2：企业购料一批：企业购料一批：企业购料一批：企业购料一批发票价格：发票价格：发票价格：发票价格：4000040000对方代垫运杂费：对方代垫运杂费：对方代垫运杂费：对方代垫运杂费：300300款已付款已付款已付款已付货未到货未到货未到货未到（1 1 1 1）付款付款付款付款 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 40300 40300 40300 40300 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 40300 40300 40300 40300（2 2 2 2）收料收料收料收料 材料运达企业时，验收入库：材料运达企业时，验收入库：材料运达企业时，验收入库：材料运达企业时，验收入库：“收料单收料单收料单收料单”：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 40300 40300 40300 40300 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 40300 40300 40300 4030023先货后款先货后款结算凭证传递慢于货物运输结算凭证传递慢于货物运输结算凭证传递慢于货物运输结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业无力付款：材料已入库，企业无力付款：材料已入库，企业无力付款：材料已入库，企业无力付款：“应付账款应付账款应付账款应付账款”例例例例3 3 3 3：购入生铁：购入生铁：购入生铁：购入生铁10000kg10000kg10000kg10000kg，2 2 2 2，3 3 3 3材料验收入库；凭证未到材料验收入库；凭证未到材料验收入库；凭证未到材料验收入库；凭证未到（1 1 1 1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录 只办理入库手续，登记入库的数量只办理入库手续，登记入库的数量只办理入库手续，登记入库的数量只办理入库手续，登记入库的数量（2 2 2 2）若月份内，凭证到，付款：价款）若月份内，凭证到，付款：价款）若月份内，凭证到，付款：价款）若月份内，凭证到，付款：价款8640864086408640，借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 8640 8640 8640 8640 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8640 8640 8640 8640视同钱视同钱视同钱视同钱货两清货两清货两清货两清二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法24假设合同单价为假设合同单价为0.750.75元元/kg/kg：（2.28)借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料75007500贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款75007500（4 4）3.13.1红字冲销上月末的暂估料红字冲销上月末的暂估料红字冲销上月末的暂估料红字冲销上月末的暂估料借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料75007500贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款75007500（5 5）3 3月份，凭证到，付款月份，凭证到，付款月份，凭证到，付款月份，凭证到，付款视同钱货两清视同钱货两清视同钱货两清视同钱货两清（3 3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理按合同价暂估入账按合同价暂估入账按合同价暂估入账按合同价暂估入账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法25二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法（二）实（二）实际成本法际成本法下材料发下材料发出的计价出的计价1.1.存货发出数量的确定方法存货发出数量的确定方法实地盘存制（定期盘存制）实地盘存制（定期盘存制）永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制（账面盘存制）26二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法期初结存量期初结存量+本期收入量本期收入量=本期发出量本期发出量+期末结存量期末结存量根据上式中确定根据上式中确定本期发出量和期末结存量本期发出量和期末结存量 的顺序不同，的顺序不同，如果先确定本期产出量然后再确定期末结存量，则此存货如果先确定本期产出量然后再确定期末结存量，则此存货数量的盘存方法称数量的盘存方法称永续盘存制（永续盘存制（又称账面盘存制又称账面盘存制 ）如果先确定期末结存量然后再确定本期产出量，则此存货如果先确定期末结存量然后再确定本期产出量，则此存货数量的盘存方法称数量的盘存方法称实地盘存制（实地盘存制（又称定期盘存制）又称定期盘存制）27实例：实例：实例：实例：A A A A材料月初库存材料月初库存材料月初库存材料月初库存50505050；3 3 3 3日日日日领用领用领用领用20202020；8 8 8 8日日日日购进购进购进购进40404040；12121212日日日日领用领用领用领用30303030；20202020日日日日领用领用领用领用15151515；24242424日日日日购进购进购进购进60606060。月末盘点实存。月末盘点实存。月末盘点实存。月末盘点实存80808080 实实实实 地地地地 盘盘盘盘 存存存存 制制制制 永永永永 续续续续 盘盘盘盘 存存存存 制制制制 摘摘摘摘 要要要要收收收收付付付付存存存存月初月初月初月初5050摘要摘要摘要摘要收收收收发发发发存存存存月初月初月初月初505088购进购进购进购进 40402424购进购进购进购进6060领用领用领用领用=50+=50+（40+6040+60）-80=7080=703030领用领用领用领用7070808033领用领用领用领用2030203088购进购进购进购进404070701212领用领用领用领用304030402020领用领用领用领用152515252424购进购进购进购进60608585实存实存实存实存80-80-80-80-账存账存账存账存85=-5(85=-5(85=-5(85=-5(盘亏盘亏盘亏盘亏)实地盘存制和永续盘存制比较实地盘存制和永续盘存制比较28（1）实地盘存制）实地盘存制计算公式计算公式本期销售（或耗用）量本期销售（或耗用）量=期初结存量期初结存量+本期购进（收入）量期末结存量本期购进（收入）量期末结存量特点特点平时不对存货的收发存做明细记录，不能随时反映各种存平时不对存货的收发存做明细记录，不能随时反映各种存货的收发存动态，不利于存货的管理；货的收发存动态，不利于存货的管理；存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗成本，影响成本计算的正确性。视为已销或已耗成本，影响成本计算的正确性。本期耗用或本期耗用或 销货成本销货成本=期初存货期初存货 成本成本+本期购货本期购货 成本成本期末存货期末存货 成本成本二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法29(2)(2)永续盘存制永续盘存制计算公式计算公式期末结存量期末结存量=期初结存量期初结存量+本期购进（收入）量本期销本期购进（收入）量本期销售（或耗用）量售（或耗用）量成本的计算公式也是如此成本的计算公式也是如此特点特点平时对存货的收发存做明细记录，可以随时反映各种存货平时对存货的收发存做明细记录，可以随时反映各种存货的收发存动态，有利于存货的管理；的收发存动态，有利于存货的管理；存货明细账的结存数量，可以通过实地盘点随时与实存相存货明细账的结存数量，可以通过实地盘点随时与实存相核对，以保证账面有关数据的正确性一致性。核对，以保证账面有关数据的正确性一致性。二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法30二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法（二）实（二）实际成本法际成本法下材料发下材料发出的计价出的计价2.2.发出存货单位成本的确定方法发出存货单位成本的确定方法个别认定法个别认定法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法2006年新会计准则取消了后进先出法年新会计准则取消了后进先出法理由是理由是与国际会计准则一致；与国际会计准则一致；后进先出法不能真实反映存货流转后进先出法不能真实反映存货流转31某企业某企业201201年年7 7月月1 1日结存日结存A A材料材料100Kg100Kg，实际成本，实际成本1010元元/Kg/Kg；7 7月月1010日和日和1818日分别购入该材料日分别购入该材料300Kg300Kg和和200Kg200Kg，实际，实际成本分别为成本分别为1212元元/Kg/Kg和和1313元元/Kg/Kg，7 7月月1313日厂部领用材料日厂部领用材料180Kg180Kg，7 7月月2727日领用材料日领用材料270Kg270Kg。要求：分别用先进先。要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成本。本。二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法32先进先出法先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。201201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1结存结存10010010101 0001 0001010购入购入300300121236003600100 100 300300101012124 6004 6001313发出发出1001008080101012121960196022022012122 6402 6401818购入购入200200131326002600220220200200121213135 2405 2402727发出发出220220505012121313329032901501501313195019503131合计合计50050062006200450450525052501950195033后进先出法后进先出法201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入3001236001003001012460013发出发出1801221601001201012244018购入购入200132600100120200101213504027发出发出2007013123440100501012160031合计合计50062004505600100501012160034加权平均法加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货成又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货成本加上月初存货成本，去除以本月全部收货数加月初存货数量，本加上月初存货成本，去除以本月全部收货数加月初存货数量，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。201201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月 日日数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额7 71 1结存结存10010010101 0001 0001010购入购入3003001212360036001313发出发出1801801818购入购入2002001313260026002727发出发出2702703131合计合计50050062006200450450121254005400150150121218001800A A材材料料平平均均单单位位成成本本 =（月月初初结结存存金金额额本本月月入入库库金金额额）（月月初初结存数量本月入库数量）结存数量本月入库数量）=（100010003600360026002600）（100100300300200200）=12=1235移动平均法移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入30012360040011.5460013发出发出18011.5207022011.5253018购入购入20013260042012.21513027发出发出27012.21329715012.21183331合计合计5006200450536715012.211833A A材材料料每每批批入入库库后后平平均均单单位位成成本本 =（入入库库前前结结存存本本批批入入库库）金金额额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）数量36各种存货计价方法的影响及选择各种存货计价方法的影响及选择对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响项目项目 方法方法先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法未扣存货成本前利润总额未扣存货成本前利润总额30 00030 00030 00030 00030 00030 00030 00030 000发出存货成本发出存货成本5 2505 2505 6005 6005 4005 4005 3675 367利润总额利润总额 24 75024 75024 40024 40024 60024 60024 63324 633所得税所得税8 167.508 167.508 0528 0528 1188 1188 128.898 128.89净利润净利润16 582.5016 582.5016 34816 34816 48216 48216 504.1116 504.11期末存货成本期末存货成本1 9501 9501 6001 6001 8001 8001 8331 833支付所得税流出现金支付所得税流出现金8 167.508 167.508 0528 0528 1188 1188 128.898 128.89372002年年凭凭证证号号数数摘摘要要收入收入发出发出（倒算出）（倒算出）结存结存（实地盘存确定）（实地盘存确定）月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数量数量单价单价金金额额10 1期初期初40011440056收收入入100012120001819收收入入60013780031期末期末 160019800 1550 12.1 18755 45012.15445原材料明细账原材料明细账（实地盘存制（实地盘存制,加权平均法）加权平均法）2.期末盘点期末盘点4503.加权平均加权平均确定确定4.倒算倒算确定确定1.根据入库根据入库凭证登记凭证登记382002年年凭凭证证号号数数摘要摘要收入收入发出（逐笔登记）发出（逐笔登记）结存（逐笔结存）结存（逐笔结存）月月日日数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量单价单价金额金额10 1期初期初40011440056收入收入1000121200014001011发出发出8006001819收入收入60013780012002220发出发出70070031期末期末 160019800 150012.1 1815050012.16050原材料明细账原材料明细账（永续盘存制（永续盘存制,加权平均法）加权平均法）根据入库凭根据入库凭证登记证登记根据发料凭根据发料凭证登记证登记39（三）材料发出的会计处理生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用原材料原材料发出发出材料材料成本成本入库入库材料材料成本成本库存未库存未用材料用材料成本成本销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本产品生产耗用产品生产耗用管理部门耗用管理部门耗用销售过程耗用销售过程耗用结转出售材料成本结转出售材料成本车间一般耗用车间一般耗用按一定方法确定发按一定方法确定发出材料成本。如：出材料成本。如：加权平均法。加权平均法。40某某企企业业201201年年1 1月月1 1日日“原原材材料料”期期初初余余额额为为40 40 000000元元，1 1月月5 5日日购购进进材材料料1 1 000Kg000Kg，增增值值税税专专用用发发票票注注明明价价款款为为10 10 000000元元，增增值值税税1 1 700700元元，另另支支付付运运杂杂费费500500元元，材材料料已已入入库库；1 1月月1212日日生生产产产产品品领领用用该该材材料料500Kg500Kg，车车间间管管理理领领用用100Kg100Kg，厂厂部部领领用用200Kg200Kg；1 1月月2020日日购购进进材材料料5 5 000Kg000Kg，增增值值税税专专用用发发票票注注明明价价款款为为48 48 900900元元，增增值值税税8 8 313313元元，材料已验收入库。材料已验收入库。要要求求：实实际际成成本本法法(发发出出存存货货成成本本采采用用加加权权平平均均法法计计算算)核核算。算。综合举例综合举例411.5.1.5.借：原材料借：原材料 10 500 10 500 贷：银行存款贷：银行存款 10 500 10 500 1.12.1.12.不做分录，月末再做。不做分录，月末再做。1.20.1.20.借：原材料借：原材料 48 900 48 900 贷：银行存款贷：银行存款 48 900 48 900综合举例综合举例421.31.1.31.加权平均单位成本加权平均单位成本=（408004080010500105004890048900）（4 0004 0001000 1000 50005000）=10.02=10.021.31.1.31.发出存货应负担的成本发出存货应负担的成本产品：产品：50010.02=5 010 50010.02=5 010 车间：车间：10010.02=1 00210010.02=1 002厂部：厂部：20010.02=2 00420010.02=2 004 借：生产成本借：生产成本 5010 5010 制造费用制造费用 1002 1002 管理费用管理费用 2004 2004 贷：原材料贷：原材料 8 016 8 016实际成本法与计划成本法综合举例实际成本法与计划成本法综合举例43奥克斯奥克斯1.5匹空调售价组成表匹空调售价组成表 生产成本生产成本1378.29售价售价1880销售费用销售费用370利润利润131.7144奥克斯奥克斯1.5匹空调售价组成表匹空调售价组成表 压缩机压缩机515外机钣金、内机塑壳外机钣金、内机塑壳203.93生产成本生产成本蒸发器、冷凝器蒸发器、冷凝器2531378.29电机、控制器电机、控制器220.91配管、阀件配管、阀件112.77包装箱包装箱14.92其他材料其他材料26.32制造费用制造费用31.4445奥克斯奥克斯1.5匹空调售价组成表匹空调售价组成表 广告费广告费60销售费用销售费用储运费储运费52370售后费用售后费用150营销管理费营销管理费17税金税金84不可预测费不可预测费7商家商家80利润利润132工厂工厂5246第四节 生产过程管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接直接生产费用生产费用间接间接生产费用生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工生产生产经营经营费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产产品品成成本本直接直接或或分配分配分配分配不能计入产品成不能计入产品成本，直接计入当本，直接计入当期损益期损益一、生产费用与产品成本一、生产费用与产品成本企业一定企业一定时期在生时期在生产经营管产经营管理过程中理过程中发生的费发生的费用。用。一定时期生产一定时期生产过程发生的应过程发生的应计入产品成本计入产品成本的费用。的费用。包括耗费的材包括耗费的材料、折旧、人料、折旧、人工、水电和其工、水电和其他费用。他费用。企业为生产一企业为生产一定种类和数量定种类和数量的产品而耗费的产品而耗费的生产费用。的生产费用。47图3 制造业企业组织结构的设置与管理费用、制造费用的区别图示48第四节第四节生产过程生产过程生产费用是指用于生产产品的费用，包括生产产品耗用的生产费用是指用于生产产品的费用，包括生产产品耗用的劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。生产的产品完工劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。生产的产品完工后，生产费用转变为产品生产成本。后，生产费用转变为产品生产成本。生生产产成成本本按按内内容容可可包包括括直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用三三类。类。直接材料指生产产品过程中直接用于产品生产的材料。直接材料指生产产品过程中直接用于产品生产的材料。直接人工指企业直接从事产品生产的工人工资及福利费。直接人工指企业直接从事产品生产的工人工资及福利费。制制造造费费用用是是指指企企业业各各个个生生产产部部门门为为组组织织和和管管理理生生产产所所发发生生的的费费用用，它它包包括括生生产产部部门门管管理理人人员员的的工工资资和和福福利利费费、固固定定资资产产的的折折旧旧费费和和修修理理费费、机机物物料料消消耗耗、水水电电费费、办办公公费、差旅费、保险费、劳动保护费等。费、差旅费、保险费、劳动保护费等。49第四节第四节生产过程生产过程二、账户设置及账务处理过程二、账户设置及账务处理过程二、账户设置及账务处理过程二、账户设置及账务处理过程（一）基本账户的内容及结构（一）基本账户的内容及结构1.1.生产成本生产成本性质：费用类账户性质：费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，包包括括各各种种产产品品、自制材料自制材料(工具、设备等工具、设备等)所发生的各项费用。所发生的各项费用。50产品生产发生的费用产品生产发生的费用:直接费用直接费用间接费用间接费用完工产品完工产品成本结转成本结转余余:在产品成本在产品成本生产成本生产成本按产品种类设多栏式明细账按产品种类设多栏式明细账第四节第四节生产过程生产过程51生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：号单位：元号单位：元项目项目产量产量原材料原材料人工费人工费制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用3158012768504049388结转完工产结转完工产品成本品成本50台台3158012768504049388完工产品单完工产品单位成本位成本631.6255.36100.8987.76生产成本明细账生产成本明细账产品名称：号单位：元项目项目产产量量原材料原材料人工费人工费制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用102003192126014652月末产品成本月末产品成本10200319212601465252第四节第四节生产过程生产过程2.2.制造费用制造费用性质：费用类账户性质：费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生的各项间接费用。生的各项间接费用。明明细细账账的的设设置置：按按不不同同的的车车间间、部部门门设设置置，并并按按费用明细项目分栏。费用明细项目分栏。53制造费用制造费用集合应属本集合应属本期的间接费用期的间接费用分配结转至分配结转至生产成本生产成本结转后无余额结转后无余额按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账第四节第四节生产过程生产过程54集合应属本期集合应属本期的一切经营管的一切经营管理过程中的费理过程中的费用用期末结转至损益期末结转至损益汇总账户汇总账户（即本年利润）（即本年利润）管理费用管理费用设置多栏式明细账设置多栏式明细账第四节第四节生产过程生产过程结转后无余额结转后无余额55已经完工并验收已经完工并验收入库的各种产品入库的各种产品的实际成本的实际成本发出的各发出的各种产品的种产品的实际成本实际成本余余:期末库存的产期末库存的产成品的实际成本成品的实际成本库存商品（产成品）库存商品（产成品）按产品种类设多栏式明细账按产品种类设多栏式明细账第四节第四节生产过程生产过程56生产成本生产成本A制造费用制造费用（二）产品成本核算账户与程序（二）产品成本核算账户与程序原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费制造制造费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用库存商品库存商品转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本57生产成本生产成本A制造费用制造费用二、产品成本核算账户与程序二、产品成本核算账户与程序原材料原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费制造制造费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用如为多种产品如为多种产品共同耗用的材共同耗用的材料应分配计入料应分配计入共同人工共同人工费按工时费按工时工资等比工资等比例分配例分配月末按工月末按工时、工资时、工资等比例分等比例分配配分配后一分配后一般无余额般无余额库存商品库存商品转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末进行进行成本成本计算计算月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本58第四节第四节生产过程生产过程三、材料费用的核算三、材料费用的核算材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集：材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集：生产产品领用材料：计入生产产品领用材料：计入“生产成本生产成本”生产车间一般耗用材料：计入生产车间一般耗用材料：计入“制造费用制造费用”公司行政部门耗用材料：计入公司行政部门耗用材料：计入“管理费用管理费用”编制编制“材料耗用汇总表材料耗用汇总表”，进行，进行账务处理账务处理 借：生产成本借：生产成本 xxx xxx（金额，下同）（金额，下同）制造费用制造费用 xxx xxx 管理费用管理费用 xxx xxx 贷：原材料贷：原材料 xxx xxx59第四节第四节生产过程生产过程【例【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。总表。生产产品耗用：生产产品耗用：A产品耗用甲材料产品耗用甲材料1000千千克，克，2.00；B产品耗用乙材料产品耗用乙材料4000千克，千克，1.10；车间一般耗用乙材料；车间一般耗用乙材料600千克，千克，1.10。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 2000 2000 B B产品产品 4400 4400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7060 706060第四节第四节生产过程生产过程四、人工费用（四、人工费用（职工薪酬）职工薪酬）的核算的核算工资及福利费的归集按发生的地点和部门归集：工资及福利费的归集按发生的地点和部门归集：生产产品的生产工人工资：计入生产产品的生产工人工资：计入“生产成本生产成本”生产车间管理人员的工资：计入生产车间管理人员的工资：计入“制造费用制造费用”公司行政部门人员的工资：计入公司行政部门人员的工资：计入“管理费用管理费用”专门销售机构人员的工资：计入专门销售机构人员的工资：计入“销售费用销售费用”等等61职职工工薪薪酬酬是是指指为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形形式式的的报报酬以及其他相关支出。包括：酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职非货币性福利：如以产品作为福利发放给职解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利6263第四节第四节生产过程生产过程应付职工薪酬应付职工薪酬按规定应向职工按规定应向职工按规定应向职工按规定应向职工支付的工资、奖支付的工资、奖支付的工资、奖支付的工资、奖金、津贴等金、津贴等金、津贴等金、津贴等实际支付实际支付实际支付实际支付的职工薪的职工薪的职工薪的职工薪酬总额酬总额酬总额酬总额余余余余:应付未付应付未付应付未付应付未付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬64发放薪酬发放薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 xxx xxx 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）xxxxxx结算职工薪酬结算职工薪酬借：生产成本借：生产成本 xxx xxx 制造费用制造费用 xxx xxx 管理费用管理费用 xxx xxx 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 xxx xxx第四节第四节生产过程生产过程人工费用核算的主要会计分录人工费用核算的主要会计分录65【例例2】企企业业本本月月应应付付职职工工工工资资如如下下：制制造造A产产品品工工人人工工资资798元元，B产产品品工工人人工工资资1140元元，生生产产部部门门管管理理人人员员工工资资342元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品798B产品产品1140制造费用制造费用342贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2280【例【例3】从银行提现发放工资】从银行提现发放工资2280元。元。借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬2280贷：银行存款贷：银行存款228066第四节第四节生产过程生产过程五、制造费用的核算五、制造费用的核算1.1.制造费用的内容制造费用的内容2.2.制造费用的归集制造费用的归集借：制造费用借：制造费用 xxx xxx 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）xxx xxx3.3.制造费用的分配与结转制造费用的分配与结转借：生产成本借：生产成本 xxx xxx 贷：制造费用贷：制造费用 xxx xxx67【例例4】企企业业以以银银行行存存款款支支付付制制造造部部门门的的办办公公费费148元元，水水电费电费200元。元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费148水电费水电费200贷：贷：银行存款银行存款348【例例5】企企业业以以银银行行存存款款支支付付制制造造部部门门从从本本月月开开始始租租入入，为期为期6个月的设备租金个月的设备租金1200元。元。借：借：预付账款预付账款 1200贷：贷：银行存款银行存款120068【例【例6】月末摊配应由本月生产车间负担的租金】月末摊配应由本月生产车间负担的租金200元。元。借：借：制造费用制造费用 200贷：贷：预付账款预付账款 200【例【例7】企业计提制造部门固定资产折旧费】企业计提制造部门固定资产折旧费1000元。元。关于固定资产的相关知识介绍：关于固定资产的相关知识介绍：固定资产概念固定资产概念固固定定资资产产或或长长期期资资产产，其其特特征征是是经经济济价价值值较较高高，使使用用中中经历的会计期间长，而且类型多样。经历的会计期间长，而且类型多样。69固定资产折旧概念固定资产折旧概念固固定定资资产产在在使使用用过过程程中中的的逐逐渐渐损损耗耗而而转转移移到到产产品品成成本本中中的的那部分价值称为固定资产折旧。那部分价值称为固定资产折旧。折旧费的概念折旧费的概念固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。折旧费的计提折旧费的计提折旧方法有：折旧方法有：直线法；工作量法；余额递减折旧法；年数总和法等。直线法；工作量法；余额递减折旧法；年数总和法等。70折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”会计科目会计科目固固定定资资产产账账户户表表示示原原始始价价值值，它它与与累累计计折折旧旧相相比比较较表表示示固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面净值固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面净值会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用1000贷：累计折旧贷：累计折旧100071【例例8】月月末末按按照照A、B产产品品生生产产工工人人工工资资比比例例分分配配制造费用。制造费用。制造费用的归集制造费用的归集制制造造费费用用是是指指企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各种种间间接接费费用用。它它不不是是生生产产产产品品的的直直接接费费用用。通通过过“制制造造费费用用”科科目进行归集。目进行归集。确定制造费用的分配标准确定制造费用的分配标准通常有：生产工时、机器工时、生产工人工资等通常有：生产工时、机器工时、生产工人工资等72计算制造费用的分配率计算制造费用的分配率注意：制造费用总额在实际工作中是通过注意：制造费用总额在实际工作中是通过“制造费制造费用明细账用明细账”资料汇总而来。资料汇总而来。73材料费用例材料费用例1：制造费用：制造费用660职工薪酬例职工薪酬例2：制造费用制造费用342其他费用例其他费用例4：制造费用：制造费用办公费办公费148水电费水电费200其他费用例其他费用例6 6：制造费用：制造费用200其他费用例其他费用例7：制造费用：制造费用1000合计合计2550A产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬798，B产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬114074会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品（产品（1.315798）1050B产品（产品（1.3151140）1500贷：制造费用贷：制造费用255075第四节第四节生产过程生产过程六、完工产品成本的计算与结转六、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算（一）完工产品成本的计算1.1.完工产品成本的内容完工产品成本的内容直接材料（料）直接材料（料）+直接人工（工）直接人工（工）+制造费用（费）制造费用（费）2.2.计算公式计算公式月初在产月初在产品成本品成本本月生本月生产费用产费用+=本月完工本月完工产品成本产品成本+月末在产月末在产品成本品成本本月完工本月完工产品成本产品成本=月初在产月初在产品成本品成本本月生本月生产费用产费用+月末在产月末在产品成本品成本76第四节第四节生产过程生产过程（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转借：产成品（库存商品）借：产成品（库存商品）xxx xxx 贷：生产成本贷：生产成本 xxx xxx77第四节第四节生产过程生产过程【例例9】企企业业本本月月A产产品品50件件全全部部完完工工，并并已已验验收收入入库库；B产产品品完完工工100件件已已验验收收入入库库，尚尚有有20件件未未完完工工。未未完完工工产产品品的的单单位位定定额额为为：直直接接材材料料50元元，直直接接人人工工8元元，制制造造费费用用8.5元元。期期初初在在产产品品成成本本资料资料产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计A产品产品320114118552B产品产品1600684676296078计算计算A产品的生产成本产品的生产成本在在生生产产成成本本明明细细账账中中归归集集本本月月发发生生的的全全部部生生产产费费用用：其其中中例例1：材材料料2000元元，例例2直直接接人人工工798元元，例例8制制造造费费用用1050元。元。计计算算完完工工产产品品生生产产成成本本：期期初初在在产产品品生生产产成成本本本本期期发发生生的的生生产产费费用用本本期期完完工工产产品品的的生生产产成成本本期期末末在在产产品生产成本品生产成本完工产品生产成本直接材料直接人工制造费用完工产品生产成本直接材料直接人工制造费用（320+2000）（）（114+798）（）（118+1050）4400元元79计算计算B产品的完工产品成本产品的完工产品成本在在生生产产成成本本明明细细账账中中归归集集本本月月发发生生的的全全部部生生产产费费用用：其其中中材料材料4400元，直接人工元，直接人工1140元，制造费用元，制造费用1500元。元。计算计算B产品的月末在产品成本：产品的月末在产品成本：直接材料直接材料2050=1000元，元，直接人工直接人工208=160元，元，制造费用制造费用208.5=170元。元。计算计算B产品完工产品成本：产品完工产品成本：完工产品生产成本（完工产品生产成本（1600+44001000）+（684+1140160）+（676+1500170）=5000+1500+2006=8676元元80结转本月完工产品生产成本结转本月完工产品生产成本借：库存商品借：库存商品A产品产品4400B产品产品8676贷：生产成本贷：生产成本1307081第五节第五节销售过程销售过程一、销售业务的主要内容一、销售业务的主要内容制造企业通过产品销售，收回资金，以保证再生产制造企业通过产品销售，收回资金，以保证再生产的进行。的进行。（1）企业通过销售获得的销售收入的核算；）企业通过销售获得的销售收入的核算；（2）销售产品的生产成本的结转；）销售产品的生产成本的结转；（3）销售过程中发生的销售费用的核算；）销售过程中发生的销售费用的核算；（4）销售过程中税金的核算。）销售过程中税金的核算。82销售和材料采购一样，是一个交换过程。销售和材料采购一样，是一个交换过程。库存商品库存商品货币资金货币资金库存商品库存商品银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入第五节第五节销售过程销售过程83账务处理流程主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税预收账款预收账款应收账款应收账款应收票据应收票据银行存款银行存款售售价价销销项项税税库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本主营业务税金主营业务税金应交税费应交税费银行存款等银行存款等营业费用营业费用本年利润本年利润费费用用收收入入差额为差额为利润或亏损利润或亏损84第五节第五节销售过程销售过程二、销售收入的确认二、销售收入的确认1.1.销售收入确认的原则和标准销售收入确认的原则和标准2.2.账户设置账户设置主营业务收入、应收账款等主营业务收入、应收账款等3.3.账务处理（会计分录）