小企业会计准则——收入、费用、利润及利润分配课件

小企业会计准则小企业会计准则收入、费用、利润及利润分配收入、费用、利润及利润分配 小企业会计准则1内容收入收入1费用费用2 利润及利润分配利润及利润分配3内容收入1费用2 利润及利润分配32线索1 1主要变化主要变化2 2账务处理账务处理3 3税会差异税会差异小企业会计准则小企业会计准则、小企业会计必读小企业会计必读线索1主要变化2账务处理3税会差异小企业会计准则、小企3一、收入跨年度提供跨年度提供劳务劳务1.现金折扣现金折扣2.商品折扣商品折扣3.销售退回和销销售退回和销售折让售折让4.预收款方式销预收款方式销售售5.分期收款销售分期收款销售6.以旧换新以旧换新1.企业所得税企业所得税视同销售视同销售2.营业税视同营业税视同销售销售销售商品收入销售商品收入劳务收入劳务收入视同销售视同销售一、收入跨年度提供劳务1.现金折扣1.企业所得税视同销售销售4（一）概述第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一）概述第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形5分类l按收入产生的来源分类：包括包括 销售商品收入和提供劳务收入销售商品收入和提供劳务收入 。l按经营业务的主次分类：按经营业务的主次分类：“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”（营业（营业执照）执照）VS企业会计准则：包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入差异原因：让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产（如商标权、专利权）等资产的使用权形成的使用费收入，而小企业会计准则（1）不适用于金融企业。（2）目前我国小企业无形资产的种类少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。分类按收入产生的来源分类：包括 销售商品收入和提供劳务收入 6VS企业所得税中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额会计处理（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入主营业务收入主营业务收入、其他业务收入营业外收入、投资收益投资收益贷记财务费用其他业务收入、营业外收入其他业务收入营业外收入营业外收入涉及科目：涉及科目：主营业务收入、其它业务收入主营业务收入、其它业务收入、投资收益、营业外收入、财务费用、投资收益、营业外收入、财务费用VS 企业所得税中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企7小企业会计准则小企业会计准则企业所得税企业所得税来源来源日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入从各种来源取得的收入内容内容主营业务收入其他业务收入主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、视同销售收入概念概念不征税收入不征税收入免税收入免税收入小企业会计准则企业所得税来源日常生产经营活动中取得的销售商品8（二）销售商品收入第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。批发业和零售业小企业销售的商品制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、消耗性生物资产。商品（二）销售商品收入第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商91.确认权责发生制为基础1.企业会计准则-基本准则：权责发生制2.企业所得税法实施条例：权责发生制，但也有例外。例如：（1）利息、租金租金、特许权使用费 （2）分期收款方式销售（3）工资等（4）采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产1.确认权责发生制为基础10VS企业会计准则小企业会小企业会计准则计准则通常，小企业应当在发出商品发出商品且收到货款或取得收收到货款或取得收款权利款权利时，确认销售商品收入。企业会企业会计准则第计准则第1414号号收收入入1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给主要风险和报酬转移给购货方购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.4.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。小企业会计准则小企业会计准则关注形式，强调物权的转移，关注形式，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转减少了关于风险报酬转移的职业判断。移的职业判断。VS企业会计准则小企业会计准则通常，小企业应当在发出商品11VS企业所得税小企业会小企业会计准则计准则通常，小企业应当在发出商品发出商品且收到货款或取得收款收到货款或取得收款权利权利时，确认销售商品收入。常见销售方式的收入确认时点国税函国税函2008872008875 5号号1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；的主要风险和报酬转移给购货方；(例：试用期）例：试用期）2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业所得税确认收入上关注实质，小企业会计准则关注形式，但具备企业所得税企业所得税确认收入上关注实质，小企业会计准则关注形式，但具备企业所得税法销售商品收入确认条件的，基本上也符合法销售商品收入确认条件的，基本上也符合小企业会计准则小企业会计准则的确认条件。的确认条件。VS企业所得税小企业会计准则通常，小企业应当在发出商品12常见销售方式的收入确认时点第五十九条（一）销售商品采用托收承付方式的，在（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时办妥托收手续时确认收入确认收入（二）销售商品采取预收款方式的，在（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时发出商品时确认收入。确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收确认收入。入。（四）销售商品需要安装和检验的，（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时在收到代销清单时确认收入。确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。场价格或评估价值确定销售商品收入金额。关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc#确认收入国税函2008875号 常见销售方式的收入确认时点第五十九条 132.计量小企业会计准则小企业会计准则企业所得税企业所得税（中华人民共和国企业所得税法实施条例）企业会计准则企业会计准则（企业会计准则第14号收入）小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。（递延方式收款的-“实际利率法”）未考虑货币未考虑货币 时间价值时间价值2.计量小企业会计准则企业所得税（中华人民共和国企业所141.通常情况下账务处理（1）销售商品确认收入时借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转销售商品成本时借：主营业务成本 贷：库存商品（3）按规定计算出应缴纳的消费税时借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税1.通常情况下账务处理（1）销售商品确认收入时借：银行存款、152.现金折扣小企业会计准则小企业会计准则第六十条第六十条国税函国税函【20082008】875875号号销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除是否符合经营常规和会计惯例2.现金折扣小企业会计准则第六十条国税函【2008】8716甲公司在2013年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：例题甲公司在2013年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税17(1)5(1)5月月1 1日销售实现时，按销售总价确认收入。日销售实现时，按销售总价确认收入。借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400(2)(2)如果乙公司在如果乙公司在5 5月月9 9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价2340023400元的元的2 2享受现享受现金折扣金折扣468(234002468(234002)元，实际付款元，实际付款22932(23400-468)22932(23400-468)元。元。借：银行存款22932 财务费用 468贷：应收账款23400(3)(3)如果乙公司在如果乙公司在5 5月月1818日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价2340023400元的元的1 1享受现享受现金折扣金折扣234(234001234(234001)元，实际付款元，实际付款23166(23400-234)23166(23400-234)元。元。借：银行存款23166 财务费用 234 贷：应收账款23400(4)(4)如果乙公司在如果乙公司在5 5月底才付清货款，则按全额付款。月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款 23400贷：应收账款 23400(1)5月1日销售实现时，按销售总价确认收入。183.商业折扣小企业会计准则小企业会计准则第六十条第六十条国税函国税函【20082008】875875号号销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。3.商业折扣小企业会计准则第六十条国税函【2008】87194.销售退回与销售折让销售退回销售退回：指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让销售折让：指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让销售退回（1）冲减收入；（2）冲减成本费用。仅冲减收入。4.销售退回与销售折让销售退回：指小企业售出的商品由于质量、20已经确认销售商品收入的售出商品发生：小企业会计小企业会计准则准则企业会计准企业会计准则则企业所得税企业所得税国税函国税函【20082008】875875号号销售退回销售退回（不论属于本年（不论属于本年度还是属于以前度还是属于以前年度的销售）年度的销售），应当在发生时冲减当期当期销售商品收入。应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让或销售退回属于资产负债表日后资产负债表日后事项事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。应当在发生当期在发生当期冲减当期销售商冲减当期销售商品收入品收入。销售折让销售折让应当在发生时冲减当期当期销售商品收入。税会一致税会一致已经确认销售商品收入的售出商品发生：小企业会计准则企业会计准21甲公司是一家健身器材销售公司。甲公司是一家健身器材销售公司。20132013年年1111月月2828日，日，甲公司向乙公司销售一批健身器材，开出的增值税专甲公司向乙公司销售一批健身器材，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为用发票上注明的销售价格为8000080000元，增值税税额为元，增值税税额为1360013600元。该批健身器材的成本为元。该批健身器材的成本为4000040000元。乙公司于元。乙公司于1212月月7 7日支付货款，日支付货款，20142014年年5 5月月1010日该批产品因质量不日该批产品因质量不合格被退回。甲公司根据乙公司提供的合格被退回。甲公司根据乙公司提供的开具红字增开具红字增值税专用发票通知单值税专用发票通知单开具了红字增值税专用发票。开具了红字增值税专用发票。例题甲公司是一家健身器材销售公司。2013年11月28日，甲公司22（1 1）20132013年年1111月月2828日发出健身器材时：日发出健身器材时：借：应收账款 93600贷：主营业务收入 80000应交税费应交增值税（销项税额）13600借：主营业务成本40000贷：库存商品40000（2 2）20132013年年1212月月7 7日前收到货款时：日前收到货款时：借：银行存款93600贷：应收账款93600（3 3）20142014年年5 5月月1010日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 贷：银行存款 93600借：库存商品 40000 贷：主营业务成本 40000（1）2013年11月28日发出健身器材时：235.具体销售（1）预收款方式销售小企业小企业会计准会计准则则企业所得企业所得税税国税函【2008】875号增值税增值税中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条营业税营业税中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十五条在发出商品时确认收入在发出商品时确认收入采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到收到预收款或者书面合同约定的收款日期预收款或者书面合同约定的收款日期的当天的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天。5.具体销售（1）预收款方式销售小企业会计准则企业所得税24甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品实际成本品，该批商品实际成本7070万元。协议约定，该批商品销售价格为万元。协议约定，该批商品销售价格为1 1 0000万元，增值税税额为万元，增值税税额为1717万元；乙公司在协议签订时预付万元；乙公司在协议签订时预付60%60%的货的货款（按不含增值税销售额计算）元；两个月后乙公司支付剩余货款（按不含增值税销售额计算）元；两个月后乙公司支付剩余货款及增值税款并交付商品。款及增值税款并交付商品。（1 1）收到）收到60%60%货款时：货款时：借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000（2 2）收到剩余货款及增值税款并发出商品时：）收到剩余货款及增值税款并发出商品时：借：预收账款 600000 银行存款 570000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000例题甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，25（2）分期收款销售小企业会计准小企业会计准则则企业会计准则企业会计准则企业所得税实施企业所得税实施条例条例第第2323条条增值税增值税销售商品采用分期收款方式的，在合同约在合同约定的收款日期定的收款日期确认收入。小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。（未考虑货币的时间（未考虑货币的时间价值）价值）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资实质上具有融资性质的性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利实际利率法率法进行摊销，计入当期损益。(一般在发出商品时就确认收一般在发出商品时就确认收入）入）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款合同约定的收款日期日期确认收入的实现。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合书面合同约定的同约定的收款日期收款日期的当天的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货为货物发出的物发出的当天当天。纳税必要资金原则纳税必要资金原则（2）分期收款销售小企业会计准则企业会计准则企业所2620132013年年1111月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批货物，合同约定的销售价格为售一批货物，合同约定的销售价格为6060万元（不含增万元（不含增值税），该批产品成本为值税），该批产品成本为4848万元。合同约定分万元。合同约定分3 3个月于个月于每月月末等额收取货款。假设每个月都收到了货款和每月月末等额收取货款。假设每个月都收到了货款和增值税款，并开具了增值税专用发票。该批产品适用增值税款，并开具了增值税专用发票。该批产品适用的增值税税率为的增值税税率为17%17%。则甲公司应做如何会计处理？。则甲公司应做如何会计处理？例题例题27(1)2013(1)2013年年1111月底：月底：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000 贷：库存商品160000(2)2013(2)2013年年1212月底：月底：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000 贷：库存商品160000(3)2014(3)2014年年1 1月底：月底：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000 贷：库存商品160000(1)2013年11月底：28（3）以旧换新小企业会计准则小企业会计准则第五十九条第五十九条企业所得税企业所得税（国税函国税函【20082008】875875号）号）增值税增值税（财税（财税【19961996】074074号）号）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（3）以旧换新小企业会计准则企业所得税增值税销售商品以旧29（三）劳务收入 第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（三）劳务收入 第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企30 第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。1.确认&计量 第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳31VS企业所得税企业所得税实施条例企业所得税实施条例第第2323条条:企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工纳税年度内完工进度或者完成的工作量作量确认收入的实现。国税函国税函20088752008875号：号：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计的的，应采用完工进度（完工百分比）法完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。VS 企业所得税企业所得税实施条例第23条:32VS营业税中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十五条：第二十五条：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者纳税人提供建筑业或者租赁业租赁业劳务劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。VS 营业税中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十五33企业会计准则企业会计准则：（1 1）提供劳务交易（建造合同）结果能可靠估计）提供劳务交易（建造合同）结果能可靠估计 采用完工百分比法 当本期确认的劳务（建造合同）成本大于当期确认的收入时，要求计提资产减值损失。（2 2）提供劳务交易（建造合同）结果不能可靠估计）提供劳务交易（建造合同）结果不能可靠估计A.已经发生的劳务（建造合同）成成本本预预计计能能够够得得到到补补偿偿的的，应按已经发生的能够得到补偿的成本金额确认收入，并结转已经发生的成本。B.已经发生的劳务（建造合同）成成本本预预计计全全部部不不能能得得到到补补偿的偿的，应将已经发生的成本计入当期损益，不确认收入。VS企业会计准则企业会计准则：VS 企业会计准则34小企业会计准则企业会计准则国税函【2008】875号同时满足下列条件：同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。同时满足下列条件：同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。提供劳务交易的结果能够可靠估计小企业会计准则企业会计准则国税函【2008】875号35完工进度小企业会计准小企业会计准则则企业会计准则企业会计准则国税函国税函【20082008】875875号号参照准则1.已完工作的测量。2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。3.已经发生的成本占估计总成本的比例。1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。完工进度小企业会计准则企业会计准则国税函【2008】36本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计年度累计已确认提供劳务收入本期确认的费用提供劳务成本总额完工进度以前会计年度累计已确认营业成本注意：（1）确认劳务收入和结转劳务成本的时点是年度资产负债表日。（简化核算）（2）提供劳务成本总额在劳务最终完成之前实际是一个估计的金额（完全估计法or实际发生+部分估计法）。本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计年度累计37发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬等收到预收款项时申报缴纳营业税金时借：银行存款贷：预收账款借：应交税费应交营业税贷：银行存款确认劳务收入时借：预收账款贷：主营业务收入结转劳务成本时计算应交营业税时借：主营业务成本贷：劳务成本借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税一般账务处理发生劳务成本时借：劳务成本 38A A公司于公司于20132013年年1212月月1 1日接受一项设备安装任务，安装期为日接受一项设备安装任务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入600000600000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费440000440000元，实际发生安装费用为元，实际发生安装费用为280000280000元元(假定均为安装人员薪酬假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用，估计还会发生安装费用120000120000元。假定甲公司按实际发元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：司的会计处理如下：例题A公司于2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为339实际发生的成本占估计总成本的比例280000(280000120000)7020013年12月31日确认的劳务收入600000700420000(元)2013年12月31日结转的劳务成本(280000120000)700280000(元)(1)实际发生劳务成本时 借：劳务成本280000 贷：应付职工薪酬280000(2)预收劳务款时 借：银行存款440000 贷：预收账款440000借：应交税费应交营业税 13200 贷：银行存款 13200(3)2013年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款420000 贷：主营业务收入420000 借：主营业务成本280000 贷：劳务成本280000借：营业税金及附加 12600 贷：应交税费应交营业税 12600小企业会计准则收入、费用、利润及利润分配课件40（四）视同销售视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。（不严密）（四）视同销售视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核411.符合符合小企业会计准则小企业会计准则确认收入条件，税法上也确认收入条件，税法上也视同销售。视同销售。-按一般销售行为计算申报以自产产品用于利润分配以自产产品奖励员工非货币性资产交换2.不符合不符合小企业会计准则小企业会计准则确认收入条件，但税法确认收入条件，但税法上视同销售。上视同销售。-按视同销售行为计算申报1.符合小企业会计准则确认收入条件，税法上也视同销售42企业所得税视同销售中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。LINK:LINK:国税函国税函【20082008】828828号号 资产所有权属发生改变资产所有权属发生改变企业所得税视同销售中华人民共和国企业所得税法实施条例第二43营业税视同销售中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第五条：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠不动产或者土地使用权无偿赠送送其他单位或者个人；（例外情况）（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑新建（以下简称自建）建筑物后销售物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。营业税视同销售中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第五条44视同销售的计量企业所得税视同销售企业所得税视同销售（国税函【2008】828号）营业税视同销售营业税视同销售（中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十条）自制的资产自制的资产应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；外购的资产外购的资产可按购入时的价格确定销售收入。（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本成本利润率）利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。视同销售的计量企业所得税视同销售（国税函【2008】828号45二、费用费用费用营业成本营业成本产品成本的核算产品成本的核算营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用二、费用费用营业成本产品成本的核算营业税金及附加销售费用财务46（一）概述 第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。（一）概述 第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中47小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容主营业务成本内容不变主营业务成本其他业务成本核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。其他业务支出核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。营业税金及附加核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。（除可抵扣的增值税、企业所得税）主营业务税金及附加核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。分类VS小企业会计制度小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容48小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容销售费用(1)核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。(2)小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。（区别于企业会计准则营业费用（1）核算小企业销商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、收后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（2）商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。（3）商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目。财务费用核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。财务费用核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容49小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容管理费用核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。管理费用核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容503.确认与计量第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。（配比原则）“发生发生”包含以下三种情形：包含以下三种情形：1.实际支付相关费用2.虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务。（eg.折旧）3.虽然没有实际支付，但是小企业为与收入项配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。3.确认与计量第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照51VS企业所得税权责发生制权责发生制例外：例外：企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第3434条：条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（按支付数而非提取数）小企业会计准则小企业会计准则：应付职工薪酬：应付职工薪酬VS企业所得税权责发生制52（二）成本核算费用生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用产品成本按一定的对象进行归集按照其经济用途分类对象化的费用销售费用管理费用财务费用进一步分为产品成本项目产品成本是小企业为生产一定种类、一定数量的产品发生的各种费用之和。产品成本是小企业为生产一定种类、一定数量的产品发生的各种费用之和。成本类科目成本类科目生产成本、制造费用、研发支出、工程施工、机械作业生产成本、制造费用、研发支出、工程施工、机械作业直接计入发生当期损益（二）成本核算费用生产费用 期间费用 直接材料产品成本 按一53（三）营业成本是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。（三）营业成本是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。541.主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品 生产成本 工程施工（结转销售在产品成本或提供劳务成本）（结转建造合同成本）（结转销售商品成本）是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。一般账务处理一般账务处理借：库存商品 贷：主营业务成本 销售退回销售退回1.主营业务成本借：主营业务成本（结转销售在产品成本或提供劳552.其他业务成本是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括：生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额出租无形资产的摊销额等。等。借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料贷：原材料、周转材料 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 一般账务处理一般账务处理2.其他业务成本是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营56（四）营业税金及附加一般账务处理一般账务处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。（四）营业税金及附加一般账务处理借：营业税金及附加是指小企业57华瑞汽车运输公司华瑞汽车运输公司20132013年年3 3月转让一间废旧仓库，取得销售收入月转让一间废旧仓库，取得销售收入10000001000000元。不考虑营业税、城建税、教育费附加之外其他税费。元。不考虑营业税、城建税、教育费附加之外其他税费。借：固定资产清理 55000 贷：应交税费应交营业税 50000 应交税费应交城建税 3500 应交税费应交教育费附加 1500 借：应交税费应交营业税 50000 应交税费应交城建税 3500 应交税费应交教育费附加 1500 贷：银行存款 55000例题华瑞汽车运输公司2013年3月转让一间废旧仓库，取得销售收入58（五）销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。（五）销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种591.广告费和业务宣传费中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条第四十四条 ：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。中中华华人民共和国企人民共和国企业业所得税年度所得税年度纳纳税申税申报报表及附表填表及附表填报说报说明明.doc#.doc#销销售（售（营业营业）收入合）收入合计计国税函国税函【20082008】10811081号号销售（营业）销售（营业）收入合计收入合计 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第十条：第十条：赞助支出不得在税前扣除。1.广告费和业务宣传费中华人民共和国企业所得税法实施条例602.手续费及佣金支出财税【2009】29号一、1.保险企业:财产保险企业财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险企业人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。国税发2009年31号房地产开发经营业务企业所得税处理办法.doc#销售费用国税发【2009】31号二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。在税前扣除。2.手续费及佣金支出61三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。场费等费用。四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。除。五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。并如实入账。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场62（六）管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。（六）管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。631.开办费 小企业在筹建期间内发生的开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。开办费在实际发生时:借：管理费用 贷：银行存款1.开办费 小企业在筹建期间内发生的开办费包括：相关人64VS企业所得税国税函国税函 20092009 9898号：号：九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。VS企业所得税国税函200998号：652.业务招待费企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第4343条：条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的55。国税函国税函201079201079号：号：对从事股权投资业务的企业对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。2.业务招待费企业所得税法实施条例第43条：66A公司2013年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入12万元，企业所得税视同销售收入100万元。本年度该公司用银行存款支付业务招待费25万元。如何做会计处理及纳税调整？例题会计分录：会计分录：借：管理费用借：管理费用 250000 贷：银行存款贷：银行存款 250000可税前扣除的业务招待费可税前扣除的业务招待费2560%2560%1515（万元）（万元）最高扣除限额（最高扣除限额（21002100300300100100）5512.512.5（万元）。（万元）。故故20132013年发生的业务招待费只能扣除年发生的业务招待费只能扣除12.512.5万元，年终申报企业所万元，年终申报企业所得税时，应调整增加应纳税所得额得税时，应调整增加应纳税所得额12.512.5万元（万元（252512.512.5）。）。A公司2013年度取得主营业务收入2100万元，其他业673.研究开发费用中华人民共和国企业所得税实施条例中华人民共和国企业所得税实施条例第九十五条：第九十五条：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。国税发【2008】116号3.研究开发费用中华人民共和国企业所得税实施条例第九十五684.技术转让费中华人民共和国企业所得税实施条例中华人民共和国企业所得税实施条例第九十条：第九十条：企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。国税函【2009】212号技术转让所得技术转让所得=技术转让收入技术转让收入-技术转让成本技术转让成本-相关税费相关税费 财税【2010】111号4.技术转让费中华人民共和国企业所得税实施条例第九十条：69A企业符合条件的技术转让收入1000万元，技术转让成本为600万元，发生技术转让费50万元技术转让所得=1000-600-50=350万元500万元，享受转让所得免税。免税所得中涉及的成本费用不能重复税前扣除。例题A企业符合条件的技术转让收入1000万元，技术转让成本为6070（七）财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。n小企业的利息费用n（1）既包括向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。n（2）既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。（七）财务费用 是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资71中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条：第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。国家税国家税务总务总局公告局公告20112011年第年第3434号号.doc.doc国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3434号号 第四十九条：第四十九条：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条：72财政部财政部 国家税务总局关于企业国家税务总局关于企业关联方关联方利息支出税前扣除标利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知准有关税收政策问题的通知（财税（财税20081212008121号）：号）：一、企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有73国家税务总局关于企业向国家税务总局关于企业向自然人自然人借款的利息支出企业所得税借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知税前扣除问题的通知（国税函（国税函20097772009777号）：号）：一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第46条及财税财税 20082008 121121号号规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前74关于企业关于企业投资者投资未到位投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复除问题的批复（国税函（国税函20093122009312