行政事业单位涉税事项税务处理课件

行政事业单位涉税事项税务处理行政事业单位涉税事项税务处理行政事业单位涉税事项税务处理行政事业单位涉税事项税务处理课件友情提示上课时间请勿：-请将您手机改为“震动”避免在课室里使用手机-交谈其他事宜-随意进出教室请勿在室内吸烟上课时间欢迎：-提问题和积极回答问题-随时指出授课内容的不当之处友情提示上课时间请勿：请勿在室内吸烟上课时间欢迎：一、“营改增”情况简介二、行政事业单位各类涉税事项的税 务处理行政事业单位涉税事项税务处理课件一一、“营营改改增增”情情况况简简介介（一）（一）“营改增营改增”的目的和意义的目的和意义（二）（二）“营改增营改增”涉及的行业及有关税收政策涉及的行业及有关税收政策（三）（三）“营改增营改增”对我市财政收入的影响对我市财政收入的影响一、“营改增”情况简介一一、“营营改改增增”情情况况简简介介营改增”是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。自2012年1月1日起，国家税务总局相继在上海、北京等9省市交通运输业和部分现代服务业开展了营改增试点工作，取得了积极的成效。国务院决定，从2013年8月1日起在全国范围进一步扩大营改增试点。营改增由2012年的“1+6”行业改革推进，变为2013年的“1+7”升级版，体现了新一届政府坚定改革、推进改革的坚强决心，也说明了营改增重要的战略地位。一、“营改增”情况简介营改增”是将以前缴纳营业税的应税项目一、一、“营改增营改增”情况简介情况简介（一）（一）“营改增营改增”的目的和意义的目的和意义营业税改征增值税是“十二五”期间我国税制改革的一项重要任务，是贯彻落实科学发展观，转变经济发展方式，调整优化产业结构的重要举措。营业税改征增值税有利于完善税制，消除重复征税。改革统一了货物劳务税收制度，将服务业纳入增值税抵扣链条，解决货物与服务不能互相抵扣的重复征税问题，减轻了企业的税收负担。一、“营改增”情况简介（一）“营改增”的目的和意义一一、“营营改改增增”情情况况简简介介营业税改征增值税有利于社会专业化分工，促进三次产业融合发展。改革将为实体经济发展注入强劲动力，进一步优化服务产业结构，提升服务产业品质，促进服务业的升级换代。营业税改征增值税能够使依靠研发技术服务和文化创意服务创新驱动优势，增强企业发展的内生动力，提高试点行业自主创新能力。一、“营改增”情况简介一一、“营营改改增增”情情况况简简介介（二）（二）“营改增营改增”涉及的行业及有关税收政策涉及的行业及有关税收政策 目前我国已实施了三次营业税改征增值税试点工作。第一批第一批:自2013年8月1日起，将交通运输业(不包括铁路运输)和部分现代服务业纳入增值税征税范围，纳税人从事交通运输业和部分现代服务业不再缴纳营业税。一、“营改增”情况简介一一、“营营改改增增”情情况况简简介介交通运输业：交通运输业：是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业：部分现代服务业：是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。一、“营改增”情况简介交通运输业：是指使用运输工具将货物或一一、“营营改改增增”情情况况简简介介实行营改增之后，纳税人提供交通运输业服务，增值税税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），增值税税率为6%；提供有形动产租赁服务，增值税税率为17%。一、“营改增”情况简介一一、“营营改改增增”情情况况简简介介第二批第二批:自2014年1月1日起，国家将铁路运输和邮政业纳入增值税征税范围，纳税人从事铁路运输和邮政业不再缴纳营业税。铁路运输，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。所谓邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动；邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。一、“营改增”情况简介第二批:自2014年1月1日起，国一一、“营营改改增增”情情况况简简介介实行营改增之后，纳税人提供铁路运输服务、邮政业服务，增值税税率为11%；对宁夏邮政公司及其分支机构提供的邮政服务实行分支机构按月预缴、总机构按季汇总计算申报缴纳，分支机构预征率为1%。中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。一、“营改增”情况简介一、“营改增”情况简介第三批第三批:自2014年6月1日起，国家将电信业纳入增值税征税范围，纳税人从事电信业不再缴纳营业税。电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务基础电信服务和增值增值电信服务电信服务。一、“营改增”情况简介一一、“营营改改增增”情情况况简简介介基础电信服务基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。一、“营改增”情况简介一一、“营营改改增增”情情况况简简介介实行营改增之后，纳税人提供基础电信服务，增值税税率为11%，提供增值电信服务，增值税税率为6%。我区电信企业及其分支机构提供的电信服务实行分支机构按月预缴、总机构按季汇总计算申报缴纳，分支机构预征率为1.5%。一、“营改增”情况简介一一、“营营改改增增”情情况况简简介介（三）（三）“营改增营改增”对我市财政收入的影响对我市财政收入的影响由于全市试点纳税人中，小规模纳税人的比例占到90.11%，因此至少九成以上试点纳税人的税负是下降的，其中原来适用3%营业税率的交通运输业、装卸搬运业纳税人税负下降了0.09%；之前适用5%营业税率的现代服务业税负下降了2.09%。目前“营改增”税收收入继续为地方级财政收入，因为“营改增”试点的三个行业每年实现的税收总量小，因此“营改增”对全市地方财政收入的影响较小。一、“营改增”情况简介（三）“营改增”对我市财政收入的影响二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理（一）出租自有办公用房或场所（一）出租自有办公用房或场所（二）转让自有办公用房或场所（二）转让自有办公用房或场所（三）转让车辆、办公设备等自有固定资产（三）转让车辆、办公设备等自有固定资产（四）自有车辆如何计算缴纳车船税（四）自有车辆如何计算缴纳车船税（五）签订各种合同时如何计算缴纳印花税（五）签订各种合同时如何计算缴纳印花税二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理（一）出租自有办公用房二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理（一）出租自有办公用房或场所（一）出租自有办公用房或场所将自有办公用房、场所、地下建筑出租的，应当按照收取的租金收入缴纳营业税、房产税；出租办公用地的，应当按照土地面积缴纳城镇土地使用税。1.1.营业税：营业税：出租办公用房或营业房的，按照收取的全部租金收入乘以房屋租赁营业税税率（5%）即为需要缴纳的营业税税金，其纳税义务发生时间为收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理（一）出租自有办公用二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理2.2.房产税：房产税：出租办公用房或营业房的，按照收取的全部租金收入乘以房屋租赁房产税税率（12%）即为需要缴纳的房产税税金。（1 1）关于无租使用其他单位房产的税务处理）关于无租使用其他单位房产的税务处理:无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代为缴纳房产税，税额的计算方法为:房产原值70%适用税率（1.2%）。（2 2）关于租赁双方合同约定免收租金的税务处理：）关于租赁双方合同约定免收租金的税务处理：如果租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理2.房产税：出租办二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理3.3.城镇土地使用税：城镇土地使用税：出租办公用地的，按照土地面积乘以每平方米年税额（一等地段8元，二等地段5元，三等地段2元）即为需要缴纳的城镇土地使用税税金。房产税、城镇土地使用税按年征收，分季缴纳，出租、出借房产、土地的，自交付出租、出借房产、土地的次月起计征房产税、城镇土地使用税。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理案例分析：案例分析：1.某行政单位将自有的一处办公用房出租给一户企业用于经营，年租金收入20000元，请计算该单位当年应当缴纳的税款。解析：解析：应交营业税=200005%=1000（元）应交房产税=2000012%=2400（元）二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理2.某行政单位将自有的一块土地出租给某企业用于建造仓库，土地面积200平方米，租期10年，年租金收入200000元，该地段的单位税额为8元/平方米，请计算该单位当年应当缴纳的税款。解析：解析：应交营业税=2000005%=10000（元）应交土地使用税=2008=1600（元）二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理（二）转让自有办公用房或场所（二）转让自有办公用房或场所 对于行政事业单位因超过使用年限需要转让的房屋及建筑物，应当按照转让的全部收入缴纳营业税、土地增值税、印花税、契税。1.1.营业税：营业税：按照转让收入乘以营业税税率（销售不动产5%）即为需要缴纳的营业税税金。该税种由土地、房屋权属的转让方缴纳，其纳税义务发生时间为收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理（二）转让自有办公用二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理2.2.土地增值税土地增值税:两种计算方法，一种是清算，另一种是核定征收。该税种由土地、房屋权属的转让方缴纳。（1 1）清算）清算:凡转让土地及地上附着物的，应当按照房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理2.土地增值税:两种二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理具体计算过程如下：具体计算过程如下：第一步：确定转让房地产的收入第一步：确定转让房地产的收入第二步：确定转让房地产的扣除项目金额第二步：确定转让房地产的扣除项目金额取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用定缴纳的有关费用+房地产的评估价格房地产的评估价格+转让环节转让环节缴纳的税金缴纳的税金=合计扣除项目金额合计扣除项目金额第三步：增值额第三步：增值额=收入收入-扣除项目金额扣除项目金额第四步：增值率第四步：增值率=增值额增值额扣除项目金额扣除项目金额100%100%第五步：应纳土地增值税第五步：应纳土地增值税=增值额增值额适用税率适用税率二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理具体计算过程如下：二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理适用税率如下：适用税率如下：增值额未超过扣除项目增值额未超过扣除项目50%50%的部分，税率为的部分，税率为30%30%，扣除系数为，扣除系数为0 0；增值额在增值额在50%100%50%100%的部分，税率为的部分，税率为40%40%，扣，扣除系数为除系数为5 5；增值额在增值额在100%200%100%200%的部分，税率为的部分，税率为50%50%，扣除系数扣除系数1515；增值额超过增值额超过200%200%的部分，税率为的部分，税率为60%60%，扣除，扣除系数为系数为3535；二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理适用税率如下：二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理 由于土地增值税清算实行四级超率累进税率进行计算，具体计算过程较为复杂，因此，如果行政事业单位涉及到转让房屋及建筑物的，可以到当地税务机关咨询，由税务人员帮助计算。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理 由于土地增二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理（2 2）核定征收：）核定征收：对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房原始发票的，可以实行核定征收。按照转让收入乘以适用税率（营业房3%、其他2.5%）即为需要缴纳的土地增值税税金。纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理（2）核定征收：对于二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理3.3.契税：契税：按照转让收入乘以契税税率（房屋买卖3%）即为需要缴纳的契税税金。该税种由土地、房屋权属的承受方缴纳，其纳税义务发生时间为签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天，并且自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的税务机关办理纳税申报。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理4.4.印花税：印花税：按照合同约定的金额乘以印花税税率（产权转移数据0.5）即为需要缴纳的印花税税金。该税种由转让双方各自缴纳，其纳税义务发生时间为签订土地、房屋权属转移合同的当天。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理案例分析：案例分析：1.1.某国家机关于某国家机关于20132013年年3 3月将一栋旧楼出售给某小额贷款月将一栋旧楼出售给某小额贷款公司，取得收入公司，取得收入15001500万元；该楼账面原值万元；该楼账面原值750750万元，已足万元，已足额提取折旧。由于旧房占地原来是行政划拨的，因此转让额提取折旧。由于旧房占地原来是行政划拨的，因此转让旧房时，该国家机关补交了国有土地出让金旧房时，该国家机关补交了国有土地出让金180180万元。经万元。经评估机构评估确认：该楼重置成本价评估机构评估确认：该楼重置成本价15001500万元，成新度折万元，成新度折扣率扣率60%60%。该单位已于。该单位已于3 3月月1010日与购买方签订了房地产转让日与购买方签订了房地产转让合同，并办理了房地产产权变更登记手续。请计算该单位合同，并办理了房地产产权变更登记手续。请计算该单位应当缴纳的税款。应当缴纳的税款。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理案例分析：二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理 解析：解析：1.1.应交营业税应交营业税=15005%=75=15005%=75（万元）（万元）城市维护建设税城市维护建设税=757%=5.25=757%=5.25（万元）（万元）教育费附加教育费附加=753%=2.25=753%=2.25（万元）（万元）2.2.应交印花税应交印花税=15000.5=0.75=15000.5=0.75（万元）（万元）二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理 解析：二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理3.3.应交土地增值税应交土地增值税 两种计算方法，第一种是清算：两种计算方法，第一种是清算：（1 1）计算应税收入）计算应税收入 转让房地产取得的收入为转让房地产取得的收入为15001500万元。万元。（2 2）计算扣除项目金额）计算扣除项目金额 计算取得土地使用权所支付的金额。按照税法计算取得土地使用权所支付的金额。按照税法的有关规定，该国家机关补交的划拨国有土地出的有关规定，该国家机关补交的划拨国有土地出让金让金180180万元，即为取得土地使用权所支付的金额。万元，即为取得土地使用权所支付的金额。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理3.应交土地增值税二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理计算房屋建筑物的评估价格。根据评估机构出计算房屋建筑物的评估价格。根据评估机构出具的评估资料，确定扣除的旧房及建筑物的评估具的评估资料，确定扣除的旧房及建筑物的评估价格为：价格为：150060%=900150060%=900（万元）（万元）核实应计入扣除的与转让房地产有关的税金：核实应计入扣除的与转让房地产有关的税金：准予扣除项目的税金合计准予扣除项目的税金合计=75+5.25+2.25+0.75=83.25=75+5.25+2.25+0.75=83.25（万元）（万元）准予扣除项目金额合计准予扣除项目金额合计=900+180+83.25=1163.25=900+180+83.25=1163.25（万元）（万元）二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理计算房屋建筑物的评估二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理（3）计算增值额增值额=1500-1163.25=336.75（万元）（4）确定增值额占扣除项目金额的比率，并确定适用税率和速算扣除系数。增值额占扣除项目金额的比率=336.751163.25100%=28%适用的土地增值税税率为30%，速算扣除系数为0。（5）计算土地增值税应纳税额应纳税额=336.7530%=101（万元）二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理（3）计算增值额二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理第二种计算方法是核定征收：核定征收：土地增值税实行核定征收的前提是，房屋及建筑物既无法提供购房原始发票又没有评估机构进行评估的，才能按照转让收入乘以适用税率进行计算。应交土地增值税=15002.5%=37.5（万元）二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理（三）转让车辆、办公设备等自有固定资产（三）转让车辆、办公设备等自有固定资产行政事业单位将使用过的车辆、办公设备等自有固定资产进行转让所取得的收入，应当按照3%的增值税简易办法征收率减按2%计算缴纳增值税。具体计算公式为:应税销售额=取得的转让收入（1+3%）应纳增值税=应税销售额2%对取得转让收入应缴纳的增值税应在取得收入的次月15日之前在税务机关办税服务厅自行申报缴纳。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理（三）转让车辆、办公二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理案例分析：案例分析：1.2014年7月15日，某单位将一辆使用过的小轿车委托拍卖公司公开拍卖，最终以25万元拍出，请计算该单位应当缴纳的税款。解析：解析：销售额=25（1+3%）=24.27（万元）应纳增值税=24.272%=0.49（万元）二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理案例分析：二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理（四）自有车辆如何计算缴纳车船税（四）自有车辆如何计算缴纳车船税 1.自有小汽车（载客人数在9人以下）的，应当按照排气量缴纳车船税，具体如下：1.0升（含）以下的每辆120元；1.0升1.6升（含）的每辆300元；1.6升2.0升（含）的每辆360元；2.0升2.5升（含）的每辆660元；2.5升3.0升（含）的每辆1800元；3.0升4.0升（含）的每辆3000元；4.0升以上的每辆4500元；二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理（四）自有车辆如何计二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理2.2.自有客车（载客人数9-20人）的，应当按照载客数量缴纳车船税，具体如下:载客人数9-20人的每辆720元；载客人数20人以上的每辆960元；3.3.自有货车、挂车、专用作业车等车辆的，应当按照载货吨位计算缴纳车船税，具体如下：货车（半挂牵引车、三轮汽车、低速汽车等）每吨60元；挂车：每吨30元（按照货车税额的50%计算）；专用作业车和轮式专用机械车每吨60元；二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理2.自有客车（载客二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理4.自有摩托车的按照每辆60元缴纳车船税。车船税由保险机构代收代缴，车辆使用车船税由保险机构代收代缴，车辆使用人在到保险机构办理保险业务时一并缴人在到保险机构办理保险业务时一并缴纳车船税税款。纳车船税税款。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理（五）签订各种合同时如何计算缴纳印花税（五）签订各种合同时如何计算缴纳印花税书立、领受各类合同的单位和个人应当按照适用税率缴纳印花税，具体如下：1.签订财产租赁合同、仓库保管合同、财产保险合同的，应当按照合同金额乘以适用税率（1）缴纳印花税；2.签订加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据的，应当按照合同金额乘以适用税率（0.5）缴纳印花税；二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理（五）签订各种合同时二二、行行政政事事业业单单位位各各类类涉涉税税事事项项的的税税务务处处理理3.3.签订购销合同、建筑安装工程承包合同、技术签订购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的，应当按照合同金额乘以适用税率合同的，应当按照合同金额乘以适用税率（0.30.3）缴纳印花税；）缴纳印花税；印花税的纳税义务发生时间为签订各类合同的当印花税的纳税义务发生时间为签订各类合同的当天。天。二、行政事业单位各类涉税事项的税务处理行政事业单位涉税事项税务处理课件