中财讯《生产与存货环节纳税管控》讲义课件

中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实例一实例一看看人家的气魄与胆识看看人家的气魄与胆识时间：时间：20102010年年地点：美国俄亥俄州阳土敦市地点：美国俄亥俄州阳土敦市事件：美国法尔莫公司存货舞弊案事件：美国法尔莫公司存货舞弊案例例案例回放案例回放中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一识别存货舞弊识别存货舞弊Y YN N1 1存货的增长是否快于销售收入的增长？存货的增长是否快于销售收入的增长？道提斯公司道提斯公司2 2存货占总资产的百分比是否逐期增加？存货占总资产的百分比是否逐期增加？海澜之家海澜之家招股招股3 3存货周转率是否逐期下降？存货周转率是否逐期下降？4 4运输成本所占存货成本的比重是否下降？运输成本所占存货成本的比重是否下降？5 5存货的增长是否快于总资产的增长？存货的增长是否快于总资产的增长？6 6销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？7 7销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？8 8是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？9 9期未是否发现过入存货账户的重要转回分录？期未是否发现过入存货账户的重要转回分录？回答中有五个以上的回答中有五个以上的Y Y，就一定有存货舞弊风险，就一定有存货舞弊风险总结总结1 1：识别存货舞弊有哪些指标识别存货舞弊有哪些指标？5/18/20242中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一总结总结2：怎样发现存货舞弊？怎样发现存货舞弊？发现发现存货存货舞弊有哪些好方法？舞弊有哪些好方法？四大测试方法四大测试方法介绍之前先明确介绍之前先明确目的：引以为戒，规避风险目的：引以为戒，规避风险中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一总结总结3：有那些涉税风险点？有那些涉税风险点？1.1.两套账：两套账：朱总理的题词：不做假账朱总理的题词：不做假账2.2.仿造购货发票：仿造购货发票：假发票满天飞假发票满天飞3.3.虚增存货：虚增存货：虚增存货很普遍虚增存货很普遍最无耻的评估最无耻的评估4.4.强力购买强力购买中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一假账是世界性公害！唯我更甚假账是世界性公害！唯我更甚5/18/20245中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实例实例2 2：存货抵扣凭证处理案例：存货抵扣凭证处理案例时间：时间：20122012年年地点：上海市浦东地点：上海市浦东事件：上海市浦东兰星化工有限公司事件：上海市浦东兰星化工有限公司20192019年，公司购入原材料，价值年，公司购入原材料，价值80008000万元，万元，企业全部领用，所生产的产品也全部实现销售。企业全部领用，所生产的产品也全部实现销售。购入的原材料中，供应方已开具购入的原材料中，供应方已开具70007000万元的发万元的发票，另票，另10001000万元部分直到万元部分直到20192019年年4 4月份企业办理月份企业办理20192019年度汇算清缴时仍然未开具发票。试问：年度汇算清缴时仍然未开具发票。试问：尚未取得发票的尚未取得发票的10001000万元的材料能否扣除？万元的材料能否扣除？中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一寻找政策依据：寻找政策依据：国家税务总局公告国家税务总局公告20192019年第年第3434号号结论：结论：由于在汇算清缴期间时没有取得发票，由于在汇算清缴期间时没有取得发票，因而不能扣除。因而不能扣除。看看我们的观点看看我们的观点5/18/20247中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一总结：总结：正确理解税法，掌握税收政策，可以为企正确理解税法，掌握税收政策，可以为企业获得更多的利益业获得更多的利益启示：启示：依据政策是基础，即便是解释税法也需要依据政策是基础，即便是解释税法也需要以税法原则为根本。以税法原则为根本。当税务机关不认同企业解释时，放弃并不当税务机关不认同企业解释时，放弃并不是好选择，最佳选择仍然寻找次优政策是好选择，最佳选择仍然寻找次优政策5/18/20248中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实例实例3 3：如何选择适合的现金折扣：如何选择适合的现金折扣乐佳纺织品有限公司有关情况如乐佳纺织品有限公司有关情况如下：信用期限为下：信用期限为45天；销售额为天；销售额为100万元；管理成本为万元；管理成本为2万元；坏万元；坏账损失率为账损失率为1%；银行年利率为银行年利率为10%。该公司采用以下哪一种方案。该公司采用以下哪一种方案收益更大。收益更大。中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一拟选择的拟选择的三种现金折扣方案三种现金折扣方案采用折扣方式采用折扣方式A A 方案方案 2/20 2/20 B B方案方案 3/10 3/10C C 方案方案 2/10 2/10账款在折扣期收回账款在折扣期收回可能性可能性98%98%95%95%90%90%管理成本降低为管理成本降低为50%50%70%70%80%80%预期坏账损失率预期坏账损失率0.5%0.5%0.6%0.6%0.8%0.8%中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一确定适宜的现金折扣确定适宜的现金折扣计算如下：计算如下：A A 方案净收益：管理成本方案净收益：管理成本（1 1管理成本降低管理成本降低率）销售额率）销售额（原坏账损失预期坏账损失）（原坏账损失预期坏账损失）销售额销售额账款收回可能性账款收回可能性年利率年利率（信用（信用期限折扣期限）期限折扣期限）365365天销售额天销售额账款收回账款收回可能性可能性折扣折扣250%+1000.5%+10098%10%25365-250%+1000.5%+10098%10%25365-10098%2%=0.2110098%2%=0.21中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一其他情况下的收益分析其他情况下的收益分析请看模型请看模型结论：结论：适合的现金折扣政策要适合的现金折扣政策要满足加速收款的机会，节满足加速收款的机会，节省高于折扣的成本。省高于折扣的成本。5/18/202412中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一三个案例告诉我们：两天中做些什么：三个案例告诉我们：两天中做些什么：针对针对生产与存货周转循环模块生产与存货周转循环模块所涉及的税所涉及的税务风险控制及税务规划进行分析，重点解务风险控制及税务规划进行分析，重点解决：决：如何发现生产与存货周转循环中的涉税风如何发现生产与存货周转循环中的涉税风险点？险点？用什么工具来控制生产与存货周转循环中用什么工具来控制生产与存货周转循环中的税务风险的税务风险?用什么模型来计算生产与存货周转循环中用什么模型来计算生产与存货周转循环中税务风险的大小税务风险的大小?中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一如何做好生产与存货周转循环中的税收规如何做好生产与存货周转循环中的税收规划？划？会计与税务在生产与存货周转循环有何差会计与税务在生产与存货周转循环有何差异？差异到底有多大？异？差异到底有多大？生产与存货周转循环过程中材料领用的处生产与存货周转循环过程中材料领用的处理技巧？理技巧？生产与存货周转循环中税务规划方法？怎生产与存货周转循环中税务规划方法？怎样通过成本结转方法实施避税样通过成本结转方法实施避税？中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一请跟我来！请跟我来！工具工具 模型模型 实例实例 三位一体三位一体中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一本课程以生产环节为重，以存货周转循环本课程以生产环节为重，以存货周转循环为主，借助表格，依靠公式，在解决涉税为主，借助表格，依靠公式，在解决涉税风险的基础上，做好税收规划。在授课过风险的基础上，做好税收规划。在授课过程中首先挖掘生产与存货周转环节税收风程中首先挖掘生产与存货周转环节税收风险点，再根据税收风险点找到规避风险的险点，再根据税收风险点找到规避风险的路径和思路，帮助企业合理规划，进而达路径和思路，帮助企业合理规划，进而达到既合理降低税负又规避税务风险的目的。到既合理降低税负又规避税务风险的目的。本课程全面讲解生产与存货循周转环中的本课程全面讲解生产与存货循周转环中的税务风险管控。税务风险管控。中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一本课程本课程“生产与存货周转循环模块生产与存货周转循环模块如何发现并掌控七大环节涉税关键点如何发现并掌控七大环节涉税关键点”涉及的会计科目有：涉及的会计科目有：材料成本差异材料成本差异在途物资在途物资商品进销差价商品进销差价在途物资在途物资生产成本生产成本材料采购材料采购周转材料周转材料制造费用制造费用主营业务成本主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备发出商品发出商品研发支出研发支出原材料原材料材料成本差异材料成本差异受托代销商品款受托代销商品款中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一本课程由中财讯自主研发本课程由中财讯自主研发的的“工具、模型、实例工具、模型、实例”三三位一体、彻底帮助您有效位一体、彻底帮助您有效管控税务风险，正确做好管控税务风险，正确做好税务规划，轻轻松松做财税务规划，轻轻松松做财务！务！中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一如果：如果：把其它培训机构的培训班把其它培训机构的培训班比成群山拱卫直插云朵的奇峰比成群山拱卫直插云朵的奇峰那我们就是：那我们就是：璇入九霄与群星相辉映的珠穆朗玛峰璇入九霄与群星相辉映的珠穆朗玛峰工具工具 模型模型 实例实例 三位一体三位一体中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一一、存货确认环节的一、存货确认环节的涉税风险及税务规划涉税风险及税务规划5/18/202420中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实例实例4 4：调整标准就能娶到媳妇：调整标准就能娶到媳妇？（如何区别存货与固定资产）（如何区别存货与固定资产）时间：时间：20102010年年4 4月、月、6 6月月地点：江苏苏州地点：江苏苏州事件：宏利享股份有限公司将一事件：宏利享股份有限公司将一部分用于产品测试的仪器确认为部分用于产品测试的仪器确认为存货，同时将一部分设备化整为存货，同时将一部分设备化整为零为存货。零为存货。5/18/202421中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一20192019年年4 4月：月：企业从企业从A A公司购入检测公司购入检测仪器仪器2020台以供产品检测之用，单价台以供产品检测之用，单价1.81.8万元（不含税），总价万元（不含税），总价3636万元，取得的万元，取得的增值税专用发票上注明的税款为增值税专用发票上注明的税款为6.26.2万万元。企业作如下会计分录：元。企业作如下会计分录：借：原材料借：原材料检测用料件检测用料件3636借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）6.126.12贷：银行存款贷：银行存款42.1242.125/18/202422中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一20192019年年6 6月：月：企业又从企业又从B B公司购入设备公司购入设备6 6台，设台，设备单价为备单价为8.58.5万元（不含税），总价万元（不含税），总价5151万元。万元。企业让企业让B B公司将设备拆分成零件，并要求公司将设备拆分成零件，并要求B B公司公司开具增值税，增值税专用发票上注明为甲、乙、开具增值税，增值税专用发票上注明为甲、乙、丙、丁等若干种零配件增值税专用发票注明的丙、丁等若干种零配件增值税专用发票注明的税款为税款为8.678.67万元。企业财务部门作如下账务处万元。企业财务部门作如下账务处理：理：借：原材料借：原材料甲、乙、丙等配件甲、乙、丙等配件5151借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）8.678.67贷：应付账款贷：应付账款59.6759.675/18/202423中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一当年企业领用上述测试仪器与设备时当年企业领用上述测试仪器与设备时分别作如下会计分录：分别作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本3636贷：原材料贷：原材料检测用料件检测用料件3636企业组装设备领用甲、乙、丙、丁等企业组装设备领用甲、乙、丙、丁等零配件时：零配件时：借：制造费用借：制造费用5151贷：原材料贷：原材料甲、乙、丙等配件甲、乙、丙等配件51515/18/202424中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一调整固定资产的标准调整固定资产的标准就能把固定资产作为存就能把固定资产作为存货吗？货吗？化整为零就能实现固化整为零就能实现固定资产与存货的转化？定资产与存货的转化？5/18/202425中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一核心与关键：核心与关键：区别存货与固定资产区别存货与固定资产政策：政策：存货与固定资产的区别存货与固定资产的区别案例：案例：存货作固定资产检查之理由存货作固定资产检查之理由辨析辨析5/18/202426中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一风险防控：风险防控：风险点之一：流行观点就风险点之一：流行观点就一定正确吗？一定正确吗？新会计准则取消了对固定资产单位价值新会计准则取消了对固定资产单位价值标准的限制，因而有一些人认为：企业标准的限制，因而有一些人认为：企业可以制定内部资产制度，并在制度中提可以制定内部资产制度，并在制度中提高固定资产的标准，进而扩大存货的范高固定资产的标准，进而扩大存货的范围，使一部分围，使一部分“固定资产固定资产”转化为存货，转化为存货，实现一次性扣除实现一次性扣除5/18/202427中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一风险点之二：化整为零未必行风险点之二：化整为零未必行相当一部分企业认为，购买固定相当一部分企业认为，购买固定资产时，通过化整为零策略，将固资产时，通过化整为零策略，将固定资产转换成存货是可行的！实际定资产转换成存货是可行的！实际上，这种策略并不可行。上，这种策略并不可行。稽查案例：稽查案例：化整为零偷税案化整为零偷税案问题：固定资产转换为存货的意义问题：固定资产转换为存货的意义大不大？大不大？5/18/202428中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一总结：存货确认环节的主要风险点总结：存货确认环节的主要风险点存货确认环节的最大风险就是将本存货确认环节的最大风险就是将本不属于存货范畴的固定资产、工程不属于存货范畴的固定资产、工程物资等有意无意地确认为存货！物资等有意无意地确认为存货！有意：增大费用扣除，减少利润，有意：增大费用扣除，减少利润，避免纳税！避免纳税！无意：业务不够，不能正确区别存无意：业务不够，不能正确区别存货与固定资产！货与固定资产！5/18/202429中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例案例5 5：我家欢迎您！：我家欢迎您！（工程物资如何转换成存货筹划）（工程物资如何转换成存货筹划）时间：时间：20122012年年地点：湖南长沙市地点：湖南长沙市事件：长沙金兰建材销售有限公司事件：长沙金兰建材销售有限公司企业属于建材销售企业。企业属于建材销售企业。20192019年年2 2月月份，公司购入水泥、钢材等一批，价值份，公司购入水泥、钢材等一批，价值（不含税）（不含税）80008000万元，拟用于企业厂房万元，拟用于企业厂房建造。企业取得税专用发票，发票上注建造。企业取得税专用发票，发票上注明的税款为明的税款为10201020万元。企业直接记入工万元。企业直接记入工程物资科目。分录如下：程物资科目。分录如下：5/18/202430中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一借：工程物资借：工程物资93609360贷：应付账款贷：应付账款 9360 9360该工程于该工程于20192019年年1111月份结束，结束时，月份结束，结束时，企业尚有企业尚有20002000万元（不含税）水泥与万元（不含税）水泥与钢材未使用，企业作分录：钢材未使用，企业作分录：借：原材料借：原材料20002000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）340贷：工程物资贷：工程物资23402340请问：企业如此处理有何不当之处？请问：企业如此处理有何不当之处？5/18/202431中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一工程物资与存货是有区别的工程物资与存货是有区别的（处理差异的具体规定处理差异的具体规定）工程物资转换成存货是可以筹划的工程物资转换成存货是可以筹划的工程物资与存货的转换筹划工程物资与存货的转换筹划结论结论1：尽管在会计制度上，存货与工程尽管在会计制度上，存货与工程物资是需要加以区别的，特别是要物资是需要加以区别的，特别是要求分开核算，但是在实际处理上，求分开核算，但是在实际处理上，企业完全可以故意混淆，以获取税企业完全可以故意混淆，以获取税收筹划效益收筹划效益5/18/202432中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例案例6 6：来您家变个性：来您家变个性在计算企业所得税税前扣除的业务招待费、在计算企业所得税税前扣除的业务招待费、广告费与业务宣传费时，其计算依据是什广告费与业务宣传费时，其计算依据是什么？固定资产的处置收入能不能作为业务么？固定资产的处置收入能不能作为业务招待费和广告费的计算基数的？招待费和广告费的计算基数的？案例：案例：固定资产变性筹划固定资产变性筹划5/18/202433中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例案例7 7：打击侵略者：打击侵略者一般情况下，让固定资产倒插门是一般情况下，让固定资产倒插门是个不错的主意，但在很多时候，把个不错的主意，但在很多时候，把固定资产固定资产“娶进娶进”存货家的门可能会存货家的门可能会导致婆媳纠纷，老娘舅也没有办法导致婆媳纠纷，老娘舅也没有办法解决的。解决的。倒插门的女婿，不孝当赶出家门倒插门的女婿，不孝当赶出家门5/18/202434中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一本案结论本案结论在大多数时候，把其他资产在大多数时候，把其他资产作为存货是有好处的，因为可作为存货是有好处的，因为可以提前作为损益扣除。以提前作为损益扣除。但是在某些特殊情况下，提但是在某些特殊情况下，提前扣除并不是好事，不仅不能前扣除并不是好事，不仅不能减少纳税，反而可能增加税负减少纳税，反而可能增加税负。5/18/202435中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一本节小结：本节小结：一般而言，存货与固定资产、一般而言，存货与固定资产、工程物资必须加以严格区分，这是工程物资必须加以严格区分，这是避免纳税风险的基本要求。避免纳税风险的基本要求。但从纳税筹划的角度出发，某但从纳税筹划的角度出发，某些特定时候，企业完全可以让存货些特定时候，企业完全可以让存货对固定资产、工程物资进行招安，对固定资产、工程物资进行招安，并一起打天下！并一起打天下！5/18/202436中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一二、二、“原材料原材料”及其相关科目及其相关科目涉税风险及其防控涉税风险及其防控5/18/202437中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一你看到多少张脸？你看到多少张脸？原材料风险就如这张图，很难说得清有多少原材料风险就如这张图，很难说得清有多少5/18/202438中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实例实例8 8：哪些进项不能抵扣：哪些进项不能抵扣时间：时间：20192019年年6 6月月地点：湖北武汉地点：湖北武汉事件：通灵达机械有限公司事件：通灵达机械有限公司公司购入中央空调用系统零配件，拟用于公司购入中央空调用系统零配件，拟用于增值增值税产品税产品生产车间中央空调系统零配件的维修更换。生产车间中央空调系统零配件的维修更换。不含税买价不含税买价500500万元，取得增值税专用发票，注明万元，取得增值税专用发票，注明的进项税为的进项税为8585万元。企业作如下会计分录：万元。企业作如下会计分录：借：固定资产借：固定资产中央空调中央空调500500应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）85贷：应付账款贷：应付账款5855855/18/202439中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一公司购入中央空调系统零配件，公司购入中央空调系统零配件，用于用于增值税产品增值税产品生产车间中央生产车间中央空调系统零配件的维修更换其空调系统零配件的维修更换其中所包含的增值税进项就能抵中所包含的增值税进项就能抵扣了吗？扣了吗？看看政策的规定：看看政策的规定：国税发国税发2019173号号、财税2009113号号、固定资产分类与代码固定资产分类与代码（固定资产固定资产分类与代码标准（分类与代码标准（GBT14885-2019）5/18/202440中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一目前，在增值税进项税额能否抵扣，目前，在增值税进项税额能否抵扣，以及如何抵扣方面，企业普遍存在以及如何抵扣方面，企业普遍存在着纳税风险。可以说，有关原材料着纳税风险。可以说，有关原材料存货增值税进项税额抵扣是企业在存货增值税进项税额抵扣是企业在增值税上最为重要的风险点。增值税上最为重要的风险点。跟我来：回顾一下增值跟我来：回顾一下增值税进项税额抵扣政策税进项税额抵扣政策5/18/202441中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一先看问题：下列存货中，哪些下列存货中，哪些进项税额是可以抵扣的？进项税额是可以抵扣的？A.A.用于不动产项目的购进货物用于不动产项目的购进货物 B.B.用于设备安装工程项目的购进货物用于设备安装工程项目的购进货物C.C.用于集体福利或者个人消费的购进货物用于集体福利或者个人消费的购进货物 D.D.用于免征增值税项目的购进货物用于免征增值税项目的购进货物E.E.运输途中被盗窃的原材料损失运输途中被盗窃的原材料损失F.F.水灾引发损失的在产品耗用的原材料水灾引发损失的在产品耗用的原材料G.G.购入的并安装于生产车间的中央空调系统购入的并安装于生产车间的中央空调系统H.H.企业技术开发中领用的购进原材料企业技术开发中领用的购进原材料5/18/202442中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一增值税暂行条例增值税暂行条例：第八条、第十条第八条、第十条增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则：第二十一条、第二十二条、第二十一条、第二十二条、第二十三条、第二十四条、第第二十三条、第二十四条、第二十五条、第二十六条二十五条、第二十六条5/18/202443中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一A.A.用于不动产项目的购进货物用于不动产项目的购进货物 B.B.用于设备安装工程项目的购进货物用于设备安装工程项目的购进货物C.C.用于集体福利或者个人消费的购进货用于集体福利或者个人消费的购进货物物 D.D.用于免征增值税项目的购进货物用于免征增值税项目的购进货物E.E.运输途中被盗窃的原材料损失运输途中被盗窃的原材料损失F.F.水灾引发损失的在产品耗用的原材料水灾引发损失的在产品耗用的原材料G.G.购入的并安装于生产车间的中央空调购入的并安装于生产车间的中央空调系统系统？5/18/202444中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一H.企业技术开发中领用的购进原材企业技术开发中领用的购进原材料料（非增值税应税劳务、转让无形（非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工资产、销售不动产和不动产在建工程）程）问题：问题：如果当地税务机关允许抵扣，如果当地税务机关允许抵扣，是否可以筹划呢？是否可以筹划呢？案例：研发领用材料应否筹划案例：研发领用材料应否筹划？5/18/202445中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一除了进项税额抵扣之外，原材除了进项税额抵扣之外，原材料还有其他什么风险？料还有其他什么风险？走马观花看过来走马观花看过来不注意凭证的合法性与有效性不注意凭证的合法性与有效性随意扩大原材料的范围随意扩大原材料的范围以化整为零的方法将固定资产变为原材料以化整为零的方法将固定资产变为原材料将专项工程物资确认为原材料将专项工程物资确认为原材料虚增原材料的采购数量虚增原材料的采购数量5/18/202446中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一虚构农产品收购数量虚构农产品收购数量采购价格上弄虚作假，虚计成本采购价格上弄虚作假，虚计成本非正常损失不将进项税额转出非正常损失不将进项税额转出发生非货币性资产交易不作视同销售发生非货币性资产交易不作视同销售对外捐赠不确认收入对外捐赠不确认收入用于赞助、广告、样品用途不作调整用于赞助、广告、样品用途不作调整 职工福利部门领用不纳税职工福利部门领用不纳税分配给投资者只作冲减处理分配给投资者只作冲减处理偿还债务按照成本价结转偿还债务按照成本价结转5/18/202447中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一移送县区外机构销售不作任何处理移送县区外机构销售不作任何处理次品、废品、边角废料等收入次品、废品、边角废料等收入不入账不入账估价入账后不冲销，重复计列成本估价入账后不冲销，重复计列成本 随意改变计价方法，调节成本与利润随意改变计价方法，调节成本与利润长期以领代耗或以购代耗不务实长期以领代耗或以购代耗不务实长期账实不一致却不找原因不处理长期账实不一致却不找原因不处理只见盘亏不见盘盈只见盘亏不见盘盈运杂费、装卸费核算处理不规范运杂费、装卸费核算处理不规范包装物收入处理漏洞多包装物收入处理漏洞多5/18/202448中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一霉烂变质的货物长期挂账不做处理霉烂变质的货物长期挂账不做处理 抵顶加工费的材料、余料收入抵顶加工费的材料、余料收入 材料成本节约差长期不结转材料成本节约差长期不结转随意增大材料成本超支差随意增大材料成本超支差5/18/202449中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一如何发现风险点：如何发现风险点：核对法：核对相关账户核对法：核对相关账户分析法：分析相关指标分析法：分析相关指标比较法：纵向与横向比较比较法：纵向与横向比较盘点法：对存货进行盘点盘点法：对存货进行盘点看看我们的工具看看我们的工具中财讯税务风险控制系统中财讯税务风险控制系统5/18/202450中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一目的所在：目的所在：加强企业内部管理加强企业内部管理防控涉税风险防控涉税风险有效开展纳税筹划有效开展纳税筹划5/18/202451中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实例实例9 9：原材料核算，没凭证也行？：原材料核算，没凭证也行？时间：时间：20192019年年3 3月月地点：广东广州地点：广东广州事件：泰星儿童玩具公司事件：泰星儿童玩具公司采购部门采购塑料棵粒一批，取得采购部门采购塑料棵粒一批，取得销售方收据，理由是开具发票价格为销售方收据，理由是开具发票价格为每吨每吨65006500元，而不开具发票每吨只有元，而不开具发票每吨只有55005500元。也就是说放弃抵扣增值税进元。也就是说放弃抵扣增值税进项税额比索要发票抵扣增值税进项税项税额比索要发票抵扣增值税进项税额还合算。企业实际采购额还合算。企业实际采购120120吨。吨。5/18/202452中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一风险分析：风险分析：1、违反了现行会计法、违反了现行会计法、税法、税法、以及其他相关以及其他相关法律规定法律规定相关法律规范对发票的规定相关法律规范对发票的规定2 2、结果得不偿失、结果得不偿失税收行政责任风险分析税收行政责任风险分析企业真实税收负担分析企业真实税收负担分析5/18/202453中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例案例1010：增值税专用发票丢失的处理：增值税专用发票丢失的处理时间：时间：20192019年年1212月月地点：江苏南通地点：江苏南通事件：博达化工股份有限公司事件：博达化工股份有限公司9 9月份向月份向A A企业采购化工原料取得的企业采购化工原料取得的A A公司的公司的增值税专用发票抵扣联丢失，并且，企业尚未增值税专用发票抵扣联丢失，并且，企业尚未进行增值税认证。于是与进行增值税认证。于是与A A公司联系，要求公司联系，要求A A公公司重新开具增值税专用发票，并同意司重新开具增值税专用发票，并同意A A公司提公司提出的承担增值税税款的要求。出的承担增值税税款的要求。5/18/202454中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一问题与风险：问题与风险：增值税发票丢失了究竟该怎样处理？增值税发票丢失了究竟该怎样处理？（国税发（国税发20192019156156号）二十八条与二号）二十八条与二十九条的规定十九条的规定要求对方重开发票承担什么风险？要求对方重开发票承担什么风险？发票管理办法第二十二条、第三十发票管理办法第二十二条、第三十七条七条 及税收征管法第六十三条及税收征管法第六十三条 真的不能重新开具发票吗？真的不能重新开具发票吗？一些地方对丢失发票处理规定一些地方对丢失发票处理规定5/18/202455中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一延伸问题：延伸问题：A A单位向单位向B B单位采购存货，单位采购存货，B B公司让其公司让其子公司子公司C C公司向公司向A A公司开具增值税专用公司开具增值税专用发票，发票，A A公司向公司向B B公司支付的货款，请公司支付的货款，请问：此时，问：此时，A A公司取得的发票有何风险公司取得的发票有何风险？销售单位与付款单位不一致时，企？销售单位与付款单位不一致时，企业采购存货存在怎样的发票风险？业采购存货存在怎样的发票风险？答案：答案：国税发国税发20192019192192号号 5/18/202456中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一归纳：归纳：发票差错补救策略发票差错补救策略1.1.补（重）开策略补（重）开策略2.2.更正策略更正策略 3.3.调整策略调整策略流行发票处理策略风险分析流行发票处理策略风险分析5/18/202457中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一筹划运用筹划运用材料采购中的发票筹划材料采购中的发票筹划无票不能抵到有票可抵筹划策略无票不能抵到有票可抵筹划策略改变进货方式与挂靠优惠实现抵扣改变进货方式与挂靠优惠实现抵扣转换思路可以取得意想不到的效果转换思路可以取得意想不到的效果5/18/202458中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例案例1111：材料采购数量，一场游戏一场梦？材料采购数量，一场游戏一场梦？时间：时间：2019201920192019年年地点：江苏苏州地点：江苏苏州事件：苏州利衡有限公司事件：苏州利衡有限公司为了增大增值税进项抵扣，同时虚为了增大增值税进项抵扣，同时虚增企业存货成本，将其他单位与个人增企业存货成本，将其他单位与个人的材料采购数量记入自己的账的材料采购数量记入自己的账5/18/202459中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案件回放：案件回放：苏州利衡有限公司苏州利衡有限公司所谓的纳税筹划策略所谓的纳税筹划策略风险：风险：满足偷税的全部要素满足偷税的全部要素风险发现路径：风险发现路径：答案答案5/18/202460中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例启示：案例启示：合同是可以造假的，发票也是可以造合同是可以造假的，发票也是可以造假的。但是资金流是不会说谎的。假的。但是资金流是不会说谎的。假付款，真提现呢？假付款，真提现呢？对方的付款方做不了假！对方的付款方做不了假！5/18/202461中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一原材料数量造假风险类型化案例原材料数量造假风险类型化案例完全虚假采购数量完全虚假采购数量既然已有入库单，为何却不见付款？既然已有入库单，为何却不见付款？（类似利衡公司（类似利衡公司N）非正常损失不剔除非正常损失不剔除不管正常不正常，全部都作采购量？不管正常不正常，全部都作采购量？（下文介绍）（下文介绍）低价品冒充高价品低价品冒充高价品材料采购数量，岂可如此张冠李戴？材料采购数量，岂可如此张冠李戴？思考题：虚构存货数量能不能构成偷税？思考题：虚构存货数量能不能构成偷税？5/18/202462中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例案例1212：途中材料损耗，我的定额我做主？途中材料损耗，我的定额我做主？时间：时间：20192019年年地点：湖南长沙市地点：湖南长沙市事件：长沙晶鑫有限责任公司事件：长沙晶鑫有限责任公司材料采购过程中发生的短缺，不材料采购过程中发生的短缺，不区别原因，全部计入原材料成本区别原因，全部计入原材料成本5/18/202463中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一向向B B企业采购原材料一批，合同约定的数量为企业采购原材料一批，合同约定的数量为30003000吨，不含税价格为吨，不含税价格为240240万元（即每吨万元（即每吨800800元）。但元）。但实际入库数仅为实际入库数仅为24002400吨。造成原材料短缺的主要吨。造成原材料短缺的主要原因是运输途中存在定额损耗，并且发生了盗窃、原因是运输途中存在定额损耗，并且发生了盗窃、车祸等。其中定额损耗为车祸等。其中定额损耗为200200吨，盗窃与车祸吨，盗窃与车祸(企企业方责任）损耗为业方责任）损耗为400400吨。企业作会计分录：吨。企业作会计分录：借：在途物资借：在途物资24000002400000应交税金应交税金增值税（进项）增值税（进项）408000408000贷：银行存款贷：银行存款28080002808000借：原材料借：原材料24000002400000贷：在途物资贷：在途物资240000024000005/18/202464中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一错误与分析：错误与分析：会计处理错误会计处理错误增值税处理错误增值税处理错误企业所得税处理不当企业所得税处理不当跟我来看看答案5/18/202465中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一风险化解：风险化解：问题：提高定额，能不能化解风险？问题：提高定额，能不能化解风险？案例：案例：为了抵扣进项税，定额也穿增高为了抵扣进项税，定额也穿增高鞋？鞋？筹划与运用：筹划与运用：把风险降低到最低，而不是把风险降低到最低，而不是零！零风险是不现实的零！零风险是不现实的只要不出轨，非常损耗进项税照样扣！只要不出轨，非常损耗进项税照样扣！5/18/202466中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一一点提示：一点提示：定额也是有行业规范的！定额也是有行业规范的！材料采购的损耗定额行业标准一般材料采购的损耗定额行业标准一般都在都在2%2%以下。现实中以下。现实中0.5%0.5%与与1%1%的较多。的较多。当然，企业根据自身实际制定，但是当然，企业根据自身实际制定，但是在制定时，应当由供应、采购、工业、在制定时，应当由供应、采购、工业、生产、技术确定，而不能由财会部门生产、技术确定，而不能由财会部门定。定。5/18/202467中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一例案例案13:13:“运保运保”费用是个框，什么都能装费用是个框，什么都能装？时间：时间：20092009年、年、20192019年年地点：江苏泰州地点：江苏泰州事件：泰州捷龙有限责任公司事件：泰州捷龙有限责任公司泰州捷龙公司改过去自己直接办理泰州捷龙公司改过去自己直接办理货物运输保险为让运输公司代理办理货物运输保险为让运输公司代理办理运输保险，同时以向运输公司支付额运输保险，同时以向运输公司支付额外代理费的方式，将保险费用全部开外代理费的方式，将保险费用全部开进运输发票（进运输发票（具体案由具体案由）5/18/202468中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例分析前，请看题：案例分析前，请看题：下列哪些费用可以计算抵扣下列哪些费用可以计算抵扣增值税？增值税？A.A.运输费运输费 B.B.保险费保险费 C.C.装卸搬运费装卸搬运费D.D.建设基金建设基金5/18/202469中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一问题：问题：捷龙公司把保险费转换成了捷龙公司把保险费转换成了运输费后能不能扣除进项税额？运输费后能不能扣除进项税额？能不能，政策说了算：能不能，政策说了算：1.1.国税函发国税函发20192019288288号：准予抵号：准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开扣的货物运费金额是指在运输单位开具的具的货票上注明的运费、建设基金，货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。费等其他杂费。5/18/202470中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一 2.2.增值税暂行条例实施细则第十增值税暂行条例实施细则第十八条：八条：可以抵扣进项税额的运输费用金额，可以抵扣进项税额的运输费用金额，是指是指运输费用结算单据运输费用结算单据上注上注明的明的运输费用（包括铁路临管线及铁运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金路专线运输费用）、建设基金，不包，不包括括装卸费、保险费装卸费、保险费等其他杂费。等其他杂费。运输费用抵扣政策回顾运输费用抵扣政策回顾5/18/202471中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一可不可以认为运输费用结算单可不可以认为运输费用结算单据就是运输发票？据就是运输发票？如果是，那么是不是意味着捷如果是，那么是不是意味着捷龙公司筹划成功？龙公司筹划成功？回到发票才是根本回到发票才是根本（22条）条）看看税务机关的处理看看税务机关的处理5/18/202472中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一结论与启示：结论与启示：业务转换与思路转变，业务转换与思路转变，无疑是我们防范风险与开无疑是我们防范风险与开展纳税筹划所必须的。但展纳税筹划所必须的。但前提仍然是合法与守法前提仍然是合法与守法5/18/202473中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实际上，纳税人将在运输费用上做文实际上，纳税人将在运输费用上做文章已经是非常普遍的现象。将保险费章已经是非常普遍的现象。将保险费转换为运输费应当算是小动作。更大转换为运输费应当算是小动作。更大的动作还有很多，包括完全直接虚开的动作还有很多，包括完全直接虚开运输费发票，还有把建筑工程材料运运输费发票，还有把建筑工程材料运输费用也计入一般原材料采购的运输输费用也计入一般原材料采购的运输费用中抵扣进项税。看一个真实的案费用中抵扣进项税。看一个真实的案例：例：工程材料运费可以男扮女装？工程材料运费可以男扮女装？5/18/202474中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一有时候，纳税人自己负责运输，没有有时候，纳税人自己负责运输，没有装卸费用。但税务机关却过于左倾，装卸费用。但税务机关却过于左倾，发现纳税人没有装卸费的时候，就对发现纳税人没有装卸费的时候，就对纳税人的运输费用进行调整，使纳税纳税人的运输费用进行调整，使纳税人实际发生的一部分运费费用中的进人实际发生的一部分运费费用中的进项税额不得抵扣。那么，对于这些问项税额不得抵扣。那么，对于这些问题，又该如何进行风险防控呢？题，又该如何进行风险防控呢？用案例说话：用案例说话：自装自卸原料怎样避免进项转出自装自卸原料怎样避免进项转出5/18/202475中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例案例1414：农产品收购发票，增值税管理的痛农产品收购发票，增值税管理的痛时间：时间：20192019年年地点：湖北襄樊地点：湖北襄樊事件：襄樊绿叶食品加工贸易公司事件：襄樊绿叶食品加工贸易公司在没有实际收购农产品的情况下大量自开农产在没有实际收购农产品的情况下大量自开农产品收购发票，抵扣增值税进项税额。品收购发票，抵扣增值税进项税额。3年间虚构收年间虚构收购量购量36900余万元，多抵扣增值税计近余万元，多抵扣增值税计近4800万元。万元。税务机关花费近一年的时间进行稽查，最确认企税务机关花费近一年的时间进行稽查，最确认企业偷税，法人代表最终被处刑事制裁业偷税，法人代表最终被处刑事制裁 5/18/202476中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一农产品收购发票，增值税管理的痛农产品收购发票，增值税管理的痛国家税务总局一直想取消农产品收购发票。国家税务总局一直想取消农产品收购发票。事实上，其间也是乱象环生事实上，其间也是乱象环生材料：农产品收购行业乱象农产品收购行业乱象与农产品收购发票一样的还有运输发票！与农产品收购发票一样的还有运输发票！改革进行时：改革进行时：财税财税201938号号国家税务总局公告国家税务总局公告2019年第年第35号号5/18/202477中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一发现并挖掘风险点！发现并挖掘风险点！虚开农产品收购发票与运输发票如何被发虚开农产品收购发票与运输发票如何被发现？现？用案例说话：用案例说话：收购发票花，肚子被搞大收购发票花，肚子被搞大5/18/202478中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例案例1515（N N会计制度已经停用）会计制度已经停用）：原材料加口添丁，初始计量该厘清原材料加口添丁，初始计量该厘清时间：时间：20192019年年9 9月月地点：上海浦东地点：上海浦东事件：鑫乾建安有限公司事件：鑫乾建安有限公司公司购入建材一批，发生运输费用公司购入建材一批，发生运输费用2323万余元，企业作如下分录：万余元，企业作如下分录：借：管理费用借：管理费用贷：银行存款贷：银行存款5/18/202479中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一风险：采购材料的运输费直接计入当期损益采购材料的运输费直接计入当期损益是不是是太直接了？是不是是太直接了？（该不该）（该不该）小企业会计准则小企业会计准则65材料运费直接计入当期损益可能面材料运费直接计入当期损益可能面临怎样在的不利后果？临怎样在的不利后果？（损益比较）（损益比较）材料直接计入当期损益能不能少纳材料直接计入当期损益能不能少纳税？税？（有没有必要，值不值）（有没有必要，值不值）5/18/202480中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一风险发现：风险发现：目的：企业自查、内部控制、风险防目的：企业自查、内部控制、风险防控控路径：检查材料采购明细账路径：检查材料采购明细账检查原材料明细账及单价变化检查原材料明细账及单价变化管理费用变动率管理费用变动率管理费用内科目大额支出管理费用内科目大额支出案例：案例：采购价在涨，产品成本却在降采购价在涨，产品成本却在降5/18/202481中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一结论与总结：结论与总结：会计与税法对原材料初始成本的会计与税法对原材料初始成本的构成都有明确和相当具体的规定，构成都有明确和相当具体的规定，对企业来说，必须明确地划分，而对企业来说，必须明确地划分，而不是有意无意地搞混。不是有意无意地搞混。原材料初始计量的类型化案例：原材料初始计量的类型化案例：委托材料加工费变换货样也很委托材料加工费变换货样也很累累5/18/202482中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一筹划与运用：筹划与运用：接受捐赠原材料，大家少才是真的好接受捐赠原材料，大家少才是真的好接受投资原材料，票据价款讲技巧接受投资原材料，票据价款讲技巧5/18/202483中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一案例案例1616：管理领用原材料，进项税额要转出？管理领用原材料，进项税额要转出？时间：时间：20192019年年6 6月月地点：武汉江岸地点：武汉江岸事件：德隆机械有限公司事件：德隆机械有限公司国税局在对公司进行检查时发现，公司国税局在对公司进行检查时发现，公司行政管理部门领用了企业外购原材料，其行政管理部门领用了企业外购原材料，其中中20092009年领用材料年领用材料25.9325.93万元，万元，20192019年领用年领用24.5724.57万元，万元，20192019年领用原材料年领用原材料27.5127.51万元。万元。企业所作的分录均为企业所作的分录均为借：管理费用借：管理费用贷：原材料贷：原材料5/18/202484中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一按照增值税的规定，纳税人将其外购原材按照增值税的规定，纳税人将其外购原材料用于非增值税应税项目时，其进项税额料用于非增值税应税项目时，其进项税额不得从销项税额中抵扣不得从销项税额中抵扣 ，也就是说进项税，也就是说进项税额必须转出。因而，税务机关认定企业在额必须转出。因而，税务机关认定企业在计算缴纳增值税方面存在差错，要求企业计算缴纳增值税方面存在差错，要求企业补缴增值税补缴增值税13.2613.26万元，并加收税收滞纳金万元，并加收税收滞纳金总计总计3.113.11万元。万元。企业认可税务机关的做法，按照税务机关企业认可税务机关的做法，按照税务机关的要求，作补税处理！的要求，作补税处理！5/18/202485中财讯税务风险控制及税务规划系列之一中财讯税务风险控制及税务规划系列之一正确不正确，必须看政策正确不正确，必须看政策（不是我认为）（不是我认为）条例第十条、细则第二十三条条例第十条、细则第二十三条非增值税应税项目，四项内容须记牢非增值税应税项目，四项内容须记牢启示与结论：启示与结论：要有敢于挑战的勇气要有敢于挑战的勇气知道股权转让为什么不征收营业税吗？知道股权转让为什么不征