个人与家庭理财工具与产品课件

第六章 个人与家庭 理财工具与产品第六章 个人与家庭 理财工具与产品购房预算规划与住房贷款规划教育培训费用的筹集保险理财产品与保险理财需求个人税收的税率与税收筹划方法购房预算规划与住房贷款规划教育培训费用的筹集保险理一.购房预算规划与住房贷款规划住房购买规划1.住房购买的总支付房屋总价格各项税费及装修费用购房税费契税、印花税、交易手续费、权属登记费。入住费用水电气周转金、物业管理费。一.购房预算规划与住房贷款规划住房购买规划装修费用按揭贷款的利息、评估费、律师费住房购买规划核心是要根据客户的经济实力，同时综合考虑客户对住房的客观需求，来确定能够承受得起的房屋总价、单价及其区位的选择。1、估算购房总价可负担的购房首付款可负担的购房贷款总额可购房屋总价装修费用按揭贷款的利息、评估费、律师费住房购买规划核心可负担的购房首付款：可用于购房的资产额度复利终值系数+每年可供购房的储蓄年金终值系数可负担的购房贷款总额：每年可供购房的储蓄年金现值系数可购房屋总价：可负担的购房首付款+可负担的购房贷款总额可负担的购房首付款：可用于购房的资产额度复利终值系数+每年小王拟3年后购房，贷款至多20年。现有金融资产50万元，其中60%可用于购房。目前每年可结余15万元，其中可用于购房的额度为10万元。现房贷利率是6%，而投资报酬率约为6%。小王在三年后估计可购买总价是多少的房屋？可负担的购房首付款：小王拟3年后购房，贷款至多20年。现有金融资产50万元，其中可负担的购房贷款总额：三年后可负担的房屋总价：可负担的购房贷款总额：三年后可负担的房屋总价：住房购买规划1.住房贷款方式 公积金贷款参与住房公积金计划优势：利率低、贷款费用低、期限长。缺点：仅限于住房公积金参与者、手续较烦商业性贷款：银行按揭贷款先交首付、有质押资产、或有担保人优势：对象广泛、手续简单。缺点：时间短、利率高住房购买规划1.住房贷款方式 公积金贷款参与住房公积金计商业性贷款：优势：利率适中、可贷金额较大。2.住房贷款的还贷方式 到期一次还本付息法 等额本金还款法 特点：月还本金固定，随房屋贷款余额减少，利息额也跟着递减。等额本金还款法计算公式：商业性贷款：优势：利率适中、可贷金额较大。2.住房贷款的还小王购房付款100万元，首付40%，剩余的申请银行商业贷款，若贷款利率为6%，年限20年，每月偿还。小王贷款共60万元，初次本金为60万元。第一月、二月分别还款多少？小王购房付款100万元，首付40%，剩余的申请银行商业贷款，到还清时利息总额361500元。到还清时利息总额361500元。贷款本金（1）每月偿还本金（2）已归还累积本金（3）每月还利息（4）每月还款额（5）计算方式（1）-（3）600000/240（3）+（2）（1）*0.5%（2）+（4）第1月6000002500250030005500第2月597500250050002987.55487.5第3月5950002500750029755475第4月5925002500100002962.55462.5第5月59000025001250029505450第6月5875002500150002937.55437.5第235月150002500587500752575第236月12500250059000062.52562.5第237月100002500592500502550第238月7500250059500037.52537.5第239月50002500597500252525第240月2500250060000012.52512.5贷款本金每月偿还本金已归还累积本金每月还利息每月还款额计算方等额本息还款法 特点：月还本息固定，期初还本较少，利息较多，期末还本较多，利息较少。等额本息还款法计算公式：等额本息还款法 特点：月还本息固定，期初还本较少，利息到还清时利息总额431660.72 元。到还清时利息总额431660.72 元。贷款本金（1）每月偿还本金（2）已归还累积本金（3）每月还利息（4）每月还款额（5）计算方式（1）-（2）（5）-（4）（3）+（2）（1）*0.5%600000*0.005*(1+0.005)240/(1+0.005)240-1第1月600000.001298.591298.593000.004298.59第2月598701.411305.082603.672993.514298.59第3月597396.331311.603915.272986.984298.59第4月596084.731318.165233.432980.424298.59第5月594766.571324.756558.192973.834298.59第6月593441.811331.387889.562967.214298.59第235月25346.124171.86578825.74126.734298.59第236月21174.264192.72583018.45105.874298.59第237月16981.554213.68587232.1384.914298.59第238月12767.874234.75591466.8863.844298.59第239月8533.124255.92595722.8042.674298.59第240月4277.204277.20600000.0021.394298.59贷款本金每月偿还本金（2）已归还累积本金（3）每月还利息（4还款方式优点缺点等额本金还款法还款负担逐渐减轻，且所负担的全部利息较低初期还款负担较重等额本息还款法还款负担不变所缴利息比等额本金还款法高，由于初期还本金较少，利息负担较重还款方式优点缺点等额本金还款法还款负担逐渐减轻，且所负担的全二.教育培训费用的筹集教育储蓄 1.特点储户特定、存期灵活、利率优惠、利息免税。为零存整取定期储蓄存款，免征利息所得税外，其作为零存整取储蓄将享受整存整取利率。2.办理教育储蓄应注意的方面二.教育培训费用的筹集教育储蓄 1.特点储户特定、存期灵活必须为四年级（含四年级）以上学生办理，账户到期领取时，孩子必须处于非义务教育阶段；到期支取时必须提供接受非义务教育的身份证明，才可享受整存整取利率并免征储蓄存款利息所得税提前支取时必须全额支取；逾期支取，其超过原定存期的部分按支取日活期储蓄存款利率计付利息；存款方式灵活，在选择按月存款时，存款人可选择每月固定存入、按月自动供款或与银行自主协商三种方式。必须为四年级（含四年级）以上学生办理，账户到期领取时，孩子3.教育储蓄的问题免税手续复杂 存款限额较低4.教育储蓄的适用对象工资收入不高、有资金流动性要求的家庭。收益有保证，零存整取，也可积少成多，比较适合为小额教育费用做准备。3.教育储蓄的问题免税手续复杂 存款限额较低4.教育储蓄基金定投 1.特点固定时间、固定金额申购基金分期小量进场，价格低时，买入份额较多，价格高时，买入份额较少，可以有效降低风险，合适的中长期投资方式。年收益相当GDP的增长速度，大概在8%至10%左右，能抵抗通货膨胀，而且避免人为主观判断，不必在乎进场时点，也不必在意市场价格，无需为股市短期波动改变长期投资决策。基金定投 1.特点固定时间、固定金额申购基金分期小量进场，2.基金定投的适用对象适合风险承受能力低的工薪阶层、具有特定理财目标需要的父母(如子女教育基金、退休金计划)和刚离开学校进入社会的年轻人。教育年金保险 1.特点从出生或幼年阶段考试投保缴纳保费，大多数儿童保险产品在孩子出生60天后即可投保。同一险种投保同样的保险金额，被保险人年龄越小保费越便宜。2.基金定投的适用对象适合风险承受能力低的工薪阶层、具有特定领取最早从上高中的15岁开始，如被保险人（子女）生存至15、16、17 岁的生效对应日，每年按基本保额的10%给付高中教育保险金。被保险人（子女）生存至18、19、20、21岁的生效对应日，每年按基本保额的30%给付大学教育保险金。也有只规划大学教育金的保单，从18周岁开始领取4年，在被保险人21周岁的生效对应日给付教育保险金，本合同终止。领取最早从上高中的15岁开始，如被保险人（子女）生存至15、若子女不幸在约定期内死亡，则自死亡时起终止给付年金，将当时的保单现金价值退还给投保人（父母）。2.教育保险金的适用对象投资报酬率不高，可能会低于银行的定期储蓄的存款利率，不过教育保险金有一定的保险功能，适合高储蓄能力的保守投资者。若子女不幸在约定期内死亡，则自死亡时起终止给付年金，将当时的大李为他5岁的儿子小李投保保额100000元，交费至小李18周岁，年交保险费2809元，共交保费36517元。自大李投保后小李即享有：大学教育保险金 在小李十八至二十一周岁的四年大学求学期间内，其将每年领取10000元的大学教育保险金，共计40000元。身故保障 保险公司保证其已领大学教育保险金总额与身故保险金之和为40000元。大李为他5岁的儿子小李投保保额100000元，交大学教育保险豁免保险费 如果大李在交费期间身故或全残，保险公司将在大李发生不幸后的首个交费日开始豁免保险费。教育助学贷款 1.国家助学贷款 由政府主导、财政贴息、财政和高校共同给予银行一定风险补偿金，银行、教育行政部门与高校共同操作的专门帮助高校贫困家庭学生的银行贷款。豁免保险费 如果大李在交费期间身故或全残，保险公司将在大借款学生不需担保或抵押，但需承诺按期还款，并承担相关法律责任。借款学生通过学校向银行申请贷款，用于弥补在校学习期间学费、住宿费和生活费的不足，毕业后分期偿还。偿还国家助学贷款的时间是借款学生毕业后，自己需全额支付贷款利息。经办银行允许借款学生根据就业和收入水平，自主选择毕业后24个月内的任何一个月起开始偿还贷款本金。借款学生不需担保或抵押，但需承诺按期还款，并承担相关法律责任2.一般性商业助学贷款 指贷款人向借款人发放的用于借款人本人或其法定被监护人就读国内中学、普通高等院校及攻读硕士、博士等学位或已获批准在境外就读大学及攻读硕士、博士等学位所需学杂费和生活费用（包括出国路费）的一种人民币担保贷款。2.一般性商业助学贷款 指贷款人向借款人发放的用于借款人本贷款期限为一至六年，最长不超过十年，具体期限根据借款人就读情况和担保性质分别确定。其额度不得超过受教育人在校就读期间所需学杂费和生活费用总额的80。执行人行规定的同档次人民币贷款利率。同时，借贷双方应对还款方式和还款计划在借款合同中明确规定。贷款期限为一至六年，最长不超过十年，具体期限根据借款人就读情三.保险理财人身保险 1.概念以人的身体和生命作为保险标的的一种保险。当被保险人在保险期内，因风险的发生而伤残、死亡或生存到保险期满，保险人给付保险金。只有被保险人自己或征得被保险人同意的人（通常指被保险人的配偶、父母、子女以及法律允许的其他人）才具有保险利益。三.保险理财人身保险 1.概念以人的身体和生命作为保险标2.人寿保险 什么是人寿保险以人的生命为保险标的，以生、死为保险事故的一种人身保险。当被保险人的生命发生了保险事故时，由保险人支付保险金。对在保险期满时仍然生存的人，保险公司也会给付约定的保险金。2.人寿保险 什么是人寿保险以人的生命为保险标的，以生、死风险保障型人寿保险 偏重于保障人的生存或者死亡的风险。定期死亡寿险特点：提供特定期间死亡保障。保险期间经常为1年、5年、10年、20年或者保障被保险人到指定年龄时止。不积累现金价值。购买时考虑：保险金额、保险费和期间长短。适合收入较低或短期内承担一项危险工作的人士。风险保障型人寿保险 偏重于保障人的生存或者死亡的风险。终身死亡寿险特点：提供被保险人终身的死亡保障，保险期间一般到被保险人年满100周岁时止。无论被保险人在100周岁前何时死亡，受益人将获得一笔保险金给付。如果被保险人生存到100岁时，保险公司给付被保险人一笔保险金。有储蓄性质，其价格较高，可抵押。终身死亡寿险特点：提供被保险人终身的死亡保障，保险期间一般两全保险特点：无论被保险人在保险期间死亡，还是被保险人到保险期满时生存，保险公司均给付保险金。可提供老年退休基金，可为遗属提供生活费用，特殊情况下，可作为投资工具、半强迫性储蓄工具，或可作为借贷的抵押品。是人寿保险中价格最贵的。两全保险特点：无论被保险人在保险期间死亡，还是被保险人到保年金保险特点：在约定的期间或被保险人的生存期间，保险人按照一定周期给付一定数额的保险金。主要目的是为了保证年金领取者的收入。一般不保障被保险人的死亡风险，仅为被保险人因长寿所致收入损失提供保障。年金保险特点：在约定的期间或被保险人的生存期间，保险人按照投资理财型人寿保险侧重于投资理财，被保险人也可获取传统寿险所具有的功能。分红保险特点：保单持有人在获取保险保障之外，可以获取分红，即与保险公司共享经营成果。是抵御通胀和利率变动的主力险种。红利主要来源于“三差”：利差、死差和费差。投资理财型人寿保险侧重于投资理财，被保险人也可获取传统寿险利差是保险公司实际投资收益率和预定投资收益率的差额导致的收益或者亏损，是分红的主要来源。死差是预定死亡率和实际死亡率的差额导致的收益或者亏损。费差是保险公司预定费用率和实际费用率的差额导致的收益或者亏损。利差是保险公司实际投资收益率和预定投资死差是预定死亡率和实际购买分红保险应注意的问题：第一，保险公司的经营水平.红利来自于保险公司的总盈利；红利的多少取决于死亡赔付、营业费用是否低及投资是否有效，故红利不能保证、不可预见，需明白分红事前如何确认，事后如何查证。第二，保险公司的分配体系.一般只有年度红利的分配；有的分红产品不仅有年度分红，还将未分配盈利拿出来，以终了红利、抚恤金形式在保单期满、客户退保、被保险人身故时支付给被保险人或受益人。购买分红保险应注意的问题：第一，保险公司的经营水平.红利来自第三，红利分配方式.美式分红采用现金分红方式；英式分红采取保额分红方式，即把年度红利增加到保额上，利于未来。第四，要做长期投资的准备.目的不是为了短期分红而是追求长期保障，故不必对短期收益过于看重；保险公司在开设时成本较高，短期内没有回报或回报低很正常；应选择保障期较长、保障功能较强的产品作为主要选择。第五，不能将分红利率与储蓄率比较.具有储蓄功能并附带投资风险，优点是安全性好，不扣利息税，除能获利息外，还能分享保险公司经营成果，并附带了保险功能。缺点是收益具有不确定性（收益=保底收益+不固定的分红），变现能力较差，提前退保要支付一定的费用。因此，用分红保险代替储蓄存款不恰当。保险保障还是第一位的，分红等附加功能不能代替保险的基本功能。第三，红利分配方式.美式分红采用现金分红方式；英式分红采取保投资连结保险特点：保单持有人在获取保险保障之外，至少在一个投资账户拥有一定资产价值。保险费在扣除死亡风险保险费后，剩余部分直接划转客户投资账户，保险公司根据客户事先选择的投资方式和投资渠道进行投资，投资收益直接影响客户的养老金数额。投资连结保险特点：保单持有人在获取保险保障之外，至少在一个购买投资连接保险应注意的问题：第一，坚定长期投资信念投保时要交初始费用，退保时要交手续费用。高昂进出费用决定了购买该险除购买保障外，还必须是一项长期投资计划，若10年或5年动用投保资金做他用的话，就不适合购买投资连接保险。第二，年管理费细比较以一笔10万元的资金为例，若每年没有收益，但要收2%管理费，30年后仅剩5.45万元；但若仅收取1%管理费，30年后还能剩7.4万元，故管理费对投资回报影响很大，特别是收益较低的稳健类账户。购买投资连接保险应注意的问题：第一，坚定长期投资信念投保时要第三，学会调整账户配置各类投资连接保险都会提供多个不同风格的投资账户供投保人选择。因为不同投资账户的回报率千 差万别，需要根据对于股市、债市的判断做一些在激进与稳健账户配置上的调整。第四，隐形费用不可忽视买卖价格差理论上是保险公司的手续费。用买入价除以卖出价的比值越小，所交手续费越少。如某投连险买价1.0711，卖价1.0175，比值1.0526，另一比值1.05，较前者略有降低，若投保金额巨大，这个差距依旧可观。第三，学会调整账户配置各类投资连接保险都会提供多个不同风格的第五，不可只看一年回报仅看一年的投资表现是不够的。股市不可能永远是牛市，在牛市中赚钱固然重要，但是能够在熊市中少输钱甚至不输钱对于长期投资收益同样重要。投资连接保险的适合人群：第一，具有一定经济能力的人。第二，单身人群。年轻单身有经济能力无负担，趁机做一些理财投资。投连险具灵活性，可据自己的时间和需要而调整交费金额、保障额度和投资额度。第五，不可只看一年回报仅看一年的投资表现是不够的。股市不可能第三，接近退休的中年人。购买投连险可在提供寿险保障的同时积累资金；等到了50岁后生活压力减轻，养老需求提高，这时可降低保障比例，升高投资比例；同时，也可用投连险代替传统的教育金保险来为孩子储备教育金、婚嫁金、创业金等。第三，接近退休的中年人。购买投连险可在提供寿险保障的同时积累 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权利，依法参与单位和个人的税收是国家为实现其职能，凭借其政治权利，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。强制性是指国家用法律法税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。强制性是指国家用法律法规等形式对征税加以规定，并凭借其政治权利强制征收；无偿性是指国家规等形式对征税加以规定，并凭借其政治权利强制征收；无偿性是指国家征税后，不再归还纳税人，也不支付任何报酬，税收成为国家的财政收入；征税后，不再归还纳税人，也不支付任何报酬，税收成为国家的财政收入；固定性是指在征税之前，以法律的形式规定了征税对象、征税额度和征税固定性是指在征税之前，以法律的形式规定了征税对象、征税额度和征税方法等，法律具有延续性，因此，税收也具有一定的稳定性。方法等，法律具有延续性，因此，税收也具有一定的稳定性。一、税收的定义及特征一、税收的定义及特征第三节第三节 税收筹划税收筹划 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权利，依法参（一）纳税人（一）纳税人 纳税人是指具有纳税义务的法人和自然人。税种不同，纳税人也纳税人是指具有纳税义务的法人和自然人。税种不同，纳税人也不同，如企业所得税的纳税人是企业法人，而个人所得税的纳税人则不同，如企业所得税的纳税人是企业法人，而个人所得税的纳税人则是符合纳税条件的自然人。是符合纳税条件的自然人。（二）征税对象（二）征税对象 征税对象即对什么进行征税，是征税行为所涉及的客体。例如，征税对象即对什么进行征税，是征税行为所涉及的客体。例如，增值税的征税对象是新增加的价值，企业所得税的征税对象是企业利增值税的征税对象是新增加的价值，企业所得税的征税对象是企业利润，个人所得税的征税对象则是个人的收入。润，个人所得税的征税对象则是个人的收入。二、税收的相关概念二、税收的相关概念（一）纳税人 纳税人是指具有纳税义务的法人和自（三）税率（三）税率 税率是指征税比例或征税额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税率是指征税比例或征税额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负的重要标志。我国现行的税率主要有四种：税负的重要标志。我国现行的税率主要有四种：（1 1）比例税率。比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相）比例税率。比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的三大流转税中的增值税和营业税就是按比例税率同的征收比例。我国的三大流转税中的增值税和营业税就是按比例税率征收的。企业所得税是按征收的。企业所得税是按25%25%的比例税率征收的。的比例税率征收的。（2 2）超额累进税率。超额累进税率把征税对象按数额的大小分成若）超额累进税率。超额累进税率把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一个等级规定一个税率，税率依次提高，但每个纳税人的征干等级，每一个等级规定一个税率，税率依次提高，但每个纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。个人所得税就是依据超额累进税率计算的。出应纳税额。个人所得税就是依据超额累进税率计算的。（3 3）超率累进税率。超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若）超率累进税率。超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，在我国只有土地增值税采用超部分就按高一级的税率计算征税。目前，在我国只有土地增值税采用超率累进税率计算征税。率累进税率计算征税。（4 4）定额税率。定额税率又称固定税额，是按征税对象确定的计算）定额税率。定额税率又称固定税额，是按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前，采用定额税率的有资源税等。单位，直接规定一个固定的税额。目前，采用定额税率的有资源税等。（三）税率 税率是指征税比例或征税额度。税率是计算税（四）代缴义务人（四）代缴义务人 代缴义务人是指有义务代替征税机关催缴税款的法人或自然人。代缴义务人是指有义务代替征税机关催缴税款的法人或自然人。如一般以商家为消费税的代缴义务人。设立代缴义务人是为了保证税如一般以商家为消费税的代缴义务人。设立代缴义务人是为了保证税源，确保财政收入。源，确保财政收入。（五）纳税期限（五）纳税期限 纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税人的具纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的可以按次纳税。能按照固定期限纳税的可以按次纳税。（六）纳税地点（六）纳税地点 纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和为有利于对税纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和为有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。（四）代缴义务人 代缴义务人是指有义务代替征税（一）按征税对象划分（一）按征税对象划分 按征税对象划分，税收可以分为流转税、所得税、财产税、资源税和按征税对象划分，税收可以分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。流转税主要包括增值税、消费税、营业税、关税等，所得税主行为税。流转税主要包括增值税、消费税、营业税、关税等，所得税主要包括个人所得税和企业所得税，财产税主要包括房产税、车船税和城要包括个人所得税和企业所得税，财产税主要包括房产税、车船税和城镇土地使用税等，资源税分为一般资源税和级差资源税，行为税主要包镇土地使用税等，资源税分为一般资源税和级差资源税，行为税主要包括印花税、土地增值税、城市维护建设税、契税等。括印花税、土地增值税、城市维护建设税、契税等。（二）按税收管理和使用权限划分（二）按税收管理和使用权限划分 按税收管理和使用权限划分，税收可以分为中央税、地方税、中央与按税收管理和使用权限划分，税收可以分为中央税、地方税、中央与地方共享税。中央税是指税收管理和使用的权限在中央的各种税，如消地方共享税。中央税是指税收管理和使用的权限在中央的各种税，如消费税等；地方税是指税收管理和使用的权限在地方的各种税，如车船税费税等；地方税是指税收管理和使用的权限在地方的各种税，如车船税等；中央与地方共享税是指税收管理和使用的权限属于中央和地方政府等；中央与地方共享税是指税收管理和使用的权限属于中央和地方政府分享的各种税，如增值税等。分享的各种税，如增值税等。三、税收的分类三、税收的分类（一）按征税对象划分 按征税对象划分，税收可以（一）个人所得税的纳税人（一）个人所得税的纳税人 根据相关法律法规规定，我国的个人所得税纳税人主要是指：根据相关法律法规规定，我国的个人所得税纳税人主要是指：（1 1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内或境外取得的所得，依照税法缴纳个人所得税。从中国境内或境外取得的所得，依照税法缴纳个人所得税。其中，在中国境内有住所的人，是指因户籍、家庭、经济利益关系其中，在中国境内有住所的人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满一年，是指在一个纳税而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国居住年度中在中国居住365365日，临时出境的，不扣减日数。临时出境是指在日，临时出境的，不扣减日数。临时出境是指在一个纳税年度中一次不超过一个纳税年度中一次不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离境。日的离境。（2 2）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。的个人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。（3 3）个人独资企业和合伙企业的投资者。）个人独资企业和合伙企业的投资者。四、个人所得税概述四、个人所得税概述（一）个人所得税的纳税人 根据相关法律法规规定，我国纳税人类纳税人类别别承担的纳税义务承担的纳税义务判定标准判定标准居民纳税居民纳税人人负有无限纳税义负有无限纳税义务。其所取得的务。其所取得的应纳税所得，无应纳税所得，无论是来源于中国论是来源于中国境内还是中国境境内还是中国境外任何地方，都外任何地方，都要在中国境内缴要在中国境内缴纳个人所得税纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：纳税人：（1 1）住所标准：）住所标准：“在中国境内有住所在中国境内有住所”是指因户籍、是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。（2 2）居住时间标准：）居住时间标准：“在中国境内居住满一年在中国境内居住满一年”是是指在一个纳税年度（即公历至止）内，在中国境内指在一个纳税年度（即公历至止）内，在中国境内居住满居住满365365日。在计算居住天数时，对临时离境应视日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离临时离境境”是指在一个纳税年度内，一次不超过是指在一个纳税年度内，一次不超过3030日或者日或者多次累计不超过多次累计不超过9090日的离境日的离境非居民非居民纳税人纳税人承担有限纳税义承担有限纳税义务，只就其来源务，只就其来源于中国境内的所于中国境内的所得，向中国缴纳得，向中国缴纳个人所得税个人所得税在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满住不满1 1年的个人。所以非居民纳税的判定条件是以年的个人。所以非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：下两条必须同时具备：（1 1）在我国无住所；）在我国无住所；（2 2）在我国不居住或居住不满）在我国不居住或居住不满1 1年年表表14-1 14-1 我国个人所得税我国个人所得税纳税税义务人人纳税人类别承担的纳税义务判定标准居民纳税人负有无限纳税义务。个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应自行申报纳税人每月应纳的税款，人为扣缴义务人。扣缴义务人应自行申报纳税人每月应纳的税款，将每月所扣的税款于次月将每月所扣的税款于次月7 7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳申报表。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。税义务人应当自行申报纳税。（二）代扣代缴义务人（二）代扣代缴义务人 个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者 个人所得税的征税范围包括居民纳税人从境内、外取得的所得和非个人所得税的征税范围包括居民纳税人从境内、外取得的所得和非居民纳税人从境内取得的所得。具体来说，个人所得税的征税范围可分居民纳税人从境内取得的所得。具体来说，个人所得税的征税范围可分为下列项目：为下列项目：（1 1）工资、薪金所得。包括工资、薪金、年终奖金、劳动分红、津）工资、薪金所得。包括工资、薪金、年终奖金、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（2 2）个体工商户的生产、经营所得。）个体工商户的生产、经营所得。（3 3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（4 4）劳务报酬所得。个人从事法律、会计、咨询、经纪服务、代办）劳务报酬所得。个人从事法律、会计、咨询、经纪服务、代办服务等取得的所得。服务等取得的所得。（5 5）稿酬所得。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得）稿酬所得。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。的所得。（三）个人所得税的征税范围（三）个人所得税的征税范围 个人所得税的征税范围包括居民纳税人从境内、外取得的所（6 6）特许权使用费所得。个人提供专利权、商标权、著作权等的使用权取）特许权使用费所得。个人提供专利权、商标权、著作权等的使用权取得的所得。得的所得。（7 7）利息、股息、红利所得。）利息、股息、红利所得。（8 8）财产租赁所得。个人出租建筑物、土地使用权、机器设备以及其他财）财产租赁所得。个人出租建筑物、土地使用权、机器设备以及其他财产取得的所得。产取得的所得。（9 9）财产转让所得。个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权以及）财产转让所得。个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权以及其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。（1010）偶然所得。个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。）偶然所得。个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（1111）经国务院财政部门确定征税的其他所得。）经国务院财政部门确定征税的其他所得。（6）特许权使用费所得。个人提供专利权、商标权、著作权等的使 一般来说，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征一般来说，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所收制与混合征收制。分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税；综合征收制，是对纳税人全年的得项目，分别规定不同的税率征税；综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税；混合征收制，是对纳税人不各项所得加以汇总，就其总额进行征税；混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。所得进行汇总征税。（四）个人所得税的征收模式（四）个人所得税的征收模式 一般来说，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制四、个人所得税的计税方法四、个人所得税的计税方法 在计算个人所得税时，不同的收入来源适用不同的税率。个人所得在计算个人所得税时，不同的收入来源适用不同的税率。个人所得税计税时，一般先确定应纳税所得额，然后按照适用的税率依照计税公税计税时，一般先确定应纳税所得额，然后按照适用的税率依照计税公式计算应纳税额。式计算应纳税额。（一）工资、薪金所得的计税方法（一）工资、薪金所得的计税方法1.1.应纳税所得额应纳税所得额 工资、薪金所得的应纳税所得额为每月收入扣除起征额的余额。目工资、薪金所得的应纳税所得额为每月收入扣除起征额的余额。目前，我国税法规定个人所得税的起征点为前，我国税法规定个人所得税的起征点为2 0002 000元。每月取得工资、薪金元。每月取得工资、薪金后，先扣除个人需要缴纳的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，后，先扣除个人需要缴纳的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及住房公积金，再减去起征点，以此计算应纳税所得额。以及住房公积金，再减去起征点，以此计算应纳税所得额。四、个人所得税的计税方法 在计算个人所得税时，不同的收级级 数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数/元元1 1不超过不超过500500元的元的5 50 02 2超过超过500500元至元至2 0002 000元的部分元的部分101025253 3超过超过2 0002 000元至元至5 0005 000元的部分元的部分15151251254 4超过超过5 0005 000元至元至20 00020 000元的部分元的部分20203753755 5超过超过20 00020 000元至元至40 00040 000元的部分元的部分25251 3751 3756 6超过超过40 00040 000元至元至60 00060 000元的部分元的部分30303 3753 3757 7超过超过60 00060 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分35356 3756 3758 8超过超过80 00080 000元至元至100 000100 000元的部分元的部分404010 37510 3759 9超过超过100 000100 000元的部分元的部分454515 37515 375表表14-2 14-2 个人所得税税率表（工个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）、薪金所得适用）1111本表所称全月本表所称全月应纳税所得税所得额是指依照法律是指依照法律规定，以每月收入定，以每月收入额减除减除费用用2 0002 000元元后的余后的余额或者减除附加减除或者减除附加减除费用后的余用后的余额。工资、薪金所得适用超额累进税率，税率分为工资、薪金所得适用超额累进税率，税率分为5%-45%5%-45%等九级。具体税等九级。具体税率见表率见表14-214-2。2.2.适用税率适用税率级 数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数/元1不超过应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-2 000-2 000（生计费）（生计费）外籍、我国港澳台地区在华人员及其他特殊人员附加减除费用外籍、我国港澳台地区在华人员及其他特殊人员附加减除费用2 8002 800元。元。（1 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；籍人员；（2 2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；资、薪金所得的外籍专家；（3 3）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；（4 4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-（2 000+2 8002 000+2 800）元）元3.3.应纳税所得额计算公式应纳税所得额计算公式应纳税所得额=月工资、薪金收入-2 000（生计费）3.应 劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的设计、装潢、安装、制图、劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的报酬所得。服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的报酬所得。1 1应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税所得额的确定。劳务报酬应纳税所得额的计算，应区分）应纳税所得额的确定。劳务报酬应纳税所得额的计算，应区分每次劳动所得的数额。具体规定为：每次劳务收入不足每次劳动所得的数额。具体规定为：每次劳务收入不足4 0004 000元的，应纳元的，应纳税所得额税所得额=每次收入额每次收入额-800-800元；每次劳务收入在元；每次劳务收入在4 0004 000元以上的，应纳税元以上的，应纳税所得额所得额=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）。）。（2 2）关于）关于“次次”的规定。劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，的规定。劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（二）劳务报酬所得的计税方法（二）劳务报酬所得的计税方法 劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的设计、装潢、安装2 2适用税率适用税率劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。3 3应纳税额计算公式应纳税额计算公式劳务报酬所得按次纳税，每次应征税金额分为以下几种情况：劳务报酬所得按次纳税，每次应征税金额分为以下几种情况：（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%（2 2）每次收入额）每次收入额4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20%对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。劳务报酬所得一次对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 00020 000元。元。具体规定：应纳税所得额超过具体规定：应纳税所得额超过20 00020 000元至元至50 00050 000的部分，按照税法规定的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过计算的应纳税额，加征五成；超过50 00050 000元的部分，加征十成。元的部分，加征十成。2适用税率劳务报酬所得适用20%的比例税率。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。得。1 1应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税所得额的确定。稿酬所得应纳税所得额应根据每次收入的多）应纳税所得额的确定。稿酬所得应纳税所得额应根据每次收入的多少进行区分，具体办法为：每次收入不足少进行区分，具体办法为：每次收入不足4 0004 000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额=每次收每次收入额入额-800-800元；每次收入元；每次收入4 0004 000元以上的，应纳税所得额元以上的，应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-1-20%20%）。）。（2 2）关于）关于“次次”的规定。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一的规定。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：次，具体可分为：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；同一作品出版、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。计算为一次，计征个人所得税。（三）稿酬所得的计税方法（三）稿酬所得的计税方法 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表2 2适用税率适用税率 稿酬所得适用稿酬所得适用20%20%的比例税率，并按应纳税额减征的比例税率，并按应纳税额减征30%30%，所以其实，所以其实际适用税率为际适用税率为14%14%（20%-20%20%-20%30%30%）。）。3 3应纳税额计算公式应纳税额计算公式（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1-30%1-30%）=（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%（1-30%1-30%）（2 2）每次收入额在）每次收入额在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1-30%1-30%）=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）2适用税率 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。的所得，不包括稿酬所得。1.1.应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税所得额的确定。同劳务报酬所得类似，确定特许权使用）应纳税所得额的确定。同劳务报酬所得类似，确定特许权使用费的应纳税所得额应区分两种情况：每次收入不足费的应纳税所得额应区分两种情况：每次收入不足4 0004 000元的，应纳税元的，应纳税所得额所得额=每次收入额每次收入额-800-800元；每次收入元；每次收入4 0004 000元以上的，应纳税所得额元以上的，应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）。）。（2 2）关于）关于“次次”的规定。特许权使用费所得，以某项使用权的一次的规定。特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）特许权使用费所得的计税方法（四）特许权使用费所得的计税方法 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权2.2.适用税率适用税率特许权使用费所得适用特许权使用费所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。3.3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式特许权使用费所得在计算应纳税额时，应区分以下情况：特许权使用费所得在计算应纳税额时，应区分以下情况：（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%（2 2）每次收入额在）每次收入额在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20%2.适用税率特许权使用费所得适用20%的比例税率。3.应 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。及其他财产取得的所得。1.1.应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税所得额的确定。计算财产租赁所得的应纳税所得额时，要区）应纳税所得额的确定。计算财产租赁所得的应纳税所得额时，要区分以下两种情况：每次收入不足分以下两种情况：每次收入不足4 0004 000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额=每次收入额每次收入额-合合理费用理费用-800-800元；每次收入元；每次收入4 0004 000元以上的，应纳税所得额元以上的，应纳税所得额=（每次收入额（每次收入额-合合理费用）理费用）（1-20%1-20%）。）。合理费用包括：税费合理费用包括：税费+修缮费。其中在出租财产过程中缴纳的税金和教修缮费。其中在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税（缴款）凭证，税金主要有营业税和房产税；还准育费附加等税费要有完税（缴款）凭证，税金主要有营业税和房产税；还准予扣除能够提供有效、准确凭证予扣除能够提供有效、准确凭证,证明由纳税人负担的该出租财产实际开支证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费每月以的修缮费用。允许扣除的修缮费每月以800800元为限，一次扣除不完的，未扣元为限，一次扣除不完的，未扣完的余额可无限期向以后月份结转抵扣。完的余额可无限期向以后月份结转抵扣。（2 2）关于）关于“次次”的规定。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。的规定。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。（五）财产租赁所得的计税方法（五）财产租赁所得的计税方法 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设2.2.适用税率适用税率 财产租赁所得适用财产租赁所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。20012001年年1 1月月1 1日起，对个人按日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按市场价出租的住房，暂减按10%10%的税率征收所得税。的税率征收所得税。3.3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式（1 1）每次（月）收入额不足）每次（月）收入额不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次（月）收入额每次（月）收入额-允许扣除的项目（税费）允许扣除的项目（税费）-修缮费用（修缮费用（800800为限）为限）-800-80020%20%（2 2）每次（月）收入额在）每次（月）收入额在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次（月）收入额每次（月）收入额-允许扣除的项目（税费）允许扣除的项目（税费）-修缮费用（修缮费用（800800为限）为限）（1-20%1-20%）20%20%2.适用税率 财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。目前我国股票转让所得暂不征收个器设备、车船以及其他财产取得的所得。目前我国股票转让所得暂不征收个人所得税。人所得税。1.1.应纳税所得额应纳税所得额 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。“合理费用合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用，经税务机关认定方可减除。经税务机关认定方可减除。2.2.适用税率适用税率 财产转让所得适用财产转让所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。3.3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）20%20%（六）财产转让所得的计税方法（六）财产转让所得的计税方法 财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地 利息、股息、红利所得包括个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、利息、股息、红利所得包括个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。红利所得。1.1.应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税