近六年考试分数ppt课件

近六年考试分数近六年考试分数 年年份份题型题型20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年单选题单选题1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分-多选题多选题-1 1题题2 2分分-判断题判断题1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分合计合计2 2题题2 2分分2 2题题2 2分分3 3题题4 4分分1 1题题1 1分分1谢谢你的阅读2019年10-24近六年考试分数 年份2013年2014年2015近近六六年考情年考情 年份年份题型题型20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二单选题单选题1 1题1.51.5分分-1 1题1.51.5分分 1 1题1.51.5分分多选题多选题-1 1题题2 2分分判断题判断题-1 1题题1 1分分-计算题计算题1 1题题1212分分-合计合计1 1题1.51.5分分1 1题1212分分2 2题2.52.5分分 2 2题3.53.5分分2谢谢你的阅读2019年10-24近六年考情 年份2017年卷一2017年卷二2本章知识结构本章知识结构存货存货第一节第一节 存货的确认和存货的确认和初始计量初始计量 第二节第二节 存货期末计量存货期末计量（重点）（重点）3谢谢你的阅读2019年10-24本章知识结构存货第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量存货的确认存货的确认和初始计量和初始计量存货的确认存货的确认存货的初始计量（重点）存货的初始计量（重点）4谢谢你的阅读2019年10-24第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量存货的确一、存货的概念和确认条件一、存货的概念和确认条件存货的概念存货的概念存货是指企业在存货是指企业在日常活动日常活动中中持有以备出售持有以备出售的产成品或的产成品或商品、商品、处在生产过程中处在生产过程中的在产品、的在产品、在生产过程或提在生产过程或提供劳务过程中供劳务过程中耗用的材料和物料耗用的材料和物料(如低值易耗品如低值易耗品)等。等。存货的确认条件存货的确认条件(一一)与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业(二二)该存货的成本能够该存货的成本能够可靠可靠地地计量计量5谢谢你的阅读2019年10-24一、存货的概念和确认条件5谢谢你的阅读2019年10-24【例题例题多选题多选题】下列各项属于存货的是（下列各项属于存货的是（）。）。A.A.周转材料周转材料B.B.制造费用制造费用C.C.工程物资工程物资 D.D.原材料原材料【答案答案】ABDABD【解析解析】工程物资不属于存货。工程物资不属于存货。6谢谢你的阅读2019年10-24【例题多选题】下列各项属于存货的是（）。【答案】A存货存货商品或者产品（库存商品、产商品或者产品（库存商品、产成品、半成品、在产品等）成品、半成品、在产品等）生产用的材料（原材料）生产用的材料（原材料）其他存货（低值易耗品、包装其他存货（低值易耗品、包装物等）物等）7谢谢你的阅读2019年10-24存货商品或者产品（库存商品、产成品、半成品、在产品等）生产用 二、存货成本的确定二、存货成本的确定基本原则：存货按照基本原则：存货按照成本成本（历史成本）进行初始计（历史成本）进行初始计量。量。(能使存货达到目前场所和状态的一切合理且必要支能使存货达到目前场所和状态的一切合理且必要支出。但不含可抵扣的增值税进项税额出。但不含可抵扣的增值税进项税额)8谢谢你的阅读2019年10-24 二、存货成本的确定8谢谢你的阅读2019年10-24不同取得方式存货成本不同取得方式存货成本外购方式存货的成本外购方式存货的成本买买价价：存货购入材料或商品发票账单上列明的价款。：存货购入材料或商品发票账单上列明的价款。相关相关税税费：不能抵扣的增值税进项税额；消费税；资费：不能抵扣的增值税进项税额；消费税；资源税；关税。源税；关税。(不含可抵扣的增值税进项税额不含可抵扣的增值税进项税额)运杂运杂费费。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。(合理支出合理支出)入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。(必要支出必要支出)9谢谢你的阅读2019年10-24不同取得方式存货成本9谢谢你的阅读2019年10-24【计算题计算题】甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日购入日购入A A材料材料10001000公斤，不公斤，不含税单价为含税单价为1010元元/公斤，发生运杂费公斤，发生运杂费10001000元，运输途中发元，运输途中发生合理损耗生合理损耗1010公斤。公斤。要求：计算要求：计算A A材料的单位成本？材料的单位成本？A A材料单位成本材料单位成本=1000*10+10001000*10+10001000-101000-10=11.1111.11元元/公斤公斤10谢谢你的阅读2019年10-24【计算题】甲公司2010年1月1日购入A材料1000公斤，不2.2.“运输途中的不合理损耗运输途中的不合理损耗”不应计入存货采购成本，不应计入存货采购成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是货的采购成本；如果是意外原因意外原因（地震、台风、洪水等）（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过的首先要通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，查明原因报科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。经批准后再作相应处理。3.3.入库入库后后发生的仓储费，应计入发生的仓储费，应计入“管理费用管理费用”(不入成不入成本本,而要入损益而要入损益)。11谢谢你的阅读2019年10-242.“运输途中的不合理损耗”不应计入存货采购成本，根据发生损【例题例题单选题单选题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，20152015年年1 1月月1 1日购进材料一批，货款为日购进材料一批，货款为300300万元，适用的增值税税万元，适用的增值税税率为率为17%17%，材料已经入库，发生装卸费，材料已经入库，发生装卸费2 2万元，入库前挑万元，入库前挑选整理选整理0.80.8万元。则该企业收购这批材料的采购成本是（万元。则该企业收购这批材料的采购成本是（）万元。）万元。A.263.8A.263.8 B.302.8B.302.8 C.302C.302 D.300D.30012谢谢你的阅读2019年10-24【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2015年1月1日【答案答案】B B 【解析解析】该企业收购这批材料的采购成本该企业收购这批材料的采购成本=300+2+0.8=302.8=300+2+0.8=302.8（万元）。（万元）。13谢谢你的阅读2019年10-24【答案】B 13谢谢你的阅读2019年10-244.4.商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运输在采购商品过程中发生的运输费费、装、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当应当计入计入存货的采购存货的采购成本成本；也可以也可以先先进行进行归集归集(“(“进货费用进货费用”科目科目,了解即可了解即可)，期末，期末再再根据所购商品的存销情况进行根据所购商品的存销情况进行分摊分摊。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。(重点只记住重点只记住 )()(文字性选择题文字性选择题)14谢谢你的阅读2019年10-244.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费 买价买价 进货费用进货费用 第一次进货：第一次进货：200 15200 15 第二次进货：第二次进货：300 25300 25 第三次进货：第三次进货：500 60500 60 合合 计计 1 000 1001 000 100 假定：本期共出售存货假定：本期共出售存货80%80%，则，则100*80%100*80%计入计入当期当期主营业务成本主营业务成本；100*20%100*20%计入期末存货成本计入期末存货成本 结转销售成本，结转销售成本，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品15谢谢你的阅读2019年10-24 买价 【例题例题单选题单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料本月购进原材料200200公斤，货款为公斤，货款为6 0006 000元，增值税为元，增值税为10201020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350350元，入库前的挑选整理费用元，入库前的挑选整理费用为为130130元；验收入库时发现数量短缺元；验收入库时发现数量短缺10%10%，经查属于运输，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。斤（）元。A.32.4A.32.4 B.33.33 C.35.28 B.33.33 C.35.28 D.36D.3616谢谢你的阅读2019年10-24【例题单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原【答案答案】D D实际入库数量实际入库数量200200（1 110%10%）180180（公斤）（公斤）购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本6 0006 0003503501301306 6 480480（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本6 6 4801804801803636（元（元/公斤）公斤）17谢谢你的阅读2019年10-24【答案】D17谢谢你的阅读2019年10-24【例题例题判断题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）【答案答案】18谢谢你的阅读2019年10-24【例题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装委托加工方式委托加工方式取得存货取得存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（成本的税金，作为实际成本。（可抵扣的增值税进项税和可抵扣的增值税进项税和可抵扣的消费税均不计入存货成本，不可抵扣的税金才能可抵扣的消费税均不计入存货成本，不可抵扣的税金才能进成本进成本）19谢谢你的阅读2019年10-24委托加工方式取得存货19谢谢你的阅读2019年10-24A公司B公司烟叶消费税的抵扣消费税的抵扣烟丝连续生产“卷烟”直接出售代收代缴代收代缴消费税消费税20谢谢你的阅读2019年10-24A公司B公司烟叶消费税的抵扣烟丝连续生产“卷烟”直接出售代收小结小结委托加工物资的成本包括：委托加工物资的成本包括：1.1.发出材料或商品的实际成本发出材料或商品的实际成本2.2.支付的运杂费支付的运杂费3.3.支付的加工费支付的加工费（不含可抵扣增值税）（不含可抵扣增值税）4.4.收回后收回后直接直接对外对外销售销售应税消费品代收代缴的消费税。应税消费品代收代缴的消费税。21谢谢你的阅读2019年10-24小结委托加工物资的成本包括：1.发出材料或商品的实际成本2.【例题例题单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。20092009年年1 1月月1 1日，甲公司发出一批实际成本为日，甲公司发出一批实际成本为240240万元的原材料，委万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。20092009年年5 5月月3030日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费付加工费1212万元、增值税万元、增值税2.042.04万元，另支付消费税万元，另支付消费税2828万元。万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。价值为（）万元。A.252A.252 B.254.04 C.280B.254.04 C.280 D.282.04D.282.0422谢谢你的阅读2019年10-24【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日【答案答案】C C甲公司收回应税消费品的入账价值甲公司收回应税消费品的入账价值24024012122828280280（万元）。（万元）。23谢谢你的阅读2019年10-24【答案】C23谢谢你的阅读2019年10-24【例题例题单选题单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（委托加工材料成本的是（）。）。A.A.发出材料的实际成本发出材料的实际成本B.B.支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费C.C.支付给受托方的增值税支付给受托方的增值税 D.D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税【答案答案】C C【解析解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。应计入委托加工材料成本。24谢谢你的阅读2019年10-24【例题单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外(3)(3)其他方式取得的存货成本确定其他方式取得的存货成本确定1.1.投资者投入投资者投入存货的成本，应当按照存货的成本，应当按照“投资合同或协议投资合同或协议约定的价值约定的价值”确定，但合同或协议约定价值不公允的除确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。2.2.协议或合同价值不公允的，应当按照公允价值入账。协议或合同价值不公允的，应当按照公允价值入账。25谢谢你的阅读2019年10-24(3)其他方式取得的存货成本确定25谢谢你的阅读2019年1借：库存商品等借：库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价具体会计分录具体会计分录26谢谢你的阅读2019年10-24借：库存商品等具体会计分录26谢谢你的阅读2019年10-2【例例2-22-2】20 x920 x9年年1 1月月1 1日，日，A A、B B、C C三方共同投资设立了三方共同投资设立了甲责任有限公司甲责任有限公司(以下简称甲公司以下简称甲公司)。A A以其生产的产品作以其生产的产品作为投资为投资(甲公司作为原材料管理和核算甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允，该批产品的公允价值为价值为5 000 0005 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为明的不含税价款为5 000 0005 000 000元，增值税税额为元，增值税税额为850 000850 000元。元。假定甲公司的实收资本总额为假定甲公司的实收资本总额为10 000 00010 000 000元，元，A A在甲公司在甲公司享有的享有的份额为份额为35%35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为税率为17%17%；甲公司采用实际成本法核算存货。；甲公司采用实际成本法核算存货。27谢谢你的阅读2019年10-24【例2-2】20 x9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立 本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为的该项原材料的价值为5 000 0005 000 000元，因此，甲公司接元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为受的这批原材料的入账价值为5 000 0005 000 000元，增值税元，增值税850000850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。28谢谢你的阅读2019年10-24 本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原A A在甲公司享有的实收资本金额在甲公司享有的实收资本金额=10 000 00035%=10 000 00035%=3 500 000(=3 500 000(元元)甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：原材料借：原材料 5 000 000 5 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)850 000)850 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 500 000 3 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 350 000 2 350 00029谢谢你的阅读2019年10-24A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 00035%2第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货的期末计量原则一、存货的期末计量原则资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰成本与可变现净值孰低计量低计量 例如：例如：成本成本 可变现净值可变现净值 1 1月月 100 000 80 000 100 000 80 000 2 2月月 100 000 95 000 100 000 95 000 3 3月月 100 000 110 000 100 000 110 00030谢谢你的阅读2019年10-24第二节 存货的期末计量一、存货的期末计量原则30谢谢 即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。31谢谢你的阅读2019年10-24 31谢谢你的阅读2019年10-24甲材料甲材料 A产品产品成本：成本：100元元 售价：售价：200元元售价：售价：110元元 销售税费：销售税费：10元元销售税费：销售税费：5元元？甲材料的可变现净值？甲材料的可变现净值加工成本：加工成本：110110元元32谢谢你的阅读2019年10-24加工成本：110元32谢谢你的阅读2019年10-24提示重点提示重点可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。关税费后的金额。存货可变现净值存货可变现净值=存货的预计售价存货的预计售价-进一步加工成本进一步加工成本-预计销售费用及税金预计销售费用及税金33谢谢你的阅读2019年10-24提示重点可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零值为零:(最惨的情况最惨的情况,一文不值了一文不值了!)!)1.1.已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；2.2.已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；3.3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；的存货；4.4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。提示重点提示重点34谢谢你的阅读2019年10-24存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零:(最惨存存货货可可变变现现净净值值产产品品、商商品品材材料料没有合同没有合同有合同的有合同的部分部分市场价格市场价格-预计销售费用及税金预计销售费用及税金合同价格合同价格-预计销售费用及税金预计销售费用及税金直接出售直接出售用于加工用于加工材料市场价格材料市场价格-预计销售费用及税金预计销售费用及税金(处理原则同产品商品处理原则同产品商品)产品合同价格产品合同价格-进一步加工成本进一步加工成本-预预计销售费用及税金计销售费用及税金产品市场价格产品市场价格-进一步加工成本进一步加工成本-预预计销售费用及税金计销售费用及税金35谢谢你的阅读2019年10-24存货可变现净值产品材料没有合同有合同的部分市场价格-预计销售【例题例题单选题单选题】直接用于出售的原材料的可变现净值直接用于出售的原材料的可变现净值计算公式为（计算公式为（）。）。A.A.材料市场价格材料市场价格-预计销售费用及税金；预计销售费用及税金；B.B.产品合同价格产品合同价格-进一步加工成本进一步加工成本-预计销售费用及税金预计销售费用及税金C.C.产品市场价格产品市场价格-进一步加工成本进一步加工成本-预计销售费用及税金预计销售费用及税金D.D.产品合同价格产品合同价格-预计销售费用及税金预计销售费用及税金【答案答案】A A【解析解析】直接用于出售的原材料的可变现净值计算公式直接用于出售的原材料的可变现净值计算公式=材料市材料市场价格场价格-预计销售费用及税金预计销售费用及税金36谢谢你的阅读2019年10-24【例题单选题】直接用于出售的原材料的可变现净值计算公式为（一）不同情况下存货可变现净值的确定（一）不同情况下存货可变现净值的确定1.1.产成品、商品等产成品、商品等“直接用于出售直接用于出售”的商品存货，的商品存货，“没有没有销售合同销售合同”约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般过程中，产成品或商品的一般销售价格销售价格(即市场销售价格即市场销售价格)减去估计的销售费用和相关税费等后减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。的金额。无销售合同的用市场价无销售合同的用市场价,有销售合同的用合同价有销售合同的用合同价37谢谢你的阅读2019年10-24（一）不同情况下存货可变现净值的确定37谢谢你的阅读2019【例题例题】20 x920 x9年年1212月月3131日，甲公司生产的日，甲公司生产的A A型机器的型机器的账面价值账面价值(成本成本)为为216216万元，数量为万元，数量为1212台，单位成本为台，单位成本为1818万元万元/台。台。20 x920 x9年年1212月月3131日，日，A A型机器的市场销售价格型机器的市场销售价格(不不含增值税含增值税)为为17.517.5万元万元/台。台。估计销售过程中每件将发生估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费销售费用及相关税费0.120.12万元万元。甲公司。甲公司没有签订没有签订有关有关A A型型机器的销售机器的销售合同合同。（。（改编自教材例改编自教材例2-32-3，深度改编，深度改编）【解答解答】A A型机器的可变现净值型机器的可变现净值=（17.5-0.1217.5-0.12）12=208.5612=208.56，可变现净值小于可变现净值小于A A型机器的账面价值型机器的账面价值216216，所以，所以减值减值7.447.44万元万元。38谢谢你的阅读2019年10-24【例题】20 x9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面(2)(2)用于出售用于出售的材料等，应当以的材料等，应当以市场价格减去估计的销售市场价格减去估计的销售费用和相关税费费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。等后的金额作为其可变现净值。(和和(1)(1)直直接用于出售的产品的处理一样接用于出售的产品的处理一样)39谢谢你的阅读2019年10-24(2)用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和【例例2-42-4】20 x920 x9年，由于产品更新换代，甲公司决定年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产停止生产B B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产材料中专门用于生产B B型机器的外购原材料型机器的外购原材料钢材全部出钢材全部出售，售，20 x920 x9年年1212月月3131日其账面价值日其账面价值(成本成本)为为900 000900 000元，数量元，数量为为1010吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增不含增值税值税)为为60 00060 000元元/吨，同时销售这吨，同时销售这1010吨钢材可能发生销售吨钢材可能发生销售费用及税金费用及税金50 00050 000元。（元。（求可变现净值求可变现净值）40谢谢你的阅读2019年10-24【例2-4】20 x9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生本例中，由于企业已决定不再生产本例中，由于企业已决定不再生产B B型机器，因型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以此，该批钢材的可变现净值不能再以B B型机器的销售型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值可变现净值应为应为550 000550 000元元(60 0001060 0001050 000)50 000)。41谢谢你的阅读2019年10-24本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变3.3.需要经过加工的材料存货。需要经过加工的材料存货。(用产品的可变现净值倒推用产品的可变现净值倒推出材料的可变现净值出材料的可变现净值!)(1)(1)不可以直接用材料的市场价格减去预计销售费用计算不可以直接用材料的市场价格减去预计销售费用计算可变现净值与材料账面成本比较。可变现净值与材料账面成本比较。(2)(2)首先应先计算材料生产的产品的可变现净值首先应先计算材料生产的产品的可变现净值:产品的市场售价（合同价）产品的市场售价（合同价）-预计销售费用及税金预计销售费用及税金42谢谢你的阅读2019年10-243.需要经过加工的材料存货。(用产品的可变现净值倒推出材料的(3)(3)然后将产品的可变现净值与其成本进行比较。然后将产品的可变现净值与其成本进行比较。产品可变现净值产品可变现净值产品账面成本（产品不减值，材料也产品账面成本（产品不减值，材料也不减值，也就不用再往后计算了）不减值，也就不用再往后计算了）则产品没有减值，材料也不需计提跌价准备则产品没有减值，材料也不需计提跌价准备产品可变现净值产品账面成本产品可变现净值产品账面成本则计算材料可变现净值则计算材料可变现净值=产品的市场售价（合同价）产品的市场售价（合同价）-进一步进一步加工成本加工成本-预计销售费用及税金（预计销售费用及税金（产品的销售费用产品的销售费用）；）；并与材料成本进行比较，差额计提存货跌价准备。并与材料成本进行比较，差额计提存货跌价准备。43谢谢你的阅读2019年10-24(3)然后将产品的可变现净值与其成本进行比较。43谢谢你的阅【例题例题】20142014年年1212月月3131日，西方公司库存甲材料的账面日，西方公司库存甲材料的账面价值（成本）为价值（成本）为780780万元，未计提存货跌价准备，市场销万元，未计提存货跌价准备，市场销售价格总额为售价格总额为800800万元，销售税费为万元，销售税费为1010万元；甲材料专门万元；甲材料专门用来生产用来生产A A产品。产品。将甲材料加工成将甲材料加工成A A产品尚需发生加工费产品尚需发生加工费400400万元，期万元，期末末A A产品的市场销售价格为产品的市场销售价格为12001200万元，需要支付的销售税万元，需要支付的销售税费为费为5050万元，万元，A A产品的成本为产品的成本为1 1801 180万元。求万元。求20142014年年1212月月3131日甲材料应计提的存货跌价准备？日甲材料应计提的存货跌价准备？44谢谢你的阅读2019年10-24【例题】2014年12月31日，西方公司库存甲材料的账面价值【解答解答】A A产品的可变现净值产品的可变现净值=1200-50=1150=1200-50=1150万元，小于其成本万元，小于其成本11801180万元，发生减值，所以可以继续计算材料的减值。万元，发生减值，所以可以继续计算材料的减值。甲材料的可变现净值甲材料的可变现净值=1150-400=750=1150-400=750（万元），小于材料（万元），小于材料成本成本780780万元，应计提存货跌价准备万元，应计提存货跌价准备3030万元（万元（780-750780-750）。）。45谢谢你的阅读2019年10-24【解答】45谢谢你的阅读2019年10-24【例题例题】年末库存年末库存D D原材料原材料400400公斤，单位成本为公斤，单位成本为2.252.25万万元，元，D D原材料的市场销售价格为每公斤原材料的市场销售价格为每公斤1.21.2万元。现有万元。现有D D原原材料可用于生产材料可用于生产400400台台C C产品，预计加工成产品，预计加工成C C产品还需每台产品还需每台投入成本投入成本0.380.38万元。未签订不可撤销的销售合同。万元。未签订不可撤销的销售合同。C C产品产品市场售价为每台市场售价为每台3 3万元，其销售税费为每台万元，其销售税费为每台0.30.3万元。万元。【解答解答】C C产品可变现净值产品可变现净值400400（3 30.30.3）1 0801 080（万元）（万元）C C产品的成本产品的成本4002.254002.254000.384000.381 0521 052（万元）（万元）由于由于C C产品未发生减值，则产品未发生减值，则D D原材料不需要计提存货跌价准备。原材料不需要计提存货跌价准备。46谢谢你的阅读2019年10-24【例题】年末库存D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，4.4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应以其合为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应以其合同约定的售价同约定的售价-预计销售费用及税金后的差额作为存货可预计销售费用及税金后的差额作为存货可变现净值。变现净值。(只有售价的，用售价；只有售价的，用售价；既有售价，又有既有售价，又有合同价的，用合同价；合同价的，用合同价；一部分有合同价，另一部分没有一部分有合同价，另一部分没有合同价只有售价的，分别适用价格合同价只有售价的，分别适用价格)47谢谢你的阅读2019年10-244.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应以其合同约定的(1)(1)如果在资产负债表日，库存存货数量如果在资产负债表日，库存存货数量合同约定数量合同约定数量 存货可变现净值存货可变现净值=合同约定售价合同约定售价-预计销售费用及税金预计销售费用及税金(2)(2)如果在资产负债表日，库存存货数量如果在资产负债表日，库存存货数量合同约定数量合同约定数量合同数量以内的部分合同数量以内的部分存货可变现净值存货可变现净值=合同约定售价合同约定售价-预计销售费用及税金预计销售费用及税金超过合同数量部分超过合同数量部分存货可变净值存货可变净值=市场售价市场售价-预计销售费用及税金预计销售费用及税金48谢谢你的阅读2019年10-24(1)如果在资产负债表日，库存存货数量合同约定数量48谢谢【例题例题】20 x920 x9年年1212月月3131日，甲公司生产的日，甲公司生产的A A型机器的账面价型机器的账面价值值(成本成本)为为216216万元，数量为万元，数量为1212台，单位成本为台，单位成本为1818万元万元/台。台。20 x920 x9年年1212月月3131日，日，A A型机器的市场销售价格型机器的市场销售价格(不含增值税不含增值税)为为17.517.5万元万元/台。台。估计销售过程中每估计销售过程中每台台将发生销售费用及相关税将发生销售费用及相关税费费0.120.12万元万元。甲公司签订了有关。甲公司签订了有关1212台台A A型机器的销售合同，合型机器的销售合同，合同价为同价为1818万元万元/台，按合同价销售发生税费台，按合同价销售发生税费0.10.1万元万元/每台。每台。【解答解答】A A型机器的可变现净值型机器的可变现净值=（18-0.118-0.1）12=214.812=214.8，可变现净值小于可变现净值小于A A型机器的账面价值型机器的账面价值216216，所以，所以减值减值1.21.2万元万元。49谢谢你的阅读2019年10-24【例题】20 x9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面【例题例题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）对期大海股份有限公司（以下简称大海公司）对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。末存货采用成本与可变现净值孰低计量。20122012年年1212月月3131日，大海公司库存日，大海公司库存A A产品产品4040件，每件成本为件，每件成本为4 4万元，账面万元，账面成本总额为成本总额为160160万元，其中万元，其中1616件已与乙公司签订有不可撤件已与乙公司签订有不可撤销的销售合同，销售价格为每件销的销售合同，销售价格为每件4.44.4万元，其余万元，其余A A产品未产品未签订销售合同。签订销售合同。A A产品产品20122012年年1212月月3131日的市场价格为每件日的市场价格为每件4.084.08万元，预计销售每件万元，预计销售每件A A产品需要发生的销售费用及相产品需要发生的销售费用及相关税金为关税金为0.20.2万元。求万元。求20122012年计提存货跌价准备金额以及年计提存货跌价准备金额以及20122012年年1212月月3131日存货的账面价值？日存货的账面价值？50谢谢你的阅读2019年10-24【例题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）对期末存货采用成【解答解答】1.1.有合同部分：有合同部分：可变现净值可变现净值=16=16（4.4-0.24.4-0.2）=67.2=67.2（万元），（万元），成本成本=16=164=644=64（万元）（万元），没减值，没减值，账面价值账面价值=64=64（万元）（万元）2.2.超过合同部分（无合同）：超过合同部分（无合同）：可变现净值可变现净值=24=24（4.08-0.24.08-0.2）=93.12=93.12（万元），（万元），成本成本=244=96=244=96（万元），减值（万元），减值2.882.88万元，万元，账面价值账面价值=93.12=93.12（万元）（万元）3.3.合计计提存货跌价准备合计计提存货跌价准备=2.88=2.88，总账面价值，总账面价值=157.12=157.1251谢谢你的阅读2019年10-24【解答】51谢谢你的阅读2019年10-24存存货货可可变变现现净净值值产产品品、商商品品材材料料没有合同没有合同有合同的有合同的部分部分市场价格市场价格-预计销售费用及税金预计销售费用及税金合同价格合同价格-预计销售费用及税金预计销售费用及税金直接出售直接出售用于加工用于加工材料市场价格材料市场价格-预计销售费用及税金预计销售费用及税金(处理原则同产品商品处理原则同产品商品)产品合同价格产品合同价格-进一步加工成本进一步加工成本-预预计销售费用及税金计销售费用及税金产品市场价格产品市场价格-进一步加工成本进一步加工成本-预预计销售费用及税金计销售费用及税金52谢谢你的阅读2019年10-24存货可变现净值产品材料没有合同有合同的部分市场价格-预计销售【例题例题多选题多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。（20112011年）年）A.A.在产品已经发生的生产成本在产品已经发生的生产成本B.B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【答案答案】BCDBCD（算在产品的可变现净值时，不会用到在产品（算在产品的可变现净值时，不会用到在产品已发生的成本，而要用到产成品售价，销售费用和进一步已发生的成本，而要用到产成品售价，销售费用和进一步加工成本；此处的在产品相当于材料）加工成本；此处的在产品相当于材料）53谢谢你的阅读2019年10-24【例题多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中【例题例题单选题单选题】20112011年年1111月月1515日，甲公司与乙公司签订了日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于20122012年年1 1月月1515日按每件日按每件2 2万元向乙公司销售万元向乙公司销售W W产品产品100100件。件。20112011年年1212月月3131日，日，甲公司库存该产品甲公司库存该产品100100件，每件实际成本和市场价格分别为件，每件实际成本和市场价格分别为1.81.8万元和万元和1.861.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费发生相关税费1010万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在品在20112011年年1212月月3131日资产负债表中应列示的金额为（日资产负债表中应列示的金额为（）万元。（万元。（20122012年）年）A A176 B176 B180 C180 C186 D186 D19019054谢谢你的阅读2019年10-24【例题单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了【答案答案】B B【解析解析】20112011年年1212月月3131日日W W产品的成本为产品的成本为1.8100=1801.8100=180（万元），（万元），W W产品的可变现净值为产品的可变现净值为2100-10=1902100-10=190（万元）。（万元）。W W产品的可变现净值高于产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，的原则，W W产品在资产负债表中列示的金额应为产品在资产负债表中列示的金额应为180180万元，即万元，即B B选项正确。（用合同价，不用售价）选项正确。（用合同价，不用售价）55谢谢你的阅读2019年10-24【答案】B55谢谢你的阅读2019年10-24【例题例题多选题多选题】下列各项中，企业在判断存货成下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）（的有（）（20122012年）年）A.A.外来原始凭证外来原始凭证 B.B.生产成本资料生产成本资料C.C.成产预算资料成产预算资料 D.D.生产成本账薄记录生产成本账薄记录【答案答案】ABDABD（A,A,比如发票上的存货金额。比如发票上的存货金额。B B和和D D，生产时耗费的，生产时耗费的成本，这些都能计算存货成本；成本，这些都能计算存货成本；C C，预算，还未发生的事情，不，预算，还未发生的事情，不可能用来算存货成本，所以可能用来算存货成本，所以C C错）错）56谢谢你的阅读2019年10-24【例题多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰【例题例题单选题单选题】20122012年年1212月月3131日，甲公司库存丙日，甲公司库存丙材料的实际成本为材料的实际成本为100100万元。不含增值税的销售价格万元。不含增值税的销售价格为为8080万元，拟全部用于生产万元，拟全部用于生产1 1万件丁产品。将该批材万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为4040万元。由万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原税的市场价格由原160160元下降为元下降为110110元。估计销售该元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2 2万元。万元。不考虑其他因素，不考虑其他因素，20122012年年1212月月3131日。甲公司该批丙日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。（材料的账面价值应为（）万元。（20132013年）年）A.68 B.70 C.80 D.100 A.68 B.70 C.80 D.10057谢谢你的阅读2019年10-24【例题单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实【答案答案】A A【解析解析】丁产品的可变现净值丁产品的可变现净值=110-2=108=110-2=108（万元），成本（万元），成本=100+40=140=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68=108-40=68（万元），（万元），成本为成本为100100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以低计量，所以20122012年年1212月月3131日丙材料的账面价值为日丙材料的账面价值为6868万元。万元。58谢谢你的阅读2019年10-2458谢谢你的阅读2019年10-24存货跌价准备的计提与转回存货跌价准备的计提与转回例如：例如：成本成本 可变现净值可变现净值1 1月月 100 000 95 000100 000 95 0002 2月月 100 000 110 000100 000 110 000 1 1月减值月减值50005000元；元；2 2月只用转回这月只用转回这50005000元元59谢谢你的阅读2019年10-24存货跌价准备的计提与转回59谢谢你的阅读2019年10-2具体分录具体分录 1 1月份的账务处理：月份的账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 50005000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 50005000 2 2月份的账务处理：月份的账务处理：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 50005000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50005000转回的金额转回的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回，以将在原已计提的存货跌价准备金额内转回，以将存货跌价准备的余额冲减至零为限存货跌价准备的余额冲减至零为限。60谢谢你的阅读2019年10-24具体分录 1月份的账务处理：60谢谢你的阅读2019年10存货跌价准备的存货跌价准备的转回转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转在原已计提的存货跌价准备金额内转回回，转回的金额计入当期损益。转回的金额计入当期损益。在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。61谢谢你的阅读2019年10-24存货跌价准备的转回61谢谢你的阅读2019年10-24提示重点提示重点企业通常应当按照企业通常应当按照“单个存货单个存货”项目计提存货跌价准项目计提存货跌价准备。（备。（一般情况一般情况）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照“存货类存货类别别”计提存货跌价准备。（计提存货跌价准备。（特殊情况，了解即可特殊情况，了解即可）62谢谢你的阅读2019年10-24提示重点企业通常应当按照“单个存货”项目计提存货跌价准备。（存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。也应同时结转已计提的存货跌价准备。63谢谢你的阅读2019年10-24存货跌价准备的结转63谢谢你的阅读2019年10-24具体分录具体分录借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料或者：或者：借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本64谢谢你的阅读2019年10-24具体分录借：主营业务成本/其他业务成本64谢谢你的阅读201【例例2-142-14】20 x820 x8年，甲公司库存年，甲公司库存A A机器机器5 5台，每台成本台，每台成本为为5 0005 000元，已经计提的存货跌价准备合计为元，已经计提的存货跌价准备合计为6 0006 000元。元。20 x920 x9年，甲公司将库存的年，甲公司将库存的5 5台机器全部以每台台机器全部以每台6 0006 000元的价元的价格售出，适用的增值税税率为格售出，适用的增值税税率为17%17%，货款未收到。，货款未收到。65谢谢你的阅读2019年10-24【例2-14】20 x8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为甲公司的相关账务处理如下：甲公司的相关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 35 100 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)5 100)5 100借：主营业务成本借：主营业务成本 19 000 19 000 存货跌价准备存货跌价准备 6 000 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 000 25 00066谢谢你的阅读2019年10-24甲公司的相关账务处理如下：66谢谢你的阅读2019年10-2【例题例题判断题判断题】企业已计提跌价准备的存货在结企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（）（）（20132013年）年）【答案答案】【解析解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。货跌价准备。67谢谢你的阅读2019年10-24【例题判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应