《会计报表分析》高职整套教学课件

华职教育会计报表分析2 华职教育 任务任务1.1 1.1 会计报表分析概述会计报表分析概述 任务任务1.2 1.2 会计报表分析的方法会计报表分析的方法项目一 会计报表分析入门 任务任务1.3 1.3 财务分析报告的撰写注意事项财务分析报告的撰写注意事项 项目一 会计报表 分析入门 学习目标学习目标1掌握会计报表的概念和内容；2熟悉会计报表分析的基本步骤和方法；3掌握比较分析法、比率分析法、因素分析法和趋势分析法的具体运用。技能目标技能目标通过案例学习，能初步运用会计报表分析的基本方法进行会计报能初步运用会计报表分析的基本方法进行会计报表的阅读和分析表的阅读和分析；了解企业会计报表体系的主要内容。项目一 会计报表 分析入门 引导案例引导案例 加拿大西部某著名的四季游览胜地公司计划增加几项新的娱乐设施，包括增加造雪设备，新建一架高速升降机、一家具有700个座位的餐馆、一个新的滑雪设备零售商店，并改造现有基础设施和提高服务水平等。新的投资计划需要2 500万美元。公司董事会计划在两个星期内安排一次会议，通过财务报表分析，讨论这个扩展计划的合理性。思考与讨论思考与讨论 如何对公司的会计报表进行分析？如何对公司的会计报表进行分析？项目一 会计报表 分析入门任务1.1 会计报表分析概述1.1.1 会计报表分析的概念会计报表的含义 会计报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，向财务会计报告使用者提供的与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。会计报表分析的含义 会计报表分析是以企业财务会计报告和其他有关信息资料为依据和起点，利用财务分析理论及财务分析的一系列专门的方法，对企业一定时期的财务状况、经营成果及未来前景进行分析，借以评价企业财务活动业绩、控制财务活动运行、预测财务未来发展，促进企业提高财务管理水平和经济效益的财务管理活动。项目一 会计报表 分析入门任务1.1 会计报表分析概述1.1.2 会计报表分析的起源与发展 1.1.会计报表分析的起源会计报表分析的起源 16世纪以来，在商品经济发展的背景下，记账原理、会计核算理论得到了很大程度的发展。1531年，德国纽伦堡商人约翰戈特利布编制了第一张资产负债表。1875年，克朗赫尔蒙发表了单一产品的复式记账一文。1892年，英国的狄克西出版了审计学，开辟了审计和成本会计的新天地。会计理论和实务的发展为财务会计报告分析奠定了坚实的基础。1895年，美国纽约州银行协会的经理委员会做出一项决定，要求所有的借款者必须提交由他们签字的资产负债表。1900年，该协会发布了申请贷款的标准表格，包括部分资产负债表。项目一 会计报表 分析入门任务1.1 会计报表分析概述1.1.2 会计报表分析的起源与发展 2.2.会计报表分析的发展会计报表分析的发展 会计报表分析成为一门独立的学科始于20世纪50年代。随着股份制经济和资本市场的发展，企业要向社会发行股票和债券，而许多普通公民也开始作为投资者进入资本市场和股票市场。在股票买卖过程中，广大公众希望了解企业的经营及财务状况，以便进行认真的比较和分析，审慎地做出投资决策。在这种形势下，西方各主要发达国家的财务分析随之发展起来，成为一门独立的、实用性很强的新学科。全面、系统地进行筹资分析、投资分析、经营分析是财务分析的基本领域。项目一 会计报表 分析入门任务1.1 会计报表分析概述1.1.3 会计报表分析的使用者 项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.1 比较分析法 比较分析法又叫对比分析法或水平分析法，是指通过同类财务指标在不同时期或不同通过同类财务指标在不同时期或不同情况下数量上的比较，来揭示指标间差异或趋势的一种方法情况下数量上的比较，来揭示指标间差异或趋势的一种方法。比较分析法是财务报告分析中最基本、最常用的方法。其用于比较的指标可以是绝对数，最重要的是确定一个比较标准，即确定一个比较的基础和“参照物”。其计算公式如下：式中，比较指标一般是指实际指标、本期（分析期或报告期）指标、本企业指标实际指标、本期（分析期或报告期）指标、本企业指标；被比较指标则是指计划（预算、标准、定额）指标、上期（基期）指标（或历史最好水计划（预算、标准、定额）指标、上期（基期）指标（或历史最好水平指标）、同行业中先进企业指标（或行业平均水平指标）平指标）、同行业中先进企业指标（或行业平均水平指标）。项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.1 比较分析法 1.1.比较分析法的具体形式比较分析法的具体形式 根据分析的目的和要求不同，比较分析法可分为以下三种具体形。（1）实际指标与本期计划指标比较实际指标与本期计划指标比较 把分析期的实际数与计划(预算、标准、定额)数比较，则计划数就是比较的标准，其比较差额反映分析期完成计划(预算)和达到标准(定额)的程度。采用实际与计划(预算)进行对比的方法，不仅能揭示实际与计划揭示实际与计划(预算、标准、定额预算、标准、定额)之间的差之间的差异，了解该项指标的实际完成情况，为改进工作指出方向，而且还会促进整个企业异，了解该项指标的实际完成情况，为改进工作指出方向，而且还会促进整个企业管理工作水平的提高管理工作水平的提高。项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.1 比较分析法 1.1.比较分析法的具体形式比较分析法的具体形式 根据分析的目的和要求不同，比较分析法可分为以下三种具体形。（2）本期实际指标与本企业以前多期历史指标相比较本期实际指标与本企业以前多期历史指标相比较 本期实际指标与本企业以前多期历史指标相比较，则本企业以前多期历史指标就是比较的标准。这种纵向比较分析的方法是一种动态的分析方法，也叫趋势分析法。（3）本企业指标与国内外同行业先进水平或同行业平均水平的指标相比较本企业指标与国内外同行业先进水平或同行业平均水平的指标相比较 本企业指标与国内外同行业先进水平或同行业平均水平的指标相比较，则国内外同行业先进水平指标或同行业平均水平指标就是比较的标准。利用这种比较分析方法能够找出本企业与国内外先进企业、行业平均水平的差距，推动本企业改善经营管理状况，使企业明确自身在同行业中所处的位置，努力达到先进水平。项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.1 比较分析法 2.2.比较分析法的运用举例比较分析法的运用举例 （1）横向比较分析法横向比较分析法 横向比较分析法又称水平分析法，是指将实际达到的结果与某一标准，包括某一期或数期财务报表的相同项目的实际数据做比较。做比较时可以用绝对数比较，也可以用相对数比较。（2）纵向比较分析法纵向比较分析法 纵向比较分析法又称垂直分析法或动态分析法，即以资产负债表、利润表等会计报表中的某关键项目为基础项目，其金额为100，分别计算出其余项目的金额占关键项目金额的百分比，即各项目的比重，通过比重对各项目做出判断和评价。项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.2 比率分析法 比率分析法是利用两个指标之间的某种关联关系，通过计算比率来考察、计量经济活动的变动程度来揭示它两个指标之间的某种关联关系，通过计算比率来考察、计量经济活动的变动程度来揭示它们之间的关系及其经济意义，借以评价企业财务状况和经营成果的一种方法们之间的关系及其经济意义，借以评价企业财务状况和经营成果的一种方法。采用比率分析法进行分析时，需要根据分析的目的和内容析的目的和内容，先计算出相关的比率，然后在此基础上进行分析。由于分析的目的不同分析的目的不同，比率分析法通常有下列三种形式。1.1.相关比率分析相关比率分析 相关比率是典型的财务比率。相关比率分析就是将两个性质不同但又相互联系的财务指标进行对比，求出比率，并据此对财务状况和经营成果进行分析。常用的相关比率包括流动比率、速动比率、销售利润率、资产周转率、净资产收益率等，概括起来可以分为：反映企业偿债能力的比率，如反映短期偿债能力和长期偿债能力的比率(其中反映短期偿债能力的比率一般称为流动性比率，反映长期偿债能力的比率一般称为负债性比率)；反映企业获利能力的比率，即反映企业投入产出效率的比率，用来衡量企业经济效益的好坏等。项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.2 比率分析法 2 2.结构比率分析结构比率分析 结构比率又称构成比率，用以计算某项财务指标的各构成部分分别占总体的比重，反映部用以计算某项财务指标的各构成部分分别占总体的比重，反映部分分(个体个体)与总体的关系，以探讨各个部分在结构上的变化规律，借以分析其构成内容的变化以与总体的关系，以探讨各个部分在结构上的变化规律，借以分析其构成内容的变化以及对财务指标的影响程度及对财务指标的影响程度。其计算公式为：3 3.动态比率分析动态比率分析 动态比率分析又称趋势比率分析，是指将不同时期或不同时日的同类指标进行动态分析，以将不同时期或不同时日的同类指标进行动态分析，以揭示企业财务状况或经营成果的变动趋势揭示企业财务状况或经营成果的变动趋势。进行动态比率分析时最为常见的做法是计算定基发展速度、环比发展速度、定基增长速度和环比增长速度。项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.3 因素分析法 1 1.比率因素分解法比率因素分解法 比率因素分解法是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率的乘积。2 2.差异因素分解法差异因素分解法 为了解释比较分析中形成差异的原因，需要使用差异因素分解法。例如，产品材料成本差异可产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异以分解为价格差异和数量差异。差异因素分解法又分为定基替代法和连环替代法两种。（1）定基替代法定基替代法 定基替代法是测定比较差异成因的一种定量方法。按照这种方法，需要分别用标准(历史的、同业企业的或预算的标准)替代实际值，以测定各因素对财务指标的影响。（2）连环替代法连环替代法 连环替代法是另一种测定比较差异成因的定量分析方法。按照这种方法，需要依次用标准值替代实际值，以测定各因素对财务指标的影响。项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.4 趋势分析法 趋势分析法也称动态比率分析法，它是运用动态比率数据对企业某些同类经济现象各个时期的运用动态比率数据对企业某些同类经济现象各个时期的变化情况加以对比分析，以发现其发展规律和发展趋势的分析方法变化情况加以对比分析，以发现其发展规律和发展趋势的分析方法。1 1.运用趋势分析法应掌握的基本概念运用趋势分析法应掌握的基本概念 （1）动态数列动态数列 动态数列是反映某种经济现象发展变化的一系列指标数值，它们按时间先后顺序排列，其指标可以是绝对数，也可以是相对数或平均数。（2）时间数列时间数列 时间数列是反映某种经济现象在一定时期内各发展过程的结果及总量的系列指标数值。它是各个时期的数值不断累计的结果。因此，当时期扩大时可以相应地把各个时期的指标值直接相加，从而反映扩大了的时期总量。项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.4 趋势分析法 1 1.运用趋势分析法应掌握的基本概念运用趋势分析法应掌握的基本概念 （3）时点数列时点数列 时点数列是反映某种经济现象在特定时点上所处状态的系列数值，由于时点上的数值大部分都是现象的重复，因此，时点数列不能相加。（4）增长量增长量 增长量是反映某种经济现象在一定时期内所增加(或减少)的绝对数，是比较期与基期的差额。增长量指标由于作为比较标准的时间不同，分为逐期增长量(即把前一期作为基数逐期比较)和累计增长量(即把各个比较期均与一个固定基期比较)。其计算公式为：增长量增长量=比较期数值比较期数值(报告期水平报告期水平)-)-基期数值基期数值(基期水平基期水平)。（5）发展速度发展速度 发展速度是全部数列中各个比较期数值与基期水平之比，反映各个比较期数值为基期的多少倍或百分比。发展速度指标由于作为比较标准的时期不同，分为定基发展速度和环比发展速度定基发展速度和环比发展速度两种。定基发展速度是报告期水平与某一固定期水平之比；环比发展速度是各期水平与前一期水平之比。项目一 会计报表 分析入门任务1.2 会计报表分析的方法1.2.4 趋势分析法 2 2.趋势分析的方法趋势分析的方法 （1）绝对金额式趋势分析绝对金额式趋势分析 绝对金额式趋势分析是指以连续数年同一指标的绝对金额或增加额为依据，观察其变化趋势。（2）环比式比率趋势分析环比式比率趋势分析 环比式比率趋势分析是指以环比增长率为依据，观察指标变动趋势。环比增长率的计算公式为：（3）趋势百分比分析趋势百分比分析 趋势百分比分析是指以某一期为基期，计算各期的定比增长率，以趋势百分比观察其变动趋势。趋势百分比的计算公式为：项目一 会计报表 分析入门任务1.3 财务分析报告的撰写注意事项 撰写财务分析报告应注意的问题撰写财务分析报告应注意的问题 1.要清楚明白地知道报告阅读的对象（内部管理报告的阅读对象主要是公司管理者尤其是领导）及报告分析的范围 2.了解读者对信息的需求，充分领会领导所需要的信息是什么 3.报告写作前，一定要有一个清晰的框架和分析思路 4.财务分析报告一定要与公司经营业务紧密结合，深刻领会财务数据背后的业务背景，切实揭示业务过程中存在的问题 项目一 会计报表 分析入门任务1.3 财务分析报告的撰写注意事项 撰写财务分析报告应注意的问题撰写财务分析报告应注意的问题 5.财务分析报告的分析手法 （1）分析要遵循差异原因分析建议措施原则；（2）对具体问题的分析采用交集原则和重要性原则并存手法揭示异常情况；（3）问题集中点法亦可称之为焦点映射法。6.分析过程中应注意的其他问题 （1）对公司政策尤其是近期来公司大的方针政策有一个准确的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中还应尽可能地立足当前，瞄准未来，以使分析报告发挥“导航器”作用；（2）财务人员在平时的工作当中，应多了解一点国家宏观经济环境尤其是尽可能捕捉、搜集同行业竞争对手资料；（3）勿轻意下结论；（4）分析报告的行文要尽可能流畅、通顺、简明、精练，避免口语化、冗长化。谢谢！22 华职教育 任务任务2 2.1 .1 编制资产负债表编制资产负债表 任务任务2 2.2 .2 阅读资产负债表阅读资产负债表项目二 资产负债表的分析 任务任务2 2.3 .3 比较分析资产负债表比较分析资产负债表 任务任务2 2.4 4 运用相关财务指标分析资产负债表运用相关财务指标分析资产负债表 任务任务2 2.5 5 撰写资产负债表的分析报告撰写资产负债表的分析报告 项目一 会计报表 分析入门 学习目标学习目标1掌握资产负债表的编制原理和方法；2掌握资产、负债及所有者权益中主要项目的分析思路；3掌握与资产负债表有关的指标的计算和分析方法，能够根据报表信息分析变动的趋势，整理出各方需要的有关信息；4掌握资产负债表分析报告的撰写方法。技能目标技能目标通过案例学习，能够独立阅读资产负债表，并能够运用所学的分析运用所学的分析方法分析资产负债表方法分析资产负债表，捕捉对决策有用的信息。项目一 会计报表 分析入门 引导案例引导案例 资产负债表和损益表、现金流量表一同被称为企业的三大会计报表，它不但能够反映企业某一特定日期的财务状况，而且还能显示资产、负债和所有者权益情况的全貌。一方面，它可以被看成一张“清单”，因为它是根据资产、负债和所有者权益的相互关系，按一定的分类标准和排列顺序让各项目各就各位，以表明公司的财务、经营状况的；另一方面，它可以被看作一张“成绩单”，公司内各个部门，如管理部门、生产部门、销售部门分工合作，其工作成果用数字表示、分类汇总，就变成了这张“成绩单”。工作效率越高，协作越有效益，分数就越高。A公司成立于2015年7月1日，当时需要资金300万元，自己原有100万元，另外借款200万元。成立初期，财务首先编制了一张资产负债表。这当然是最简单的资产负债表，因为这个“大柜子”里还没有盛放更多的东西，也就是说A公司还没有进行相关的业务往来，但从这张表里，已经可以一目了然地看出：A公司的总资产是300万元，其中，200万元是借款，100万元是公司自己的。项目一 会计报表 分析入门 引导案例引导案例 资产的存在形式是库存现金50万元、银行存款100万元、办公设备150万元。开业以后，A公司的各种业务相应产生，这张资产负债表的左边可能会加上应收账款、存货等项目，右边也可能会加上短期借款、长期借款和应付税费等项目。随着时间的推移，资产负债表将越来越庞大，越来越充满玄机。有人将资产负债表看作一张“体检表”，别看每个公司都说自己是“健康宝宝”，但实际上可能这个“得了脑血栓”（资金严重周转不灵），那个“有骨质疏松症”（固定资产老化）和“消化不良”（坏账太多），所以，企业是否健康，管理者说了不算，销售业绩说了也不算，资产负债表说了才算。思考与讨论思考与讨论 结合以上案例，讨论资产负债表的作用和基本结构。结合以上案例，讨论资产负债表的作用和基本结构。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表 资产负债表属于静态报表静态报表，是反映企业在某一特定日反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表期的财务状况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行相应的分类、汇总后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.1 资产负债表的作用 资产负债表能够反映企业资产、负债和所有者权益的全貌，即资产、负债和所有者权益的数额资产负债表能够反映企业资产、负债和所有者权益的全貌，即资产、负债和所有者权益的数额及其构成情况及其构成情况。资产负债表对不同的报表使用者有着不同的作用不同的报表使用者有着不同的作用。具体来说，资产负债表有着如下重要的作用。（1）资产负债表可以提供企业在某一特定日期的资产总额及其结构与分布情况，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，有助于分析企业的生产经营能力。（2）资产负债表可以提供企业在某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，有助于分析企业的短期偿债能力和现金支付能力。（3）资产负债表可以反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益，有助于判断企业资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。（4）前后两期或更多期资产负债表资料的比较，可以用来预测和推断企业财务状况发展的趋势。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.2 资产负债表的基本结构 资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为理论依据，按照一定的分类标准和一定的排列顺序，把企业某一特定日期的按照一定的分类标准和一定的排列顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益各要素按其流动性进行项目分类后，予以适当排资产、负债和所有者权益各要素按其流动性进行项目分类后，予以适当排列编制而成的列编制而成的。资产负债表一般由表头、正表、表尾三部分组成。表头部分列示报表的名称、编制单位、编制日期、报表编号和货币计量单位等内容；正表是资产负债表的主体和核心，主要列示资产、负债和所有者权益各项目；表尾主要是对表体内容的补充说明，它为企业和有关部门提供需要了解的有关指标的详细内容。目前，国际上流行的资产负债表主要有报告式和账户式两种格式。不同格式的资产负债表的结构也会有所不同。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.2 资产负债表的基本结构 1.1.报告式资产负债表报告式资产负债表 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，它将它将资产、负债和所有者权益项目自上而下依次垂直排列，资产、负债和所有者权益项目自上而下依次垂直排列，使表格内项目按照使表格内项目按照“资产资产=权益权益”或或“资产资产-负债负债=所有所有者权益者权益”来平衡来平衡。在项目排列上，按上下结构排列，即上半部列示资产项目，下半部先列示负债项目，后列示所有者权益项目。报告式资产负债表的参考格式如表2-1所示。报告式资产负债表的优点主要是用它便于比较资产负债情况。其缺点主要是资产和权益间的恒等关系并不一目了然。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.2 资产负债表的基本结构 2 2.账户式资产负债表账户式资产负债表 企业会计准则基本准则规定，我国企业填报的资产负债表采用账户式形式，并提供年初我国企业填报的资产负债表采用账户式形式，并提供年初数和期末数的比较资料，它适用于在中华人民共和国境内设立的企业，包括公司数和期末数的比较资料，它适用于在中华人民共和国境内设立的企业，包括公司。账户式资产负债表呈左右结构，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，且要求左方的资产各项目的合计数必须等于右方的负债和所有者权益各项目的合计数。一般企业资产负债表的格式如表2-2所示（见课本）。账户式资产负债表应按资产、负债和所有者权益分类分项列示账户式资产负债表应按资产、负债和所有者权益分类分项列示。资产项目按资产流动性的大小分类分项列示资产流动性的大小分类分项列示，流动资产项目排列在前面，非流动资产项目排列在后面；负债按债务偿还期的长短分类分项列示债务偿还期的长短分类分项列示，流动负债项目排列在前面，非流动负债项目排列在后面；所有者权益项目按权益的永久程度的高低分类分项列示，永久程度高的权益项目排列在前面，永久程度低的权益项目排列在后面。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.2 资产负债表的基本结构 2 2.账户式资产负债表账户式资产负债表 企业的流动资产应当满足下列条件之一：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要是为交易而持有；预计从资产负债表日起一年内（含一年）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受现金或现金等价物的限制。除流动资产外，其他资产统称为非流动资产，并应按其性质分类列示。企业的流动负债应当满足下列条件之一：预计在1个正常营业周期中清偿；主要为交易而持有；自资产负债表日起1年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.2 资产负债表的基本结构 2 2.账户式资产负债表账户式资产负债表 除流动负债外，其他负债统称为非流动负债，并应按其性质分类列示。对于在资产负债表日起1年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后1年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债；企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归为流动负债；贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后1年以上的宽限期，在此期限内能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，该项负债应当归为非流动负债。其他长期负债存在类似情况的，处理方式同上其他长期负债存在类似情况的，处理方式同上。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 1 1.年初数的编制方法年初数的编制方法 资产负债表中“年初数”栏内的各项数字应根据根据上年末资产负债表的上年末资产负债表的“期末数期末数”栏内所列数字填列栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 资产负债表各项目“期末数”的填列方法大体有五种，如表2-3所示。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 资产负债表各项目的具体内容和填列方法如下。（1）“货币资金”“货币资金”项目反映企业库存现金、银行结算账户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。（2）“交易性金融资产”“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产也包括企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金额资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。出现贷方余额时，应在“交易性金融负债”项目中反映。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （3）“应收票据”“应收票据”项目反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列（已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内,其中已贴现的商业承兑汇票应在财务报表附注中单独披露）。（4）“应收账款”“应收账款”项目反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如如“应收账款应收账款”科目所属明细科目期末有贷科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表方余额，应在本表“预收账款预收账款”项目内填列项目内填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （5）“预付账款”“预付账款”项目反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如如“预付账款预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表应在本表“应付账款应付账款”项目内填列；项目内填列；“应付账款应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内本项目内。（6）“应收股利”“应收股利”项目反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据根据“应收股利应收股利”科目的期末余额填列科目的期末余额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （7）“应收利息”“应收利息”项目反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。（8）“其他应收款”“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （9）“存货”“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“在途物资”“原材料”“库存商品”“发出商品”“委托加工物资”“低值易耗品”“自制半成品”“包装物”“分期收款发出商品”“委托代销商品”“周转材料”“贵金属”“抵债资产”“损余资产”“融资租赁资产”“受托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，按考虑了材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （10）“其他流动资产”“其他流动资产”项目反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产,含企业期末持有的“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”。本项目应根据有关科目的期末余额填列，对项目为贷方余额的，应在“其他流动负债”项目填列。其他流动资产价值较大的，应在财务报表附注其他流动资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额中披露其内容和金额。（11）“可供出售金融资产”“可供出售金融资产”项目反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。根据可供出售金融资产的类别与品种的期末余额以及“可供出售金融资产减值准备”科目填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （12）“持有至到期投资”“持有至到期投资”项目反映企业持有至到期投资的摊余成本。根据持有至到期投资的类别与品种的期末余额以及“持有至到期投资减值准备”科目填列。（13）“长期应收款”“长期应收款”项目反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资租赁性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额填列。（14）“长期股权投资”“长期股权投资”项目反映企业不准备在一年内(含一年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （15）“固定资产”“固定资产”项目反映企业的各种固定资产原价及累计折旧以及固定资产减值准备。融资租入的固定资产，其原价及已计提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在财务报表附注中另行反映。本项目应根据“固定资产”“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。（16）在建工程”“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出承包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （17）“工程物资”“工程物资”项目反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（18）“固定资产清理”“固定资产清理”项目反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列。如如“固定资产清理固定资产清理”科目期末为贷方余额，以科目期末为贷方余额，以“-”号填列号填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （19）“生产性生物资产”“生产性生物资产”项目反映企业(农业)持有的生产性生物资产。本项目应根据“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”等科目以及“生产性生物资产减值准备”科目的期末余额填列。（20）“油气资产”“油气资产”项目反映企业(石油、天然气开采)持有的矿区权益和油气井及相关设施的价值。本项目应根据“油气资产”“累计折耗”科目的期末余额填列。（21）“无形资产”“无形资产”项目反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累积摊销”与“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （22）“开发支出”“开发支出”项目反映企业进行研究与开发无形资产过程中发生的支出，表示企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目应根据有关明细科目计算填列。（23）“商誉”“商誉”项目反映企业合并中形成的商誉价值。本项目应根据“商誉”与“商誉减值准备”科目的期末余额填列。（24）“长期待摊费用”“长期待摊费用”项目反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上(不含一年)的各项费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年内(不含一年)的其他待摊费用。长期待摊费用中在一年内长期待摊费用中在一年内(含一年含一年)摊销的部分，应在本表摊销的部分，应在本表“待摊费用待摊费用”项目填列项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （25）“递延所得税资产”“递延所得税资产”项目反映企业期末尚未转销的递延所得税的借方余额，是企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延税款资产”科目的期末借方余额填列。所属明细科目有贷方余额的，应在“递延所得税负债”项目反映。（26）“其他非流动资产”“其他非流动资产”项目反映企业除以上资产以外的其他长期资产，含企业期末持有的公益性生物资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他长期资产价值较大的，应在财其他长期资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额务报表附注中披露其内容和金额。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （27）“短期借款”“短期借款”项目反映企业借入尚未归还的一年期限以下(含一年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（28）“交易性金融负债”“交易性金融负债”项目反映企业承担的交易性金融负债的价值。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。出现借方余额时，应在出现借方余额时，应在“交易性金融资产交易性金融资产”项目中反项目中反映映。（29）“应付票据”“应付票据”项目反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （30）“应付账款”“应付账款”项目反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如如“应付应付账款账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款预付账款”项目内填列。建造承包商项目内填列。建造承包商的的“工程施工工程施工”期末余额小于期末余额小于“工程结算工程结算”期末余额的差额，也应在此项目中反映期末余额的差额，也应在此项目中反映。（31）“预收账款”“预收账款”项目反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如如“应收账款应收账款”科目所属明细科目有贷方余额，它科目所属明细科目有贷方余额，它也包括在本项目内也包括在本项目内。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （32）“应付职工薪酬”“应付职工薪酬”项目反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如如“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目期末有借方余额，以科目期末有借方余额，以“-”号填列号填列。（33）“应交税费”“应交税费”项目反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加税、矿产资源补偿税等。本项目应根据根据“应交税费应交税费”科目的期末贷方余额填列科目的期末贷方余额填列。如如“应应交税费交税费”科目期末为借方余额，以科目期末为借方余额，以“-”号填列号填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （34）“应付利息”“应付利息”项目反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。（35）“应付股利”“应付股利”项目反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。（36）“其他应付款”“其他应付款”项目反映企业应付未付的其他应付款项，即除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。如如“其他应付款其他应付款”科目期末为借方科目期末为借方余额，以余额，以“-”号填列号填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （37）“预计负债”“预计负债”项目反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。（38）“其他流动负债”“其他流动负债”项目反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映科目的期末余额可在本项目内反映。其其他流动负债价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容及金额他流动负债价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容及金额。（39）“长期借款”“长期借款”项目反映企业借入尚未归还的一年期以上(不含一年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （40）“应付债券”“应付债券”项目反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。（41）“长期应付款”“长期应付款”项目反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。长期应付款与一年内到期的部分，在长期应付款与一年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目反映项目反映。（42）“专项应付款”“专项应付款”项目反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （43）“递延所得税负债”“递延所得税负债”项目反映企业期末尚未转销的递延所得税的贷方余额，是企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末贷方余额填列。如所如所属明细科目有借方余额，应在属明细科目有借方余额，应在“递延所得税资产递延所得税资产”项目反映项目反映。（44）“其他非流动负债”“其他非流动负债”项目反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他长期负债价值较大的其他长期负债价值较大的,应在财务报表附注中披露其内容和金额应在财务报表附注中披露其内容和金额。上述长期负债各项目中将于一年内上述长期负债各项目中将于一年内(含一年含一年)到期的长期负债，应在到期的长期负债，应在“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项目内单独反映项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于一年内(含一年)到期的长期负债后的金额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （45）“实收资本(或股本)”“实收资本(或股本)”项目反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。（46）“资本公积”“资本公积”项目反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（47）“盈余公积”“盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额应根据法定公益金期末余额应根据“盈余公积盈余公积”科目所属的科目所属的“法定公益金法定公益金”明细明细科目的期末余额填列科目的期末余额填列。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.3 企业资产负债表的编制方法 2 2.期末数的编制方法期末数的编制方法 （48）“未分配利润”“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列号填列。（49）“库存股”“库存股”项目反映企业持有的尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵消，即抵消，即应收账款不能与预收账款相互抵消，预付账款不能与应付账款相互抵消，应付账款不能与应收账款相互抵消，预收账款不能与预付账款相互抵消。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.4 资产负债表的编制案例 案例资料案例资料 （1）企业基本情况 企业名称：湖南创建车床厂；企业类型：制造业；经营地址：长沙市远大路588号；经营范围：CW型、CY型普通车床的生产、销售。（2）2016年财务报表资料及账簿有关资料 湖南创建车床厂2016年资产账户余额见表2-4（PPT下页），该公司2016年12月31日资产负债表的期初数如表2-5所示（见课本）。项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.4 资产负债表的编制案例 项目一 会计报表 分析入门任务2.1 编制资产负债表2.1.4 资产负债表的编制案例 有关明细科目：“坏账准备”期末余额为1 887 168元，其中，1 882 168元为应收账款的坏账准备，5 000元为其他应收款的坏账准备；“长期股权投资”期末余额为5 000 000元，其中将于三个月内收回的投资为100 000元。（3）编制财务报表 根据上述资料，编制湖南创建车床厂2016年的资产负债表，如表2-5所示（见课本）。主要项目的编制过程如下：主要项目的编制过程如下：货币资金=4 067+29 405 997+1 591 444=31 001 508（元）应收账款=32 445 815-1 882 168=30 563 647（元）其他应收款=1 101 129-5 000=1 096 129（元）存货=7 182 947+5 014 902+6 731 690+10 352 140+3 121 425+491 460+545 254-96 594=33 343 224（元）固定资产=47 197 827-9 271 174-231 623=37 695 030（元）无形资产=11 981 254-349 004=11 632 250（元）项目一 会计报表 分析入门任务2.2 阅读资产负债表2.2.1 重要资产类项目的阅读 1 1.货币资金货币资金 企业之所以持有货币资金主要是经营的需要、预防的需要和经营的需要、预防的需要和投机的需要投机的需要。货币资金是变现能力最强的非营利性资产，因此持有货币资金过多，会降低企业的获利能力；持有货币资金过少，不但不能满足上述需要还会降低企业的短期偿债能力。因此，对货币资金的分析集中在其流动性和收益性的关系上。“货币资金”项目由库存现金、银行存款、其他货币资金三部分构成。我们在阅读资产负债表时，其正表只提供了三者的和，而欲我们在阅读资产负债表时，其正表只提供了三者的和，而欲知库存现金、银行存款、其他货币资金具体的数额，必须阅读资知库存现金、银行存款、其他货币资金具体的数额，必须阅读资产负债表的附注产负债表的附注。项目一 会计报表 分析入门任务2.2 阅读资产负债表2.2.1 重要资产类项目的阅读 【例2-1】湖南创建车床厂的资产负债表中货币资金的阅读。货币资金的规模和结构变动情况如表2-6所示。案例分析：从表从表2 2-6 6中可以看出，该公司中可以看出，该公司20162016年的货币资金比年的货币资金比20152015年的有大幅增长，且占流动资产的比重增年的有大幅增长，且占流动资产的比重增加很多，这虽然表明公司资金具有很强的流动性，但也表明可能是资金利用率低。该公司货币资金的加很多，这虽然表明公司资金具有很强的流动性，但也表明可能是资金利用率低。该公司货币资金的较大变化，引起管理层的重点关注，他们对此分析了具体原因。当然，对于货币资金增长的具体原因，较大变化，引起管理层的重点关注，他们对此分析了具体原因。当然，对于货币资金增长的具体原因，还要通过对还要通过对“现金流量表现金流量表”的进一步分析才能认清。的进一步分析才能认清。项目一 会计报表 分析入门任务2.2 阅读资产负债表2.2.1 重要资产类项目的阅读 2 2.交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业从二级市场上购入的股票、债券和基金等，该项目反映了企业持有的交易性金融资产的期末企业持有的交易性金融资产的期末余额余额。企业持有交易性金融资产的目的主要是暂时存放闲置资金，以替代较大量的非营利性的现金余额，并从中获取一定的证券投资收益。通过阅读该项目可以知晓报告企业的流动资金的投向，能够在一定程度上反映该企业的短期变现能力，进而分析企业的短期偿债能力。当然，我们也要对比年初与年末的数据变动，进而做出准确的分析和判断。在湖南创建车床厂的资产负债表中（课本表2-5），交易性金融资产年初和年末数均为零，说明企业尚无该类投资。项目一 会计报表 分析入门任务2.2 阅读资产负债表2.2.1 重要资产类项目的阅读 3 3.应收账款应收账款 “应收账款”反映了企业尚未收回的应收账款净额。该项目是根据“应收账款”和“预收账款”所属的明细科目的借方余额合计数减去“坏账准备”账户贷方余额后的净额填列的。企业产生应收账款的原因一般有：销售的增加自然会引起应收账款的增加；顾客有意拖延付款造成应收账款的增加；企业采用了赊销的销售政策造成应收账款的增加；企业采用了宽松的信用政策，造成应收账款的增加。对企业应收账款的分析应从以下几个方面进行对企业应收账款的分析应从以下几个方面进行。（1）分析应收账款的规模 应收账款规模的大小与企业所在行业的特点、经营方式、企业采用的信用政策和产品的市场情况有密切关系。因此，应结合这些因素判断企业应收账款的规模是否恰当。项目一 会计报表 分析入门任务2.2 阅读资产负债表2.2.1 重要资产类项目的阅读 （2）分析应收账款的流动性 分析应收账款的流动性可以通过计算各种反映应收账款流动性的考