cj审计学(第06章-审计程序与审计计划)资料教学课件

第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS第一节审计程序概述第一节审计程序概述 第二节国家审计程序第二节国家审计程序第三节第三节 民间审计程序民间审计程序第四节第四节 内部审计程序内部审计程序第五节第五节 审计计划审计计划第六章第六章 审计程序与审计计划审计程序与审计计划第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS本章讲解内容本章讲解内容一、审计程序的含义一、审计程序的含义二、国家审计程序和内部审计程序二、国家审计程序和内部审计程序三、民间审计程序三、民间审计程序四、计划阶段四、计划阶段第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS一、审计程序的含义一、审计程序的含义 审计方法是为取得证明被审计行为各种证据资料所运审计方法是为取得证明被审计行为各种证据资料所运用的手段。（用的手段。（P51P51）审计查账方式是把审计取证的技术方法与被审查的会审计查账方式是把审计取证的技术方法与被审查的会计资料联系起来的特定形式。（计资料联系起来的特定形式。（P52P52）审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的工作步骤。（工作步骤。（P87P87）第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS二、国家审计程序和内部审计程序二、国家审计程序和内部审计程序国家审计程序（国家审计程序（P88P88）（一）准备阶段（一）准备阶段1.明确审计任务，制定审计计划明确审计任务，制定审计计划2.组织审计力量，配备审计人员组织审计力量，配备审计人员3.了解被审计单位概况，拟定审计工作方案了解被审计单位概况，拟定审计工作方案4.向被审计单位发出审计任务通知书向被审计单位发出审计任务通知书（二）实施阶段（二）实施阶段1.进驻被审计单位，进入深入调查进驻被审计单位，进入深入调查2.评审内部控制制度，确定审计重点评审内部控制制度，确定审计重点3.进行业务分析，编制具体实施程序进行业务分析，编制具体实施程序4.审核有关业务资料和经济活动，取得审计证据审核有关业务资料和经济活动，取得审计证据第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（三）终结阶段（三）终结阶段1.分析、综合审计证据，撰写审计报告分析、综合审计证据，撰写审计报告2.征求被审计单位意见，审定审计报告征求被审计单位意见，审定审计报告3.提出审计意见书和作出审计决定提出审计意见书和作出审计决定4.整理审计文件资料，建立审计档案整理审计文件资料，建立审计档案（四）后续审计阶段（四）后续审计阶段第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS内部审计程序（内部审计程序（P105P105）（一）准备阶段（一）准备阶段（二）实施阶段（二）实施阶段（三）终结阶段（三）终结阶段（四）后续审计（四）后续审计第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS三、民间审计程序三、民间审计程序（P95-104，P48）（一）计划阶段（一）计划阶段1.接受业务委托接受业务委托2.计划审计工作计划审计工作3.实施风险评估程序实施风险评估程序（二）实施阶段（二）实施阶段4.实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序（三）报告阶段（三）报告阶段5.完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS四、计划阶段四、计划阶段（一）业务承接（一）业务承接（P95）1.初步了解被审计单位的基本情况：初步了解被审计单位的基本情况：业务性质、经营规业务性质、经营规模和组织结构；模和组织结构；经营情况和经营风险；经营情况和经营风险；以前年度接受以前年度接受审计的情况；审计的情况；财务会计机构及工作组织；财务会计机构及工作组织；其他与签订其他与签订审计业务约定书相关的事项。审计业务约定书相关的事项。2.评价会计师事务所专业胜任能力评价会计师事务所专业胜任能力：一是执行审计的能力；：一是执行审计的能力；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力3.明确审计业务的性质和范围、商定审计收费、明确被审明确审计业务的性质和范围、商定审计收费、明确被审计单位应协助的工作。计单位应协助的工作。第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（二）接受委托，签订审计业务约定书（二）接受委托，签订审计业务约定书（P96P96）1.1.审计业务约定书的含义审计业务约定书的含义 审计业务约审计业务约定定书书是指会是指会计师计师事事务务所与被所与被审计单审计单位位签订签订的，用以的，用以记录记录和确和确认审计业务认审计业务的委托与受托关系、的委托与受托关系、审计审计目目标标和范和范围围、双方的、双方的责责任以及任以及报报告的格式等事告的格式等事项项的的书书面面协议协议。2.2.审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容(1)财务报表审计的目标；财务报表审计的目标；(2)管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS(4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；中国注册会计师审计准则；(5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；未被发现的风险；(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；件和所需要的其他信息；第 11页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 审计业务约定书审计业务约定书（格式举例）（格式举例）(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；(13)违约责任；违约责任；(14)解决争议的方法；解决争议的方法；(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。签约双方加盖的公章。第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（三）初步评价被审计单位的内部控制制度（三）初步评价被审计单位的内部控制制度（现行风险导向审计模式中此步骤为风险评估程序或了解（现行风险导向审计模式中此步骤为风险评估程序或了解被审计单位及其环境程序，将于第七章讲解）被审计单位及其环境程序，将于第七章讲解）第 13页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（四）初步评价重要性（四）初步评价重要性1.1.重要性的含义重要性的含义 重要性是指被重要性是指被审计单位会位会计报表中表中错报或漏或漏报的的严重重程度，程度，这一程度在特定的一程度在特定的环境下可能影响会境下可能影响会计报表使用者表使用者的判断或决策。的判断或决策。（P96）（1 1）重要性概念中的错报包含漏报）重要性概念中的错报包含漏报(一项错报单独或连一项错报单独或连同其他错报同其他错报)。（2 2）重要性包括对数量和性质）重要性包括对数量和性质（P99）两个方面的考虑。两个方面的考虑。（3 3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。求而言的。（4 4）重要性的确定离不开具体环境，对重要性的评估）重要性的确定离不开具体环境，对重要性的评估需要运用职业判断。需要运用职业判断。第 14页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS （5 5）重要性主要是一个数量上的临界点，称为重要）重要性主要是一个数量上的临界点，称为重要性水平，具体可分为财务报表层次和各类交易、账户余额性水平，具体可分为财务报表层次和各类交易、账户余额及列报认定层次两个层次。（及列报认定层次两个层次。（P97倒数第倒数第2段段）（6 6）重要性的运用贯穿于整个审计过程，主要是在）重要性的运用贯穿于整个审计过程，主要是在计划审计工作时和确定审计意见类型时计划审计工作时和确定审计意见类型时。（。（P97第第2段段）第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS2.2.计划审计工作时的运用（计划审计工作时的运用（P97P97）在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。确定时的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。确定时应该应该考虑的因素考虑的因素包括包括：（1 1）对被审计单位及其环境的了解。对被审计单位及其环境的了解。（2 2）审计的目标，包括特定报告要求。审计的目标，包括特定报告要求。（3 3）财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表各项目的性质及其相互关系。（4 4）财务报表项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度。第 16页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 注册会计师通常先选择一个恰当的注册会计师通常先选择一个恰当的基准基准，再选用适当，再选用适当的的百分比百分比乘以该基准，从而乘以该基准，从而得出得出财务报表层次的重要性水财务报表层次的重要性水平平：（P98P98第第3 3段）段）（1 1）在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财）在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的务报表层次重要性水平的基准基准，例如，总资产、净资产、，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。销售收入、费用总额、毛利、净利润等。（2 2）在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判）在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择断合理选择百分比百分比，据以确定重要性水平。，据以确定重要性水平。（3 3）注注册册会会计计师师应应当当确确定定一一个个恰恰当当的的重重要要性性水水平平作作为为整整个财务报表层次的水平。个财务报表层次的水平。第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS【例题【例题1：计算题：计算题】A和和B注册会计师对注册会计师对XYZ股份有限公股份有限公司司2019年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：万元）：资产总额表项目金额如下（单位：万元）：资产总额180000，净资，净资产产88000，主营业务收入，主营业务收入240000，净利润，净利润24120。要求要求：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别依次为依次为0.5%，1%，0.5%，5%，请代，请代A和和B计算确定计算确定XYZ公司公司2019年度会计报表层次的重要性水平。年度会计报表层次的重要性水平。900、880、1200、1206答案：答案：根据谨慎性原则，根据谨慎性原则，重要性水平为重要性水平为第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 各类交易、账户余额、列报各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平认定层次的重要性水平称称为为“可容忍错报可容忍错报”。（P99第第4段）段）在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。报表层次重要性水平的关系。此外，还应该考虑各账户或交易的审计成本。此外，还应该考虑各账户或交易的审计成本。第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS项目项目金额金额调整前调整前 调整后调整后调整前调整前调整后调整后现金现金700应收账款应收账款2100存货存货4200固定资产固定资产7000合计合计14000 如果某公司会计报表层的重要性水平为如果某公司会计报表层的重要性水平为140万元，请万元，请确定其帐户层次的重要性水平？确定其帐户层次的重要性水平？72142701402.825.270421407142842903205030103分配法分配法不分配法不分配法第 20页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS3.3.确定审计意见时的运用（补充）确定审计意见时的运用（补充）（1 1）尚未更正错报的汇总数包括：）尚未更正错报的汇总数包括：已经识别的具体错报已经识别的具体错报和推断误差和推断误差（2）评价尚未更正错报的汇总数的影响）评价尚未更正错报的汇总数的影响第 21页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS重要性水平重要性水平（4）20万元未更正错报万元未更正错报报表层重要性水平报表层重要性水平2万元（据总资产的万元（据总资产的1%）计划审计计划审计工作时：工作时：确定审计确定审计意见时：意见时：（1）0.2万元未更正错报万元未更正错报无保留意见无保留意见（仍然存在（仍然存在风险）风险）（2）2.6万元万元未更正未更正错报错报保留意见保留意见（3）1.9万元万元未更正未更正错报错报保留意见保留意见否定意见否定意见审计报告时审计报告时如何运用重要性水平如何运用重要性水平 （某企业总资产某企业总资产2 00万元）万元）（5）6万元未更正错报万元未更正错报根据牵扯性发表保留根据牵扯性发表保留或否定意见或否定意见第 22页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（五）分析审计风险（五）分析审计风险（P100P100）审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险1.1.审计风险（审计风险（Audit Risk,Audit Risk,简称简称ARAR）财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的计意见的可能性可能性。（P100P100）（1 1）广义的）广义的ARAR包括误拒风险（包括误拒风险（风险风险）和误受风险（和误受风险（风险），风险），CPACPA一般只考虑一般只考虑误受风险。误受风险。（2）只要接受委托，客观上）只要接受委托，客观上必然必然存在审计风险。存在审计风险。（3）CPA要把要把客观上存在的审计风险客观上存在的审计风险降低到降低到可接受的审可接受的审计风险计风险（或称期望审计风险，通常为（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。或以下）。（4）合理保证与审计风险互为补数，即）合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计合理保证与审计风险之和等于风险之和等于 100%。第 23页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（5 5）可接受的审计风险的确定，）可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。失的大小等因素。但必须注意，审计业务是一种保证程度但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低可接受的审计风险应当足够低，以使注册，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。第 24页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS2.2.重大错报风险重大错报风险（Risk of Material Misstatement Risk of Material Misstatement 简称简称RMMRMM）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。可能性。（P100P100）重大错报风险取决于被审计单位及其环境，重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能只能评价出其评估水平，评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平。但不可能控制其实际水平。重大错报风险包括两个层次（重大错报风险包括两个层次（P130P130）：）：（1 1）交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险：）交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。报的认定相关。（2 2）财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可）财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。第 25页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS3.3.检查风险检查风险（Detection RiskDetection Risk，缩写为缩写为DRDR）检查风险是指某一检查风险是指某一认定认定存在错报，该错报单独或连同存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。能性。（P100P100）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。性。(审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低，越低，CPACPA可以控制其实际水平可以控制其实际水平。)第 26页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险 (评估评估实际水平实际水平)(可接受可接受)检查风险检查风险 (确定确定可接受水平可接受水平)设计设计审计程序审计程序 重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险 (控制控制评估水平评估水平)(实际实际)检查风险检查风险 (控制控制实际水平实际水平)执行执行审计程序审计程序第 27页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS风险类别风险类别情况一情况一情况二情况二情况三情况三情况四情况四可接受的审计可接受的审计风险风险4%4%2%2%重大错报风险重大错报风险 100%40%100%40%【例题例题2：简答：简答】某某CPA在评估被审计单位的审计风险时，在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：水平：请回答请回答：（：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（少？（2）哪种情况下需要）哪种情况下需要CPA获取最多的审计证据，为获取最多的审计证据，为什么？什么？(3)审计风险、审计风险、重大错报风险重大错报风险、检查风险分别与审、检查风险分别与审计证据之间是什么关系计证据之间是什么关系?答案：答案：2%（4%，10%，2%，5%）第 28页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（六）编制审计计划（六）编制审计计划 审计计划是指审计人员为了完成年度会计报表的审计审计计划是指审计人员为了完成年度会计报表的审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。制的工作计划。1.1.总体审计策略（总体审计策略（P106P106）总体审计策略总体审计策略用以用以确定审计范围、时间和方向确定审计范围、时间和方向，并，并指指导制定具体审计计划导制定具体审计计划。（1）审计范围）审计范围(空间范围空间范围)（2）报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围）报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围）（3）审计方向（重点领域）审计方向（重点领域）（4）审计资源）审计资源总体审计策略例示总体审计策略例示第 29页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS2.2.具体审计计划（具体审计计划（P106P106）注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。实现审计目标。（1）风险评估程序）风险评估程序（2）计划实施的进一步审计程序）计划实施的进一步审计程序（包括控制测试和实质（包括控制测试和实质性测试）性测试）（3）计划其他审计程序）计划其他审计程序具体审计计划示范（应收账款实质性测试程序表）具体审计计划示范（应收账款实质性测试程序表）第 30页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS