中国税制第七章 企业所得税

1企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税第七章第七章2内容提要内容提要一、企业所得税概述一、企业所得税概述二、企业所得税税制要素二、企业所得税税制要素三、应纳税所得额的计算三、应纳税所得额的计算四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策六、企业所得税的申报缴纳六、企业所得税的申报缴纳3第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、概念一、概念 （一一）含含义义：企企业业所所得得税税是是对对在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内的的企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织，就就其其生产经营所得和其他所得征收生产经营所得和其他所得征收的一种税。的一种税。现现行行的的企企业业所所得得税税法法于于20072007年年3 3月月1616日日第第十十届届全全国国人人民民代代表表大大会会第第五五次次会会议议通通过过，企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例于于20072007年年1212月月1212日日公公布布。税法和条例税法和条例自自20082008年年1 1月月1 1日起施行日起施行。20112011年年全全国国企企业业所所得得税税收收入入1.681.68万万亿亿元元，占税收总收入的占税收总收入的18.7%18.7%，为第二大税种。，为第二大税种。4（二）所得的理解：（二）所得的理解：1.1.所得不是会计利润所得不是会计利润会计利润会计利润=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出应税所得应税所得=收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损会计利润会计利润+/-税收调整项目税收调整项目=应税所得应税所得会计利润应税所得会计利润应税所得 纳税纳税调增调增项目项目会计利润会计利润应税所得应税所得 纳税纳税调减调减项目项目5l 假定：某企业假定：某企业2010年收入总额年收入总额100万元，因造万元，因造成环境污染被环保部分罚款成环境污染被环保部分罚款10万元，其他条件暂不万元，其他条件暂不考虑。考虑。会计利润会计利润1001090万元万元应税所得应税所得1000100万元万元或：应税所得或：应税所得9010100万万6增值税增值税消费税消费税营业税营业税收入成本、费用、税金及损失利润总额收入成本、费用、税金及损失利润总额城建税城建税教育费附加教育费附加管理费用管理费用房产税房产税车船税车船税土地使用税土地使用税印花税印花税消费税消费税营业税营业税资源税资源税土地增值税土地增值税出口关税出口关税城建税城建税教育费附加教育费附加利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额25企业所得税企业所得税契契契契税税税税进进进进口口口口关关关关税税税税材料成本材料成本固定资产折旧固定资产折旧无形资产摊销无形资产摊销工资工资工资工资个人所得税个人所得税7（二）所得的理解：（二）所得的理解：n2.2.是否包含非法所得？是否包含非法所得？讨论？讨论？n第一、应税所得是净所得或纯所得；第一、应税所得是净所得或纯所得；n第二、应税所得是能够用货币计量的所得；第二、应税所得是能够用货币计量的所得；n 第三、应税所得是能够提高纳税能力的所第三、应税所得是能够提高纳税能力的所得。得。8（二）所得额的理解：（二）所得额的理解：n 经济学意义的所得额经济学意义的所得额：是指人们在两个时点之间以货币表示的：是指人们在两个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。包括工资、利润、利息、租金等要素收入和经济能力的净增加值。包括工资、利润、利息、租金等要素收入和赠与、遗产、财产增值等财产所得。赠与、遗产、财产增值等财产所得。会计学意义的所得额会计学意义的所得额：在某一时期内一切交易所实现的收入减：在某一时期内一切交易所实现的收入减去为实现收入而消耗的成本和费用后的余额。包括工资、利润、利去为实现收入而消耗的成本和费用后的余额。包括工资、利润、利息、租金等要素收入和资本利得，但不包括未经交易而实现的赠与、息、租金等要素收入和资本利得，但不包括未经交易而实现的赠与、遗产和财产增值。遗产和财产增值。从税收的角度，是指应税所得从税收的角度，是指应税所得，是指按税收制度的规定，确认，是指按税收制度的规定，确认实现的收入扣除成本、费用、税金和法定扣除项目后的余额。可在实现的收入扣除成本、费用、税金和法定扣除项目后的余额。可在会计所得的基础上，按税法的有关规定予以调整后应征税的所得额。会计所得的基础上，按税法的有关规定予以调整后应征税的所得额。会计所得减去不计征所得税的有关项目后计算得到的所得额即为应会计所得减去不计征所得税的有关项目后计算得到的所得额即为应税所得，所以，税所得，所以，一般而言，应税所得小于会计所得。一般而言，应税所得小于会计所得。9第一节 企业所得税概述（三）新税法的主要变化：四个统一（三）新税法的主要变化：四个统一1、内、外资企业适用、内、外资企业适用统一统一的企业所得的企业所得税法税法；2、统一统一并适当降低企业所得税并适当降低企业所得税税率税率；3、统一统一和规范税前和规范税前扣除办法和标准扣除办法和标准；4、统一税收优惠政策统一税收优惠政策，实行，实行“产业优惠为主、产业优惠为主、区域优惠为辅区域优惠为辅”的新税收优惠体系。的新税收优惠体系。10第一节 企业所得税概述附：附：*内资企业所得税的建立和发展：内资企业所得税的建立和发展：内资企业所得税是由原国营企业所得税、集体企业所得税和内资企业所得税是由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税于私营企业所得税于19941994年合并而来。年合并而来。1.19841.1984年年9 9月月国营企业所得税条例（草案）国营企业所得税条例（草案）颁布颁布;2.1985 2.1985年年4 4月月集体企业所得税暂行条例集体企业所得税暂行条例颁布颁布;3.1988 3.1988年年6 6月月私营企业所得税暂行条例私营企业所得税暂行条例颁布。颁布。*外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展：外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展：外商投资企业和外国企业所得税，是在原中外合营企业所得外商投资企业和外国企业所得税，是在原中外合营企业所得税和外国企业所得税的基础上于税和外国企业所得税的基础上于19911991年合并而来的。年合并而来的。1.19801.1980年年9 9月月中外合资企业所得税中外合资企业所得税颁布；颁布；2.19812.1981年年1212月月外国企业所得税外国企业所得税 颁布；颁布；3.19913.1991年年4 4月和月和6 6月月外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法和和外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法实施细则实施细则颁布，代替颁布，代替了原有的两个涉外企业所得税。了原有的两个涉外企业所得税。*20082008年年1 1月月1 1日起，两税合并，实行新的日起，两税合并，实行新的企业所得税法企业所得税法和和企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例。11二、特点二、特点n1.征税对象是征税对象是净所净所得得；n2.应税所得额的计算，要经过一系列应税所得额的计算，要经过一系列复杂复杂的程序，与成本、费用核算关系密切；的程序，与成本、费用核算关系密切；n3.征税以征税以量能负担量能负担为原则，不易转嫁；为原则，不易转嫁；n4.实行实行按年计征、分期预缴按年计征、分期预缴的征收办法。的征收办法。第一节 企业所得税概述12第二节第二节企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 一、纳税人：一、纳税人：企业和其他取得收入的组织企业和其他取得收入的组织.1.是否企业所得税只对企业征税？是否企业所得税只对企业征税？2.是否我国所有企业都是企业所得税的纳税人？是否我国所有企业都是企业所得税的纳税人？还包括其他取得收入的组织。还包括其他取得收入的组织。不包括个人独资企业、合伙企业。不包括个人独资企业、合伙企业。否否否否13 企业和其他取得收入的组织，企业和其他取得收入的组织，包括企业；包括企业；事事业单位、社会团体、民办非企业单位、从事经营业单位、社会团体、民办非企业单位、从事经营活动的其他组织等。但活动的其他组织等。但不包括个人独资企业、合不包括个人独资企业、合伙企业。伙企业。分为分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业。我国判定居民。我国判定居民企业的标准有两个：企业的标准有两个：1.1.登记注册地标准；登记注册地标准；2.2.实际管理机构所在地标准。实际管理机构所在地标准。实际管理机构：实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。施实质性全面管理和控制的机构。一、纳税人一、纳税人14税收管辖权税收管辖权户籍户籍国籍国籍n对于企业来说，我国是看注册地。对于企业来说，我国是看注册地。属人原则属人原则居民管辖权居民管辖权公民管辖权公民管辖权属地原则属地原则地域管辖权地域管辖权15 （一）居民企业：（一）居民企业：依法在中国境内成立；或者依照外国（地区）依法在中国境内成立；或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。例如：例如：在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、开曼群岛等国家和地区注册，但实际管理机英国、开曼群岛等国家和地区注册，但实际管理机构在我国境内的公司，也是我国的居民企业。构在我国境内的公司，也是我国的居民企业。居民企业税收政策：居民企业税收政策：居民企业应当就其来源于居民企业应当就其来源于中国境内、境外的中国境内、境外的全部所得全部所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。一、纳税人一、纳税人16（二）非居民企业（二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国境内所得的企业。非居民企业税收政策：非居民企业税收政策：非居民企业承担的是有限纳税义务，一般只就非居民企业承担的是有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。其来源于我国境内的所得纳税。一、纳税人一、纳税人17一、纳税人一、纳税人机构、场所：机构、场所：指在中国境内从事生产经营活动的机构、场指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：所，包括：（1 1）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；所；（5 5）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。（6 6）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，该活动的，该营业代理人营业代理人视为非居民企业在中国境内设立视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。的机构、场所。18一、纳税人一、纳税人（三）所得来源的确定（三）所得来源的确定1.1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.3.转让财产所得。转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在不动产转让所得按照不动产所在地确定。地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。企业所在地确定。4.4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。业所在地确定。5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。19二、征税对象二、征税对象征税对象：征税对象：是指企业的生产经营所得、是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象：来源于（一）居民企业的征税对象：来源于中国境内、境外的所得；中国境内、境外的所得；（二）非居民企业的征税对象：来源（二）非居民企业的征税对象：来源于中国境内的所得。于中国境内的所得。20三、税率三、税率类型类型税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率 25%25%（1 1）居民企业）居民企业（2 2）非居民企业在中国境内）非居民企业在中国境内设立机构、场所的设立机构、场所的 两档优惠税两档优惠税率率 减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 减按减按15%15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税预提所得税税率（扣缴税率（扣缴义务人代扣义务人代扣代缴）代缴）20%20%（实际征（实际征税时适用税时适用l0%l0%税率）税率）非居民企业在中国境内未设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的机构、场所的 21三、税率三、税率 1.1.小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：以下条件的企业：(1)(1)工业企业工业企业,年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过3030万元万元,从业人数从业人数不超过不超过100100人人,资产总额不超过资产总额不超过30003000万元万元；(2)(2)其他企业其他企业,年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过3030万元万元,从业人数从业人数不超过不超过8080人人,资产总额不超过资产总额不超过10001000万元万元。三个条件要同时具备才可以，小型微利企业大约占企业三个条件要同时具备才可以，小型微利企业大约占企业总数的总数的40%40%左右。左右。1.1.附件附件 春江水暖税先行春江水暖税先行 小型微利企业减税再给力小型微利企业减税再给力.doc.doc2.2.附件附件 小型微利企业所得税相关文件汇总（按时间顺序排列）小型微利企业所得税相关文件汇总（按时间顺序排列）.doc.doc22三、税率三、税率 2.2.国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合相关条件的企业。自主知识产权，并同时符合相关条件的企业。截至截至20082008年底，全国高新技术企业共有年底，全国高新技术企业共有5100051000多家。多家。目前，国家重点支持的高新技术领域包括，目前，国家重点支持的高新技术领域包括，电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。资源与环境技术、高新技术改造传统产业。1.1.附件附件“脑白金脑白金”税贴疑局税贴疑局.doc 2.2.A A股逃税企业黑幕大起底：股逃税企业黑幕大起底：5 5家公司家公司“高新高新”变变“高危高危”.doc.doc 23三、税率三、税率n世界主要国家的所得税税率：世界主要国家的所得税税率：主要发达国家中：美国、法国、德国、英主要发达国家中：美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为国、意大利企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%；在我国周边国家在我国周边国家中：日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为中：日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28%。全世界全世界159个实行企业所得税的国家（地区）个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为平均税率为28.6%。24第三节第三节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。年度亏损后的余额，为应纳税所得额。计算公式一（直接法）计算公式一（直接法）：应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损 计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 25第三节第三节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 计算原则：计算原则：权责发生制权责发生制 权责发生制，是指当期已经实现的收入和已权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。n计税收入的确认：权责发生制原则计税收入的确认：权责发生制原则+列举式的收付列举式的收付实现制原则实现制原则 n会计收入的确认：权责发生制基础会计收入的确认：权责发生制基础+实质重于形式实质重于形式原则原则+谨慎原则谨慎原则 26 收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣除项目三类。扣除项目三类。应税收入应税收入 税前扣除税前扣除 应税收入应税收入 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 全额扣除全额扣除 不得扣除不得扣除 限额扣除限额扣除收入与扣除项目的内容收入与扣除项目的内容27一、收入总额的确定一、收入总额的确定n 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为得的收入，为收入总额收入总额。包括：。包括：货币形式货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。等。非货币形式非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。企持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得的收入，应当按照业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。28一、收入总额的确定一、收入总额的确定（一）收入的一般情况：（一）收入的一般情况：1.1.销售货物收入销售货物收入;2.2.提供劳务收入；提供劳务收入；3.3.转让财产收入；转让财产收入；4.4.股息、红利等权益性投资收益：股息、红利等权益性投资收益：按照被投资按照被投资方作出利润方作出利润分配决定的日期分配决定的日期确认收入的实现；确认收入的实现；5.5.利息收入：利息收入：包括存款利息、贷款利息、债券包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入；利息、欠款利息等收入；29一、收入总额的确定一、收入总额的确定 6.6.租金收入：租金收入：按照合同约定的承租人按照合同约定的承租人应付租金应付租金的日期的日期确认收入的实现；确认收入的实现；7.7.特许权使用费收入：特许权使用费收入：按照合同约定的特许权按照合同约定的特许权使用人使用人应付特许权使用费的日期应付特许权使用费的日期确认收入的实现；确认收入的实现；8.8.接受捐赠收入：接受捐赠收入：接受捐赠收入，按照接受捐赠收入，按照实际收实际收到捐赠资产的日期到捐赠资产的日期确认收入的实现；确认收入的实现；9.9.其他收入：其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。30一、收入总额的确定一、收入总额的确定 例题例题22某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。粮食白酒和啤酒。20112011年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账账户反映销售粮食白酒户反映销售粮食白酒5000050000斤，取得不含税销售额斤，取得不含税销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品账户反映收取粮食白酒品牌使用费牌使用费46804680元，销售啤酒每吨收取包装物租金元，销售啤酒每吨收取包装物租金234234元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销售粮食白账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装物押元，销售啤酒收取包装物押金金11701170元。元。20112011年年1212月，该酒厂将销售粮食白酒的月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的包装物押金中的35103510元返还给购货方，其余包装物元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂押金不再返还。该酒厂20112011年年1 1月应纳增值税（假月应纳增值税（假设无进项税）、消费税以及企业所得税的应税收入设无进项税）、消费税以及企业所得税的应税收入分别是多少？分别是多少？31一、收入总额的确定一、收入总额的确定答案：答案：白酒应纳的增值税白酒应纳的增值税=105000+(4680+9360)=105000+(4680+9360)(1+17%)(1+17%)17%=1989017%=19890（元）（元）白酒应纳的消费税白酒应纳的消费税=50000=500000.5+105000+(4680+9360)0.5+105000+(4680+9360)(1+17%)(1+17%)20%20%=25000+23400=48400 =25000+23400=48400（元）（元）白酒的所得税应税收入白酒的所得税应税收入=105000+4680=105000+4680(1+17%)+(1+17%)+（9360-35109360-3510）(1+17%)=114000(1+17%)=114000（元）（元）啤酒应纳的增值税啤酒应纳的增值税=150=150（2900+2342900+234(1+17%)(1+17%)）17%=7905017%=79050（元）（元）啤酒应纳的消费税啤酒应纳的消费税=150=150250=37500250=37500（元）（元）啤酒每吨出厂价格啤酒每吨出厂价格=2900+234/1.17+1170=2900+234/1.17+1170150/1.17=3106.67150/1.17=3106.67（元）（元）30003000元，元，适用税额为适用税额为250250元元/吨。吨。啤酒的所得税应税收入啤酒的所得税应税收入=150=1502900+2342900+234(1+17%)(1+17%)+1170 +1170(1+17%)=466000(1+17%)=466000（元）（元）32一、收入总额的确定一、收入总额的确定n会计收入与税法收入的比较会计收入与税法收入的比较n会计会计税法税法n销售商品收入销售商品收入销售货物收入销售货物收入n提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入n让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入转让财转让财产收入产收入n股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益n投资收益投资收益利息利息收入收入n租金收入租金收入n营业外收入营业外收入特许权使用费收入特许权使用费收入n接受捐赠收入接受捐赠收入n其他收入其他收入n税法收入税法收入=会计收入会计收入+营业外收入营业外收入+投资收益投资收益33一、收入总额的确定一、收入总额的确定（二）收入的特殊情况：（二）收入的特殊情况：1.以以分期收款分期收款方式销售货物的，按照方式销售货物的，按照合同约定的收合同约定的收款日期款日期确认收入的实现；确认收入的实现；2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内完工完工进度进度或者完成的工作量确认收入的实现。或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取采取产品分成方式产品分成方式取得收入的，按照企业分得产取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。价值确定。34一、收入总额的确定一、收入总额的确定（二）收入的特殊情况：（二）收入的特殊情况：4.4.企业所得税的企业所得税的视同销售：视同销售：企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将，以及将货物、财产、货物、财产、劳务劳务用于用于捐赠、偿债、赞助、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的配等用途的，应当视同销售货物、转让财，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外管部门另有规定的除外 。35视同销售的判定视同销售的判定资产所有权属未改变不视同资产所有权属未改变不视同资产所有权属改变视同资产所有权属改变视同用用于于生生产产、制制造造、加加工工另另一一产产品品改改变变形形状状、结结构构或或性性能能改改变变用用途途在在总总机机构构及及其其分分支支机机构构之之间间转转移移上上述述两两种种或或两两种种以以上上情情形形的的混混合合其其他他不不改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途用用于于市市场场推推广广或或销销售售用用于于交交际际应应酬酬用用于于职职工工奖奖励励或或福福利利用用于于股股息息分分配配用用于于对对外外捐捐赠赠其其他他改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途36一、收入总额的确定一、收入总额的确定 【举例举例】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8180.8万元，万元，该批库存商品的账面成本为该批库存商品的账面成本为130130万元，市场不含税销售价万元，市场不含税销售价为为140140万元。万元。（1 1）视同销售）视同销售非货币性资产交换非货币性资产交换所得税收入：所得税收入：140140万元，成本：万元，成本：130130万元，甲企业视同万元，甲企业视同销售所得销售所得1401401301301010（万元）（万元）（2 2）债务重组收入）债务重组收入其他收入：其他收入：180.8180.8(140+140(140+14017%)17%)1717（万元）（万元）（3 3）该项重组业务应纳企业所得税）该项重组业务应纳企业所得税 （10101717）25%25%6.756.75（万元）（万元）37一、收入总额的确定一、收入总额的确定n甲企业（债务人）应作如下账务处理：甲企业（债务人）应作如下账务处理：n借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 180.8180.8n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 140140n 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）23.823.8n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1717n借：主营业务成本借：主营业务成本 130130n 贷：库存商品贷：库存商品 130130n乙公司（债权人）应作如下账务处理：乙公司（债权人）应作如下账务处理：n借：库存商品借：库存商品 130130n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）23.823.8n 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2727n 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 180.8180.838一、收入总额的确定一、收入总额的确定（二）收入的特殊情况：（二）收入的特殊情况：5.5.采用采用售后回购售后回购方式销售商品的，销售的商品按售方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。6.6.销售商品销售商品以旧换新以旧换新的的,销售商品应当按照销售商品销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。回收的商品作为购进商品处理。7.7.商业折扣商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品收入金额。（注：不再强调在同一张发票上开具）（注：不再强调在同一张发票上开具）现金折扣现金折扣,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让销售折让,已经确认销售收入的售出商品发生销售折已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。应当在发生当期冲减当期销售商品收入。39一、收入总额的确定一、收入总额的确定（二）收入的特殊情况：（二）收入的特殊情况：8.8.企业以企业以买一赠一买一赠一等方式组合销售本企业等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的项商品的公允价值的比例来分摊公允价值的比例来分摊确认各项的销确认各项的销售收入。（增值税没有统一）售收入。（增值税没有统一）n例如企业销售一桶价值例如企业销售一桶价值9595元（不含税）的花生油，元（不含税）的花生油，同时赠送一瓶价值同时赠送一瓶价值5 5元的酱油（暂不考虑元的酱油（暂不考虑VATVAT）。）。所得税处理时并不将其当作一项额外的赠送行为，所得税处理时并不将其当作一项额外的赠送行为，而是看作用而是看作用9595元的公允价值组合销售一桶花生油和一瓶元的公允价值组合销售一桶花生油和一瓶酱油，此时应确认：酱油，此时应确认：一桶花生油销售收入为一桶花生油销售收入为959595/95/（95+595+5）=90.25(=90.25(元元)，一瓶酱油销售收入为一瓶酱油销售收入为95955/5/（95+595+5）=4.75(=4.75(元元)。40二、不征税收入二、不征税收入n收入总额中的下列收入为收入总额中的下列收入为不征税收入不征税收入：1.1.财政拨款财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。位、社会团体等组织拨付的财政资金。企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金外，均应计入企业当年收入总额。包括企业用后要求归还本金外，均应计入企业当年收入总额。包括企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款定取得的出口退税款。财税财税20082008151151号号 2.2.依法收取并纳入财政管理的依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基行政事业性收费、政府性基金：金：3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。社保基金炒股所得不征社保基金炒股所得不征税税：财税财税20081362008136号号41三、免税收入三、免税收入n企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入免税收入：（1 1）国债利息收入国债利息收入；中国铁路建设债券利息收入三中国铁路建设债券利息收入三年减半企业所得税年减半企业所得税；地方政府债券利息所得三年免征企业地方政府债券利息所得三年免征企业所得税和个人所得税所得税和个人所得税。n（2 2）符合条件的）符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等权益的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；是指居民企业直接投资于其他居民企业取得是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；的投资收益；（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所民企业取得与该机构、场所有实际联系有实际联系的股息、红利等权的股息、红利等权益性投资收益益性投资收益（不包括不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票票不足不足1212个月个月取得的投资收益）取得的投资收益）；（4 4）符合条件的）符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入。n 附件附件 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知收问题的通知.doc.doc42四、各项扣除四、各项扣除 企业企业实际发生实际发生的与取得收入的与取得收入有关的有关的、合理的合理的支出支出，包括，包括成本、费用、税金、损失和其他支出成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，有关的支出，是指与取得收入直接相关的支是指与取得收入直接相关的支出。出。合理的支出，合理的支出，是指符合生产经营活动常规，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。常的支出。43四、各项扣除四、各项扣除 （一）税前扣除项目的（一）税前扣除项目的原则原则共共5 5项。项。权责发生制原则；配比原则；相关性原则；权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则；合理性原则。确定性原则；合理性原则。（二）税前扣除项目的（二）税前扣除项目的范围范围共共5 5项。项。1 1、扣除的成本。、扣除的成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。本、业务支出以及其他耗费。2 2、扣除的费用。、扣除的费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。44四、各项扣除四、各项扣除 3 3、扣除的税金。、扣除的税金。是指企业发生的是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。的企业缴纳的各项税金及其附加。（1 1）六税一费六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；附加；（2 2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除，否则扣除售税金单独扣除，否则扣除十税一费十税一费。（3 3）增值税增值税为价外税，不包含在收入中，应纳为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。税所得额计算时不得扣除。45四、各项扣除四、各项扣除n 【例例】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人）：某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人）：1.1.全年（全年（20112011年）实现轮胎不含税销售额年）实现轮胎不含税销售额90009000万元，取万元，取得送货的运输费收入得送货的运输费收入46.846.8万元；万元；2.2.购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额24002400万元、进项税额万元、进项税额408408万元；万元；3.3.支付购货的运输费支付购货的运输费5050万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费3030万元，万元，取得运输公司及其他单位开具的运输发票。取得运输公司及其他单位开具的运输发票。4.74.7月月1 1日将房产原值日将房产原值200200万元的仓库出租给某商场存放万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限货物，出租期限2 2年，共计租金年，共计租金4848万元。预收半年租金万元。预收半年租金1212万万元，其余的在租用期的当月收取。元，其余的在租用期的当月收取。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。46四、各项扣除四、各项扣除n答案：（答案：（1 1）应缴纳）应缴纳TAT=9000TAT=900046.846.8（1 117%17%）17%17%(408(40850507%)7%)1125.301125.30万万（2 2）应缴纳的消费税）应缴纳的消费税=9000=900046.846.8（1 117%17%）3%3%271.20271.20（万元）（万元）（3 3）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税=12=125%5%0.600.60（万元）（万元）（4 4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税（城建税（1125.31125.3271.20271.200.60.6）7%7%97.8097.80（万元）（万元）教育费附加教育费附加(1125.3(1125.3271.2271.20.6)0.6)3%3%41.9141.91（万元）（万元）（5 5）所得税前可以扣除的税金合计）所得税前可以扣除的税金合计271.20271.200.60.697.8097.8041.9141.91411.51411.51（万元）（万元）47四、各项扣除四、各项扣除 4 4、扣除的损失。、扣除的损失。税前可以扣除的损失为税前可以扣除的损失为净损失净损失,即企业的损失减除责任即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的人赔偿和保险赔款后的余额余额，依照国务院财政、税务主管，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分部收回或者部分收回收回时，应当计入当期收入。时，应当计入当期收入。国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2525号号：企业资产损失所得企业资产损失所得税税前扣除管理办法税税前扣除管理办法.doc.doc 5 5、扣除的其他支出。、扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的有关的、合理的支出。支出。48四、各项扣除四、各项扣除（三）扣除项目的（三）扣除项目的标准标准共共1515项项1 1、企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实、企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。扣除。工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。受雇有关的其他支出。扣除的三个条件：扣除的三个条件：（1 1）已经支付；）已经支付；（2 2）扣缴个税；）扣缴个税；（3 3）合理的范围。）合理的范围。49四、各项扣除四、各项扣除2 2、职工福利、工会经费、教育经费的扣除。、职工福利、工会经费、教育经费的扣除。（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额1414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（2 2）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额薪金总额2 2的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。自自20102010年年7 7月月1 1日起，企业拨缴的职工工会经日起，企业拨缴的职工工会经费，凭工会组织开具的费，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（国家税务总局公告在企业所得税税前扣除。（国家税务总局公告20102010年第年第2424号）号）50四、各项扣除四、各项扣除2 2、职工福利、工会经费、教育经费的扣除。、职工福利、工会经费、教育经费的扣除。（3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.52.5的部分的部分,准予扣除；超过部分准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度准予在以后纳税年度结转结转扣除。扣除。自自20102010年年7 7月月1 1日起至日起至20132013年年1212月月3131日，经认定的日，经认定的技术技术先进型服务企业先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过发生的职工教育经费支出，不超过工资工资薪金总额薪金总额8%8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（财税财税201065201065号号）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（财税算应纳税所得额时扣除。（财税2008120081号）号）51四、各项扣除四、各项扣除3 3、扣除的保险费。、扣除的保险费。（1 1）按照政府规定的范围和标准缴纳的）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”，即基，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2 2）企业为为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的）企业为为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过，分别在不超过职工工资总职工工资总额额5%5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。部分，不予扣除。（3 3）企业为投资者或者职工支付的）企业为投资者或者职工支付的商业保险费商业保险费,不得扣除。不得扣除。（4 4）企业参加）企业参加财产保险财产保险,按规定缴纳的保险费按规定缴纳的保险费,准予扣除。准予扣除。52四、各项扣除四、各项扣除4 4、利息费用、利息费用（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣据实扣除除。（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。53l例：某企业例：某企业2011年年1月月1日向非金融企业借款日向非金融企业借款1000万元，万元，使用一年，年利率为使用一年，年利率为8%，银行同期同类贷款利率为，银行同期同类贷款利率为6%，则税前允许扣除的借款利息支出为则税前允许扣除的借款利息支出为若该企业当年会计利润为若该企业当年会计利润为100万元，则该企业当年的应纳税所万元，则该企业当年的应纳税所 得额为得额为10006%=60万元万元应纳税所得额应纳税所得额100（1000860）120万元万元54四、各项扣除四、各项扣除【例题例题】某公司某公司20112011年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额2525万元。经某注册税务师审核，万元。经某注册税务师审核，“财务费用财务费用”账户账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200200万元，借用期限万元，借用期限6 6个月，支付借款利息个月，支付借款利息5 5万元；万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金经过批准向本企业职工借入生产用资金6060万元，万元，借用期限借用期限1010个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.53.5万元。该公司万元。该公司20112011年度的应纳税所得额为（）万元。年度的应纳税所得额为（）万元。【解析解析】银行的利率（银行的利率（5 52 2）2002005%5%；可税前扣除的职工借款利息可税前扣除的职工借款利息60605%5%121210102.52.5（万元）；超标准（万元）；超标准3.53.52.52.51 1（万元）；（万元）；应纳税所得额应纳税所得额25251 12626（万元）（万元）55四、各项扣除四、各项扣除5 5、借款费用、借款费用（1 1）企业在生产经营活动中发生的合理的）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化不需要资本化的借款费用，的借款费用，准予扣除准予扣除。（2 2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以应予以资本化资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。除。56四、各项扣除四、各项扣除会计处理会计处理税务处理税务处理借款借款费用费用l资本化资本化 l费用化费用化（财务费用）（财务费用）不得扣除不得扣除 按标准扣除：不高于金融机构贷款按标准扣除：不高于金融机构贷款利息利息【例题例题】某企业某企业4 4月月1 1日向银行借款日向银行借款500500万元用于建造厂房，万元用于建造厂房，借款期限借款期限1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3个季度的借款利息个季度的借款利息22.522.5万万元，该厂房于元，该厂房于1010月月3131日完工结算并投入使用，当年税前可扣日完工结算并投入使用，当年税前可扣除的利息费用为（）万元。除的利息费用为（）万元。【答案答案】税前可扣除财务费用税前可扣除财务费用22.522.59 92 25 5（万元）（万元）57四、各项扣除四、各项扣除6 6、汇兑损失的扣除。、汇兑损失的扣除。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即将人民币以外的货币性资产、负债按