会计基础课件考证

会计基础_年会计资格考试辅导第一部分o第一章 总论o第二章 会计科目和账户o第三章 复式记账o第四章 会计凭证o第五章 会计帐簿o第六章 帐务处理程序o第七章 财产清查o第八章 会计档案第一章 总论o会计概述o会计基本假设与记账基础o会计信息的质量要求o会计要素和会计等式o会计核算的具体内容与一般要求古代会计阶段古代会计阶段 远古远古“结绳结绳”、“刻木刻木”记事标志着会计的萌芽记事标志着会计的萌芽 我国我国“会计会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行员进行“月计月会月计月会”宋朝初期出现了宋朝初期出现了“四柱清册四柱清册”即即“旧管旧管”（上期结存）（上期结存）+“新收新收”（本期收入）（本期收入）“开除开除”（本期支出）（本期支出）=“实在实在”（本期结存）（本期结存）明朝开始以货币作为统一计量单位明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用明末清初民间商业组织使用“龙门帐龙门帐”近代会计阶段近代会计阶段 一是一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡年，意大利数学家、会计学家卢卡 巴其阿勒所巴其阿勒所注注，算术、几何、及比例概要算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位，确立了复式记帐法的地位，复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。现代会计阶段现代会计阶段 二十世纪五十年代到目前二十世纪五十年代到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用，出现年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化会计电算化”会计分为财务会计和管理会计两个分支会计分为财务会计和管理会计两个分支第一节 会计的概述o一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映(核算)和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。o理解的四层含义：理解的四层含义：o经济管理活动 o对象是特定单位的经济活动 o基本职能是核算和监督 o以货币为主要计量单位二、会计的基本职能：核算和监督o（一）会计的核算职能，也称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息，它是会计最基本的职能。o四个环节分别是：确认、计量、记录、报告o确认：是否应该或能够进行会计处理o计量：确定其应记录的金额o记录：将经济活动在特定的载体上进行登记o报告：编制财务报表，提供会计信息七种方法分别是：o设置帐户设置帐户o 是对会计对象具体内容进行分类核算和监督是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，的一种方法，o复式记帐复式记帐o 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。借以完整地反映一项经济业务的方法。o填制和审核凭证填制和审核凭证o 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。面证明，是登记帐簿的依据。o登记帐簿登记帐簿o 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。是帐户的集合，是保存数据的重要工具。o成本计算成本计算o 是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。各对象的总成本和单位成本的一种方法。o财产清查财产清查o 是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种方法。保证帐户记录真实可靠的一种方法。o编制会计报表编制会计报表o以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。成果、现金流量的一种专门方法。（二）会计监督职能 会计的监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息对企事业单位的经济活动进行的控制和指导。1、主要通过价值指标进行2、对企业进行全过程监督：事后、事中、事前3、监督依据：合法性监督、合理性监督（三）会计核算与会计监督的关系：会计核算是会计监督的前提，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的继续。因此，两者是相互联系、密不可分的.三、财务报告目标o向财务报告使用者提供信息o使用者包括：投资者、债权人、社会公众、政府、企业职工o反映企业管理层受托责任履行情况企业的相关信息使用者企业投 资 者经营者员 工政 府潜在投资者债权人供应商客 户四、会计对象o会计对象：指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。o企业的资金运动包括资金的投入、资金的驯化与周转、资金退出三个基本环节。o企业资金循环与周转的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程。资金筹集资金筹集 资金运用资金运用 资金回收资金回收 资金分配资金分配 自有资金自有资金 供应供应 生产生产 销售销售 货币货币 原材料原材料 半成品半成品 产成品产成品 货币货币 营业税营业税 支付工资、费用支付工资、费用 利润利润负负 债债 固定资产固定资产 折旧折旧 期间费用期间费用 所得税所得税 净利润净利润 五、会计核算的具体内容和一般要求会计核算的具体内容（一）款项和有价证券的收付1、款项的收付现金银行存款其他货币资金银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证存款 2、有价证券的收付：是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。如：国库券、股票、企业债券等。（二）财物的收付、增减和使用 原材料、包装物、低值易耗品 财物 在产品、库存商品 房屋、建筑物、机器、设备 （财产、物资的简称）设施、运输工具（三）债权、债务的发生和结算1、债权应收账款其他应收款预付账款债权属于会计要素中的资产要素。2、债务短期借款长期借款应付账款其他应付款预收账款债务属于会计要素中的负债要素。（四）资本的增减：资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。如：实收资本，它属于所有者权益要素。（五）收入、支出、费用、成本的计算 1、收入：收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。如：商品销售收入 2、支出：支出是企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如：罚款支出。3、费用：费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。如：广告费、运输费等。4、成本：成本是企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。如：原材料的消耗、人工费等。（六）财务成果的计算和处理：财务成果是企业在一定时期内从事生产经营活动而在财务上取得的结果。包括利润、所得税、利润的分配或亏损的弥补（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项（一）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。会计核算的具体步骤设置会计科目和账户复式记账填制会计凭证登记会计账簿成本计算财产清查编制会计报表会计核算的一般要求：根据会计法和国家统一会计制度的规定，企业进行会计核算时应当遵循下列6项要求：（二）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、编制财务会计报告。（三）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。（四）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（五）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（六）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第二节 会计基本假设和记账基础基本假设会计主体持续经营会计期间货币计量规定了会计核算的空间范围会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提公历_月_日起至_月31日以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的单位，可选定其中一种货币作为记账本位币。会计假设也称会计核算的前提条件，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计基本假设包括：第二节 会计假设与会计基础会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设会计核算会计核算会计主体假设 会计主体是指会计人员所服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算是反映一个特定企业的经济活动，既不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。.独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会会计计主主体体独独自自立立负经盈盈营亏法法律律主主体体具具有有独独立立法法人人资格格行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主会计主体体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入入核算：核算：材料增加，材料增加，债务增加增加B主体主体作商品作商品销售售核算：核算：收入增加，收入增加，债权增加增加 持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临破产清算。持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体某会计主体两两种种发发展展趋趋势势 持续经营假设明确了会计核算的时间范围。为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础。持续经营假设的意义会计分期假设会计分期假设权责发生制权责发生制配比原则配比原则实际成本实际成本费用的摊提费用的摊提债权债务的发生债权债务的发生 持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度和中期。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。会计分期假设会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期会计分期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送 会计分期假设会计分期假设的目的的目的，在于通过会计期间的，在于通过会计期间的划分划分，分期结算账目、编制财务会计报告，分期结算账目、编制财务会计报告，从而从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。成果和现金流量方面的信息。会计分期假设会计分期假设使使权责发生制原则、配比原则、权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。算原则的建立成为可能。货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。货币计量假设 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。企业对所有经济业务应采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则成为外币。货币计量假设 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。记帐基础：权责发生制记帐基础：权责发生制o 含义：含义：权责发生制，权责发生制，也称应计制或应收应也称应计制或应收应付制，付制，是指企业应按是指企业应按收入的权利收入的权利和和支出的义务支出的义务是否是否归属于本期来确认收入、费用的标准归属于本期来确认收入、费用的标准，而，而不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收应付为标准。应付为标准。o 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。权责发生制权责发生制费费用用收收入入 销售产品一批，货款3 000元，_月收款。用银行存款支付4、5、_月的财产保险费1 200元。虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算算为为_月月份份的收入。的收入。分摊费用分摊费用400元元 分摊费用分摊费用400元元 分摊费用分摊费用400元元 _月月 _月月 _月月 _月月 虽然_月份支付了全部货币资金，但受益的是4、5、6三个月，所以应由4、5、_月份分摊。权责发生制原则的意义权责发生制原则的意义 采用权责发生制强调经营成果的计算。强调经营成果的计算。可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。但核算比较复杂。但核算比较复杂。适用适用于企业于企业.权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制o 含义：含义：收付实现制，也叫现金制，是按照收付实现制，也叫现金制，是按照款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。费用。o 利弊：利弊：核算手续简单，但强调财务状况的核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。切实性，不同时期缺乏可比性。o 适用：适用：行政、事业行政、事业单位单位费费用用收收入入 _月销售产品3 000元，货款_月收。用银行存款支付4、5、_月的财产保险费1 200元。_月月 份份 计计 算算30003000元的收入。元的收入。1200元元作作为为_月月份份的的费费用用费用费用1200元元 _月月 _月月 _月月 _月月收付实现制收付实现制返回 课堂练习：练习权责发生制原则的应用课堂练习：练习权责发生制原则的应用 某企业某企业_年年_月发生下列收支业务月发生下列收支业务,要求要求按权责发生制计算按权责发生制计算_月份的收入和费用。月份的收入和费用。（1）本月销售产品）本月销售产品100000元，货款存入银行；元，货款存入银行；（2）支付本月的水电费）支付本月的水电费1500元；元；（3）销售产品）销售产品50000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；（4）预付下半年的房屋租金）预付下半年的房屋租金12000元；元；（5）收到上月份应收的销货款）收到上月份应收的销货款30000元。元。（6）收到购货单位预付货款）收到购货单位预付货款80000元，下月交元，下月交 货。货。答案：答案：本月收入本月收入=100000+50000=150000=100000+50000=150000（元）（元）本月费用本月费用=1500=1500（元）（元）第三节 会计信息质量要求 可靠性也真实性又称客观性，是对会计信息质量的一项基本要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。一、可靠性一、可靠性 相关性、也称有用性，它也是会计信息质相关性、也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。况做出评价或者预测。投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面：其他方面：社会公众、客户、社会公众、客户、职工职工国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者二、相关性二、相关性会计会计信息信息会计信息需 求 者 可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告的使用者理解和使用。原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证账簿账簿 会计报表会计报表 账簿账簿三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性_月_月_月_月A会计主体会计主体 相对相对要求：如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：1.同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的应当在附注中说明。o 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。法律形式法律形式经济业务经济业务经济业务经济业务二二者者分分离离经济实质经济实质会计核算会计核算五、实质重于形式五、实质重于形式 融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。重要性重要性是指财务报告在全面反映是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。不同的会计处理程序和方法。六、重要性六、重要性 意义：有利于会计信息使用者做出经营决策；符合成本效益原则。重要性要求企业提供的会计信息应重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项。金流量有关的重要交易或事项。谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。七、谨慎性七、谨慎性 及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告不得提前或延后。”会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。八、及时性八、及时性 第四节 会计要素与会计等式一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产：一）资产：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。1、资产的特征、资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。）资产必须由过去的交易或事项所形成的。（2）资产是由企业所拥有或控制的。）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有拥有”是指企业对某项资产具有所有权，是指企业对某项资产具有所有权，“控制控制”是指企业对某项资产具有支配权。是指企业对某项资产具有支配权。（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。o2、资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资、固定资产、无形资产和其他资产。o 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。o 长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。投资。o 固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。使用过程中保持实物形态不变的资产。o 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。o 其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。负债：过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债：过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。1 1、负债的特征、负债的特征 按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：（1 1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果 （2 2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。2 2、负债的分类、负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。（1）流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。（2）长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（二）负债（二）负债 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。1 1、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征：、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征：（1 1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。算，企业不需要偿还其所有者的投资。（2 2）企业破产清算时，负债优先清偿。）企业破产清算时，负债优先清偿。（3 3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。不能参与利润的分配。2 2、所有者权益的分类：所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资、所有者权益的分类：所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。本公积、盈余公积和未分配利润。（1 1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2 2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。的资产价值等。（3 3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。（4 4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。（三）所有者权益（三）所有者权益（四）收入（四）收入收入收入：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。收的款项。1、收入的特征、收入的特征o作为会计要素的收入具有如下的特征：作为会计要素的收入具有如下的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。时收取的销项税额、代收利息等。2、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。务取得的收入。费用：费用：企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益的流出。的流出。1 1、费用的特征、费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。发生一定的耗费。（1 1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。（2 2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。（3 3）费用将引起企业所有者权益的减少。）费用将引起企业所有者权益的减少。2、费用的分类、费用的分类 直接材料直接材料 记入产品成本的费用记入产品成本的费用 直接人工直接人工 直接费用直接费用 制造费用制造费用 间接费用间接费用 费用费用 管理费用管理费用 不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用（五）费用（五）费用利润：企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。1、利润的特征（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。2、利润的分类：企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。3、利润的计算营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用（其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税（六）利润（六）利润会计要素练习题 1 1生产车间厂房生产车间厂房 2 2。生产车床用的各种机床没备。生产车床用的各种机床没备 3 3运输卡运输卡车车 4 4正在装配中的车床正在装配中的车床 5 5已完工人库在的车床已完工人库在的车床 6 6制造制造车床用的库存钢材车床用的库存钢材 7 7向新沪厂购人钢材的未付款项向新沪厂购人钢材的未付款项 8 8尚尚未缴纳的税金未缴纳的税金 9 9出借包装物收取的押金出借包装物收取的押金 1010供应科采购供应科采购员预借的差旅费员预借的差旅费 1111国家投入的资本国家投入的资本 1212本月实现的利润本月实现的利润 1313生产计划科用的电子计算机生产计划科用的电子计算机 1414从银行借入的短期借从银行借入的短期借款款 1515库存生产用汽油和油漆库存生产用汽油和油漆 1616股东投入的资本股东投入的资本 1717存在银行的款项存在银行的款项 1818外商投入的资本外商投入的资本 1919财会部门库存现财会部门库存现金金 2020库存生产用煤库存生产用煤 2121仓库用房屋仓库用房屋 2222应付电业局代应付电业局代扣职工电费扣职工电费 2323应收售给光明厂的车床货款应收售给光明厂的车床货款 2424企业提存企业提存的应付福利费的应付福利费 2525库存机器用润滑油库存机器用润滑油 2626生产用锅炉生产用锅炉 2727应付新星工厂的货款应付新星工厂的货款 2828国家投入机器设备国家投入机器设备 2929国家投国家投入流动资产入流动资产 3030厂部办公大楼厂部办公大楼 要求：根据所给资料区分资产、负债、所有者权益会计要素要求：根据所给资料区分资产、负债、所有者权益会计要素.二、会计要素的计量属性（新增）o（一）历史成本o（二）重置成本o（三）可变现净值o（四）现值o（五）公允价值三、会计等式 定义：定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。（一）资产资产=负债负债+所有者权益（初始形态）所有者权益（初始形态）o资产=权益（原始形态）o资产=债权人权益+所有者权益（基本形态）会计等式的平衡原理：企业经济业务的发生，必然会引起各会计要素的增减变动，但是，无论如何变动、何时变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。经济业务所引起会计要素变动的几种情况：某个会计要素内部一增一减、等式左右两边两个会计要素同时增加、等式左右两边两个会计要素同时减少、等式右边两个要素项目一增一减。举例说明：假设A企业_年_月_日资产总额为800000元，负债总额为200000元，所有者权益总额为600000元。本月发生下列经济业务：（1）A企业向银行借款80000元存入银行。分析:这笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时增加80000元。会计等式仍然相等。（2）A企业以银行存款30000元偿还前欠C公司的货款。分析：此笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时减少30000元，故等式两边仍然相等。（3）A企业从银行取得借款15000元，直接偿还前欠某单位的货款。分析：此笔业务只涉及到负债要素，使（银行借款）和（应付账款）此增彼减，等式的两边仍然相等。（4）经批准，A企业将已发行的债券80000元转为购买者的投资。分析：此笔业务涉及到负债和所有者要素，负债减少，而所有者权益增加，等式两边仍然相等。（二）收入-费用=利润（第二等式，结果可能有三种情况）（1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利润；（2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏损；（3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没有获得盈利也没有发生亏损。收入-费用=利润，这一等式为第二会计等式，它反映的是企业的经营成果，因而是编制利润表的理论依据；而资产=负债+所有者权益，这一等式为第一会计等式，它反映的是企业的财务状况，是进行复式记账和编制资产负债表的理论依据。（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第三等式三、会计要素、会计等式与财务报表之间的关系。练习题练习二练习二 一、目的：了解经济业务发生后所引起的资产、负债、所有者权益要素的一、目的：了解经济业务发生后所引起的资产、负债、所有者权益要素的增减变化情况。增减变化情况。二、资料：光明机械厂二、资料：光明机械厂 _年年 2 月份发生的部分经济业务如下：月份发生的部分经济业务如下：1 国家投入货币资本国家投入货币资本 30000 元，存人银行。元，存人银行。2 AB 公司同意将光明机械厂前欠的货款公司同意将光明机械厂前欠的货款 60000 元作为该公司对光元作为该公司对光明机械厂的投资明机械厂的投资(债转资债转资)。3 从银行提取现金从银行提取现金 7000 元备零用。元备零用。4 通过银行收回大兴工厂前欠的货款通过银行收回大兴工厂前欠的货款 45000 元。元。5 以银行存款归还向银行借人的流动资金借款以银行存款归还向银行借人的流动资金借款 150000 元。元。6 联营单位滨海机床厂以投资的形式对光明机械厂投入新机器联营单位滨海机床厂以投资的形式对光明机械厂投入新机器 3 台，台，价值价值 90000 元。元。7 购人钢材购人钢材 45000 元，已验收入库，货款用银行存款支付。元，已验收入库，货款用银行存款支付。8 收回大连机器厂前欠的货款收回大连机器厂前欠的货款 79000 元，其中元，其中 20000 元直接归还元直接归还银行短期借款，其余银行短期借款，其余 59000 元存入银行。元存入银行。9 厂长王亚萍出差预借差旅费厂长王亚萍出差预借差旅费 2000 元，付现金。元，付现金。10 出售不需用的新机床出售不需用的新机床 4 台，价值总计台，价值总计 128000 元，款存银行。元，款存银行。11 11 购入材料购入材料 66000 66000 元，已验收入库，货款未付。元，已验收入库，货款未付。12 12 向银行借人流动资金借款向银行借人流动资金借款 140000 140000 元，并转存银行。元，并转存银行。13 13 生产车间领用材料生产车间领用材料 32000 32000 元，用于产品生产。元，用于产品生产。14 14 向江南机床厂购入车床向江南机床厂购入车床 5 5 台，总计价值台，总计价值 50000 50000 元。车床已验收入库，元。车床已验收入库，货款暂欠。货款暂欠。15 15 向银行借人短期借款向银行借人短期借款 24000 24000 元，直接偿还前欠永宏钢铁公司的货款。元，直接偿还前欠永宏钢铁公司的货款。16 16 联营期限已满，按规定将联营单位新星机械厂的原投资联营期限已满，按规定将联营单位新星机械厂的原投资 40000 40000 元用银行元用银行存款退回。存款退回。17 17 企业将资本公积金企业将资本公积金 10000 10000 元转增资本。元转增资本。18 18 青胜蓝公司投入货币资本青胜蓝公司投入货币资本 60000 60000 元，其中元，其中 40000 40000 元存入银行，元存入银行，20000 20000 元直接归还前欠耀辉工厂的货款。元直接归还前欠耀辉工厂的货款。19 19 用银行存款缴纳应交税金用银行存款缴纳应交税金 25000 25000 元。元。20 20 用银行存款支付应付锦华公司用银行存款支付应付锦华公司 (投资单位投资单位 )的应付利润的应付利润 36000 36000 元。元。三、要求：分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目的增减变化情况三、要求：分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目的增减变化情况 第二章 会计科目和账户第一节 会计科目一、会计科目的概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二会计科目的分类（一）按经济内容的不同（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益类科目（4）成本类科目（5）损益类科目（如：现金）（如：应付工资）（如：实收资本）（如：生产成本）A、费用类B、收入类（如：管理费用）（如：主营业务收入）（二）、按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同（1）总分类科目（一级科目）（2）明细分类科目二级科目三级科目例：总分类科目（一级科目）原材料二级科目原料及主要材料三级科目方钢圆钢 三、会计科目的设置原则1、合法性原则：是指设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2、相关性原则：是指设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：是指设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）账户的分类1、按账户提供会计信息详细程度不同（1）总分类账户（2）明细分类账户根据总分类科目设置根据明细分类科目设置2、按账户反映经济内容不同（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）成本类账户（5）损益类账户第二节 账户（一）账户的概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。三、账户的基本结构（丁字账）简化的T字型结构账户名称（会计科目）借方贷方（四）会计科目与账户的联系和区别 联 系 区 别1、会计科目和账户都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。3、账户是会计科目的具体运用。1、会计科目和账户是两个不同的概念，会计科目只是个名称，不存在结构。2、账户具有一定的格式和结构，能对经济业务的发生情况进行完整、连续的记录。在实际工作中，出于方便的考虑，有时并不对两者进行严格的区分，而是相互通用。第一节单式记账法与复式记账法 一、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。二、复式记账的概念：对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。复式记账法主要有：借贷记账法、收付记帐法和增减记账法。第三章 复式记账一、借贷记账法：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。二、记账符号：借、贷三、借贷记账法下的帐户结构：1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方；减少记借方。四、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”第二节 借贷记账法资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+借方本期增加发生额-贷方本期减少发生额负债类、所有者权益类账户的结构负债类账户所有者权益类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期增加发生额-借方本期减少发生额收入类账户的结构收入类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额成本、费用类账户的结构成本、费用类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额五、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的概念 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法：是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。试算公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法A、期初余额平衡B、期末余额平衡两种余额平衡的计算公式如下：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方余额合计试算平衡举例：假定甲企业_年_月份有关账户的期初余额如下表所示：期 初 余 额 借 方 贷 方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合 计14000001400000会计科目_月份发生下列经济业务：（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）从银行提取现金6000元。（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。答案如下：1、编制会计分录如下：（1）银行存款实收资本借：贷：300000300000（2）现金银行存款借：贷：60006000（3）应付账款长期借款借：贷：250000250000（4）应付账款银行存款借：贷：100000100000（5）原材料应付账款借：贷：6000060000（6）实收资本银行存款借：贷：100000100000（7）盈余公积应付利润借：贷：8000080000（8）应付债券实收资本借：贷：200000200000（9）盈余公积实收资本借：贷：70000700002、根据会计分录登记各有关总分类账实收资本银行存款现金应付账款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000长期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000应付利润（7）80000期末80000盈余公积期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000应付债券期初300000（8）200000期末1000003、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。本期发生额及余额试算平衡表 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合 计14000001400000_年_月31日会计科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000一、会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。1、会计分录的基本要素A、会计科目B、记账符号（或记账方向）C、发生金额（或应记金额）第三节 会计分录二、会计分录的分类：简单会计分录（一借一贷）复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）编制会计分录应注意的问题：1、先写“借”字，后写“贷”字。2、贷方的文字与数字都要比借方后退两格书写，不应对齐。3、在一借多贷、一贷多借、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与金额都应对齐。基本思维步骤基本思维步骤例：从银行取现金例：从银行取现金1 1、分析确定经济业务涉及的、分析确定经济业务涉及的会计要素会计要素资产资产 资产资产 2 2、确定涉及哪些帐户、确定涉及哪些帐户库存现金库存现金 银行存款银行存款 3 3、分析账户是增加还是减少，确定、分析账户是增加还是减少，确定账户的记账方向账户的记账方向增加、借方增加、借方 减少、减少、贷方贷方 4 4、确定每个账户对应的金额、确定每个账户对应的金额1000 10001000 1000会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的含义1、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。经济业务A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。总分类账户应付账款明细分类账户应付账款B公司（二）总分类账户与明细分类账户的关系总账明细账（统驭控制）明细账总账（补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。二、总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2、平行登记的要点（1）依据相同（2）方向相同（3）期间相同（4）金额相等3、平行登记的方法例：乙公司_年_月_日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：名称 重量 单价 金额甲材料200公斤 30元 6000元乙材料100公斤 40元 4000元 合 计 10000元 名 称 金 额 A公司 5000元 B公司 3000元 合 计 8000元乙公司_月份发生下列经济业务：（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40