学习情境六固定资产核算

一、学习目标一、学习目标 1.正确认知固定资产正确认知固定资产 2.熟悉固定资产核算的一般流程熟悉固定资产核算的一般流程 3.正确计算固定资产取得成本正确计算固定资产取得成本 4.能进行固定资产取得的会计处理能进行固定资产取得的会计处理 5.正确计算固定资产折旧正确计算固定资产折旧下一页返回学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 6.掌握固定资产折旧的核算掌握固定资产折旧的核算 7.掌握固定资产后续支出的核算掌握固定资产后续支出的核算 8.掌握固定资产处置的核算掌握固定资产处置的核算 9.掌握固定资产清查的方法与核算掌握固定资产清查的方法与核算 10.掌握固定资产减值损失的核算掌握固定资产减值损失的核算 11.能正确运用会计职业判断能正确运用会计职业判断下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算二、学习任务二、学习任务 完成固定资产增减业务的核算。完成固定资产增减业务的核算。三、行动三、行动 依据财务会计实训教材依据财务会计实训教材6.1实训题，完成固定资产增减业务实训题，完成固定资产增减业务的核算。的核算。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算四、教学建议四、教学建议 建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进入固定资产增减业务的学习子情境时，先对本学习情境的学入固定资产增减业务的学习子情境时，先对本学习情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行操作。学生通过在完成对固定资产增减确工作要求，再进行操作。学生通过在完成对固定资产增减的工作过程中，摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完的工作过程中，摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算五、能力准备五、能力准备 固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业生存和发固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业生存和发展的物质基础。因此，固定资产是企业资产中的核心部分。展的物质基础。因此，固定资产是企业资产中的核心部分。固定资产在企业中所处的地位，决定了其对企业的财务状况、固定资产在企业中所处的地位，决定了其对企业的财务状况、经营成果产生着重要的影响，从而也决定了有关企业固定资经营成果产生着重要的影响，从而也决定了有关企业固定资产的会计信息对于信息使用者的经济决策的重要性。产的会计信息对于信息使用者的经济决策的重要性。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (一一)固定资产的概念及特征固定资产的概念及特征 固定资产固定资产:是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计期间的有形资产。固管理而持有的、使用寿命超过一个会计期间的有形资产。固定资产是企业进行生产经营活动必备的劳动资料的主要部分，定资产是企业进行生产经营活动必备的劳动资料的主要部分，一般包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工具器具等，一般包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工具器具等，上述固定资产的定义反映了固定资产具有如下特征上述固定资产的定义反映了固定资产具有如下特征:下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (1)固定资产是有形资产，且使用期限较长，它可以连续固定资产是有形资产，且使用期限较长，它可以连续参加企业多个生产经营过程而基本保持原有实物形态。参加企业多个生产经营过程而基本保持原有实物形态。(2)固定资产的价值在其使用寿命期限内应当随损耗程度固定资产的价值在其使用寿命期限内应当随损耗程度逐步地转移到成本、费用中去。逐步地转移到成本、费用中去。(3)固定资产是作为劳动手段用于生产经营活动的，企业固定资产是作为劳动手段用于生产经营活动的，企业持有的目的不是为了出售。持有的目的不是为了出售。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (二二)固定资产的确认条件固定资产的确认条件 对于符合固定资产定义的资产，要确认为企业的固定资产对于符合固定资产定义的资产，要确认为企业的固定资产在资产负债表中列示，还必须同时满足两个条件在资产负债表中列示，还必须同时满足两个条件:该资产该资产包含的经济利益很可能流入企业包含的经济利益很可能流入企业;该资产的成本能够可靠该资产的成本能够可靠地计量。因为，企业持有固定资产的目的，就是要通过对其地计量。因为，企业持有固定资产的目的，就是要通过对其的使用获取其内在所具有的服务潜力，并继而产生归属于企的使用获取其内在所具有的服务潜力，并继而产生归属于企业的经济利益业的经济利益;而作为一项资产，其成本应当能够可靠地计而作为一项资产，其成本应当能够可靠地计量，这是资产确认的一项基本条件，否则，资产的入账价值量，这是资产确认的一项基本条件，否则，资产的入账价值就无法确定。就无法确定。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 一般而言，对于某项固定资产所包含的经济利益是否能够一般而言，对于某项固定资产所包含的经济利益是否能够流入企业，应当以是否拥有该项资产的所有权为判断标准流入企业，应当以是否拥有该项资产的所有权为判断标准;而某项固定资产的成本能够可靠地计量，也就要依据确凿、而某项固定资产的成本能够可靠地计量，也就要依据确凿、可靠的证据来证明为取得其所发生的支出，并具有可验证性。可靠的证据来证明为取得其所发生的支出，并具有可验证性。需要注意的是，当一项固定资产的各组成部分具有不同使用需要注意的是，当一项固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益时，因各该组成部寿命或者以不同方式为企业提供经济利益时，因各该组成部分在使用效能上与该资产相对独立，因此，应将各组成部分分在使用效能上与该资产相对独立，因此，应将各组成部分单独确认为固定资产。单独确认为固定资产。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 在实际工作中，各企业应当根据固定资产的定义和确认条在实际工作中，各企业应当根据固定资产的定义和确认条件，结合各自的具体情况规范固定资产的确认，并制定出适件，结合各自的具体情况规范固定资产的确认，并制定出适合本企业实际情况的固定资产目录，作为固定资产核算的依合本企业实际情况的固定资产目录，作为固定资产核算的依据。据。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (三三)固定资产的分类固定资产的分类 为了加强对固定资产的管理，便于组织固定资产的会计核为了加强对固定资产的管理，便于组织固定资产的会计核算，企业对固定资产通常作以下几种分类。算，企业对固定资产通常作以下几种分类。1.按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类 固定资产按经济用途的不同，可以分为生产经营用固定资固定资产按经济用途的不同，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。这种分类主要在于归类反映不产和非生产经营用固定资产。这种分类主要在于归类反映不同经济用途的固定资产的构成情况，以分析其构成的合理性，同经济用途的固定资产的构成情况，以分析其构成的合理性，促使企业合理配置各类固定资产。促使企业合理配置各类固定资产。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 2.按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况分类 固定资产按使用情况的不同，可以分为使用中的固定资产、固定资产按使用情况的不同，可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。这种分类有利于分未使用的固定资产和不需用的固定资产。这种分类有利于分析掌握固定资产的有效利用程度，促使企业对固定资产的合析掌握固定资产的有效利用程度，促使企业对固定资产的合理使用，充分挖掘固定资产的使用潜力，对不需用的固定资理使用，充分挖掘固定资产的使用潜力，对不需用的固定资产及时进行处置。产及时进行处置。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 3.按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类 固定资产按所有权的不同，可以分为自有固定资产和租入固定资产按所有权的不同，可以分为自有固定资产和租入固定资产。租入固定资产又可分为经营性租入固定资产和融固定资产。租入固定资产又可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。需要特别指出的是，对于企业租入的固定资租入固定资产。需要特别指出的是，对于企业租入的固定资产，按照与租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属，以资产，按照与租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属，以融资租赁方式租入的固定资产，应视同自有固定资产进行核融资租赁方式租入的固定资产，应视同自有固定资产进行核算算;以经营租赁方式租入的固定资产，则不应纳入本企业固以经营租赁方式租入的固定资产，则不应纳入本企业固定资产的核算范围。定资产的核算范围。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 4.固定资产综合分类固定资产综合分类 企业固定资产的分类核算，通常是按照综合分类进行的。企业固定资产的分类核算，通常是按照综合分类进行的。其中，其中，“租出固定资产租出固定资产”是指用以出租的机器设备类固定资是指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产投资性房地产，不属于固定资产;“土地土地”，是指过去已经，是指过去已经估价单独入账的土地。企业因建造固定资产而征用土地所支估价单独入账的土地。企业因建造固定资产而征用土地所支付的补偿费等支出，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价付的补偿费等支出，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业对于取得的土地使用值内，不单独作为土地价值入账。企业对于取得的土地使用权，通常是确认为无形资产。权，通常是确认为无形资产。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (四四)固定资产的取得固定资产的取得 企业以不同来源取得的固定资产，应当按会计准则的相关企业以不同来源取得的固定资产，应当按会计准则的相关规定进行初始计量，即确定固定资产的入账价值，并在此基规定进行初始计量，即确定固定资产的入账价值，并在此基础上进行有关取得固定资产业务的核算。础上进行有关取得固定资产业务的核算。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 1.固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定 固定资产应当按照成本进行初始计量。这里所指的成本，固定资产应当按照成本进行初始计量。这里所指的成本，应当包括企业为使某项固定资产达到预定可使用状态前所发应当包括企业为使某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，即固定资产的原始价值生的一切合理、必要的支出，即固定资产的原始价值(简称简称原值或原价原值或原价)。企业的固定资产主要是通过外购、自行建造。企业的固定资产主要是通过外购、自行建造及接受投资者投资所取得的，固定资产的来源不同，其成本及接受投资者投资所取得的，固定资产的来源不同，其成本构成存在一定的差异，入账价值应分别按以下内容予以确定。构成存在一定的差异，入账价值应分别按以下内容予以确定。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (1)外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费，外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。确定各项固定资产的入账成本。(2)自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。定可使用状态前所发生的必要支出构成。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (3)投资者投入的固定资产，其成本应当按投资合同或协投资者投入的固定资产，其成本应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业的固定资产除上述来源外，还可能通过融资租赁、非企业的固定资产除上述来源外，还可能通过融资租赁、非货币性资产交换、债务重组，以及企业合并等方式取得，这货币性资产交换、债务重组，以及企业合并等方式取得，这些固定资产的成本应按照相关会计准则的规定确定。些固定资产的成本应按照相关会计准则的规定确定。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 2.固定资产取得的核算固定资产取得的核算 (1)账户设置账户设置 “固定资产固定资产”账户账户 “固定资产固定资产”账户用于核算企业固定资产的原价。该账户账户用于核算企业固定资产的原价。该账户借方登记增加的固定资产的原价，贷方登记减少的固定资产借方登记增加的固定资产的原价，贷方登记减少的固定资产的原价，期末余额在借方，反映现有的固定资产的原价。该的原价，期末余额在借方，反映现有的固定资产的原价。该账户按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。账户按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 “工程物资工程物资”账户账户 “工程物资工程物资”账户主要用于核算企业库存的为固定资产工账户主要用于核算企业库存的为固定资产工程项目而准备的各种物资的成本。该账户借方登记购入的工程项目而准备的各种物资的成本。该账户借方登记购入的工程物资的实际成本，贷方登记领用的工程物资的实际成本，程物资的实际成本，贷方登记领用的工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映为工程购入但尚未领用的工程物资的期末余额在借方，反映为工程购入但尚未领用的工程物资的实际成本。实际成本。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 “在建工程在建工程”账户账户 “在建工程在建工程”账户主要用于核算企业固定资产工程项目发账户主要用于核算企业固定资产工程项目发生的实际支出，以计算确定固定资产工程项目的实际成本。生的实际支出，以计算确定固定资产工程项目的实际成本。该账户的借方登记工程在达到预定可使用状态前发生的、应该账户的借方登记工程在达到预定可使用状态前发生的、应计入工程成本的实际支出，贷方登记完工工程结转的实际成计入工程成本的实际支出，贷方登记完工工程结转的实际成本，期末余额在借方，反映尚未完工工程的实际成本。企业本，期末余额在借方，反映尚未完工工程的实际成本。企业在原有固定资产基础上进行更新改造等，原固定资产的账面在原有固定资产基础上进行更新改造等，原固定资产的账面价值也应转入该账户核算。该账户按照工程项目的性质分项价值也应转入该账户核算。该账户按照工程项目的性质分项进行明细分类核算。进行明细分类核算。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (2)外购固定资产的核算外购固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产的核算。购入不需要安装的固定资产的核算。不需要安装的固定资产，是指购入后即可直接交付使用的不需要安装的固定资产，是指购入后即可直接交付使用的固定资产。购入不需要安装的固定资产，应按购置过程中实固定资产。购入不需要安装的固定资产，应按购置过程中实际发生的各项支出，包括购买价款、增值税、进口关税等相际发生的各项支出，包括购买价款、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，记入可直接归属于该资产的其他支出，记入“固定资产固定资产”账户。账户。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 友情提示友情提示:增值税转型改革需要注意的问题。增值税转型改革需要注意的问题。一是增值税转型改革从一是增值税转型改革从2009年年1月月1日起开始实施，因此，日起开始实施，因此，企业在企业在2009年年1月月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。得抵扣税款。二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。得抵扣进项税额。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。征收增值税，不抵扣进项税额。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原来实行四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原来实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳人增值税转型改区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳人增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前项税额从当前“待抵扣待抵扣”状态变成状态变成“可抵扣可抵扣”状态。状态。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 购入需要安装的固定资产的核算。购入需要安装的固定资产的核算。需要安装的固定资产，是指必须在完成安装后才能交付使需要安装的固定资产，是指必须在完成安装后才能交付使用的固定资产。购入需要安装的固定资产，应通过用的固定资产。购入需要安装的固定资产，应通过“在建工在建工程程”账户归集购置和安装过程中所发生的全部支出，以确定账户归集购置和安装过程中所发生的全部支出，以确定其总成本。安装完毕交付使用时，再将其总成本由其总成本。安装完毕交付使用时，再将其总成本由“在建工在建工程程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户。账户。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (3)自行建造固定资产的核算。企业自行建造固定资产，自行建造固定资产的核算。企业自行建造固定资产，其工程项目的实施可以采用其工程项目的实施可以采用“自营自营”或或“出包出包”方式不论采方式不论采用哪种方式都应当认真编制工程预算，正确计算工程成本，用哪种方式都应当认真编制工程预算，正确计算工程成本，及时办理竣工决算，按建造该项资产达到预定可使用状态前及时办理竣工决算，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的入账价值。所发生的必要支出作为固定资产的入账价值。自营方式建造固定资产的核算。以自营方式建造固定资自营方式建造固定资产的核算。以自营方式建造固定资产，其核算内容主要包括以下三个方面产，其核算内容主要包括以下三个方面:下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 第一，采购工程所需物资。购入为工程准备的各种物资时，第一，采购工程所需物资。购入为工程准备的各种物资时，应以实际发生的买价、运输费、保险费等相关支出作为购入应以实际发生的买价、运输费、保险费等相关支出作为购入物资的实际成本，记入物资的实际成本，记入“工程物资工程物资”账户。账户。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 第二，工程实际发生的各项支出。自营工程自开始建造直至第二，工程实际发生的各项支出。自营工程自开始建造直至达到预定可使用状态止所发生的、应计入工程成本的各项支出，达到预定可使用状态止所发生的、应计入工程成本的各项支出，均应通过均应通过“在建工程在建工程”账户核算，包括工程消耗的材料、人工账户核算，包括工程消耗的材料、人工和其他应由工程成本负担的各项费用等。工程施工领用各种工和其他应由工程成本负担的各项费用等。工程施工领用各种工程物资时，应按物资的实际成本，借记程物资时，应按物资的实际成本，借记“在建工程在建工程”账户，贷账户，贷记记“工程物资工程物资”账户。工程发生的其他各项费用，如工程人员账户。工程发生的其他各项费用，如工程人员的职工薪酬、工程管理费、应计入工程成本的借款费用，以及的职工薪酬、工程管理费、应计入工程成本的借款费用，以及企业辅助生产部门为工程提供有关劳务所发生的费用等，均应企业辅助生产部门为工程提供有关劳务所发生的费用等，均应按实际发生额，借记按实际发生额，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“应付利息应付利息”和和“生产成本生产成本”等账户。等账户。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 第三，工程完工交付使用。自营工程完工，固定资产达到第三，工程完工交付使用。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态交付使用时，应将计算确定的工程的实际成预定可使用状态交付使用时，应将计算确定的工程的实际成本从本从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户。账户。如果建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理如果建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，则应根据工程预算、造价或工程成本等，按暂估竣工决算，则应根据工程预算、造价或工程成本等，按暂估价值转入价值转入“固定资产固定资产”账户，待办理了竣工决算手续后，再账户，待办理了竣工决算手续后，再按照决算实际成本调整原来的暂估价值。按照决算实际成本调整原来的暂估价值。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 出包方式建造固定资产的核算。出包方式建造固定资产的核算。在出包方式下，工程项目在建造中所发生的具体支出由承在出包方式下，工程项目在建造中所发生的具体支出由承包单位核算。企业包单位核算。企业(发包单位发包单位)只需按照工程价款对工程项目只需按照工程价款对工程项目进行计价，作为固定资产的入账价值。进行计价，作为固定资产的入账价值。企业按合同规定向承包单位预付工程款时，借记企业按合同规定向承包单位预付工程款时，借记“预付账预付账款款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户;根据工程进度按合同规根据工程进度按合同规定结算的工程款与承包单位办理工程价款结算时，借记定结算的工程款与承包单位办理工程价款结算时，借记“在在建工程建工程”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”、“银行存款银行存款”等账户等账户;工程完工交付使用时，按工程实际发生的全部价款，借记工程完工交付使用时，按工程实际发生的全部价款，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (4)投资者投入固定资产的核算投资者投入固定资产的核算 投资者投入的固定资产，是指企业的投资者以实物形式向投资者投入的固定资产，是指企业的投资者以实物形式向企业投资而转入企业的固定资产。企业投资而转入企业的固定资产。投资者投入的固定资产应在办理了有关移交手续后，按投投资者投入的固定资产应在办理了有关移交手续后，按投资合同或协议约定的价值入账，借记资合同或协议约定的价值入账，借记“固定资产固定资产”或或“在建在建工程工程”账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”等账户等账户;若发生应由企业支若发生应由企业支付的相关税费，也接计入固定资产入账价值，并贷记付的相关税费，也接计入固定资产入账价值，并贷记“银行银行存款存款”等账户。等账户。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (五五)固定资产折旧固定资产折旧 1.固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产因损耗而减少的价值。固定资产折旧是指固定资产因损耗而减少的价值。固定资产的特点之一，就是它在投入使用后不改变原有实固定资产的特点之一，就是它在投入使用后不改变原有实物形态，呈现出形态的物形态，呈现出形态的“稳定性稳定性”。但固定资产在使用过程。但固定资产在使用过程中，由于损耗，其服务潜力会逐渐降低，因此，其价值会逐中，由于损耗，其服务潜力会逐渐降低，因此，其价值会逐渐丧失。基于这一原因，会计上采用一定的方法将固定资产渐丧失。基于这一原因，会计上采用一定的方法将固定资产的价值的价值(成本成本)在固定资产的使用寿命内进行系统的分摊，将在固定资产的使用寿命内进行系统的分摊，将其逐渐地转移到有关的成本费用中去。这种对固定资产价值其逐渐地转移到有关的成本费用中去。这种对固定资产价值进行系统分配的方式进行系统分配的方式(或过程或过程)，即计提固定资产折旧。，即计提固定资产折旧。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 将固定资产的成本在固定资产的使用寿命内进行分摊，并将固定资产的成本在固定资产的使用寿命内进行分摊，并转移到有关的成本费用中去，从各会计期间实现的收入中逐转移到有关的成本费用中去，从各会计期间实现的收入中逐步得到补偿。这一方面是为固定资产实物补偿做准备，以形步得到补偿。这一方面是为固定资产实物补偿做准备，以形成未来固定资产更新的资金来源成未来固定资产更新的资金来源;而另一方面则是遵循权责而另一方面则是遵循权责发生制和收入与费用配比原则，以合理地计算各期经营成本发生制和收入与费用配比原则，以合理地计算各期经营成本和费用，从而正确地确定各期损益。和费用，从而正确地确定各期损益。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 2.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素 (1)固定资产的原始价值固定资产的原始价值:固定资产账面上的历史成本，它固定资产账面上的历史成本，它是计算固定资产折旧额的基础。是计算固定资产折旧额的基础。(2)固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值:假定固定资产预计使用寿命已假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。也就是说，预计处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。也就是说，预计净残值是指固定资产使用寿命终了时，可能流入企业的现金净残值是指固定资产使用寿命终了时，可能流入企业的现金净额的现值。在计算固定资产折旧额时，预计净残值应从固净额的现值。在计算固定资产折旧额时，预计净残值应从固定资产的原始价值中扣除。定资产的原始价值中扣除。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (3)固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命:固定资产预期使用的期限。固定固定资产预期使用的期限。固定资产使用寿命的长短，直接影响使用寿命内各会计期间折旧资产使用寿命的长短，直接影响使用寿命内各会计期间折旧额的大小。额的大小。固定资产的使用寿命一般是用年来表示的，有些固定资产固定资产的使用寿命一般是用年来表示的，有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务数的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务数量来表示。量来表示。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 在上述影响固定资产折旧的三个因素中，固定资产的预计在上述影响固定资产折旧的三个因素中，固定资产的预计净残值和使用寿命都是人为予以估计的，这就不可避免地会净残值和使用寿命都是人为予以估计的，这就不可避免地会受到主观因素的影响。因此，企业对固定资产的预计净残值受到主观因素的影响。因此，企业对固定资产的预计净残值和使用寿命应根据固定资产的性质和使用情况合理地予以确和使用寿命应根据固定资产的性质和使用情况合理地予以确定，一经确定，不得随意变更，以避免随意调节折旧额情况定，一经确定，不得随意变更，以避免随意调节折旧额情况的发生。的发生。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 3.固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围 (1)固定资产折旧的空间范围。企业的固定资产，除下列固定资产折旧的空间范围。企业的固定资产，除下列情况外，都应计提折旧情况外，都应计提折旧:已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产;按规定单独估价作按规定单独估价作为固定资产入账的土地为固定资产入账的土地;处于更新改造过程而停止使用的处于更新改造过程而停止使用的固定资产固定资产;已全额计提减值准备的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 特别值得注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产特别值得注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产(视视同自有资产同自有资产)和以经营租赁方式租出的固定资产应计提折旧和以经营租赁方式租出的固定资产应计提折旧;以经营租赁方式租入的固定资产，则不应计提折旧以经营租赁方式租入的固定资产，则不应计提折旧;对于已对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计的价值入账，并计提折旧，待办理了竣工结算手续后，按估计的价值入账，并计提折旧，待办理了竣工结算手续后，再按实际价值对原估计的价值进行调整，但不需要调整已计再按实际价值对原估计的价值进行调整，但不需要调整已计提的折旧额。提的折旧额。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (2)固定资产折旧的时间范围。企业应当按月计提折旧，固定资产折旧的时间范围。企业应当按月计提折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据，即并以当月月初应计折旧的固定资产为依据，即:当月增加的当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提折旧固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提折旧;当月减当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下个月起停止计提折旧。少的固定资产，当月仍计提折旧，从下个月起停止计提折旧。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 4.固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 在我国，企业可选用的折旧方法有在我国，企业可选用的折旧方法有:年限平均法、工作量年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产折旧方法一经法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。确定，不得随意变更。(1)年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产的使用寿命内平均分摊到各期的一的应计折旧额在固定资产的使用寿命内平均分摊到各期的一种方法。采用这一方法各期计算的折旧额相等。年限平均法种方法。采用这一方法各期计算的折旧额相等。年限平均法的计算公式如下的计算公式如下:下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (2)工作量法。工作量法是将固定资产的应计折旧额，在工作量法。工作量法是将固定资产的应计折旧额，在固定资产的使用寿命内按各期完成的工作量进行分摊的一种固定资产的使用寿命内按各期完成的工作量进行分摊的一种方法。采用这一方法，各期计算的折旧额与该期固定资产实方法。采用这一方法，各期计算的折旧额与该期固定资产实际完成的工作量成正比。工作量法的计算公式如下际完成的工作量成正比。工作量法的计算公式如下:某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量x单位工单位工作量折旧额作量折旧额下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (3)加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧法。采用这种加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧法。采用这种方法，在固定资产的使用寿命内各期所提折旧额呈递减趋势。方法，在固定资产的使用寿命内各期所提折旧额呈递减趋势。我国企业采用的加速折旧法有以下两种。我国企业采用的加速折旧法有以下两种。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法，是根据每年年初固定资产的账面净值双倍余额递减法，是根据每年年初固定资产的账面净值(折余价值折余价值)和双倍的、不考虑固定资产预计净残值的直线法和双倍的、不考虑固定资产预计净残值的直线法折旧率，计算固定资产使用寿命内各期折旧额的一种方法。折旧率，计算固定资产使用寿命内各期折旧额的一种方法。双倍余额递减法的计算公式如下双倍余额递减法的计算公式如下:月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值月折旧率月折旧率下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 需要说明的是，上述计算方法未考虑固定资产的预计净残需要说明的是，上述计算方法未考虑固定资产的预计净残值，因此，在固定资产预计使用年限期满时，不能将应计折值，因此，在固定资产预计使用年限期满时，不能将应计折旧额分摊完毕。为了解决这一问题，并考虑操作的简便，采旧额分摊完毕。为了解决这一问题，并考虑操作的简便，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其预计使用年用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其预计使用年限到期前的两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值限到期前的两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改用年限平均法。后的余额平均摊销，即改用年限平均法。注意注意:采用双倍余额递减法时，在固定资产预计使用年限采用双倍余额递减法时，在固定资产预计使用年限到期前两年应改用年限平均法。到期前两年应改用年限平均法。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 年数总和法年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是将应计折旧额乘以一个逐年数总和法又称年限合计法，是将应计折旧额乘以一个逐年递减的分数年递减的分数(年折旧率年折旧率)计算每年折旧额的一种方法。年数计算每年折旧额的一种方法。年数总和法的计算公式如下总和法的计算公式如下:月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=(固定资产原值一预计净残值固定资产原值一预计净残值)月折旧率月折旧率下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 5.固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 固定资产按月计提折旧，企业通过编制固定资产按月计提折旧，企业通过编制“固定资产折旧计固定资产折旧计算表算表”作为固定资产折旧账务处理的依据。每月计提折旧时，作为固定资产折旧账务处理的依据。每月计提折旧时，可以在上月计提的折旧额的基础上，根据上月固定资产的增可以在上月计提的折旧额的基础上，根据上月固定资产的增减变动情况调整计算出当月应计提的折旧额，计算方法如下减变动情况调整计算出当月应计提的折旧额，计算方法如下:当月应计提折旧额当月应计提折旧额=上月计提的折旧额上月计提的折旧额+上月增加固定资上月增加固定资产应计提的折旧额产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 每月计提的折旧额应按固定资产的用途计入相关资产的成每月计提的折旧额应按固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益费用，编制如下会计分录本或者当期损益费用，编制如下会计分录:借借:制造费用制造费用(基本生产车间固定资产的折旧额基本生产车间固定资产的折旧额)管理费用管理费用(行政管理部门固定资产和未使用、不需用固定行政管理部门固定资产和未使用、不需用固定资产的折旧额资产的折旧额)销售费用销售费用(专设销售机构固定资产的折旧额专设销售机构固定资产的折旧额)在建工程在建工程(在建工程负担的固定资产的折旧额在建工程负担的固定资产的折旧额)研发支出研发支出(内部研发项目负担的固定资产的折旧额内部研发项目负担的固定资产的折旧额)其他业务成本其他业务成本(经营性租出固定资产的折旧额经营性租出固定资产的折旧额)贷贷:累计折旧累计折旧下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 【举例举例6-9】A公司公司2008年年3月月31日编制的日编制的“固定资产折旧固定资产折旧计算表计算表”见见表表6-1。根据根据表表6-1,编制的会计分录如下编制的会计分录如下:借借:制造费用制造费用第一生产车间第一生产车间 121 000 制造费用制造费用第二生产车间第二生产车间 134 600 管理费用管理费用 11 400 其他业务成本其他业务成本 1 000 贷贷:累计折旧累计折旧 268 000下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (六六)固定资产后续支出固定资产后续支出 1.固定资产后续支出的处理方法固定资产后续支出的处理方法 固定资产后续支出固定资产后续支出:是指固定资产在使用过程中发生的更是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业在持有固定资产期间，为了新改造支出、修理费用等。企业在持有固定资产期间，为了改进固定资产的质量、提高固定资产的使用效能或为了保持改进固定资产的质量、提高固定资产的使用效能或为了保持其正常的运转和使用，必然要因固定资产发生必要的后续支其正常的运转和使用，必然要因固定资产发生必要的后续支出。出。固定资产后续支出的会计处理方法有两种固定资产后续支出的会计处理方法有两种:一是资本化一是资本化;二二是费用化。是费用化。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (1)资本化的后续支出。与固定资产有关的后续支出，满资本化的后续支出。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当将其资本化，即计入固定资产足固定资产确认条件的，应当将其资本化，即计入固定资产成本，增加固定资产的账面价值成本，增加固定资产的账面价值;固定资产如有被替换的部固定资产如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。值中扣除。在会计实务中，对于固定资产进行更新改造等所发生的支在会计实务中，对于固定资产进行更新改造等所发生的支出，符合固定资产确认条件的，作资本化处理。出，符合固定资产确认条件的，作资本化处理。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (2)费用化的后续支出。对于不符合固定资产确认条件的费用化的后续支出。对于不符合固定资产确认条件的固定资产后续支出，应当将其费用化，即支出发生时直接确固定资产后续支出，应当将其费用化，即支出发生时直接确认为费用，计入当期损益。比如，固定资产的维修只是为了认为费用，计入当期损益。比如，固定资产的维修只是为了确保固定资产的正常工作状态，并不导致固定资产性能的改确保固定资产的正常工作状态，并不导致固定资产性能的改变，不会增加企业未来经济利益的流入，因此，与固定资产变，不会增加企业未来经济利益的流入，因此，与固定资产有关的修理费用等后续支出一般作费用化处理。有关的修理费用等后续支出一般作费用化处理。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 2.固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 (1)资本化后续支出的核算。固定资产发生的可资本化的资本化后续支出的核算。固定资产发生的可资本化的后续支出，计入固定资产成本，通过后续支出，计入固定资产成本，通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。企业对固定资产实施更新改造时，应将该项固定资产的原值、企业对固定资产实施更新改造时，应将该项固定资产的原值、已提折旧额和已提减值准备予以转销，将其账面价值转入已提折旧额和已提减值准备予以转销，将其账面价值转入“在建工程在建工程”账户账户(暂停计提折旧暂停计提折旧)，并在此基础上核算固定资，并在此基础上核算固定资产所发生的后续支出和扣除的被替换部分的价值，以形成更产所发生的后续支出和扣除的被替换部分的价值，以形成更新改造后固定资产的价值。新改造后固定资产的价值。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 固定资产更新改造完工交付使用时，应将其新价值转入固定资产更新改造完工交付使用时，应将其新价值转入“固定资产固定资产”账户。之后，按重新确定的使用寿命、预计净残账户。之后，按重新确定的使用寿命、预计净残值及折旧方法计提折旧。值及折旧方法计提折旧。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (2)费用化后续支出的核算。为了保证固定资产的正常运费用化后续支出的核算。为了保证固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产进行转和使用，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产进行必要的维护修理。固定资产维护修理所发生的支出，通常不必要的维护修理。固定资产维护修理所发生的支出，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时确认为费用，直接能满足固定资产的确认条件，应在发生时确认为费用，直接计入当期损益。其中，企业生产车间计入当期损益。其中，企业生产车间(部门部门)和行政管理部门和行政管理部门等发生的，借记等发生的，借记“管理费用管理费用”账户，企业专设销售机构发生账户，企业专设销售机构发生的，借记的，借记“销售费用销售费用”账户账户;同时，贷记同时，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户。等账户。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (七七)固定资产期末计量固定资产期末计量 固定资产期末计量包括两个方面的内容，一是通过实地盘固定资产期末计量包括两个方面的内容，一是通过实地盘点清查企业固定资产的实有数量，进行账实核对点清查企业固定资产的实有数量，进行账实核对;二是按一二是按一定的方法对企业的固定资产进行计价，以反映其期末价值。定的方法对企业的固定资产进行计价，以反映其期末价值。1.固定资产清查的核算固定资产清查的核算 固定资产作为企业的主要劳动手段，是企业内部会计控制固定资产作为企业的主要劳动手段，是企业内部会计控制中实物控制的重点对象之一，企业应定期或不定期地对固定中实物控制的重点对象之一，企业应定期或不定期地对固定资产进行实地盘点清查。企业对固定资产清查中盘盈、盘亏资产进行实地盘点清查。企业对固定资产清查中盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，并及时查的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，并及时查明原因，分清责任，按规定程序报批处理。明原因，分清责任，按规定程序报批处理。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (1)固定资产盘盈的核算。企业应设置固定资产盘盈的核算。企业应设置“以前年度损益调以前年度损益调整整”账户，用以核算企业本年度发生的调整以前年度损益的账户，用以核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在该账户核算。之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在该账户核算。该账户为损益类账户。盘盈固定资产，应作为前期差错进行该账户为损益类账户。盘盈固定资产，应作为前期差错进行处理，通过处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。账户核算。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格，盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的金额，作为减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的金额，作为入账价值，借记入账价值，借记“固定资产固定资产”账户，同时调整增加以前年度账户，同时调整增加以前年度利润，贷记利润，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。因调整以前年度利润而增加的所得税费用，借记因调整以前年度利润而增加的所得税费用，借记“以前以前年度损益调整年度损益调整”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费”账户。账户。结转以前年度利润调整增加的净额，借记结转以前年度利润调整增加的净额，借记“以前年度损以前年度损益调整益调整”账户，贷记账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 (2)固定资产盘亏的核算。盘亏固定资产，应按其账面价固定资产盘亏的核算。盘亏固定资产，应按其账面价值，借记值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，按其已计提的折旧和已账户，按其已计提的折旧和已计提的减值准备，借记计提的减值准备，借记“累计折旧累计折旧”账户和账户和“固定资产减值固定资产减值准备准备”账户，按其账面原价，贷记账户，按其账面原价，贷记“固定资产固定资产”账户。结转账户。结转盘亏固定资产损失时，借记盘亏固定资产损失时，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷记账户，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户。账户。下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 2.固定资产减值的核算固定资产减值的核算 固定资产减值固定资产减值:是指固定资产的可收回金额低于其账面价是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。值。固定资产可收回金额固定资产可收回金额:根据会计准则，固定资产可收回金根据会计准则，固定资产可收回金额应当按以下两项金额中的较高者确定额应当按以下两项金额中的较高者确定:资产的公允价值资产的公允价值减去处置费用后的净额，一般即指根据公平交易中有法律约减去处置费用后的净额，一般即指根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额，束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额，其中，处置费用包括与处置资产有关的法律费用、相关税金、其中，处置费用包括与处置资产有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等;下一页返回上一页学习情境六学习情境六 固定资产核算固定资产核算 资产预计未来现金流量的现值，即指预计从该资产的持资产预计未来现金流量的现值，即指预计从该资产的持续使用和最终处置中所产生的未来现金流量的现值。需要注续使用和最终处置中所产生的未来现金流量的现值。需要注意的是，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计意的是，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值