会计电算化知识与流动资产核算

1 会计电算化知识 与流动资产核算 衡 阳 师 范 学 院 二 一 年 五 月主 讲 人 ： 吴 越衡 阳 市 财 政 局 干 部 教 育 培 训 会 计 专 题 讲 座 之 二 2 主要内容 3 20世 纪 50年 代 起 ， 电 子 计 算 机 、 互 联 网 等科 学 技 术 成 果 在 会 计 上 的 应 用 ， 引 起 了 记 账 手段 的 伟 大 变 革 。 电 子 计 算机 处 理手 工 处 理账 本算 盘 计 算 器 20世 纪 50年 代 会 计 4 会 计 电 算 化 是 指 利 用 电 子 信 息 技 术 对 会 计 信息 进 行 采 集 、 存 储 、 处 理 、 传 输 和 输 出 ， 完 成 会计 核 算 任 务 ， 并 提 供 会 计 管 理 、 分 析 和 决 策 支 持等 。 实 施 会 计 电 算 化 的 要 求 P187 1. 各 单 位 负 责 人 或 总 会 计 师 应 亲 自 组 织 领 导会 计 电 算 化 工 作 ， 主 持 制 定 工 作 规 划 ； 2. 财 会 部 门 负 责 和 承 担 具 体 组 织 实 施 工 作 ，制 定 具 体 实 施 方 案 ； 3. 各 单 位 要 组 织 会 计 人 员 进 行 培 训 和 后 续 教育 ； 4. 各 级 财 政 部 门 应 加 强 指 导 和 帮 助 ； 5 会 计 电 算 化 的 构 成 要 素 及 要 求 P187 1. 人 员 （ 会 计 电 算 化 的 主 体 ） 广 义 地 说 包 括 开 发 、 使 用 、 维 护 等 人 员 ，狭 义 地 说 则 仅 包 含 使 用 和 维 护 人 员 。 2. 硬 件 （ 会 计 电 算 化 的 条 件 之 一 ） P188 即 用 于 数 据 采 集 、 处 理 、 存 储 、 传 输 和 输出 及 网 络 通 信 等 设 备 的 配 置 。 要 求 既 要 满 足 工 作 需 要 且 保 证 安 全 性 又 要考 虑 成 本 效 益 性 。 6 3. 软 件 （ 会 计 电 算 化 的 条 件 之 二 ） P187 包 括 系 统 软 件 、 通 用 应 用 软 件 、 财 务 软 件等 ， 其 中 以 财 务 软 件 为 最 重 要 的 因 素 。 要 求 根 据 实 际 需 要 和 情 况 进 行 选 择 性 购 买 、定 点 开 发 （ 包 括 自 行 开 发 、 委 托 开 发 和 联 合 开发 ） 或 两 者 结 合 的 方 式 。 4. 规 程 （ 会 计 电 算 化 的 条 件 之 三 ） 法 令 、 条 例 、 规 章 制 度 等 。 5. 数 据 （ 会 计 电 算 化 的 客 体 ） 即 数 量 、 金 额 、 文 字 等 数 据 。 7 开 展 会 计 电 算 化 的 基 本 步 骤 P188 1. 制 定 实 施 计 划 ； 2. 建 立 相 适 应 的 管 理 制 度 和 规 范 ； P190 指 保 证 会 计 信 息 系 统 正 常 运 行 的 各 种 制 度和 控 制 程 序 ， 如 会 计 人 员 岗 位 责 任 制 度 、 操 作管 理 制 度 、 硬 件 管 理 制 度 、 软 件 管 理 制 度 、 数据 管 理 制 度 、 会 计 档 案 管 理 制 度 等 。 3. 配 备 计 算 机 等 硬 件 和 系 统 软 件 ； 4. 配 置 财 务 软 件 ： 用 友 、 金 蝶 、 天 财 等 ； 5. 培 训 财 务 人 员 ； 8 6. 新 旧 会 计 信 息 系 统 的 转 换 ； 以 计 算 机 替 代 手 工 记 账 的 应 并 行 3 6个 月 。 7. 日 常 维 护 、 运 用 咨 询 与 升 级 。 会 计 电 算 化 与 手 工 记 账 的 主 要 区 别 及 其影 响 1. 核 算 工 具 不 同 减 化 核 算 工 作 ， 提 高工 作 效 率 ， 促 进 会 计 工 作 主 要 职 能 由 核 算 向 监督 、 管 理 、 辅 助 决 策 等 转 变 ； 2. 信 息 载 体 不 同 一 方 面 保 管 容 易 、 查找 方 便 、 可 提 高 会 计 信 息 使 用 价 值 ， 另 一 方 面 9 对 信 息 资 源 的 管 理 和 安 全 性 要 求 提 高 ； 3. 记 账 规 则 、 账 务 处 理 程 序 不 同 一 方 面促 进 工 作 规 范 化 ， 提 高 会 计 工 作 质 量 和 信 息 质 量 ，另 一 方 面 对 操 作 管 理 提 出 新 的 要 求 （ P191） ，并 给 审 计 、 监 察 等 部 门 的 监 管 工 作 带 来 负 面 影 响 ； 4. 机 构 、 人 员 设 置 不 同 对 机 构 与 人 员 设置 提 出 了 新 的 更 高 要 求 （ P190） ； 5. 内 部 控 制 方 式 不 同 如 账 证 、 账 实 、 账账 、 账 表 核 对 已 转 化 为 更 严 密 的 凭 证 录 入 控 制 和审 核 控 制 ， 并 增 加 了 权 限 控 制 和 时 序 控 制 等 。 10 会 计 电 算 化 的 功 能 结 构 及 其 相 互 关 系（ 以 工 业 企 业 为 例 ） 总帐与报表子系统 销售与应收子系统 采购与应付子系统 工 业 企 业 会 计 信 息 系 统 功 能 结 构工资子系统 固定资产子系统存货管理子系统 成本子系统 管理决策与报告 资金管理子系统 11 采 购 系 统 销 售 系 统 报 表 系 统应 收 系 统 工 资 系 统 固 定 资 产管 理总 账 系 统成 本 系 统 绩 效 评 价存 货 系 统应 付 系 统 资 金 管 理 财 务 分 析 采 购 入 库 单 销 售 出 库 单采购发票 销售发票凭证凭证 凭证 凭证凭证凭 证 凭 证 折 旧 费人 工 费材料费 领 导 查 询预 算 管 理 12 资 产 按 流 动 性 不 同 分 为 流 动 资 产 与 非 流 动资 产 两 大 类 ， 财 务 报 表 上 也 依 此 进 行 分 类 列 报 。 货 币 资 金交 易 性 金 融 资 产应 收 及 预 付 款 项存 货可 供 出 售 金 融 资 产持 有 至 到 期 投 资长 期 股 权 投 资固 定 资 产无 形 资 产 资产非流动资产流动资产 13 货 币 资 金 P193 货 币 资 金 是 指 处 于 货 币 形 态 的 资 产 ， 可 以立 即 投 入 流 通 ， 用 以 购 买 商 品 （ 劳 务 ） 或 偿 还债 务 。 企 业 所 拥 有 的 货 币 资 金 量 是 分 析 判 断 企业 偿 债 与 支 付 能 力 等 的 重 要 指 标 。 货 币 资 金 的 核 算 内 容 包 括 ： 库 存 现 金 、 银行 存 款 和 其 他 货 币 资 金 。 其 核 算 特 点 是 ： 流 动性 强 、 与 经 营 关 系 密 切 、 管 理 要 求 高 。 1. 国 家 有 关 货 币 资 金 的 管 理 制 度 现 金 管 理 制 度 （ 现 金 管 理 暂 行 条 例 1988年 ） P193 14 现 金 的 使 用 范 围 P193 开 户 单 位 可 以 在 下 列 范 围 内 使 用 现 金 ： 1职 工 工 资 、 津 贴 ； 2个 人 劳 务 报 酬 ； 3根 据 国 家 规 定 颁 发 给 个 人 的 科 学 技 术 、 文 化 艺术 、 体 育 等 各 种 奖 金 ； 4各 种 劳 保 、 福 利 费 用 以 及 国 家 规 定 的 对 个 人 的其 他 支 出 ； 5向 个 人 收 购 农 副 产 品 和 其 他 物 资 的 价 款 ； 6出 差 人 员 必 须 随 身 携 带 的 差 旅 费 ； 7结 算 起 点 （ 1000元 ） 以 下 的 零 星 支 出 ； 8中 国 人 民 银 行 确 定 需 要 支 付 现 金 的 其 他 支 出 。 15 库 存 现 金 的 限 额 P193 企 业 的 库 存 现 金 限 额 由 其 开 户 银 行 根 据 实 际需 要 核 定 ， 一 般 为 三 至 五 天 的 零 星 开 支 需 要 量 。 边 远 地 区 和 交 通 不 便 地 区 的 企 业 ， 库 存 现 金限 额 可 以 多 于 五 天 ， 但 不 能 超 过 十 五 天 的 日 常 零星 开 支 量 。 企 业 必 须 严 格 按 规 定 的 限 额 控 制 现 金 结 余 量 ，超 过 限 额 的 部 分 ， 必 须 及 时 送 存 银 行 ， 库 存 现 金低 于 限 额 时 ， 可 以 签 发 现 金 支 票 从 银 行 提 取 现 金 ，以 补 足 限 额 。 16 现 金 收 支 的 日 常 管 理 P194 1现 金 收 入 一 般 应 当 日 送 存 银 行 ； 2不 得 坐 支 现 金 ， 因 特 殊 情 况 需 要 坐 支 现金 的 ， 应 当 事 先 报 经 开 户 银 行 审 查 批 准 ， 由 开户 银 行 核 定 坐 支 范 围 和 限 额 。 企 业 应 定 期 向 开户 银 行 报 送 坐 支 金 额 和 使 用 情 况 ； 3从 银 行 提 取 现 金 应 当 在 取 款 凭 证 上 写 明具 体 用 途 ， 并 由 财 会 部 门 负 责 人 签 字 盖 章 后 交开 户 银 行 审 核 支 取 ； 4因 采 购 地 点 不 固 定 、 交 通 不 便 、 抢 险 救 17 灾 等 特 殊 情 况 必 须 使 用 现 金 的 ， 应 向 开 户 银 行提 出 申 请 ， 经 审 核 批 准 后 方 可 支 付 现 金 。 5不 得 “ 白 条 抵 库 ” 或 设 置 “ 小 金 库 ”等 。 6建 立 健 全 现 金 账 目 ， 既 要 设 置 现 金 总分 类 账 户 对 现 金 进 行 总 分 类 核 算 ， 又 要 设 置 现金 日 记 账 进 行 现 金 收 支 的 明 细 核 算 ， 账 目 应 当日 清 日 结 ， 账 款 相 符 。 18 银 行 存 款 管 理 制 度 （ 支 付 结 算 办 法 1997年 ） P194 银 行 存 款 开 户 的 有 关 规 定 基 本 存 款 账 户 ： 是 企 业 办 理 日 常 转 账 结 算及 现 金 收 付 的 账 户 。 企 业 日 常 经 营 活 动 的 资 金收 付 及 工 资 、 奖 金 发 放 等 现 金 的 支 取 ， 只 能 通过 唯 一 的 一 个 基 本 存 款 账 户 办 理 。 一 般 存 款 账 户 ： 是 企 业 因 借 款 等 需 要 开 立的 除 基 本 存 款 户 以 外 的 银 行 结 算 账 户 。 企 业 可以 通 过 一 般 存 款 户 办 理 借 款 转 存 与 归 还 、 转 账 19 结 算 、 现 金 缴 存 等 业 务 ， 但 不 得 支 取 现 金 。 临 时 存 款 账 户 ： 是 企 业 因 临 时 业 务 活 动 需要 而 开 立 的 暂 时 性 账 户 （ 如 临 时 性 采 购 或 异 地展 销 ） ， 企 业 可 以 通 过 此 类 账 户 办 理 转 账 结 算以 及 按 照 现 金 管 理 的 规 定 办 理 现 金 收 付 。 专 用 存 款 账 户 ： 是 企 业 因 特 定 用 途 需 要 开立 的 具 有 特 定 用 途 的 账 户 。 银 行 结 算 纪 律 P195 20 2. 国 家 有 关 货 币 资 金 内 部 控 制 的 规 定 P195 货 币 资 金 的 内 部 控 制 是 企 业 最 重 要 的 内 部控 制 制 度 。 2008年 6月 ， 财 政 部 、 审 计 署 等 五 部 委 联合 发 布 了 我 国 第 一 部 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 （ 财 会 2008 7号 ） ， 文 件 要 求 自 2009年 7月1日 起 在 上 市 公 司 范 围 内 施 行 ， 鼓 励 非 上 市 的 大中 型 企 业 执 行 。 其 中 ， 对 企 业 货 币 资 金 的 内 部控 制 做 出 了 如 下 要 求 ： 21 不 相 容 职 务 分 离 控 制 （ 如 出 纳 不 得 兼 管稽 核 、 会 计 档 案 保 管 和 收 入 、 费 用 、 债 权 债 务账 目 登 记 等 ） P195 授 权 审 批 控 制 （ 所 有 货 币 资 金 业 务 都 应纳 入 授 权 批 准 的 范 围 ） P196 财 产 保 护 控 制 （ 如 对 货 币 资 金 及 相 关 票据 、 印 鉴 、 账 簿 限 制 接 近 、 定 期 盘 点 等 ） 监 督 检 查 制 度 （ 重 点 检 查 以 上 三 项 控 制活 动 的 执 行 情 况 ） 22 3. 库 存 现 金 的 会 计 核 算 P197 库 存 现 金 的 定 义 P193 库 存 现 金 是 狭 义 的 现 金 ， 即 存 放 于 单 位 财会 部 门 、 由 企 业 出 纳 人 员 经 管 的 货 币 ， 包 括 人民 币 现 金 和 外 币 现 金 。 广 义 的 现 金 除 包 括 库 存现 金 外 ， 还 包 括 银 行 存 款 、 其 他 货 币 资 金 及 容易 转 换 为 已 知 金 额 现 金 的 有 价 票 证 。 库 存 现 金 会 计 核 算 相 关 科 目 设 置 （ 补 充 ） “ 库 存 现 金 ” 核 算 企 业 的 库 存 现 金（ 不 包 括 通 过 “ 其 他 应 收 款 ” 或 “ 备 用 金 ” 科目 核 23 算 的 企 业 内 部 周 转 使 用 的 备 用 金 ） 该 科 目 属 资 产 类 科 目 ， 借 方 登 记 库 存 现 金的 增 加 ， 贷 方 登 记 库 存 现 金 的 减 少 ， 期 末 借 方余 额 ， 反 映 企 业 持 有 的 库 存 现 金 。 “ 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损溢 ” 核 算 库 存 现 金 清 查 的 长 款 或 短 款 ， 待查 明 原 因 后 ， 再 根 据 不 同 原 因 及 处 理 结 果 ， 将其 转 入 有 关 科 目 （ 现 金 溢 余 计 入 “ 其 他 应 付 款 -应 付 现 金 溢 余 ” 或 “ 营 业 外 收 入 ” ； 现 金 短 缺计 入 “ 其 他 应 收 款 -应 收 现 金 短 缺 款 ” 、 “ 其他 应 收 款 -应 收 保 险 赔 款 ” 或 “ 管 理 费 用 ” ） 。 P197 24 库 存 现 金 的 会 计 确 认 、 计 量 与 记 录 库 存 现 金 根 据 现 金 的 实 际 收 付 进 行 及 时 确认 、 计 量 与 记 录 （ 编 制 凭 证 ） 。 库 存 现 金 应 日 清 月 结 ， 每 日 的 清 查 一 般 采用 实 地 盘 点 法 ， 及 时 编 制 “ 现 金 盘 点 报 告 表 ” ，保 证 账 实 相 符 。 库 存 现 金 的 列 报 （ 补 充 ） 在 资 产 负 债 表 “ 货 币 资 金 ” 列 报 项 目 中 反映 。 25 4. 银 行 存 款 的 会 计 核 算 P197 银 行 存 款 的 定 义 P194 银 行 存 款 是 指 企 业 存 入 银 行 或 其 他 金 融 机构 的 货 币 资 金 ， 包 括 人 民 币 存 款 和 外 币 存 款 。 银 行 存 款 会 计 核 算 科 目 设 置 “ 银 行 存 款 ” 核 算 企 业 的 银 行 存 款（ 不 包 括 通 过 “ 其 他 货 币 资 金 ” 科 目 核 算 的 银行 汇 票 存 款 、 银 行 本 票 存 款 、 外 埠 存 款 等 ） ，应 按 不 同 开 户 行 、 币 别 和 账 号 进 行 明 细 核 算 。 该 科 目 属 于 资 产 类 科 目 ， 其 借 方 登 记 收 入 26 的 存 款 数 额 ， 贷 方 登 记 支 出 的 存 款 数 额 ， 月 末借 方 余 额 反 映 企 业 银 行 存 款 的 结 余 数 额 。 不 同 支 付 结 算 方 式 下 银 行 存 款 的 核 算 P198 常 用 九 种 银 行 结 算 方 式 的 核 算 科 目 为 ： 支 票 、 汇 兑 、 委 托 收 款 、 异 地 托 收 承 付 ：“ 银 行 存 款 ” 银 行 本 票 、 银 行 汇 票 、 信 用 卡 、 信 用 证 ：“ 其 他 货 币 资 金 ” （ 付 款 方 ） 及 “ 银 行 存 款 ”（ 收 款 方 ） 商 业 汇 票 ： “ 应 付 票 据 ” （ 付 款 方 ） 及“ 应 收 票 据 ” （ 收 款 方 ） 27 银 行 存 款 的 会 计 确 认 、 计 量 与 记 录 根 据 银 行 回 单 等 相 关 凭 证 进 行 确 认 、 计 量与 记 录 （ 编 制 凭 证 ） 。 银 行 存 款 日 记 账 应 定 期 与 “ 银 行 对 账 单 ”核 对 （ P197） ， 至 少 每 月 核 对 一 次 ， 并 应 编 制“ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 。 通 常 ， 银 行 存 款 日 记 账 余 额 与 银 行 对 账 单余 额 不 符 的 原 因 是 计 算 错 误 、 记 账 错 漏 及 未 达账 项 。 对 于 前 两 项 查 明 原 因 更 正 即 可 。 未 达 账 项 是 指 银 行 和 企 业 对 同 一 笔 款 项 收 28 付 业 务 ， 因 记 账 时 间 不 同 ， 而 发 生 的 一 方 已 经入 账 ， 另 一 方 尚 未 入 账 的 款 项 。 其 具 体 情 况 如下 表 ： P198企 业 已 入 账但 银 行 未 入 账 企 业 已 记 收 款 如 :在 途 存 款企 业 已 记 付 款 如 :未 兑 现 支 票银 行 已 入 账但 企 业 未 入 账 银 行 已 记 收 款 如 :银 行 代 扣 利 息银 行 已 记 付 款 如 :银 行 代 付 款 ,手 续 费 29 银 行 存 款 余 额 调 节 表 的 编 制 原 理 ： 假 设 未达 账 项 全 部 入 账 ， 银 行 存 款 日 记 账 及 银 行 对 账单 的 余 额 应 相 等 。 其 编 制 方 法 是 ： 在 双 方 现 有余 额 基 础 上 ， 各 自 加 上 对 方 已 收 、 本 方 未 收 账项 ， 减 去 对 方 已 付 、 本 方 未 付 账 项 ， 计 算 调 节双 方 应 有 余 额 。 公 式 表 示 如 下 ： 银 行 存 款 日 记 账 余 额 银 行 已 收 企 业 未 收账 项 银 行 已 付 企 业 未 付 账 项 银 行 对 账 单 余额 企 业 已 收 银 行 未 收 账 项 企 业 已 付 银 行 未付 账 项 30 【 例 】 某 企 业 从 开 户 银 行 取 得 2010年 4月 的 对账 单 ， 余 额 为 180,917元 ， 银 行 存 款 日 记 账 余 额 为165,049元 。 经 逐 项 核 对 ， 发 现 以 下 未 达 账 。 1. 企 业 已 收 入 账 、 银 行 尚 未 入 账 ： 送 存 银 行的 万 达 公 司 支 票 一 张 ， 金 额 为 5,000元 。 2. 企 业 已 付 出 账 、 银 行 尚 未 出 账 ： 支 付 兴 业工 厂 货 款 的 转 账 支 票 ， 金 额 为 4,000元 。 3. 银 行 已 收 入 账 、 企 业 尚 未 入 账 ： 委 托 银 行收 取 的 货 款 ， 金 额 为 16,936元 。 4. 银 行 已 付 出 账 、 企 业 尚 未 出 账 ： 结 算 手 续费 68元 。 要 求 ： 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 31 银 行 存 款 余 额 调 节 表项 目 金 额 项 目 金 额银 行 存 款 日 记 账 余 额 165,049 银 行 对 账 单 余 额 180,917加 ： 银 行 已 收 入 账 、企 业 尚 未 入 账 款 项 加 ： 企 业 已 收 入 账 、银 行 尚 未 入 账 款 项 委 托 收 款 16,936 万 达 公 司 支 票 5,000减 ： 银 行 已 付 出 账 、企 业 尚 未 出 账 款 项 减 ： 企 业 已 付 出 账 、银 行 尚 未 出 账 款 项 银 行 结 算 手 续 费 68 转 账 支 票 4,000调 节 后 余 额 181,917 调 节 后 余 额 181,917注 ： 银 行 存 款 余 额 调 节 表 不 能 做 为 企 业 编 制 凭 证 的 依 据 32 银 行 存 款 的 列 报 （ 补 充 ） 在 资 产 负 债 表 “ 货 币 资 金 ” 列 报 项 目 中 反映 。 5. 其 他 货 币 资 金 的 会 计 核 算 P203 其 他 货 币 资 金 的 定 义 P193 其 他 货 币 资 金 是 指 企 业 除 库 存 现 金 、 银 行存 款 以 外 的 其 他 货 币 性 资 产 ， 主 要 包 括 银 行 汇票 存 款 、 银 行 本 票 存 款 、 信 用 卡 存 款 、 信 用 证保 证 金 存 款 、 存 出 投 资 款 、 外 埠 存 款 等 。 33 其 他 货 币 资 金 会 计 核 算 科 目 设 置 （ 补 充 ） “ 其 他 货 币 资 金 ” 核 算 企 业 的 其 他 货币 资 金 ， 应 按 不 同 核 算 内 容 进 行 明 细 核 算 。 该 科 目 属 于 资 产 类 科 目 ， 其 借 方 登 记 增 加的 数 额 ， 贷 方 登 记 减 少 的 数 额 ， 月 末 借 方 余 额反 映 企 业 持 有 的 其 他 货 币 资 金 数 额 。 其 他 货 币 资 金 的 会 计 确 认 、 计 量 与 记 录 根 据 银 行 回 单 等 凭 证 进 行 确 认 、 计 量 与 记录 （ 编 制 凭 证 ） 。 库 存 现 金 的 列 报 （ 补 充 ） 图 示 在 资 产 负 债 表 “ 货 币 资 金 ” 列 报 项 目 中 反映 。 34 35 6. 货 币 资 金 的 表 外 披 露 （ 补 充 ） 企 业 应 就 存 在 重 大 影 响 的 货 币 资 金 事 项 进行 积 极 的 表 外 披 露 。 主 要 内 容 包 括 但 不 限 于 如下 方 面 ： （ 图 示 ） 货 币 资 金 被 抵 押 或 冻 结 ， 而 且 限 制 使 用的 金 额 具 有 重 要 性 的 前 提 下 ， 企 业 应 就 该 等 事项 进 行 对 外 披 露 ； 货 币 资 金 被 盗 用 、 挪 用 等 重 大 舞 弊 事 项应 及 时 对 外 披 露 ； 货 币 资 金 面 临 较 大 的 外 汇 风 险 ， 并 达 到重 要 性 标 准 时 ， 应 及 时 对 外 披 露 。 36 37 交 易 性 金 融 资 产 P203 1. 交 易 性 金 融 资 产 及 其 相 关 概 念 金 融 工 具 （ 补 充 ） 金 融 工 具 是 指 形 成 一 个 企 业 的 金 融 资 产 ，并 形 成 其 他 单 位 的 金 融 负 债 或 权 益 工 具 的 合 同 。 金 融 资 产 的 内 容 与 分 类 （ 补 充 ） 金 融 资 产 主 要 包 括 库 存 现 金 、 应 收 账 款 、应 收 票 据 、 应 收 利 息 、 应 收 股 利 、 其 他 应 收 款 、债 权 投 资 、 股 权 投 资 、 基 金 投 资 等 。 38 金 融 资 产 应 当 在 初 始 确 认 时 划 分 为 四 类 ： 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益的 金 融 资 产 ； （ 通 过 “ 交 易 性 金 融 资 产 ” 核 算 ） 持 有 至 到 期 投 资 ； 贷 款 和 应 收 款 项 ； 可 供 出 售 金 融 资 产 。 分 别 以 公 允 价 值 （ 和 ） 或 实 际 利 率 法下 的 摊 余 成 本 （ 和 ） 计 量 。 上 述 分 类 一 经 确 定 ， 不 应 随 意 变 更 。 39 40 交 易 性 金 融 资 产 的 定 义 指 企 业 为 了 近 期 内 出 售 而 持 有 的 金 融 资 产 。如 ， 以 赚 取 差 价 为 目 的 从 二 级 市 场 购 入 的 股 票 、债 券 、 基 金 等 。 2. 交 易 性 金 融 资 产 会 计 核 算 相 关 科 目 设 置（ 补 充 ） “ 交 易 性 金 融 资 产 ” 核 算 企 业 交 易性 金 融 资 产 的 公 允 价 值 ， 应 按 不 同 类 别 和 品 种分 设 “ 成 本 ” 、 “ 公 允 价 值 变 动 ” 等 进 行 明 细核 算 。 “ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” 核 算 因 交 易性 41 金 融 资 产 期 末 公 允 价 值 变 动 而 应 计 入 当 期 损 益的 金 额 。 3. 交 易 性 金 融 资 产 的 会 计 确 认 、 计 量 与 记 录 确 认 条 件 P203 初 始 计 量 （ 以 公 允 价 值 计 量 ） 其 购 入 成 本 一 般 包 括 公 允 价 值 （ 报 价 ） 和 支付 的 交 易 手 续 费 （ 如 佣 金 、 手 续 费 、 印 花 税 等 ） 交 易 手 续 费 的 会 计 处 理 从 理 论 上 讲 ， 有 两 种可 供 选 择 的 处 理 方 法 ： 计 入 初 始 计 量 金 额 和 另作 当 期 损 益 反 映 。 我 国 会 计 准 则 规 定 将 其 作 为投 资 费 用 处 理 ， 即 在 支 付 交 易 手 续 费 时 ， 借 记 42 “ 投 资 收 益 ” 。 购 入 交 易 性 金 融 资 产 时 ， 购 买 价 格 中 包 含的 已 经 宣 告 发 放 但 尚 未 支 取 的 股 利 或 已 到 付 息期 尚 未 领 到 的 利 息 ， 不 应 计 入 初 始 计 量 成 本 ，而 应 单 独 以 “ 应 收 股 利 ” 或 “ 应 收 利 息 ” 反 映 。 后 续 计 量 （ 以 公 允 价 值 计 量 ） 交 易 性 金 融 资 产 持 有 期 间 ， 被 投 资 单 位宣 告 发 放 的 现 金 股 利 ， 或 在 资 产 负 债 表 日 计 算出 已 到 付 息 期 尚 未 收 到 的 利 息 ， 应 作 为 交 易 性金 融 资 产 持 有 期 间 的 投 资 收 益 ， 借 记 “ 应 收 股利 ” 43 或 “ 应 收 利 息 ” ， 贷 记 “ 投 资 收 益 ” ； 实 际 收到 时 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ”或 “ 其 他 货 币 资 金 ” ，贷 记 “ 应 收 股 利 ”或 “ 应 收 利 息 ” 资 产 负 债 表 日 ， 应 按 当 日 各 项 交 易 性 金融 资 产 的 公 允 价 值 对 交 易 性 金 融 资 产 账 面 价 值进 行 调 整 。 其 公 允 价 值 高 于 账 面 价 值 时 ， 借 记“ 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 ” ， 贷 记“ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” ； 当 公 允 价 值 低 于 账 面价 值 时 ， 则 与 增 加 时 相 反 。 交 易 性 金 融 资 产 出 售 时 ， 其 损 益 已 经 实 44 现 。 实 现 的 损 益 由 两 部 分 构 成 ： 1） 出 售 该 交易 性 金 融 资 产 时 的 出 售 收 入 与 账 面 价 值 的 差 额 ；2） 原 来 已 经 作 为 公 允 价 值 变 动 损 益 入 账 的 金额 。 以 上 两 项 均 应 通 过 “ 投 资 收 益 ” 账 户 集 中反 映 。 如 果 是 部 分 出 售 ， 其 账 面 价 值 和 原 已 计入 公 允 价 值 变 动 损 益 的 金 额 ， 均 应 按 出 售 的 交易 性 金 融 资 产 占 该 交 易 性 金 融 资 产 比 例 计 算 。 即 按 实 际 收 到 的 金 额 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ”等 科 目 ， 按 该 金 融 资 产 的 账 面 余 额 ， 贷 记 “ 交易 性 金 融 资 产 成 本 ” 和 “ 交 易 性 金 融 资 产 公 允 45 价 值 变 动 ” 科 目 ， 按 其 差 额 ， 贷 记 或 借 记 “ 投资 收 益 ” 科 目 。 同 时 ， 将 原 计 入 该 金 融 资 产 的公 允 价 值 变 动 转 出 ， 借 记 或 贷 记 “ 公 允 价 值 变动 损 益 ” 科 目 ， 贷 记 或 借 记 “ 投 资 收 益 ” 科 目 。 例 题 讲 解 ： P204 例 2-1 2-3 4. 交 易 性 金 融 资 产 的 列 报 （ 补 充 ） 图 示 在 资 产 负 债 表 的 “ 交 易 性 金 融 资 产 ” 列 报项 目 中 以 账 面 价 值 反 映 ； 持 有 期 间 的 公 允 价 值变 动 作 为 企 业 营 业 利 润 的 构 成 项 目 单 独 反 映 。 46 47 48 应 收 及 预 付 款 项 P205 应 收 及 预 付 款 项 的 核 算 内 容 主 要 包 括 应 收票 据 、 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款 和 预 付 账 款 等 。 1. 应 收 账 款 P205 应 收 账 款 是 指 企 业 因 销 售 商 品 （ 产 品 ） 、提 供 劳 务 等 应 向 购 货 单 位 或 接 受 劳 务 单 位 收 取的 款 项 。 应 收 账 款 会 计 核 算 相 关 科 目 设 置 （ 补 充 ） “ 应 收 账 款 ” 本 科 目 核 算 企 业 因 销售 商 品 、 提 供 劳 务 等 经 营 活 动 应 收 取 的 款 项（ 不 49 包 括 因 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等 ， 采 用 递 延 方 式收 取 合 同 或 协 议 价 款 、 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 ，在 “ 长 期 应 收 款 ” 科 目 核 算 ） 。 本 科 目 一 般 应 按 债 务 人 进 行 明 细 核 算 。 期末 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 尚 未 收 回 的 应 收 账 款 ；期 末 如 为 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 预 收 的 账 款 。 “ 坏 账 准 备 ” 核 算 企 业 应 收 款 项 的坏 账 准 备 。 一 般 应 按 应 收 款 项 的 类 别 进 行 明 细核 算 。 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 已 计 提 但 尚 未转 销 的 坏 账 准 备 。 50 应 收 账 款 的 会 计 确 认 、 计 量 与 记 录 企 业 发 生 应 收 账 款 ， 按 应 收 的 全 部 金 额（ 含 售 价 及 垫 付 的 包 装 费 、 运 杂 费 等 ） ， 借 记“ 应 收 账 款 ” ， 贷 记 “ 主 营 业 务 收 入 ” 、 “ 应交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） ” 等 科 目 。 在 涉 及 商 业 折 扣 、 现 金 折 扣 的 情 况 下 ， 前者 应 按 扣 除 商 业 折 扣 以 后 的 实 际 售 价 加 以 确 认和 计 量 ； 后 者 则 有 总 价 法 和 净 价 法 两 种 处 理 方法 ， 我 国 会 计 准 则 要 求 采 用 总 价 法 ， 即 将 未 减去 现 金 折 扣 前 的 金 额 作 为 实 际 售 价 ， 记 作 应 收 51 账 款 的 入 账 价 值 。 实 际 发 生 现 金 折 扣 时 ， 作 为 财务 费 用 处 理 。 （ 例 题 讲 解 ： P206 例 2-4） 资 产 负 债 表 日 ， 应 收 账 款 发 生 减 值 的 ， 按应 减 记 的 金 额 （ 估 计 坏 账 损 失 的 方 法 有 应 收 帐 款余 额 百 分 比 法 、 账 龄 分 析 法 和 赊 销 百 分 比 法 等 ） ，借 记 “ 资 产 减 值 损 失 ” 科 目 ， 贷 记 “ 坏 账 准 备 ” 。本 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 大 于 其 账 面 余 额 的 ， 应 按其 差 额 计 提 ； 应 计 提 的 坏 账 准 备 小 于 其 账 面 余 额的 差 额 做 相 反 的 会 计 分 录 。 例 题 讲 解 ： P213 例 2-8 对 于 确 实 无 法 收 回 的 应 收 款 项 ， 按 管 理 权限 报 经 批 准 后 作 为 坏 账 ， 转 销 应 收 款 项 ， 借 记 52 “ 坏 账 准 备 ” ， 贷 记 “ 应 收 账 款 ” 科 目 。 收 回 应 收 账 款 时 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” 等科 目 ， 贷 记 “ 应 收 账 款 ” 。 如 属 于 已 确 认 并 转 销 的 应 收 款 项 以 后 又 收回 的 ， 应 按 实 际 收 回 的 金 额 ， 借 记 “ 应 收 账款 ” ， 贷 记 “ 坏 账 准 备 ” ； 同 时 ， 借 记 “ 银 行存 款 ” ， 贷 记 “ 应 收 账 款 ” 。 应 收 账 款 的 列 报 （ 补 充 ） 图 示 在 资 产 负 债 表 “ 应 收 账 款 ” 列 报 项 目 中 反映 ， 以 应 收 账 款 和 坏 账 准 备 的 科 目 余 额 分 析 填列 。 53 2. 应 收 票 据 P207 应 收 票 据 是 指 企 业 因 采 用 商 业 汇 票 结 算 方式 销 售 商 品 （ 产 品 ） 、 提 供 劳 务 等 而 收 到 的 商业 汇 票 。 应 收 票 据 会 计 核 算 相 关 科 目 设 置 （ 补 充 ） “ 应 收 票 据 ” 本 科 目 核 算 企 业 因 销售 商 品 、 提 供 劳 务 等 而 收 到 的 商 业 汇 票 的 票 面金 额 ， 包 括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑 汇 票 。 一般 应 按 开 出 、 承 兑 商 业 汇 票 的 单 位 进 行 明 细 核算 。 同 时 ， 应 当 设 置 “ 应 收 票 据 备 查 簿 ” ， 逐笔 54 登 记 商 业 汇 票 的 种 类 、 票 面 金 额 、 付 款 人 、 承兑 人 、 到 期 日 、 贴 现 情 况 等 资 料 。 期 末 借 方 余额 ， 反 映 企 业 持 有 的 商 业 汇 票 的 票 面 金 额 。 “ 坏 账 准 备 ” 核 算 企 业 应 收 款 项 的坏 账 准 备 。 一 般 应 按 应 收 款 项 的 类 别 进 行 明 细核 算 。 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 已 计 提 但 尚 未转 销 的 坏 账 准 备 。 55 应 收 票 据 的 会 计 确 认 、 计 量 与 记 录 企 业 收 到 商 业 汇 票 ， 按 商 业 汇 票 的 票 面金 额 （ 不 论 是 否 带 息 ） ， 借 记 “ 应 收 票 据 ” ，贷 记 “ 主 营 业 务 收 入 ” 、 “ 应 交 税 费 应 交 增值 税 （ 销 项 税 额 ） ” 等 科 目 。 （ 例 题 ： P207例2-5） 资 产 负 债 表 日 ， 应 收 票 据 发 生 减 值 的 ，按 应 减 记 的 金 额 借 记 “ 资 产 减 值 损 失 ” 科 目 ，贷 记 “ 坏 账 准 备 ” 。 本 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 大于 其 账 面 余 额 的 ， 应 按 其 差 额 计 提 ； 应 计 提 的坏 账 准 备 小 于 其 账 面 余 额 的 差 额 做 相 反 的 会 计分 录 。 56 此 外 ， 对 于 带 息 票 据 还 应 计 提 利 息 借 记“ 应 收 利 息 ” ， 贷 记 “ 财 务 费 用 ” 。 （ 例 ：P208 2-6） 持 未 到 期 的 商 业 汇 票 向 银 行 贴 现 ， 应 按实 际 收 到 的 金 额 （ 即 减 去 贴 现 息 后 的 净 额 ） ，借 记 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 ， 按 贴 现 息 部 分 ， 借记 “ 财 务 费 用 ” 等 科 目 ， 按 商 业 汇 票 的 票 面 金额 ， 贷 记 “ 应 收 票 据 ” （ 无 连 带 还 款 责 任 ） 或“ 短 期 借 款 ” （ 有 连 带 还 款 责 任 ） 科 目 。（ P206例 2-7） 将 持 有 的 商 业 汇 票 背 书 转 让 以 取 得 所 需物 资 ， 按 应 计 入 取 得 物 资 成 本 的 金 额 ， 借 记“ 材 57 料 采 购 ” 或 “ 原 材 料 ” 、 “ 库 存 商 品 ” 等 科 目 ，按 商 业 汇 票 的 票 面 金 额 ， 贷 记 “ 应 收 票 据 ” ，如 有 差 额 ， 借 记 或 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 。 商 业 汇 票 到 期 ， 应 按 实 际 收 到 的 金 额 ，借 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ， 按 商 业 汇 票 的 票 面 金额 ， 贷 记 “ 应 收 票 据 ” 。 应 收 票 据 的 列 报 （ 补 充 ） 图 示 在 资 产 负 债 表 “ 应 收 票 据 ” 列 报 项 目 中 反映 ， 以 应 收 票 据 和 坏 账 准 备 的 明 细 科 目 余 额 分析 填 列 。 58 3. 预 付 账 款 P211 预 付 账 款 是 指 企 业 按 照 合 同 规 定 预 付 给 供应 单 位 的 货 款 。 预 付 账 款 的 收 取 对 象 是 货 物 或劳 务 。 预 付 账 款 会 计 核 算 相 关 科 目 设 置 （ 补 充 ） “ 预 付 账 款 ” 本 科 目 核 算 企 业 按 照合 同 规 定 预 付 的 款 项 ， 一 般 应 按 供 货 单 位 进 行明 细 核 算 。 预 付 款 项 情 况 不 多 的 ， 也 可 以 不 设置 本 科 目 ， 将 预 付 的 款 项 直 接 记 入 “ 应 付 账 款 ”科 目 借 方 。 此 外 ， 企 业 进 行 在 建 工 程 预 付 的 工程 59 价 款 ， 往 往 也 在 本 科 目 核 算 。 期 末 借 方 余 额 ，反 映 企 业 预 付 的 款 项 ； 期 末 如 为 贷 方 余 额 ， 反映 企 业 尚 未 补 付 的 款 项 。 “ 坏 账 准 备 ” 核 算 企 业 应 收 款 项 的坏 账 准 备 。 一 般 应 按 应 收 款 项 的 类 别 进 行 明 细核 算 。 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 已 计 提 但 尚 未转 销 的 坏 账 准 备 。 60 预 付 账 款 的 会 计 确 认 、 计 量 与 记 录 企 业 因 购 货 而 预 付 的 款 项 ， 借 记 “ 预 付账 款 ” ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 。 资 产 负 债 表 日 ， 如 发 生 减 值 处 理 同 “ 应收 账 款 ” 。 收 到 所 购 物 资 ， 按 应 计 入 购 入 物 资 成 本的 金 额 ， 借 记 “ 材 料 采 购 ” 或 “ 原 材 料 ” 、“ 库 存 商 品 ” 等 科 目 ， 按 应 支 付 的 金 额 ， 贷 记“ 预 付 账 款 ” 。 补 付 的 款 项 ， 借 记 “ 预 付 账款 ” ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 ； 退 回 多 付 的款 项 做 相 反 的 会 计 分 录 。 61 预 付 账 款 的 列 报 （ 补 充 ） 图 示 在 资 产 负 债 表 “ 预 付 款 项 ” 列 报 项 目 中 反映 ， 以 预 付 账 款 （ 或 应 付 账 款 ） 和 坏 账 准 备 的明 细 科 目 余 额 分 析 填 列 。 62 4. 其 他 应 收 款 P211 其 他 应 收 款 是 指 除 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、预 付 账 款 以 外 的 企 业 应 收 、 暂 付 其 他 单 位 或 个人 的 各 种 款 项 。 P211 其 他 应 收 款 会 计 核 算 科 目 设 置 （ 补 充 ） “ 其 他 应 收 款 ” 本 科 目 核 算 企 业 除已 单 列 科 目 核 算 的 其 他 应 收 、 暂 付 款 项 ， 一 般应 按 对 方 单 位 （ 或 个 人 ） 进 行 明 细 核 算 。 期 末借 方 余 额 ， 反 映 企 业 尚 未 收 回 的 其 他 应 收 款 项 。 63 “ 坏 账 准 备 ” 核 算 企 业 应 收 款 项 的坏 账 准 备 。 一 般 应 按 应 收 款 项 的 类 别 进 行 明 细核 算 。 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 已 计 提 但 尚 未转 销 的 坏 账 准 备 。 其 他 应 收 款 的 会 计 确 认 、 计 量 与 记 录 企 业 发 生 各 种 应 收 、 暂 付 款 项 ， 借 记“ 其 他 应 收 款 ” ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 固 定资 产 清 理 ” 等 科 目 。 资 产 负 债 表 日 ， 如 发 生 减 值 处 理 同 “ 应收 账 款 ” 。 64 收 回 或 转 销 各 种 款 项 时 ， 借 记 “ 库 存 现金 ” 、 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 其 他 应 收 款 的 列 报 （ 补 充 ） 图 示 在 资 产 负 债 表 “ 其 他 应 收 款 ” 列 报 项 目 中反 映 ， 以 其 他 应 收 款 和 坏 账 准 备 的 明 细 科 目 余额 分 析 填 列 。 65 66 67 存 货 P213 存 货 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 持 有 以 备 出 售的 产 成 品 或 商 品 、 处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品 、在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 和 物料 等 。 存 货 的 最 基 本 特 征 是 持 有 的 最 终 目 的 是为 了 出 售 。 1. 存 货 会 计 核 算 相 关 科 目 设 置 P214 “ 材 料 采 购 ” 本 科 目 核 算 企 业 采 用计 划 成 本 进 行 材 料 日 常 核 算 而 购 入 材 料 的 采 购成 本 ， 一 般 应 按 供 应 单 位 和 材 料 品 种 进 行 明 细核 68 算 。 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 在 途 材 料 的 采 购成 本 。 “ 在 途 物 资 ” 本 科 目 核 算 企 业 采 用实 际 成 本 （ 或 进 价 ） 进 行 材 料 、 商 品 等 物 资 的日 常 核 算 、 货 款 已 付 尚 未 验 收 入 库 的 在 途 物 资的 采 购 成 本 ， 一 般 按 供 应 单 位 和 物 资 品 种 进 行明 细 核 算 。 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 在 途 材 料 、商 品 等 物 资 的 采 购 成 本 。 “原 材 料 ” 本 科 目 核 算 企 业 库 存 的各 种 材 料 ， 包 括 原 料 及 主 要 材 料 、 辅 助 材 料 、外 69 购 半 成 品 （ 外 购 件 ） 、 修 理 用 备 件 （ 备 品 备件 ） 、 包 装 材 料 、 燃 料 等 的 计 划 成 本 或 实 际 成本 ， 一 般 应 按 材 料 的 保 管 地 点 （ 仓 库 ） 、 材 料的 类 别 、 品 种 和 规 格 等 进 行 明 细 核 算 。 期 末 借方 余 额 ， 反 映 企 业 库 存 材 料 的 计 划 成 本 或 实 际成 本 。 “ 材 料 成 本 差 异 ” 核 算 企 业 采 用 计划 成 本 进 行 日 常 核 算 的 材 料 计 划 成 本 与 实 际 成本 的 差 额 ， 一 般 可 以 分 别 “ 原 材 料 ” 、 “ 周 转材 料 ” 等 ， 按 照 类 别 或 品 种 进 行 明 细 核 算 。 期末 借 方 70 余 额 ， 反 映 企 业 库 存 材 料 等 的 实 际 成 本 大 于 计划 成 本 的 差 异 ； 贷 方 余 额 反 映 企 业 库 存 材 料 等的 实 际 成 本 小 于 计 划 成 本 的 差 异 。 “ 库 存 商 品 ” 核 算 企 业 库 存 的 各 种商 品 的 实 际 成 本 （ 或 进 价 ） 或 计 划 成 本 （ 或 售价 ） ， 包 括 库 存 产 成 品 、 外 购 商 品 、 存 放 在 门市 部 准 备 出 售 的 商 品 、 发 出 展 览 的 商 品 以 及 寄存 在 外 的 商 品 等 ， 一 般 应 按 库 存 商 品 的 种 类 、品 种 和 规 格 等 进 行 明 细 核 算 。 期 末 借 方 余 额 ，反 映 企 业 库 存 商 品 的 实 际 成 本 （ 或 进 价 ） 或 计划 成 本 （ 或 售 价 ） 。 71 “ 发 出 商 品 ” 核 算 企 业 未 满 足 收入 确 认 条 件 但 已 发 出 商 品 的 实 际 成 本 （ 或 进 价 ）或 计 划 成 本 （ 或 售 价 ） ， 一 般 应 按 购 货 单 位 、商 品 类 别 和 品 种 进 行 明 细 核 算 。 期 末 借 方 余 额 ，反 映 企 业 发 出 商 品 的 实 际 成 本 （ 或 进 价 ） 或 计划 成 本 （ 或 售 价 ） 。 “ 商 品 进 销 差 价 ” 核 算 企 业 采 用 售价 进 行 日 常 核 算 的 商 品 售 价 与 进 价 之 间 的 差 额 ，一 般 应 按 商 品 类 别 或 实 物 管 理 负 责 人 进 行 明 细核 算 。 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 库 存 商 品 的 商品 进 销 差 价 。 72 “ 周 转 材 料 ” 核 算 企 业 周 转 材 料的 计 划 成 本 或 实 际 成 本 ， 包 括 包 装 物 、 低 值 易耗 品 ， 一 般 应 按 周 转 材 料 的 种 类 ， 分 别 “ 在库 ” 、 “ 在 用 ” 和 “ 摊 销 ” 进 行 明 细 核 算 。 企业 根 据 需 要 也 可 以 单 独 设 置 “ 包 装 物 ” 、 “ 低值 易 耗 品 ” 科 目 。 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 在库 周 转 材 料 的 计 划 成 本 或 实 际 成 本 以 及 在 用 周转 材 料 的 摊 余 价 值 。 “ 存 货 跌 价 准 备 ” 核 算 企 业 存 货 的跌 价 准 备 ， 一 般 应 按 存 货 项 目 或 类 别 进 行 明 细核 算 。 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 已 计 提 但 尚 未转 销 的 存 货 跌 价 准 备 。 73 2. 存 货 的 会 计 确 认 、 计 量 与 记 录 存 货 的 确 认 条 件 P214 存 货 的 初 始 计 量 与 记 录 P214 存 货 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 。 存 货 的成 本 包 括 采 购 成 本 、 加 工 成 本 和 其 他 成 本 。 外 购 存 货 的 成 本 ： 包 括 购 买 价 款 ； 相 关税 费 ； 采 购 过 程 中 发 生 的 运 输 费 、 装 卸 费 、 仓储 费 、 包 装 费 、 保 险 费 、 合