中级财管第七章税务

中级财管第七章 税务管理第一部分 本章框架 税务管理概 述原则合法总体目标成本效益事先筹划内容信息、计划、业务、实务、行政筹资税务债务借款、债券、企业之间、费用、租赁的筹划权益股票、留存收益、吸收直接投资、筹划投资税务研发费用加计扣除50%、筹划直接方向、地点、方式、组织、筹划间接股票债券：国债利息免税、筹划运营税务采购对象运费代购结算时间专用发票、筹划生产存货、固定资产、人工、费用、筹划销售实现方式、促销方式、特殊销售、筹划收益分配所得税应税不征税免税扣除优惠、筹划补亏期限、筹划分配现金股利、股票股利、筹划风险管理环境与组织风险识别、风险应对案例 税务管理概述概念与意义内涵意义是企业财务决策重要内容事先财务管理目标的有效途径有助于提高财务管理水平原 则合法性原则服从整体目标成本效益原则事先筹划原则内 容税务信息管理税务计划管理涉税业务管理纳税实务管理税务行政管理法规、历年纳税筹划、重大活动、方案优选经营投资营销筹资研发合同登记申报缴纳发票减免延期证照稽查复议诉讼索赔依法纳税风险管理灵活动态 筹资税务管理债务筹资银行借款原理：利息抵税应纳税最小还本本付息方式时间数额发行债券定期还本付息分期付息企业之间财务公司或财务中心发挥整体筹资优势借款费用费用化利息资本化利息租赁管理经营租赁融资租赁税负不同税负不同税负不同筹划案例权益筹资发行股票资金成本不能税前扣除评估、审计、发行、公证费留存收益避免分配时双重纳税直接筹资形成权益税后付息资本成本权益与债务筹资的成本筹划案例 投资税务管理研发税务管理内容税前加计扣除50%形成亏损可以抵税筹划案例直接投资管理方向国家重点扶持高新技术企业地点西部鼓励的内资企业15%方式货币、实物、无形资产组织具有法人资格的分支机构不具有法人资格的分支机构筹划案例间接投资管理证券股票、债券国债利息免税上市股票不足2个月缴税筹划案例 运营税务管理采购对象一般纳税人与小规模纳税人运费免税产品运费不抵扣、杂费不抵扣代购支付手续费和正常结算结算赊购、现金、预付时间提前购货推迟纳税、失去时间价值发票专用发票、认证时间筹划案例生产存货减税期先进先出加大材料费推迟纳税固定加速折旧延迟纳税人工不影响企业所得税，影响个人所得税费用不同分摊方法影响纳税筹划案例销售方式现销赊销委托代销分期收款促销打折、增实物、赠现金特殊兼营与混合销售筹划案例 收益分配所得税应税收入适时入账不预先入账不征与免征积极利用税前扣除充分列支招待费广告费筹划案例亏损弥补税前5年可能超过5年时后期降费用案例利润分配现金股利股票股利是否分，何种支付方式案例税务风险管理概 念防止、避免偷税漏税的对策和措施目 标合理的商业目的，符合税法规定决策和日常活动考虑税收，符合税法登记、账证、档案、申报符合税法体 系管理环境管理层、风险管理制度管理组织职责分工制衡资质操守守法风险识别 部门协同、中介机构协助动态应对内控关键控制环节体制沟通、监督改进案例 第二部分 详细课件 第七章 税务管理第一节 税务管理概述 一、企业税务管理的意义 企业税务管理：是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。 国外也称税收筹划：根据所处税务环境，在守法前提下，以规避涉税风险、控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策和经营活动安排。 意义 是财务决策重要内容 是实现财务目标有效途径 有助于提高财务管理水平 二、税务管理原则 合法性原则：首要原则 服从财务管理总体目标原则 成本效益原则 事先筹划原则：由经营管理活动决定 三、税务管理内容 涉税活动管理 纳税实务管理 （一）税务信息管理：税收法规、历年纳税情况 （二）税务计划管理 税收筹划 重要经营活动 重大项目的税负测算 纳税方案选择与优化 年度纳税计划的确定 税负成本分析与控制 三、税务管理内容 （三）涉税业务的税务管理 经营税务管理 投资税务管理 营销税务管理 筹资税务管理 技术开发税务管理 商务合同税务管理 税务会计管理 薪酬福利税务管理 三、税务管理内容 （四）纳税实务管理 税务登记 税务申报 税款缴纳 发票管理 减免申报 出口退税 税收抵免 延期纳税申报 （五）税务行政管理 证照保管 稽查应对 行政复议申请与跟踪 行政诉讼 行政赔偿申请与办理 三、税务管理内容 在税务管理中，企业应做到： 1、在依法纳税前提下，设置专门机构和岗位，提高税务管理水平。 2、加强税务风险管理，实现灵活性动态管理。 第二节 筹资税务管理 税收是影响企业资金成本重要因素 一、债务筹资的税务管理 向银行借款 向其他企业借款 发行债券 租赁 1、银行借款的税务管理 利息税前扣除 比较不同还本付息方式 不同付息方式现金流出时间数额 2、发行债券税务管理 利息税前扣除 定期还本付息优于分期付息 3、企业间资金税务管理 灵活 利用集团优势 4、借款费用税务管理：区别费用化支出与资本化支出 5、租赁的税务管理：经营租赁与融资租赁不同（一）主要内容：实际是“到期” 一、债务筹资的税务管理 （二）债务筹资的税务筹划 例71：某企业总投资2000万，当年息税前利润300万，税率25%。总投资有两种方式： （1）全部投资者投入；（2）投资者投入1200，借款投入800，利率10%。 问：站在税务角度，哪种方式较好？ 方案1：无利息，息税前利润就是应纳税所得额。 应缴所得税=30025%=75 权益资本税前收益率=3002000=15% 权益资本税后收益率=（300-75）2000=11.25% 方案2：应纳税所得额=300-80010%=220 应缴所得税=22025%=55 权益资本税前收益率=2201200=18.33% 权益资本税后收益率=（220-55）1200=13.75% 杠杆效应和风险 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案1：复利计息，到期一次还本付息； 方案2：复利年金法，每年等额偿还本息263.8 方案3：每年等额还本200，每年支付剩余借款利息 方案4：每年付息，到期还本 分析如下： 方案1：复利计息，到期一次还本付息 见下页 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案1：复利计息，到期一次还本付息； 第一年：利息100，税前利润80，当年缴所得税20 第二年：利息=（1000+100）10%=110 税前利润240-110=130，应交所得税32.5 第三年：利息=（1100+110）10%=121 税前利润300-121=179，应缴所得税=44.75 第四年：利息=（1210+121）10%=133.1 税前利润=360-133.1=226.9，交所得税56.73 第5年：利息=（1331+133.1）10%=146.41 税前利润=420-146.41=273.59，所得税68.40 应交所得税合计：222.37 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案2：复利年金法，每年等额偿还本息263.8 年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 263.8 836.2 180 80 20 2 836.2 83.62 263.8 656.02 240 156.38 39.10 3 656.02 65.60 263.8 457.82 300 234.4 58.6 4 457.82 45.78 263.8 239.8 360 314.22 78.56 5 239.8 23.98 263.78 0 420 396.02 99.01合计 319.98 1181.02 295.26 与方案1比较：方案1利滚利，利润低，缴税少； 方案2利息随时付，利润高，缴税多。0.8263%10 1-%101%1011000 55 ）（）（ 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案3：每年等额还本200万，每年支付剩余借款利息年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 0 420 400 100合计 300 1200 300 所得税又高了，是因为每年本金还的多，之后产生的利息少，息后利润高。 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案4：每年付息，到期还本。年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000 100 100 1000 300 200 50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80合计 500 1000 250 所得税少了，是因为本金最后才还，平时利息多，利润少。 方案1方案4方案2方案3 二、权益筹资的税务管理 （一）权益筹资税务管理的主要内容 1、发行股票 税后付息 评估费、发行费、审计费等税务问题 2、留存收益：避免向外分配双重征税 3、吸收直接投资 税后付息 要考虑自身资本结构 权衡权益融资和债务融资资本成本 二、权益筹资的税务管理 （二）权益筹资的税收筹划 例73：某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。现决定扩大经营规模。假设下年预期盈利1400万，企业所得税率25%。有两个筹资方案： 方案1：发行股票600万股（每股10元），共6000万 方案2：发行股票300万股（每股10元）发行债券3000万（利率8%）。 要求：做方案选择。 方案1：应纳所得税=140025%=350 净利润=1400-350=1050 每股净利=10501000=1.05元/股 方案2：净利润=1400-240-(1400-240)25%=870 每股净利=870700=1.24元/股 （杠杆效应）息税前利润税290 第三节 企业投资税务管理 一、研发的税务管理 （一）研发税务管理主要内容： 税法规定：企业开发新产品、新技术、新工艺的研发费用 未形成无形资产的，记当期损益，加计扣除50% 形成无形资产的，按无形资产成本150%摊销 加计扣除的费用形成的亏损可以纳税调减 （二）研发税收筹划 例74：见下页 例74：某企业2008年开发系列新产品，开发计划两年，费用预算660万。据预测，在不考虑开发费用前提下，第一年利润300万，第二年900万。税率25%。 方案1：第一年预算300万，第二年预算360万 方案2：第一年预算180万，第二年预算480万分析：方案1：第一年开发费300万，可扣除450万 应纳税所得额300-450=-150 亏损下年扣除 第二年开发费360万，可扣除540万 应纳税所得额=900-540-150=210万 交52.5 方案2：第一年开发费180万，可扣除270万 应纳税所得额300-270=30 交所得税7.5万 第二年开发费480万，可扣除720万 应纳税所得额900-720=180 交所得税45 交税时间不同 二、直接投资的税务管理 对内直接投资 对外直接投资 （一）直接投资税务管理主要内容 1、投资方向的税务管理 高新技术企业15% 创业投资企业按投资额70% 冲减以后年度应纳税额 2、投资地点税务管理：西部鼓励类产业的内资企业 20012010税率15% 3、投资方式税务管理：选择货币、实物、知识产权 4、企业组织形式税务管理 有法人资格独立纳税 无法人资格统一纳税 二、直接投资的税务管理 （二）直接投资税收筹划 例75：某企业（非房地产企业）将一处房产转让给乙，公允市价5000万，城建税与教育费附加7%和3%。方案1：5000万价格销售；方案2：作价5000万投资，再将股权以5000万转让给乙公司的母公司。 问：站在节税角度，选择方案（不考虑土地增值税，印花税率0.05%） 方案1：直接销售 应交营业税及城建税、教育费附加 =50005%（1+10%）=275 应交印花税=50000.05%=2.5 合计：277.5 方案2：先投资再转让股权 投资不交营业税、城建税、教育费附加，只需交印花税； 转让股权也只是交印花税。 投资的印花税=50000.05%=2.5 转让股权的印花税=50000.05%=2.5 合计=2.5+2.5=5277.5 例76：某企业在A和B两地分设销售机构：2008年A处将盈利100万，B处将亏损50万，总部将盈利150万。 问：应设立分公司还是子公司？（25%） 1、都设为分公司，不具备法人资格，总部汇总缴税 （150+100-50）25%=50 2、A为分公司，B为子公司 总部交税=（150+100）25%=62.5 B不缴所得税。 3、A为子公司，B为分公司 总部缴税=（150-50）25%=25 A缴税=10025%=25 合计50 4、A、B都是子公司： A缴税10025%=25 总部交税15025%=37.5 合计交62.5 B应设为分公司 三、间接投资税务管理 间接投资即证券投资。 企业所得税法规定 国债利息收益免交所得税 企业债券利息收益交所得税 连续持有居民企业上市股票不足12个月 取得的投资收益交企业所得税 例77：某企业1000万闲置资金欲投资。 方案1：投资国债：利率4% 投资收益10004%=40，不交税 税后收益：40 方案2：投资金融债券：利率5% （所得税率25%） 投资收益=10005%=50 税后收益=50（1-25%）=37.5 第四节 企业运营税务管理 企业产购销活动中的 结算方式 购销方式 都影响税负 计价核算方式 一、采购的税务管理：影响进项税 （一）采购过程税务管理主要内容 1、购货对象的税务管理 一般纳税人从小规模纳税人处购货不可以抵扣。 2、购货运费的税务管理 购进免税产品的运费不可以抵扣 购进原材料的运费可以抵扣 杂费不能抵扣 3、代购方式税务管理 受托方只收手续费 从受托方购买结算 税负不同 一、采购的税务管理 （一）采购过程税务管理主要内容 4、结算方式的税务管理 与预付、现金方式比较，赊购价格高时，纳税增加。 5、采购时间的税务管理 提前采购可提前抵扣，推迟纳税。 要比较 推迟纳税得到的 提前付款失去的 6、专用发票管理 应当索取专用发票，并注意认证时间（开具之日起180天） 时间价值 一、采购的税务管理 （二）采购过程税收筹划举例 例78：某服装企业一般纳税人，税率17%，预计每年含税收入500万，外购棉布200吨。现有两个企业供货：甲为一般纳税人，税率17%；乙小规模纳税人，征收率3%，税务代开发票。两家质量相同，含税价分别为2万/吨和1.5万/吨。 从甲购进：应缴增值税 从乙购进：应缴增值税3.514%17 %171 2200%17%171 500 91.63%3%31 .51200%17%171 500 注意价款节约100 例79：某一般纳税人采购货物有两种运输方式： 直接由销货方运输：价与运费共110万，1张购货发票； 自行选择运输公司：采购价格100万，运费9万； 增值税率17%。 直接由销货方运输： 可抵扣进项税=11017%=18.7 由运输公司运输： 可抵扣进项税=10017%+97%=17.63 多交1.07（当然少支付1） 二、生产的税务管理 （一）生产过程税务管理的主要内容 1、存货的税务管理 假设物价上涨趋势： 如果企业处于免税期，可采用先进先出方法，结转的成本低，利润高；未来成本高，利润低，交税时可降低。 如企业正常纳税，可采用加权平均，比先进先出结转的成本高，利润低，推迟纳税。 （教材235页不妥） 2、固定资产的税务管理 如直线法折旧，各期税负均衡；如加速折旧，前期利润降低，后期利润较高，推迟纳税。 二、生产的税务管理 （一）生产过程税务管理的主要内容 3、人工工资的税务管理 合理的工资可以据实税前扣除，可以再比较企业所得税与个人所得税的前提下适当提高工资水平。 4、费用的税务管理 不同的费用分摊方法，形成不同的税负。 比如招待费： 税法规定：准予扣除额为实际发生额的60%，最高不得超过销售收入的0.5%。 如果企业年销售收入1000万，最高可扣除5万。但企业年度招待费发生7万，只可扣除760%=4.2万。 企业就应当适当提高必要的招待费，达到560%=8.3万，使之充分扣除。 二、生产的税务管理 （二）生产过程税收筹划 例710：某企业2008先后进货两批，数量相同，进价分别为400万和600万。2009和2010年各售出一半，售价均为1000万，所得税率25%。 要求：比较加权平均法和先进先出法纳税的不同。 加权平均法 先进先出法 2009 2010 2009 2010销售收入 1000 1000 1000 1000销售成本 500 500 400 600税前利润(应纳税所得) 500 500 600 400所得税费用 125 125 150 100净利润 375 375 450 300 通货紧缩时期，宜采用先进先出法； 经济稳定时期，宜采用加权平均法 。项 目 例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳所得税的情况。 方案1：直线法折旧： 年应纳税所得额=2000000-38000=1962000 年应纳所得税=196200025%=490500 5年共交所得税=4905005=2452500 380005 %51200000 ）（年折旧额 例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳所得税的情况。 方案2：双倍余额递减法折旧 年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 应纳税所得额 所得税 1 200000 2/5 80000 1920000 480000 2 120000 2/5 48000 1952000 488000 3 72000 2/5 28800 1972000 492800 4 43200 16600 1983400 495850 5 26600 16600 1983400 495800 合计 190000 190000 9810000 2452500 6.61 2 132.4 例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳所得税的情况。 方案3：年数总和法 年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 应纳税所得额 所得税 1 190000 5/15 63333 1936667 484167 2 190000 4/15 50667 1949333 487333 3 190000 3/15 38000 1962000 490500 4 190000 2/15 25333 1974667 493667 5 190000 1/15 12667 1987333 496833 合计 190000 190000 9810000 2452500 例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳所得税的情况。 方案4：缩短折旧年限法：不低于税法规定年限60%，本例采用3年。 合计交所得税=4841673+5000004=2452500 500000%2520000000 484167%2519366673 19366676333320000003 633333 %512000003 后两年年交所得税后两年年折旧额年每年交所得税前年年应纳税额前）（年年折旧额前教材238页有误 三、销售的税务管理 （一）销售过程税务管理的主要内容 1、销售实现方式的税务管理 如销售时不能及时收到款项，可采取委托代销、分期收款等方式销售，收到款时再开发票，推迟纳税。 2、促销方式税务管理 折扣销售：折扣后计税 买一赠一：赠品视同销售计税 购买商品赠送现金：按售价计税 3、特殊销售行为的税务管理 混合销售：按主要的销售行为计税 兼营：分别核算，分别计税 视同销售：按售价计税 三、销售的税务管理 （二）销售过程税收筹划 例712：某大型商场，增值税一般纳税人，所得税查账征收，25%。假定每销售100元（含税价），成本60元（含税价）。购进货物有专用发票。有3种方式促销： 方案1：7折销售（同一张发票分别注明） 方案2；购物满100，赠送30元商品(成本18元,含税) 方案3：购物满100，返还现金30元 假定企业单笔销售了100元，分析3种销售方式的纳税情况和利润情况（忽略城建税与教育费附加）。 分析：见下页 方案1：七折销售，含税收入70，含税成本60 。 应纳所得税=8.5525%=2.14税后净利=8.55-2.14=6.41 合计缴税2.14 53.41%17%171 60%17%171 70 应纳增值税额5.58%171 60%171 70 销售利润 方案2：购物满100，赠送30元商品 按规定，赠送视同销售；还应代扣代缴个人所得税。 2、代缴个人所得税：这属于偶然所得，税率20%。 30元与税金都应当付给个人，然后扣回。 所以，计税基数的计算是： x-x20%=30 x=30（1-20%） 代缴个人所得税=30（1-20%）20%=7.5 3、企业所得税： 6.57%17%171 78%17%171 130 应缴增值税1、 11.30.57%171 78%171 100 利润总额= 5.58%25%171 60%171 100 ）（应纳所得税税后净利=11.3-8.55=2.75 合计缴税16.05企业所得税没有视同销售 方案3：购货们100，赠送现金30。 赠送不允许税前扣除，还要代扣代缴个人所得税。 相当于赠送30（1-20%）=37.5 1、 2、代扣个人所得税=37.520%=7.5 3、企业所得税： 应纳企业所得税=（-3.31+37.5）25%=8.55税后利润=-3. 31-8.55=-11.86 纳税合计16.05 1.85%17%171 60%17%171 100 应缴增值税1.33.537%171 60%171 100 利润总额 各方案税负综合比较 方案 增值税 企业所得税 个人所得税 税后净利 1 1.45 2.14 6.41 2 7.56 8.55 7.5 2.75 3 5.81 8.55 7.5 -11.86 优劣顺序：方案1方案2 方案3 例712包含的信息量 方 法 增值税 企业所得税 个人所得税 7折销售 折扣后计算 价格折扣 无关 (70-60)1.17 成本不折扣 17%=1.45 (70-60)1.1725%=2.14 净利= 101.17-2.14=6.41赠商品 视同销售 赠送商品所得税不考虑 30 (130-78)1.17 (100-60)1.17 17%=7.56 25%=8.55 净利=(100-78)1.17 -7.5-8.55=2.75 计算净利考虑成本不考虑收入返现30 总额计税 赠现金不抵所得税 (100-60)1.17 (100-60)1.17 17%=5.81 25%=8.55 净利=(100-60)1.17-30 -7.5-8.55=-11.86 赠30应为税后 30(1-20%)20%=7.5代缴7.5. 例713：某一般纳税人下设3个非独立核算业务经部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两部门主要是产、销；安装工程队主要是包工包料的安装、维修，每笔安装收入都包括材料销售及非增值税劳务。企业欲将安装施工队独立，办理营业执照，成为二级法人。 请判断从节税角度是否合理（营业税率3%）。 1、假设公司2008年度包工包料安装收入300万，其中设备及材料价款200万，安装劳务费收入100万。施工队独立前按混合销售缴纳增值税。 2、若独立核算，材料由原企业供应。工程队只收安装费。 原企业交增值税=2001.170.17-17=12.06 新企业交营业税=1003%=3 合计15.06 比原来少交26.59-15.06=11.53 9.526179.54317 9.543%17%171 300 ，则应纳增值税如果可抵扣进项税销项税额 第五节 企业收益分配的税务管理 一、企业所得税的税务管理 （一）企业所得税税务管理的主要内容： 应纳税所得额=收入-不征税收入-免税收入-准予扣除-税前补亏 应纳税所得额是所得税筹划关键。要注意以下问题： 1、应税收入的税务管理：已确认的收入及时入账；不属于收入的、未确认的、未发生的不要入账。 2、不征税收入和免税收入的税务管理：积极创造不征税收入和免税收入。 3、税前扣除项目的税务管理：这是重点。 招待费、广告费、教育经费等，充分利用抵扣标准。 4、企业所得税优惠政策的管理： 投资地点、投资方向等优惠政策。 一、企业所得税的税务管理 （二）企业所得税税收筹划 例714：某母公司为其多个子公司提供服务。经批准，2008以前年度向各自公司收取管理费，子公司凭相关证明，经税务机关批准当年税前抵扣。2008年，企业所得税法规定，企业间的管理费用不能税前抵扣。 请问如何筹划才能既保证母公司的收入又可以实现子公司的税前列支？ 解析：按公平原则确定服务价格，签订合同，明确服务内容、收费标准、金额，子公司就可以扣除。不能笼统说“管理费用”。 例715：某企业2008年销售收入100000，管理费用中列支招待费400。 问：企业如何充分利用税收政策： 解析：招待费的列支标准是：发生额的60%，但最高不超过销售收入0.5%。 本例中：40060%=240 1000000.5%=500 就是说，最高可扣除500，但现在却只能扣除240，没有充分利用政策。应当扣除到500，才是充分利用政策。 这就形成一个等式：销售收入0.5%=发生额60% 发生额=销售收入0.5%60%=销售收入0.833% 发生额应当为：1000000.833%=833万 或者说，招待费应当达到833万，才是充分利用政策，当然，也不要超过。超过了，纳税要调整的。 例716某企业2008年预计实现应纳税所得额（等于未考虑捐赠支出的利润总额）10000，税率25%。企业决定向灾区捐赠1500。有两种方案：方案1：直接向灾区群众捐赠；方案2：通过境内非营利性社会团体、国家机关捐赠。 分析：方案1：直接捐赠不得扣除 应纳所得税=1000025%=2500 方案2：可扣除：1000012%=1200（错） 应纳所得税=（10000-1200）25%=2200 比方案1少缴300. 为了最大限度扣除，可分两年捐赠，2008年捐1000 本例有误： 题目中利润总额1000是没考虑考虑捐赠的。所以，按方案1直接捐赠不能抵扣，2008年利润总额是8500，应纳税所得额是10000，应缴所得税就是 1000025%=2500 方案2：公益性捐赠的扣除标准是会计利润的12%，而会计利润应当是10000-1500=8500，允许扣除： 850012%=1020 应缴所得税就是（10000-1020）25%=2245 (2012年新教材已经改过来了） 二、亏损弥补的税务管理 税法规定，税前补亏期限为5年。五年内无论盈利还是亏损都计算年限。尽早补亏，可获得税收利益。 例717：某企业2002年亏损100万，假设20022008年各年应纳税所得额如表： 年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008应纳税所得额 -100 20 10 20 20 10 60 请计算2008年应缴所得税，提出筹划方案。 解析：20032007年共盈利80万，都不用交税，还有亏损20万，2008年已不能税前弥补，应交15万。 如果2007年能通过压缩支出，达到应税所得额30万，也是不用交税，而将20万成本费用推迟到2008年，则2008年应纳税所得额40万，应缴所得税10万。 不严密 二、股利分配的税务管理 是否分配 分配方式 例718：某公司目前发行在外普通股5000万，每股市价15元。现有7500万留存收益可供分配，有两个方案：方案1：发放现金股利7500万，每股股利1.5元； 方案2：发放股票股利，每10股发放1股，面值一元，共500万股，除权价每股13.46元【15/（1+0.1）】 解析：税法规定，股息个人所得税率20%，暂按10%而股票股利以派发红利的股票票面金额为收入额计征。 所以：方案1：应纳个人所得税=7500万10%=750 方案2：应纳个人所得税=50010%=50 方案2减轻了个人所得税负担，公司又保留了现金，增加了投资机会。 第六节 企业税务风险管理 一、税务风险管理体系 1、税务风险：企业涉税行为因未能正确有效的遵守税法规定而遭受法律制裁、财物损失或剩余损害的可能性。 2、税务风险管理：防止和避免企业偷税漏税行为所采取的管理对策和措施。（教材说法有误） 3、企业税务风险管理的主要目标 税收筹划应具有合理的商业目的，并符合税法规定 税务事项的会计处理应符合会计准则等的规定 纳税申报和税款缴纳要符合税法规定 税务登记、账证管理、档案和资料管理符合税法规定 一、税务风险管理体系 （一）税务风险管理环境 企业税务风险管理由董事会负责督导并参与决策。要提倡遵纪守法、诚信纳税，增强员工税务风险管理意识，建立有效的激励约束机制，与考核相结合。 企业要建立切合实际的税务风险管理制度： 税务风险管理组织机构、岗位和职责 税务风险识别、评估的机制和方法 税务风险控制和应对的机制和措施 税务信息管理体系和沟通机制 税务风险管理的监督和改进机制 一、税务风险管理体系 （二）税务风险管理组织 如企业为总分机构：应同时设立税务管理部门、岗位 如企业为集团：总部、事业部、下属分设部门、岗位 税务管理机构职责： 制定完善税务风险管理制度和涉税管理规范 参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析， 提出税务风险管理建议 组织和实施税务风险的识别、评估、检测、应对 组织监督有关职能部门、业务单位开展税务风险管理 建立税务风险管理信息沟通机制 组织税务培训、税务咨询 承担或协助有关部门申报、缴纳、资料管理 不相容岗位分离、制约、监督，提高人员素质。 一、税务风险管理体系 （三）税务风险识别 企业要收集信息，通过风险识别、风险分析、风险评价，查找税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险影响，确定风险管理的优先顺序和策略。 重点识别下列税务风险： 治理层、管理层的风险意识、遵纪守法意识 涉税人员的职业操守和专业胜任能力 企业组织、经营方式、业务流程 税务管理的技术投入和信息技术的应用 财务状况、经营成果、现金流量 相关内控制度的设计和执行 企业面临经济形势、产业政策、竞争、行业惯例 企业对法律法规遵从情况 一、税务风险管理体系 （四）税务风险应对策略和内部控制 1、根据税务风险评估结果：建立有效内控机制，合理设计税务管理流程及控制方法，制定风险应对策略。 2、根据风险产生原因：多方建立风险控制点，根据风险特征，采取相应的人工控制机制或自动化控制机制；根据风险规律和重要程度，建立预防性和反馈性控制。 3、根据重大税务风险涉及的职责和流程： 对重大的：制定全流程控制措施 对其他的：合理设计关键控制环节 4、要通过以下方面管理日常税务风险： 参议制定审核日常涉税事项的政策和规范 制定涉税事项流程、职责、权限 完善申报表的编制复核审批、税款缴纳 提供、保管涉税资料 一、税务风险管理体系 （五）涉税信息管理体制和沟通机制 企业要建立税务风险管理的信息与沟通制度； 要逐步将信息技术应用于税务风险管理的各项工作。 （六）税务风险管理的改进和监督 定期对税务风险管理机制有效性进行评估审核、改进，可以有内部控制评估机构进行，也可委托有资质的中介机构进行。 企业应根据评估报告的建议，不断改进。 二、税务风险管理案例分析 例719：某公司一般纳税人，有良好的纳税记录。2008年初，该公司涉嫌虚开专用发票，涉及偷税74万，被当地税务部门以“取得虚开专用发票”的偷税行为，处以补缴税款74万、罚款148万的处罚决定。 虚开经过如下：2007年底，该公司从某工贸公司购进配件435.5万，约定如期交货全部付款。该公司派一位新业务员向对方索取发票，取得对方虚开的专用发票。由于业务员经验不足，未能发现，同时财务部门未认真鉴别，直接入账。 分析：企业应加强发票管理，注意审查，建立规范审核程序。 例720：某公司是纳税大户，与税务关系良好。2008年12月，公司应交增值税350万，未及时缴纳。元旦后，税务机关多次催促，公司未重视。税务与2009年2月下达处罚通知书，责令立即解缴，并处罚欠税款50%，每日加收滞纳金0.005%。共540.75万。公司悔之已晚。 分析：公司不该存侥幸心理。税法规定：逾期未缴。追缴，每日0.005%滞纳金，罚款50%5倍。 特殊困难（不可抗力的重大损失；意外事故；政策调整的重大影响；三角债或贷款拖欠；当期货币资金除支付工资和社保外，不足以缴税），可以申请延期缴纳，最长不超过3个月。 企业必要时可申请延期缴纳。 例721：某公司注册资本200万。2008年7月，根据群众举报，税务机关就该公司20052007年账外收入情况进行调查，查获小金库的账证；查实20052007年以内部结算单的方法，将出售废料、租金收入（均为现金）列入帐外，偷逃税款；同时，通过小金库支付管理人员各项津贴，未按规定扣缴个人所得税。据此，税务机关作出补缴营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、房产税等19.17万，并处罚款18.34万。 分析：账外账与小金库违背现金管理规定、内部财务管理制度，也属于偷税。 对于偷税：补缴；并处50%5倍罚款；构成犯罪的，追究刑事责任。对于扣缴义务人，不缴或少缴已收已扣税款，追缴，50%5倍罚款；构成犯罪的刑事责任。 这是典型的税务风险管理无效。 第三部分 历年试题解析 2010年第7章税务管理试题解析 1、单选：“公司实施税务管理要求所能增加的收益超过税务管理成本”体现的原则是（ ）。 A、税务风险最小化原则 B、依法纳税原则 C、税务支出最小化原则 D、成本效益原则 解析：当然是D 2、多选：下列各项中，属于企业税务管理内容的是（ ）。 A、税务信息管理 B、税务计划管理 C、税务风险管理 D、税务征收管理 解析：D是税务机关的事 D ABC 3、判断题：企业税务风险管理是为避免多缴税采取的管理对策和措施，应由财务部作出指导并监督（ ） 解析：税务风险管理是为避免偷税行为，由董事会监督并参与决策。 4、计算分析题：见下页X 4、计算分析题：D公司总部在北京，产品主要市场在北方。为了扩大销售，准备开拓长三角地区，在上海浦东设分支机构，有三个设置方案：甲、设立子公司；乙、设立分公司；丙、先设分公司，一年后注销，再设子公司。 总部及浦东分支机构资料如下： 资料一、预计总部2010年2015年各年应纳税所得额分别为1000、1100、1200、1300、1400、1500万元； 资料二、预计分支机构2010年2015年应纳税所得额分别为-1000、200、200、300、300、400万； 假设分公司所得税不实行就地预缴，有总公司统一汇缴。上海浦东新区税率15%。 要求：计算不同方案下20102015累计应纳税额，从税收筹划角度分析确定最佳方案。 解析： （1）甲方案：子公司累计应纳税额 =（-1000+200+200+300+300+400）15%=60 总部=（1000+1100+1200+1300+1400+1500） 25%=1875 合计：1935万。 （2）方案乙：汇总 【（1000-1000）+（1100+200）+（1200+200） +（1300+300）+（1400+300）+（1500+300）】25%=1975 （3）方案丙： （1000-1000+1100+1200+1300+1400+1500）25%+（200+200+300+300+400）15%=1835 选丙方案。 2010年还有一道综合体，请在东奥指导书上练习。 2011年第七章试题：共9分 1、单选：23.已知当前的国债利率为，某公司适用的所得税税率为。出于追求最大税后收益的考虑，该公司决定购买一种金融债券该金融债券的利率至少应为（） A.2.65 B.3 C.3.75 D.4【答案】D【解析】根据企业所得税法的规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税。所以本题中购买金融债券要想获得与购买国债相同的收益率，其利率应为3%/（1-25%）=4%。（见教材233页） 本题国债利率是一种比较标准。买国债利息不交税；买金融债券利息要交税，其税后收益应当不低于国债。所以金融证券利率x（1-25%）=3%，x=3%/（1-25%）=4% 2、多选：下列各项中，属于企业税务管理应当遵循的原则有（ ）。 A.合法性原则 B.事先筹划原则 C.成本效益原则 D.服从财务管理目标原则【答案】ABCD【解析】企业税务管理必须遵循以下原则：合法性原则、服从企业财务管理总体目标原则、成本效益原则、事先筹划原则。（见教材225页） ABC肯定都符合题意，只有D需要研究。财务管理目标中有避免税务风险，这与税务管理原则是一致的，所以应当选。 3、判断：企业可以通过将部分产品成本计入研究开发费用的方式进行税收筹划，以降低税负。（ ） 【答案】 【解析】企业开展税务管理必须遵守国家的各项法律法规以及规章制度。把部分产品成本计入研究开发费用，违反里会计准则中关于成本归集的相关规定。 这不是违法吗？ 本题说法明显违法，税收筹划首先必须守法，本题的做法是偷税。本体结合会计法、会计准则的理解就可以明白，这是白送的分。 4、计算分析题：见东奥练习册。 第四部分 章节练习题做东奥练习题之前的基础练习 （共109分） 一、单选（每小题1分，共15分） 1、企业税务管理的主要内涵是对涉税业务和纳税实务所实施的全过程管理行为，不包括（ C ） A、研究和分析 B、计划和筹划 C、转移和延迟 D、协调和沟通 2、以下不属于税务管理的意义的是（ D ） A、有助于科学的财务决策 B、有助于实现企业财务管理的目标 C、有助于提高企业财务管理水平 D、有助于企业合理避税 3、以下不属于企业税务管理原则的是（ D ） A、符合财务管理总体目标 B、合法性原则 C、成本效益原则 D、事先筹划原则与事后补救结合 4、以下不属于税务管理内容的是（ A ） A、税务法制管理 B、税务计划管理 C、纳税实务管理 D、税务行政管理 5、对历年纳税情况的研究属于（ A ） A、税务信息管理 B、税务行政管理 C、纳税实务管理 D、涉税业务管理 6、发票管理属于（ B ） A、涉税业务 B、纳税实务管理 C、税务行政管理 D、税务信息管理 7、税务管理的前提是（ B ） A、纳税筹划 B、依法纳税 C、动态管理 D、降低税负 8、以下不属于银行借款的税务管理内容的是（ D ） A、不同还本付息方式的现金流出时间 B、不同还本付息方式的现金流出金额 C、优选应纳所得税总额最小的换本付息方式 D、银行借款的使用项目的不同税负水平 9、通过（ C ），可以发挥集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内部各企业的涉税差异，实现税务管理的目标 A、银行借款的税务管理 B、发行债券的税务管理 C、企业间资金税务管理 D、借款费用税务管理 10、以下借款费用在符合税法相关规定时可以直接税前扣除（ A ） A、不符合资本化条件的借款费用 B、符合资本化条件的借款费用 C、发向债券的本金 D、银行借款的本金 11、以下租赁的租金支出在符合相关规定时可以直接税前扣除税前扣除（ B ） A 、融资租赁 B、经营租赁 C、期初支付 D、期末支付 12、发行股票税务管理需要考虑的事项不包括（ D） A、税后付息 B、评估费 C、公证费 D、留存收益 13、吸收直接投资时企业支付的红利不能税前扣除，企业需要考虑到事项不包括（ B ） A、自身资本结构 B、投资方的涉税事项 C、权益融资成本 D、债务融资成本 14、以下筹资方式中，减少税负效果比较明显的是（ C ） A、发行股票筹资 B、吸收直接投资 C、留存收益筹资 D、发行债券筹资 15、以下支出不能税前扣除的是（ B ） A、银行借款利息 B、吸收直接投资的分红 C、发行债券利息 D、经营租赁租金 二、多选（每小题2分，共24分） 1、以下属于可以税前加计扣除50%的是（ AB ） A、研发无形资产过程不符合资本化条件的研发费用 B、研发无形资产过程符合资本化条件的研发费用 C、国家重点扶持的高新技术企业的管理费用 D、创业投资企业的投资额 2、关于企业的分支机构纳税问题，以下表述正确的是（ BC ） A、如分支机构处于亏损阶段，应选择具有法人资格的子公司 B、如分支机构处于亏损阶段，应选择不具有法人资格的分公司 C、如分支机构处于盈利阶段，应选择具有法人资格的子公司 D、如分支机构处于盈利阶段，应选择不具有法人资格的分公司 3、以下表述不正确的是（ BD ） A、与直接投资相比，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划的空间 B、与直接投资相比，间接投资考虑的税收因素较少，没有税收筹划的空间 C、国债利息免税 D、连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上的投资收益也应缴纳企业所得税 4、以下属于间接投资的是（ ABC ） A、购买股票 B、购买债券 C、购买基金 D、用无形资产投资 5、以下表述错误的是（ ABC ） A、由于从小规模纳税人采购货物无法取得专用发票，不能抵扣进项税，所以企业不应从小规模纳税人处采购 B、购入原材料和应税商品的运杂费虽然取得普通发票，也可以抵扣进项税 C、委托代购业务受托方只收取手续费时，企业可以抵扣的进项税大于受托方按正常价格结算的进项税 D、委托代购业务受托方只收取手续费时，企业可以抵扣的进项税小于受托方按正常价格结算的进项税 6、以下表述正确的是（ CD ） A、企业购买原材料采用赊购结算方式时，由于付款延迟，肯定增加利益 B、企业预付款方式采购，如果预付款当时取得专用发票，可以提前抵扣进项税，肯定对企业有利 C、企业提前购货可以提前抵扣进项税，但损失了了资金的时间价值，要综合权衡 D、企业采购取得专用发票必须从开具之日起180天之内到税务机关认证 7、在物价上涨情况下，如果企业处于免税期，所选择的存货计价方法不能够减轻税收负担的是（ BCD ） A、先进先出法 B、后进先出法 C、加权平均法 D、个别计价法 8、以下能够起到延迟纳税的折旧方法是（CD ） A、直线法折旧 B、工作量法折旧 C、双倍余额递减法 D、年数总和法 9、销售是如果企业预计不能及时收回货款，为了延迟纳税，可采取的结算方式是（ ABC ） A、委托代销 B、赊销 C、分期收款 D、托收承付 10、在其他条件相同的情况下，以下促销方式企业税负最轻的不是（ BCD ） A、打折销售 B、买商品赠送实物 C、买商品赠送现金 D、以旧换新 11、以下属于税务风险管理环境内容的是（ ABD ） A、税务风险管理组织机构、岗位和职责 B、税务风险识别和评估的机制和方法 C、定期对涉税业务人员进行职业技能和税收法规培训 D、税务风险管理的监督和改进机制 12、企业应当重点识别下列税务风险因素（ ABCD ） A、企业组织机构、经营方式和业务流程 B、企业财务状况、经营状况、现金流量 C、企业相关内部控制制度的设计和执行 D、企业对法律法规和监管要求的遵从 三、判断题（每小题1分，共12分） 1、对于工业企业，兼营营业税业务与增值税和营业税的混合销售相比，税负是不相同的（ ） 2、应交所得税关键是应纳税所得额的降低（ X ） 3、企业所得税筹划的重点是对扣除项目的筹划（ ） 4、超过标准的招待费是不允许税前扣除的，所以，招待费的列支越少越好（ X ） 5、企业税前补亏期限不得超过5年，5年内只要有盈利，就计算实际弥补年限（ X ） 6、按税法规定，股东的资本利得个人所得税率低于股息所得的个人所得税率，所以，企业适当增加留存收益，可以帮助股东增加财富（ ） 7、企业涉税风险就是指未能有效遵循税法而造成了财物损失（ X ） 8、企业税务风险管理不包括对涉税业务的会计处理要符合会计制度和会计准则的相关规定（ X ） 9、内部税务风险控制体系和税务风险管理制度，属于税务风险管理组织的范畴（ X ） 10、税务信息管理体系和沟通机制属于税务风险管理制度的内容（ ） 11、企业应根据风险产生的原因，采取相应的人工控制机制或自动化控制机制（ X ） 12、企业对税务风险管理机制的有效性进行评价，可以由企业内部控制评价机构进行，也可以委托符合资质要求的中介机构进行。（ ） 四、计算分析题（ 共58分 ） （一）某企业现有一投资项目需投资100万，寿命4年，预期第一年获息税前利润50万，以后每年增加4万，所得税率25%，项目需资金80%从银行取得，利率10%。现有4种计息方式可供选择： 方案1：复利计息，到期一次还本付息 方案2：复利年金法，每年末等额偿还本息(P/A,10%,4=3.1699) 方案3：每年末等额还本，并支付剩余借款利息 方案4：每年末付息，到期还本 要求：站在税务角度分析，哪种方式更合适：（8分） 解：1、复利计息到期一次还本付息年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠 当年收益 税前利润 当年税 方案2：复利年金法，每年末等额偿还本息(P/A,10%,4=3.1699) 解： 方案3：每年末等额还本，并支付剩余借款利息 解： 方案4：每年末付息，到期还本 解： （二）某公司现有普通股20万股，每股市价8元，负债50万，利率5%。明年预计息税前利润1000万。所得税率25%。下年需追加投资200万，有两个筹资方案： 方案1：发行普通股15万股（每股价格10元），发行债券50万。利率6% 方案2：发行普通股5万股（每股市价10元），发行债券150万，利率7.5% （5分） 要求1、分别计算两个方案的每股净利 要求2：以每股净收益为标准，做出方案选择 解： （三）某企业享受技术开发费用加计扣除的优惠。年初拟开发新产品，计划开发期两年，费用预算500万。据预测，在不考虑技术开发费用前提下，企业可实现利润第一年200万，第二年650万。所得税率25%，无其他调整事项。有两个投资方案可供选择： 方案1：投资预算第一年300万，第二年200万； 方案2：投资预算第一年100万，第二年400万。 （5分） 要求1：分别计算两个方案第一年缴纳的所得税； 解：第一年：方案1： 方案2： 要求2：分别计算两个方案第二年缴纳的所得税； 解： 要求3：从税务角度选择方案 解： （四）某企业（非房地产开发企业）准备将一处房地产转让给另一家企业