制造企业主要经济业务核算

第 三 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 核 算n第 一 节 筹 集 资 金 的 核 算n第 二 节 供 应 过 程 的 核 算n第 三 节 生 产 过 程 的 核 算n第 四 节 销 售 过 程 的 核 算n第 五 节 利 润 形 成 与 分 配 的 核 算n第 六 节 其 他 经 济 业 务 的 核 算 制造业的经营循环采 购业 务 生 产业 务销 售业 务利 润形 成与 分 配筹 资业 务 设 备原 料 产品入收 成本 费用资 金 资金 第 一 节 筹 集 资 金 的 核 算资 本 来 源 负 债所 有 者 权 益 第 一 节 筹 集 资 金 的 核 算一 、 投 入 资 本 的 核 算 1、 实 收 资 本 该 账 户 属 所 有 者 权 益类 ， 主 要 核 算 企 业 按 企业 章 程 的 规 定 ， 投 资 者投 入 企 业 的 资 本 的 增 减变 化 和 实 有 数 。 银 行 存 款 银 行 存 款 的 增 加 银 行 存 款 的 减 少 银 行 存 款 的 实 有 数 资 本 公 积 资 本 公 积 的 减 少 资 本 公 积 的 增 加 资 本 公 积 的 实 有 数 2、 资 本 公 积 该 账 户 属 所 有 者 权益 类 ， 主 要 核 算 企业 资 本 公 积 的 增 减变 化 和 实 有 数 。3、 银 行 存 款 该 账 户 属 资 产 类 ，主 要 核 算 企 业 存 入银 行 、 金 融 机 构 的各 种 款 项 增 减 变 化及 结 存 情 况 。 4、 原 材 料 该 账 户 属 资 产 类 ， 主要 核 算 企 业 库 存 材 料的 增 减 变 化 及 结 余 情况 （ 计 划 成 本 或 实 际成 本 ） 。 原 材 料 库 存 材 料 的 增 加 库 存 材 料 的 减 少 库 存 材 料 的 实 有 数 固 定 资 产 固 定 资 产 原 价 的 增 加 固 定 资 产 原 价 的 减 少 实 有 固 定 资 产 的 原 价 5、 固 定 资 产 该 账 户 属 资 产 类 ， 主要 核 算 企 业 固 定 资 产的 原 价 的 增 减 变 化 及结 余 情 况 。 6、 累 计 折 旧 该 账 户 属 资 产 类 ，主 要 核 算 企 业 固 定 资产 的 累 计 折 旧 。 累 计 折 旧 减 少 固 定 资产 而 转 出 的 折 旧 计 提 的 折 旧 ； 增 加 固 定 资 产 而 转 入 的 折 旧 实 有 的 固 定 资 产 的 累 计 折 旧 无 形 资 产 无 形 资 产 价 值 的 增 加 无 形 资 产 价 值 的 减 少 无 形 资 产 的 实 有 价 值 7、 无 形 资 产 该 账 户 属 资 产 类 ， 主要 核 算 企 业 的 无 形 资产 的 增 减 变 化 及 结 余情 况 。 投入资本的核算 南 江 公 司 成 立 ， 收到 投 资 者 投 入 的 货 币 资金 200 000元 ， 存 入 银行 ； 设 备 两 台 ， 每 台 价值 50 000元 ； 专 利 权 一项 ， 价 值 80 000元 。 借 ： 银 行 存 款 200 000 固 定 资 产 100 000 无 形 资 产 80 000 贷 ： 实 收 资 本 380 000 二 、 借 入 资 本 的 核 算 核 算 内 容 取 得 借 款支 付 借 款 利 息归 还 借 款取 得 借 款 ：借 ： 银 行 存 款 贷 ： 短 期 借 款支 付 借 款 利 息 ：借 ： 财 务 费 用 贷 ： 银 行 存 款归 还 借 款借 ： 短 期 借 款 贷 ： 银 行 存 款 归 还 的 银 行借 款 借 入 的 银 行借 款期 末 尚 未 偿还 的 银 行 借款 1、 短 期 借 款 该 账 户 属 负 债 类 ， 核算 企 业 向 银 行 或 其 他金 融 机 构 借 入 的 款 项 。 2、 财 务 费 用 该 账 户 属 损 益 类 ，核 算 企 业 为 筹 集 生 产经 营 资 金 而 发 生 的 费用 . 利 息 支 出汇 兑 损 失 利 息 收 入汇 兑 收 益 借入资本的核算南 江 公 司 向 银 行借 入 资 金 ， 款 项存 入 银 行 。 借 款 10万 元 ， 3个 月 偿 还借 ： 银 行 借 款 100 000 贷 ： 短 期 借 款 100 000 借 款 200万 ， 5年 后 偿 还借 ： 银 行 借 款 2 000 000 贷 ： 长 期 借 款 2 000 000一 年 为 限 哦 利息的计提 假 定 南 江 公 司 以 银 行 存 款支 付 本 月 利 息 15 000元 ， 其 中800元 为 短 期 借 款 利 息 ， 14 200元 为 长 期 借 款 利 息 。 分 录如 下 ： 借 ： 财 务 费 用 15 000 贷 ： 银 行 存 款 15 000 练 习 ： 五 环 公 司 某 年 12月 份 发 生 以 下 经 济 业 务n1、 收 到 G公 司 投 资 的 现 金 100000元 ， 已 存 入 银 行 存款 户 。n2、 向 银 行 借 入 期 限 半 年 ， 利 率 6%， 金 额 150000元的 短 期 借 款 。n3、 Z公 司 以 一 项 专 利 权 进 行 投 资 ， 双 方 协 议 价 为28000元 。n4、 方 正 公 司 以 八 成 新 的 一 台 设 备 进 行 投 资 ， 设 备 原价 50000元 。n5、 归 还 期 限 3个 月 ， 利 率 5%， 金 额 50000元 的 到 期银 行 短 期 借 款 ， 用 于 公 司 建 造 厂 房 。n6、 向 银 行 介 入 500000元 三 年 期 长 期 借 款 ， 用 于 公 司建 造 厂 房 。 n 要 求 ： 根 据 上 述 经 济 业 务 编 制 会 计 分 录 。 第 二 节 供 应 过 程 的 核 算一 、 固 定 资 产 购 建 业 务 的 核 算 固 定 资 产 的 概 念 ：固 定 资 产 的 特 征 ：固 定 资 产 的 计 量 ： 原 价 （ 历 史 成 本 原 则 ）固 定 资 产 的 原 价 ：外 购 固 定 资 产 的 成 本 ：自 行 建 造 固 定 资 产 的 成 本 ： （ 一 ） 帐 户 设 置 （ 资 产 类 帐 户 ） （ 二 ） 举 例 ： 固 定 资 产 与 累 计 折 旧n 固 定 资 产 账 户 ：n 固 定 资 产 账 户 要 求 总 是 反 映 原 始 价 值 。n 购 进 、 发 出 、 结 存 固 定 资 产 ， 均 必 须 核 算 其 原 始 价 值 。v 一 般 物 耗 计 入 费 用 的 情 形 如 右 ：v固 定 资 产 计 入 费 用 的 情 形 如 下 ： 原 材 料 制 造 费 用10万 1万 1万固 定 资 产 制 造 费 用10万 累 计 折 旧1万 1万 v 即 ： 固 定 资 产 专 记 原 价 ， 增 加 记 借 。 累 计 折 旧 专 记 折 耗 ， 增 加 记 贷 。 固 定 资 产 净 值 固 定 资 产 原 价 折 旧 二 、 材 料 采 购 业 务 的 核 算（ 一 ） 材 料 采 购 成 本 的 构 成 1、 买 价 ； 2、 运 杂 费 ： 运 输 费 （ 不 包 括 市 内 运 杂 费 ） 、 装 御 费 、保 险 费 、 包 装 费 、 仓 储 费 等 ， 不 包 括 按 规 定 根 据 运 输费 的 一 定 比 例 计 算 的 可 抵 扣 的 增 值 税 ； 3、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 ； 4、 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 ： 挑 选 整 理 中 发 生 的 工 、 费支 出 和 必 要 的 损 耗 ， 并 减 去 回 收 的 下 脚 废 料 价 值 ； 5、 购 入 物 资 负 担 的 税 金 （ 如 关 税 等 ） 和 其 他 费 用 ： 小规 模 纳 税 人 和 购 入 物 资 不 能 取 得 增 值 税 专 用 发 票 的 企业 ， 购 入 物 资 支 付 的 不 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 ， 计入 所 购 物 资 的 成 本 。 注 意 ： 采 购 人 员 的 差 旅 费 ； 市 内 采 购 材 料 的 运 杂 费 ； 专 设 采 购 机构 的 经 费 不 计 入 材 料 采 购 成 本 ， 而 计 入 管 理 费 用 等 。 间 接 计 入 费 用 的 分 配 ： 对 间 接 计 入 费 用 的 分 配 ， 一 般 采 用 重 量 、 体 积 、 件 数 、 价值 等 标 准 。 费 用 分 配 率 =应 分 配 的 采 购 费 用 应 负 担 该 费 用 的 几 种 材 料的 分 配 标 准 之 和 某 材 料 应 负 担 的 采 购 费 用 =该 材 料 的 分 配 标 准 费 用 分 配 率 某 材 料 的 材 料 采 购 成 本 =该 材 料 的 买 价 +该 材 料 应 负 担 的 采 购费 用 买 价 采 购 费 用以 上 费 用 可 组 成 两 个 成 本 项 目 （二）账户的设置 材料按实际成本核算，则只需设置 1、“在途物资”、2、“原材料”账户 3、 应 付 账 款 （ 应 付 票 据 ） 该 账 户 属 负 债 类 ， 主 要 核 算 企 业 因 购 买 材料 等 应 付 给 供 应 单 位 的 款 项 （ 票 据 ） 的 增 减变 化 和 结 余 情 况 。 应 付 账 款 （ 票 据 ） 已 付 的 应 付 款 项 （ 票 据 ） 应 付 而 未 付 的 款 项 （ 票 据 ） 尚 未 偿 付 的 应 付 款 项 （ 票 据 ） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 增 值 税 进 项 税 额 、 已 交 税 金 等 专 栏 增 值 税 销 项 税 额 、 出 口 退 税 等 专 栏 企 业 尚 未 抵 扣 的 增 值 税 应 交 增 值 税 4、 应 交 税 费 应 交 增 值 税 该 账 户 属 负 债 类 ， 主 要 核 算 企 业 应 交 增值 税 的 情 况 。 应 交 增 值 税 =销 项 税 额 -进 项 税 额 n（ 1） 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） ： 是 指 纳税 人 购 进 货 物 或 接 受 应 税 劳 务 所 支 付 或者 负 担 的 增 值 税 额 。n（ 2） 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） ： 是 指 纳税 人 销 售 货 物 或 者 提 供 应 税 劳 务 ， 按 照销 售 额 或 应 税 劳 务 收 入 和 规 定 的 税 率 计算 并 向 购 买 方 收 取 的 增 值 税 额 。 销 项 税 额 销 售 额 适 用 税 率 （ 3） 进 项 税 额 和 销 项 税 额 之 间 的 关 系 ： 在 开 具 增 值 税 专 用 发 票 的 情 况 下 ， 销 售方 收 取 的 销 项 税 额 ， 就 是 购 买 方 支 付 的 进 项税 额 ， 对 于 任 何 一 个 一 般 纳 税 人 而 言 ， 由 于其 在 经 营 活 动 中 ， 既 会 发 生 销 售 业 务 也 会 发生 购 进 业 务 ， 因 此 ， 每 一 个 一 般 纳 税 人 都 会有 收 取 的 销 项 税 额 和 支 付 的 进 项 税 额 。 增 值税 的 核 心 就 是 用 纳 税 人 收 取 的 销 项 税 额 抵 扣其 支 付 的 进 项 税 额 ， 其 余 额 就 是 纳 税 人 实 际缴 纳 的 增 值 税 额 。 n（ 4） 增 值 税 的 纳 税 人 ： 分 为 小 规 模 纳税 人 和 一 般 纳 税 人n一 般 纳 税 人 ： 是 指 年 应 税 增 值 税 销 售额 超 过 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 规 定的 小 规 模 纳 税 人 标 准 的 企 业 和 企 业 性单 位 。 （ 17 ） n小 规 模 纳 税 人 ： 是 指 年 销 售 额 在 规 定 标 准以 下 ， 并 且 会 计 核 算 不 健 全 ， 不 能 按 规 定保 送 有 关 税 务 资 料 的 增 值 税 纳 税 人 。 （ 6 ） 从 事 货 物 生 产 或 提 供 应 税 劳 务 的 纳 税人 ， 以 及 从 事 货 物 生 产 或 提 供 应 税 劳 务 为主 ， 并 兼 营 货 物 批 发 或 零 售 的 纳 税 人 ， 年应 税 销 售 额 在 100万 元 以 下 的 。 从 事 货 物 批 发 或 者 零 售 的 纳 税 人 ， 年应 税 销 售 额 在 180万 以 下 的 。 5、 预 付 账 款 该 账 户 属 资 产 类 ， 核 算企 业 预 付 给 供 应 单 位 的款 项 。三 、 具 体 实 例 企 业 预 付 给 供应 单 位 的 款 项 收 到 供 应 单 位提 供 的 商 品 金额企 业 期 末 预 付的 款 项 企 业 应 补 付 的款 项 银 行 存 款 在 途 物 资 原 材 料 应 付 账 款 应 付 票 据 应 交 税 费 应 交 增 值 税 预 付 账 款 采 购 过 程 的 主 要 业 务 表 示 材 料 按 计 划 成 本 进 行 核 算 设 置 的 账 户1、 材 料 采 购 该 账 户 属 资 产 类 ， 核 算 购 入 材 料 的 采 购成 本 。 该 帐 户 按 购 入 材 料 的 品 种 、 规 格 设置 明 细 帐 。 材 料 采 购 购 入 材 料 的 实 际 成 本 、 结 转 的 节 约 额 结 转 入 库 材 料 的 计 划 成 本 、 结 转 的 超 支 额 在 途 材 料 的 实 际 成 本 原 材 料 入 库 材 料 的 计 划 成 本 发 出 材 料 的 计 划 成 本 库 存 材 料 的 计 划 成 本 2、 原 材 料 该 账 户 属 资 产 类 ， 核 算 库 存 材 料 的 增减 变 化 及 其 结 存 情 况 。 该 账 户 按 材 料 品 种 、 规 格 设 置 明 细 帐 。 材 料 成 本 差 异 超 支 额 节 约 额 、 发 出 材 料 应 负 担 的 成 本 差 异 额 （ 超 支 用 蓝 字 ， 节 约 用 红 字 ） 库 存 材 料 应 负 担 的 超 支 额 库 存 材 料 应 负 担 的 节 约 额 3、 材 料 成 本 差 异 该 账 户 属 资 产 类 ， 核 算 材 料 的 计 划 成 本与 实 际 成 本 的 差 异 。 发 出 材 料 、 库 存 材 料 的 实 际 成 本 ， 通 过“ 原 材 料 ” 、 “ 材 料 成 本 差 异 ” 计 算 可 得 。 材 料 成 本 差 异 率 =（ 期 初 材 料 成 本 差 异 额+本 期 收 入 材 料 成 本 差 异 额 ） （ 期 初 材料 计 划 成 本 +本 期 收 入 材 料 计 划 成 本 ） 100% 公 式 中 ， 差 异 额 为 超 支 ， 带 正 号 ， 差 异额 为 节 约 ， 带 负 号 ， 差 异 率 带 正 号 ， 表 示为 超 支 率 ； 带 负 号 ， 则 表 示 为 节 约 率 。 发 出 材 料 应 分 配 的 材 料 成 本 差 异 额 =发 出 材 料 计 划 成 本 材 料 成 本 差 异 率 发 出 材 料 实 际 成 本 =发 出 材 料 计 划 成本 +发 出 材 料 应 分 配 的 材 料 成 本 差 异 额 举 例 说 明 三 个 账 户 之 间 的 关 系 ： 业 务 说 明 ：（ 1） 购 入 材 料 10000元 借 ： 材 料 采 购 10000 贷 ： 银 行 存 款 （ 应 付 账 款 ） 10000（ 2） 该 批 材 料 入 库 （ 计 划 成 本 为 12000元 ） 借 ： 原 材 料 12000 贷 ： 材 料 采 购 12000 借 ： 材 料 采 购 2000 贷 ： 材 料 成 本 差 异 2000 （ 3） 发 出 材 料 6000元 用 于 产 品 生 产 借 ： 生 产 成 本 6000 贷 ： 原 材 料 6000 借 ： 生 产 成 本 1000 贷 ： 材 料 成 本 差 异 1000 材 料 采 购 10000 2000 12000 0 原 材 料 12000 6000 6000 材 料 成 本 差 异 2000 1000 1000 业 务 说 明 ：（ 1） 购 入 材 料 10000元 借 ： 材 料 采 购 10000 贷 ： 银 行 存 款 （ 应 付 账 款 ） 10000（ 2） 该 批 材 料 入 库 （ 计 划 成 本 9000元 ） 借 ： 原 材 料 9000 贷 ： 材 料 采 购 9000 借 ： 材 料 成 本 差 异 1000 贷 ： 材 料 采 购 1000（ 3） 发 出 材 料 4500元 用 于 生 产 借 ： 生 产 成 本 4500 贷 ： 原 材 料 4500 借 ： 生 产 成 本 500 贷 ： 材 料 成 本 差 异 500 材 料 采 购 10000 9000 1000 0 原 材 料 9000 4500 4500 材 料 成 本 差 异 1000 500 500 n材 料 成 本 差 异 与 材 料 实 际 成 本 和 计 划 成 本之 间 的 关 系 ： 实 际 成 本 计 划 成 本 材 料 成 本 差 异n计 划 成 本 核 算 的 优 点 ： 收 发 材 料 的 计 价 标 准 与 计 划 保 持 一 致 ，便 于 考 核 物 资 供 应 计 划 的 执 行 情 况 。 二、材料采购业务的主要核算已 付 款但 尚 未运 达 材料 买 价 已 入 库材 料 买价在 途 材 料 完 成 采购 过 程的 材 料成 本材 料 采 购 材 料 实际 成本 原 材 料支 侍 材料 买 价 、运 费 等银 行 存 款 购 入 材料 买 价 、对 方 代垫 运 费等应 付 账 款 已 入 库 材料 买 价 、运 费 、 保险 费 等 供应过程的主要经济业务向 华 美 公 司 购 入 A材 料 2 000公 斤 ， 每 公 斤单 价 5元 ， 价 款 共 计 10 000元 ， 价 款 已 由银 行 存 款 支 付 ， 材 料 尚 未 运 到 企 业 。借 ： 在 途 物 资 10 000 贷 ： 银 行 存 款 10 000 借 ： 材 料 采 购 10 000 贷 ： 在 途 物 资 10 000借 ： 原 材 料 10 000 贷 ： 材 料 采 购 10 000 材 料 成 本结 转材 料 验收 入 库 物 资 采 购 及 入 库 业 务 练 习例 1 向 金 兴 工 厂 购 入 甲 材 料 200吨 ， 108元 ， 计 21600元 ； 乙材 料 100吨 ， 46元 ， 计 4600元 。 货 款 尚 未 支 付 。借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 21600 乙 材 料 4600 贷 ： 应 付 账 款 金 兴 工 厂 26200例 2 以 银 行 存 款 支 付 上 述 两 种 材 料 的 运 费 450元 ， 装 卸 费 150元 。借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 400 乙 材 料 200 贷 ： 银 行 存 款 600 间 接 计 入 费 用 的 分 配 ： 对 间 接 计 入 费 用 的 分 配 ， 一 般 采 用 重 量 、体 积 、 件 数 、 价 值 等 标 准 。 费 用 分 配 率 =应 分 配 的 采 购 费 用 应 负 担该 费 用 的 几 种 材 料 的 分 配 标 准 之 和 某 材 料 应 负 担 的 采 购 费 用 =该 材 料 的 分 配标 准 费 用 分 配 率 某 材 料 的 材 料 采 购 成 本 =该 材 料 的 买 价 +该 材 料 应 负 担 的 采 购 费 用 采 购 费 用 的 分 配n 按 买 价 比 例 进 行 分 配 ：n 按 重 量 比 例 进 行 分 配 ：n 甲 材 料 ： 200Tn 乙 材 料 ： 100Tn 运 费 、 装 卸 费 合 计 ： 600n 甲 材 料 分 摊 ： n 乙 材 料 分 摊 ： 200200 100 400600 100200 100 200600 例 3 从 本 市 购 入 丙 材 料 1000kg,3元 ， 货 款 及 运 杂 费 700元 均 以 银 行 存 款 付 清 。借 ： 在 途 物 资 丙 材 料 3000 管 理 费 用 700 贷 ： 银 行 存 款 3700例 4 前 欠 金 兴 工 厂 购 货 款 26200元 已 以 银 行 存 款 付 清 。借 ： 应 付 账 款 金 兴 工 厂 26200 贷 ： 银 行 存 款 26200例 5 三 种 材 料 均 已 完 成 采 购 过 程 ， 结 转 物 资 采 购 成 本 。借 ： 原 材 料 甲 材 料 22000 乙 材 料 4800 丙 材 料 3000 贷 ： 在 途 物 资 甲 材 料 22000 乙 材 料 4800 丙 材 料 3000 材 料 采 购 成 本 计 算 表 年 月 份 单 位 ： 元成 本项 目 甲 材 料 （ 200吨 ） 乙 材 料 （ 100吨 ） 丙 材 料 （ 1000kg)总 成 本 单 位 成 本 总 成 本 单 位 成 本 总 成 本 单 位 成 本买 价采 购 费 用 21600400 1082 4600200 462 30000 3 0材 料 采 购 成 本 22000 110 4800 48 3000 3。 例 6： 5日 ， 向 华 汇 公 司 预 付 购 买 丁 材 料 货 款 20000元 借 ： 预 付 账 款 华 汇 公 司 20000 贷 ： 银 行 存 款 20000例 7： 6日 ， 向 新 安 公 司 购 进 甲 材 料 200吨 ， 每 吨 300元 ； 乙材 料 100吨 ， 每 吨 220元 ， 专 用 发 票 ， 材 料 货 款 尚 未 支 付 。以 现 金 500元 支 付 购 进 材 料 的 运 费 借 ： 在 途 物 资 甲 60333 乙 22167 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ) 13940 贷 ： 应 付 账 款 新 安 95940 库 存 现 金 500 例 8： 8日 ， 向 华 汇 公 司 购 进 丁 材 料 180吨 ， 每 吨 120元 ，运 费 190元 ， 扣 除 上 述 预 付 的 20000元 货 款 外 ， 余 款 尚未 支 付 ， 专 用 发 票 ， 另 以 现 金 付 运 费 。 借 ： 在 途 物 资 丁 材 料 21790 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 3672 贷 ： 库 存 现 金 190 预 付 账 款 华 汇 25272 以 后 付 余 款 时 借 ： 预 付 账 款 5272 贷 ： 银 行 存 款 5272 例 9： 9日 ， 签 发 转 帐 支 票 95940元 ， 支 付 向 新 安 公 司 购进 甲 、 乙 两 种 材 料 的 货 款 。 借 ： 应 付 账 款 新 安 95940 贷 ： 银 行 存 款 95940例 10： 10日 ， 向 大 中 公 司 购 进 丙 材 料 2000千 克 ， 每 千 克55元 ， 丙 材 料 已 验 收 入 库 ， 开 出 一 张 金 额 128700、 期限 60天 并 经 银 行 承 兑 过 的 商 业 汇 票 承 付 货 款 ； 专 用 发票 ， 另 以 现 金 500元 支 付 代 垫 运 费 。 借 ： 原 材 料 丙 110500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 18700 贷 ： 应 付 票 据 大 中 公 司 128700 库 存 现 金 500 n 练 习 ： 新 华 工 厂 200 年 3月 发 生 以 下 经 济 业 务 ：1. 从 A公 司 购 入 甲 材 料 40T， 400元 ， 乙 材 料 20T，1600元 ， 货 款 尚 未 支 付 。2. 用 银 行 存 款 支 付 上 述 甲 、 乙 材 料 的 搬 运 费 360元 。3. 从 B公 司 购 入 丙 材 料 50T， 6 000元 ， 货 款 用 银 行 存款 支 付 。4. 从 C 公 司 购 入 甲 材 料 50T， 400元 ， 乙 材 料 20T，1600元 ， 货 款 尚 未 支 付 。 C公 司 包 送 货 上 门 。5. 用 银 行 存 款 支 付 前 欠 A公 司 货 款 48 000元 。6. 用 现 金 支 付 60元 从 B公 司 购 入 的 丙 材 料 搬 运 费 。7. 上 述 甲 、 乙 、 丙 材 料 均 已 验 收 入 库 ， 结 转 入 库 材 料 的采 购 成 本 。要 求 ： 编 制 会 计 分 录 ， “ 在 途 物 资 ” 、 “ 原 材 料 ” 要 写 明细 帐 ， 运 杂 费 按 重 量 比 例 分 配 。 n 练 习 ： 振 华 工 厂 本 月 发 生 下 列 经 济 业 务 ：n 1、 向 新 华 工 厂 购 进 甲 材 料 200吨 ， 单 价 钱 120元 ， 货款 24000元 ， 已 用 银 行 存 款 支 付 ；n 2、 向 下 列 各 单 位 购 进 甲 材 料 一 批 ， 货 款 尚 未 支 付 ；n 华 生 工 厂 150吨 单 价 120元 计 18000元n 光 明 工 厂 300吨 单 价 120元 计 36000元n 合 计 54000元n 3、 以 银 行 存 款 1040元 ， 支 付 以 上 两 批 购 入 甲 材 料 的运 杂 费 ；n 4、 向 大 湖 工 厂 购 进 乙 材 料 400吨 ， 单 价 15元 ， 货 款6000元 已 用 银 行 存 款 支 付 ；n 5、 向 星 光 工 厂 购 进 乙 材 料 100吨 ， 单 价 15元 ， 货 款 未付 ； n6、 以 银 行 存 款 支 付 乙 材 料 运 杂 费 500元 ；n7、 购 入 甲 材 料 100吨 ， 货 款 12000元 ， 乙 材 料200吨 ， 货 款 3000元 ， 货 款 均 用 银 行 存 款 支 付 ；n8、 以 银 行 存 款 支 付 上 列 甲 、 乙 两 种 材 料 运 杂费 4200元 ；n9、 以 银 行 存 款 偿 还 前 欠 华 生 工 厂 货 款 18000元 ， 光 明 工 厂 货 款 36000元 ， 星 光 工 厂 货 款1500元 ；n10、 请 将 本 月 验 收 入 库 的 材 料 实 际 采 购 总 成 本106240元 予 以 转 帐 。n 要 求 ： 用 借 贷 记 帐 法 编 制 会 计 分 录 n 答 案 ： 会 计 分 录n 1、 借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 24000n 贷 ： 银 行 存 款 24000n 2、 借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 54000n 贷 ： 应 付 帐 款 华 生 工 厂 18000 n 光 明 工 厂 36000n 3、 借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 1040n 贷 ： 银 行 存 款 1040n 4、 借 ： 在 途 物 资 乙 材 料 6000n 贷 ： 银 行 存 款 6000n 5、 借 ： 在 途 物 资 乙 材 料 1500n 贷 ： 应 付 帐 款 星 光 工 厂 1500 n 6、 借 ： 在 途 物 资 乙 材 料 500n 贷 ； 银 行 存 款 500n 7、 借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 12000n 乙 材 料 3000n 贷 ： 银 行 存 款 15000n 8、 借 ： 在 途 物 资 4200n 贷 ： 银 行 存 款 4200n 9、 借 ： 应 付 帐 款 55500n 贷 ： 银 行 存 款 55500n 10、 借 ： 原 材 料 106240n 贷 ； 在 途 物 资 106240 第 三 节 生 产 过 程 的 核 算一 、 产 品 生 产 成 本 的 构 成 费 用 可 分 为 ：（ 一 ） 制 造 成 本 1、 直 接 生 产 费 用 ： 直 接 材 料 、 直 接 人 工 2、 间 接 生 产 费 用 ： 制 造 费 用 （ 折 旧 等 ）（ 二 ） 期 间 费 用 管 理 费 用 、 财 务 费 用 、 销 售 费 用 成 本 、 费 用 、 支 出n 支 出 ： 企 业 生 产 经 营 过 程 中 的 经 济 利 益 的 流出 。n收 益 性 支 出 ： 形 成 费 用n资 本 性 支 出 ： 形 成 资 产 分 期 摊 入 费 用n 费 用 ： 是 指 企 业 为 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等 日常 活 动 所 发 生 的 经 济 利 益 的 流 出n广 义 的 费 用 包 括 成 本 ， 是 应 归 属 于 本 期 的经 济 利 益 的 流 出 。n狭 义 的 费 用 仅 指 期 间 费 用 。 n 成 本 ： 是 指 企 业 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 而 发 生的 各 种 耗 费 。 n成 本 的 一 个 重 要 特 征 是 ： 耗 费 以 及 支 出 能 够可 靠 的 计 算 并 归 集 到 具 体 产 品 品 种 上 。n不 便 于 计 算 并 归 集 到 产 品 品 种 的 耗 费 ， 属 于费 用 。n 一 般 理 解 ： 支 出资 本 性 支 出 费 用期 间 费 用 成 本 二 、 账 户 的 设 置 1、 生 产 成 本 该 账 户 属 成 本 类 ，主 要 核 算 企 业 进 行生 产 所 发 生 的 各 项成 本 费 用 。 生 产 成 本 生 产 过 程 发 生 的 直 接 费 用 、 分 配 转 入 的 间 接 费 用 结 转 完 工 产 品 的 制 造 成 本 尚 未 完 工 的 产 品 的 实 际 成 本 2、 制 造 费 用 该 账 户 属 成 本类 ， 主 要 核 算 企 业进 行 生 产 所 发 生 的各 项 间 接 费 用 。 制 造 费 用 本 期 发 生 的 各 项 间 接 费 用 转 入 “ 生 产 成 本 ” 的 间 接 费 用 无 余 额 库 存 商 品 完 工 入 库 产 成 品 的 实 际 （ 计 划 ） 成 本 售 出 产 成 品 的 实 际 （ 计 划 ） 成 本 库 存 产 成 品 的 实 际 （ 计 划 ） 成 本 3、 库 存 商 品 该 账 户 属 资 产类 ， 主 要 核 算 库 存产 成 品 的 增 减 变 化和 结 存 情 况 。 4、 应 付 职 工 薪 酬 该 账 户 属 负 债 类 ， 主 要 核 算 企 业 根 据 有 关 规定 应 付 给 职 工 的 各 种 薪 酬 。 该 账 户 按 应 付 职 工 薪 酬 项 目 进 行 明 细 核 算 。 应 付 职 工 薪 酬 实 际 支 付 的 薪 酬 应 付 的 薪 酬 应 付 未 付 的 薪 酬 5、 管 理 费 用 该 账 户 属 费 用 类 。 按 管 理 费 用 项 目设 置 明 细 账 发 生 的 管 理 费用 期 末 结 转 到“ 本 年 利 润 ”的 管 理 费 用6、 财 务 费 用 该 账 户 属 费 用 类 。 按 管 理 费 用 项 目 设置 明 细 账 发 生 的 财 务费 用 冲 减 的 财 务 费用 、 期 末 结 转到 “ 本 年 利 润 ”的 财 务 费 用三 、 具 体 实 例 原 材 料 生 产 成 本 库 存 商 品 应 付 职 工 薪 酬 制 造 费 用 在 产 品 生 产 过 程 业 务 表 示 管 理 费 用 、 财 务 费 用 、 销 售 费 用n 管 理 费 用 ：n核 算 企 业 为 组 织 和 管 理 企 业 生 产 经 营 所 发 生 的 管理 费 用 ， 包 括 企 业 的 董 事 会 和 行 政 管 理 部 门 在 企业 的 经 营 管 理 中 发 生 的 ， 或 者 应 由 企 业 统 一 负 担的 公 司 经 费n包 括 行 政 管 理 部 门 职 工 工 资 、 修 理 费 、 物 料 消 耗 、低 值 易 耗 品 摊 销 、 办 公 费 和 差 旅 费 等 、 工 会 经 费 、待 业 保 险 费 、 劳 动 保 险 费 、 董 事 会 费 (包 括 董 事 会成 员 津 贴 、 会 议 费 和 差 旅 费 等 )、 聘 请 中 介 机 构 费 、咨 询 费 (含 顾 问 费 )、 诉 讼 费 、 业 务 招 待 费 、 房 产税 。 车 船 使 用 税 、 土 地 使 用 税 、 印 花 税 、 技 术 转让 费 、 矿 产 资 源 补 偿 费 、 无 形 资 产 摊 销 、 职 工 教育 经 费 、 研 究 与 开 发 费 、 排 污 费 、 存 货 盘 亏 或 盘盈 (不 包 括 应 计 入 营 业 外 支 出 的 存 货 损 失 )。 计 提的 坏 账 准 备 和 存 货 跌 价 准 备 等 。 管 理 费 用 、 财 务 费 用 、 销 售 费 用n财 务 费 用 ：n核 算 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金 等 而 发生 的 费 用n包 括 利 息 支 出 (减 利 息 收 入 )、 汇 兑 损 失 (减汇 兑 收 益 )以 及 相 关 的 手 续 费 等 。 为 购 建 固定 资 产 的 专 门 借 款 所 发 生 的 借 款 费 用 ， 在固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 按 规 定 应予 资 本 化 的 部 分 ， 不 包 括 在 本 科 目 的 核 算范 围 内 。 管 理 费 用 、 财 务 费 用 、 销 售 费 用n销 售 费 用 ：n企 业 销 售 商 品 过 程 中 发 生 的 费 用 ， 包 括 运输 费 、 装 卸 费 、 包 装 费 、 保 险 费 、 展 览 费和 广 告 费 ， 以 及 为 销 售 本 企 业 商 品 而 专 设的 销 售 机 构n含 销 售 网 点 、 售 后 服 务 网 点 等 的 职 工 工 资及 福 利 费 、 类 似 工 资 性 质 的 费 用 、 业 务 费等 经 营 费 用 。 商 品 流 通 企 业 在 购 买 商 品 过程 中 发 生 的 运 输 费 、 装 卸 费 、 包 装 费 、 保险 费 、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 和 入 库 前 的 挑选 整 理 费 等 ， 也 在 本 科 目 核 算 。 生产过程基本经济业务的练习：例 1.本 月 生 产 A产 品 耗 用 甲 种 材 料 80万 元 ， B产 品 耗用 乙 种 材 料 20万 元 。 借 ： 生 产 成 本 A产 品 800000 B产 品 200000 贷 ： 原 材 料 甲 材 料 800000 乙 材 料 200000生 产 领 料 ： 生 产 成 本车 间 一 般 耗 用 领 料 ： 制 造 费 用 厂 部 管 理 领 料 ： 管 理 费 用 例 2.结 算 本 月 应 付 职 工 工 资 39万 元 ， 其 中 ， 生 产 A产 品 生产 工 人 工 资 20万 元 ， B产 品 生 产 工 人 工 资 10万 元 ， 车 间管 理 人 员 工 资 5万 元 ， 行 政 管 理 人 员 工 资 4万 元 。 借 ： 生 产 成 本 A产 品 200000 B产 品 100000 制 造 费 用 50000 管 理 费 用 40000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 390000 工 资 核 算 ：直 接 生 产 工 人 ： 生 产 成 本车 间 管 理 人 员 ： 制 造 费 用 厂 部 管 理 人 员 （ 行 政 人 员 ） ： 管 理 费 用 工 资 、 福 利 费 核 算 说 明工 资 核 算 一 般 分 2 个 部 分 ： 计 算 应 发 放 工 资 ， 并 计 入 成 本 、 费 用 实 际 发 放 工 资u以 上 两 个 部 分 各 自 独 立 ， 前 者 是 将 “ 工 ” 费 打 入成 本 、 费 用 ， 后 者 是 单 纯 的 以 银 行 存 款 偿 付 “ 应付 工 资 ” （ 负 债 ）福 利 费 和 工 资 核 算 基 本 口 径 一 致 ， 即 ： 工 资 计 入 什么 费 用 ， 福 利 费 也 相 应 计 入 。 福 利 费 不 发 放 ， 使 用 的 时 候 直 接 抵 减 。 如 ： 报 销职 工 医 药 费 600元 ：借 ： 应 付 职 工 薪 酬 职 工 福 利 600贷 ： 库 存 现 金 600 例 3.提 取 现 金 400000元 ， 备 发 工 资 。 借 ： 库 存 现 金 400000 贷 ： 银 行 存 款 400000例 4.以 现 金 400000元 发 放 职 工 工 资 。借 ： 应 付 职 工 薪 酬 工 资 400000 贷 ： 库 存 现 金 400000例 5.按 工 资 总 额 的 14%提 取 职 工 福 利 费 。 借 ： 生 产 成 本 A产 品 28000 B产 品 14000 制 造 费 用 7000 管 理 费 用 5600 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 福 利 54600 例 6.计 提 本 月 Fa折 旧 70000元 ， 其 中 ， 生 产 用折 旧 45000元 ， 行 政 管 理 部 门 25000元 。 借 ： 制 造 费 用 45 000 管 理 费 用 25 000 贷 ： 累 计 折 旧 70 000 生 产 用 固 定 资 产 折 旧 ： 制 造 费 用管 理 用 固 定 资 产 折 旧 ： 管 理 费 用 例 7. 本 月 厂 部 用 现 金 购 买 报 刊 杂 志 费 1000元 。借 ： 管 理 费 用 1000 贷 ： 库 存 现 金 1000例 8.按 计 划 计 提 本 月 银 行 短 期 借 款 利 息 15000元 。借 ： 财 务 费 用 15000 贷 ： 应 付 利 息 15000例 9.用 现 金 支 付 行 政 部 门 办 公 用 品 费 用 500元 。借 ： 管 理 费 用 500 贷 ： 库 存 现 金 500例 10.汇 集 全 月 制 造 费 用 ， 并 按 直 接 人 工 工 资 比 例 在 A、 B产 品之 间 分 配 。 借 ： 生 产 成 本 A产 品 68000 B产 品 34000 贷 ： 制 造 费 用 102000 制 造 费 用 的 分 配n 分 配 一 般 以 直 接 人 工 工 资 比 例 为 依 据n 生 产 A产 品 生 产 工 人 工 资 200 000元n B产 品 生 产 工 人 工 资 100 000元n 汇 集 的 制 造 费 用 一 共 ： 102000n A产 品 应 分 配 ：n B产 品 应 分 配 ： 200 000200 000 100 000 68 000102 000 100 000200 000 100 000 34 000102 000 例 11.本 期 投 产 的 A产 品 2000件 ， B产 品 1000件 ， 全 部 完 工 入库 ， 按 实 际 成 本 结 转 。借 ： 库 存 商 品 A产 品 1096000 B产 品 348000 贷 ： 生 产 成 本 A产 品 1096000 B产 品 348000产 品 成 本 计 算 表编 制 单 位 ： 年 月 份 单 位 ： 元A产 品 （ 2000件 ） B产 品 （ 1000件 ）总 成 本 单 位 成 本 总 成 本 单 位 成 本直 接 材 料直 接 人 工 制 造 费 用 800000228000 68000 400 114 34 200000114000 34000 20011434 34 1096000 548 348000 348成 本 项 目产 品 生 产 成 本 练 习n 兴 达 公 司 2000年 3月 份 发 生 如 下 经 济 业 务 :1) 本 月 耗 用 材 料 如 下 (单 位 :元 )2) 分 配 本 月 职 工 工 资 100 000元 ， 其 中 ：A产 品 生 产 工 人 工 资 30 000元 ；B产 品 生 产 工 人 工 资 30 000元 ；车 间 管 理 人 员 工 资 10 000元 ； 厂 部 管 理 人 员 工 资 10 000元 ；专 设 销 售 机 构 人 员 工 资 20 000元 。用 途 甲 材 料 乙 材 料 合 计A产 品 20 000 10 000 30 000B产 品 50 000 30 000 80 000车 间 一 般 耗 用 400 200 600合 计 70 400 40 200 110 600 3) 从 银 行 提 取 现 金 100 000元 ， 备 发 工 资4) 现 金 发 放 职 工 工 资 100 000元5) 按 工 资 总 额 14%计 提 职 工 福 利 费 。6) 用 银 行 存 款 预 付 下 半 年 报 刊 费 2 400元7) 计 提 本 月 银 行 短 期 借 款 利 息 20 000元 。8) 用 银 行 存 款 支 付 本 月 水 电 费 3 200元 ，其 中 车 间 生 产 用 水 电 2 700元 ， 厂 部 用水 电 费 500元 。 9） 计 提 本 月 固 定 资 产 折 旧 费 8 600元 ， 其 中 车 间固 定 资 产 折 旧 5 600元 ， 厂 部 固 定 资 产 折 旧 3 000元 。10)结 转 制 造 费 用 ， 按 A、 B产 品 生 产 工 人 工 资 比例 分 配 。11)本 月 投 产 的 A、 B产 品 各 10台 ， 已 经 全 部 完 工入 库 ， 结 转 其 生 产 成 本 。要 求 ：（ 1） 根 据 上 述 经 济 业 务 ， 编 制 会 计 分 录（ 2） 开 设 “ 制 造 费 用 ” 、 “ 生 产 成 本 ” “ T”形账 户 。 第 四 节 销 售 过 程 的 核 算一 、 销 售 业 务 核 算 的 内 容 ： 销 售 收 入 的 确 认 （ 五 个 条 件 ） ：n 企 业 已 将 商 品 所 有 权 上 的 主 要 风 险 和 报 酬 转 移 给 购 货方 ；n 企 业 既 没 有 保 留 通 常 与 所 有 权 相 联 系 的 继 续 管 理 权 ，也 没 有 对 已 售 出 的 商 品 实 施 控 制 ；n 收 入 的 金 额 能 可 靠 地 计 量 ；n 与 交 易 相 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ； n 相 关 的 收 入 和 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 。 1、 核 算 产 品 的 销 售 收 入 ， 结 算 销 货 款 借 ： 银 行 存 款 （ 应 收 账 款 ） 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）2、 支 付 销 售 费 用 借 ： 销 售 费 用 贷 ： 银 行 存 款 （ 应 付 账 款 ）3、 计 算 销 售 成 本 、 税 金 和 利 润 销 售 成 本 借 ： 主 营 业 务 成 本 贷 ： 库 存 商 品 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 贷 ： 应 交 税 费 （ 银 行 存 款 ） 二 、 账 户 设 置1、 主 营 业 务 收 入 该 账 户 属 收 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 主 要 业 务 所取 得 的 收 入 。 按 主 营 业 务 种 类 设 置 明 细 账 。 主 营 业 务 收 入 退 货 、 折 让 引 起 的 主 营 业 务 收 入 减 少 、 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 主 营 业 务 收 入 主 营 业 务 收 入 的 增 加 主 营 业 务 成 本 主 营 业 务 成 本 的 增 加 退 货 引 起 的 主 营 业 务 成 本 减 少 、 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 主 营 业 务 成 本 2、 主 营 业 务 成 本 该 账 户 属 费 用 类 ， 主 要 核 算 企 业 经 营主 营 业 务 所 发 生 的 成 本 。 按 主 营 业 务 种 类 设 置 明 细 账 。 3、 其 他 业 务 收 入 该 账 户 属 收 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 的 其 他 销售 收 入 。 按 其 他 业 务 种 类 设 置 明 细 账 。 其 他 业 务 收 入 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 其 他 业 务 收 入 企 业 其 他 业 务 所 带 来 的 收 入 4、 其 他 业 务 成 本 该 账 户 属 费 用 类 ， 主 要 核 算 企 业 的 其他 销 售 业 务 所 发 生 的 支 出 按 其 他 业 务 种 类 设 置 明 细 账 。 营 业 税 金 及 其 附 加 按 规 定 计 算 出 应 负 担 的 营 业 税 金 及 其 附 加 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 营 业 税 金 及 其 附 加 5、 营 业 税 金 及 其 附 加 该 账 户 属 费 用 类 ， 主 要 核 算 企 业 日 常活 动 应 负 担 的 税 金 及 附 加 。 6、 应 交 税 费 该 账 户 属 负 债 类 ， 核 算按 税 法 规 定 计 算 应 交 纳的 各 种 税 费 。 按 应 交 税 费 的 税 种 设置 明 细 账 。7、 应 收 账 款 （ 票 据 ） 该 账 户 属 资 产 类 ， 核算 企 业 因 销 售 产 品 、 提供 劳 务 等 应 向 购 货 单 位收 取 的 款 项 。 该 账 户 按 账 务 人 设 置明 细 账 。 已 缴 纳 的 各 种税 费 应 交 纳 的 各 种税 费尚 未 缴 纳 的 各种 税 费应 收 未 收 的款 项 已 收 款 项尚 未 收 回 的款 项 8、 预 收 账 款 该 账 户 属 负 债 类 ， 核 算企 业 预 收 的 款 项 。 该 账 户 按 债 权 人 设 置明 细 账9、 销 售 费 用 （ 营 业 费 用 ） 该 账 户 按 费 用 项 目 设置 明 细 账 商 品 销 售 实 现的 款 项 预 收 的 款 项购 货 单 位 应 补付 的 款 项 预 收 的 款 项发 生 的 营 业费 用 期 末 结 转 入“ 本 年 利 润 ”账 户 的 营 业费 用 二 、 具 体 实 例 例 1、 赊 销 给 H公 司 A产 品 300件 ， 每 件 售 价 680元 ， 共 计204000元 。 借 ： 应 收 账 款 H公 司 238680 贷 ： 主 营 业 务 收 入 A 204000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 34680 例 2、 销 售 给 G公 司 A产 品 200件 ， 每 件 售 价 680元 ， 款 项 存 入银 行 存 款 帐 户 。 借 ： 银 行 存 款 159120 贷 ： 主 营 业 收 入 A 136000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 23120 例 3、 销 售 给 K公 司 B产 品 200件 ， 每 件 售 价 550元 ， 收 到 K公 司签 发 并 承 兑 的 面 值 128700元 的 不 带 息 商 业 汇 票 一 张 。 借 ： 应 收 票 据 K公 司 128700 贷 ： 主 营 业 务 收 入 B 110000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 18700例 4、 计 算 并 以 现 金 支 付 销 售 人 员 工 资 。 借 ： 销 售 费 用 5000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 5000 借 ：